PRECIOS DE TRANSFERENCIA EN GUATEMALA ASPECTOS LEGALES

Guatemala, agosto 2016

Precios de Transferencia. Definiciones. “Los precios de transferencia son los precios fijados en las transacciones internacionales entre personas o entidades vinculadas fiscalmente.”

Fuente: Precios de transferencia. OLGA HERNÁNDEZ VÁZQUEZ / ÁNGELA JUSTO ALONSO. Agencia Estatal de Administración Tributaria

Precios de Transferencia. Definiciones. “Son los precios que se pagan o cobran entre empresas relacionadas domiciliadas en distintos regímenes tributarios, y que poseen la capacidad de producir transferencias de utilidades o pérdidas de un país a otro, dependiendo de los objetivos específicos en su determinación.” Fuente: Glosario de precios de transferencia. Chile

¿Por qué es importante regular los Precios de Transferencia?

Crecimiento de empresas multinacionales cuestiones fiscales cada vez más complejas.

plantea

Necesidad de cumplir con requisitos y normas de cada país implica costos más altos. Riesgo de doble o múltiple tributación Criterio de la entidad separada asegura una base imponible apropiada en cada jurisdicción y evita la doble imposición. Fuente: Directrices OCED

¿Por qué es importante regular los Precios de Transferencia? Necesidad de regular operaciones realizadas entre compañías relacionadas: Bienes materiales Bienes intangibles Servicios

Diferencia en tasas impositivas, afectan la base sobre la que se calcula el ISR Transferencia de utilidades desde países con altas tasas impositivas a países con bajas tasas impositivas Reducción de la carga tributaria global

¿Por qué es importante regular los Precios de Transferencia?

Minimizar prácticas de elusión y evasión tributarias para un justo reparto de cargas tributarias. Atraer inversión extranjera a través de estándares internacionales que dan seguridad al inversionista.

Fuente: Exposición de Motivos Ley Modelo COSEFIN

¿Por qué es importante regular los Precios de Transferencia?

B Costo de Venta

A Costo de Fabricación / Costo de Exportación $40

Costo A + B $75

$15 

$20

Utilidad A +B $25

¿Cómo se reparte la utilidad entre A y B? ¿Cómo se grava esa utilidad?

Precio de Venta $100

Ejemplo Casa Matriz Extranjera Ingresos

Sin precios de  Transferencia

Con Precios de  Transferencia

500

500

Costos deducibles

(100)

(130)

Gastos deducibles

(100)

(100)

300

270

75

67.5

Base imponible Tasa de Impuesto 25% Subsidiaria Guatemala Ingresos

Sin precios de  Transferencia

Con Precios de  Transferencia

100

130

Costos y gastos  deducibles

(100)

(100)

Base imponible

0

30

Tasa de impuesto 25%

0

7.5

Impuesto Total Matriz y  Filial

75

75

Prestación de servicios o  transferencia de bienes

Ejemplo Casa Matriz Extranjera Ingresos

Sin precios de  Transferencia

Con Precios de  Transferencia

500

500

Costos deducibles

(100)

(130)

Gastos deducibles

(100)

(100)

300

270

45

40.5

Base imponible Tasa de Impuesto 15% Subsidiaria Guatemala Ingresos

Sin precios de  Transferencia

Con Precios de  Transferencia

100

130

Costos y gastos  deducibles

(100)

(100)

Base imponible

0

30

Tasa de impuesto 25%

0

7.5

Impuesto Total Matriz y  Filial

45

48

Prestación de servicios o  transferencia de bienes

Ley de Actualización Tributaria Libro I (Impuesto Sobre la Renta) Título II (Renta de las Actividades Lucrativas) Art. 10 “Constituye hecho generador del Impuesto Sobre la Renta regulado en el presente título, la obtención de rentas provenientes de actividades lucrativas realizadas con carácter habitual u ocasional por personas individuales, jurídicas, entes o patrimonios que se especifican en este libro, residentes en Guatemala.” Capítulo VI Normas Relacionadas

Especiales

de

Valoración

¿Aplica a ganancias de capital?

entre

Partes

Lo Más Relevante de la Regulación Presunción de onerosidad de las operaciones Principio de plena competencia (Arm’s Length) Aplica a operaciones internacionales Conceptos de “Partes Relacionadas” y “Control” 6 Métodos de valoración Sanciones No entregar información que no sea apropiada Ajustes

No remite a directrices OCDE

Partes Relacionadas. Extranjero - Residente

Titular directo o indirecto del 25% del capital social o de los derechos de voto (parentesco). 5 o menos personas dirijan o controlen directa o indirectamente ambas partes relacionadas. 5 o menos personas posean en su conjunto, directa o indirectamente, 25% de participación en el capital social o los derechos de voto de ambas personas

Partes Relacionadas. Extranjero - Residente Pertenencia a un mismo grupo empresarial: Mayoría de los derechos de voto Facultad de nombrar o destituir a los miembros del órgano de administración (OA) Intervención en la otra entidad a través de su representante legal Pueda disponer, en virtud de acuerdos con otros socios, de la mayoría de los derechos de voto Designe exclusivamente con sus votos a la mayoría de los miembros del OA La mayoría de los miembros del OA de la sociedad dominada, sean personeros, gerentes o miembros del OA de la sociedad dominante o de otra dominada por ésta.

En resumen, dirigir o controlar es el poder de influir o determinar las decisiones clave de otra persona.

Partes Relacionadas. Extranjero - Residente Una persona residente en Guatemala y un distribuidor o agente exclusivo de la misma residente en el extranjero. Un distribuidor o agente exclusivo residente en Guatemala de una entidad residente en el exterior y esta última. Una persona residente en Guatemala y sus establecimientos permanentes en el extranjero. Un establecimiento permanente situado en Guatemala y su casa matriz residente en el exterior, otro establecimiento permanente de la misma o una persona con ella relacionada.

Establecimiento permanente Es un lugar fijo de negocios mediante el cual una empresa realiza toda o parte de su actividad. Existencia de un “lugar de negocios”; esto es, de instalaciones. Este lugar de negocios debe ser “fijo” y con cierto grado de permanencia. La realización de las actividades de la empresa mediante este lugar fijo de negocios.

En Guatemala: Las sedes de dirección, las sucursales, oficinas, los almacenes, las tiendas u otros establecimientos, las explotaciones agrícolas, forestales o pecuarias, las minas o cualquier otro lugar de extracción o exploración de recursos naturales; Toda obra, proyecto de construcción o instalación, cuya duración exceda de seis (6) meses.

Establecimiento permanente Cuando una persona ostenta y ejerce habitualmente poderes para concluir contratos en nombre de la empresa; o, tiene habitualmente en Guatemala, existencias de bienes para su entrega en nombre del no residente. Recaudación de primas en el territorio nacional o asegura riesgos situados en él a través de una persona residente en Guatemala (excepción: reaseguro y reafianzamiento). Cuando las actividades de un agente se realicen exclusivamente, o en más de un cincuenta y uno por ciento (51%) por cuenta del no residente y las condiciones aceptadas o impuestas entre éste y el agente en sus relaciones comerciales y financieras difieran de las que se darían entre empresas independientes.

Operaciones Operaciones internacionales relacionadas (local – extranjera).

entre

partes

Operaciones que tengan un determinación de la base contribuyente local.

efecto en la imponible del

No existe un monto mínimo establecido por la ley para la aplicación de las regulaciones sobre precios de transferencia.

¿Cómo cumplir con la Regulación de Precios de Transferencia? Comprensión de métodos de precios de transferencia de operaciones Tres métodos tradicionales transaccionales Dos métodos transaccionales de utilidad de la operación Un método relativo a importaciones y exportaciones

Presentación de información requerida

Métodos de Valoración de las Operaciones Métodos tradicionales Método de precio comparable no controlado Compara bienes o servicios con características idénticas o similares

Método del costo adicionado Parte de los costes en que ha incurrido el proveedor de los bienes (o servicios) en una operación vinculada por los bienes transmitidos o los servicios prestados a un comprador asociado. Este coste se incrementa en un margen que le permita obtener un beneficio apropiado teniendo en cuenta las funciones desempeñadas y las condiciones del mercado. El resultado, que se obtiene después de incrementar el coste mencionado con dicho margen, puede considerarse como un precio de plena competencia de la operación vinculada original. (Semielaborados)

Método del precio de reventa Resta del precio de venta de un bien o de un servicio a una parte independiente, el margen de utilidad bruta aplicado con o entre partes independientes en operaciones comparables, para obtener el costo de adquisición en condiciones de libre competencia. (distribución, comercialización o reventa)

Métodos de Valoración de las Operaciones Métodos de Utilidad de la Operación Complejidad de operaciones o falta de información: Método de la partición de utilidades Atribuye a cada empresa asociada parte de la utilidad (pérdida) total generada

Método del margen neto de la operación Compara el margen neto fijado con base en un denominador apropiado (costes, ventas, activos)

Métodos de Valoración de las Operaciones Método de valoración para importaciones o exportaciones de mercancías Importaciones: con base a parámetro internacional en la fecha de compra en el lugar de origen. Exportaciones: investigación de precios internacionales, según la modalidad de contratación elegida en la fecha del último día del embarque.

Acuerdo de Precios por Anticipado (APAs) Solicitud previa a SAT Unilaterales. SAT podrá modificar la propuesta

aprobar,

denegar

o

En otras jurisdicciones hay también acuerdos bilaterales.

Surte efectos respecto a operaciones realizadas con posterioridad a la fecha de aprobación. Surte efectos por un máximo de 4 períodos fiscales Silencio administrativo opera en sentido negativo

Ventajas de los APAs

Reduce el riesgo de una auditoría fiscal Reduce o elimina doble tributación Seguridad jurídica

Información y Documentación Información relativa al grupo empresarial Descripción general de la estructura organizativa, jurídica y operativa del grupo Descripción general de la naturaleza e importe de las operaciones en las que intervenga el contribuyente Relación de titularidad de la propiedad intelectual (marcas, patentes, etc.) Descripción de políticas en materia de precios de transferencia Relación de los contratos de prestación de servicios entre partes relacionadas Relación de acuerdos de precio por anticipado Memoria del grupo o informe anual equivalente

Información y Documentación Información del contribuyente Identificación de partes relacionadas Descripción detallada de la naturaleza, características e importe de operaciones Análisis de operaciones comparables Motivos de elección del método

Disponible al momento de presentar la declaración jurada anual del ISR (31/03/2016)

Sanciones Incumplimiento a deberes formales (art. 94 CT) Falta de entrega de información

Ajustes por valoración incorrecta de operaciones sujetas a precios de transferencia Pago de impuesto omitido Multa del 100% Intereses

¿Qué Operaciones puede revisar SAT a partir del 01/01/2015? Decreto 19-2013 suspendió la regulación de Precios de Transferencia Vigencia de regulaciones del 01/01/2013 al 20/12/2013 Facultad de revisar operaciones y aplicar normas de valoración Ajustes si afectan la determinación de la base imponible ¿Puede exigir presentación de estudio de precios de transferencia para dicho período?

¿Qué Operaciones puede revisar SAT a partir del 01/01/2015?

SAT puede adicionalmente solicitar información y documentación. Declaración jurada a presentarse el 31/03/2016 con anexo (declaración informativa).

¿Qué puede ajustar SAT? Reclasificación de operaciones: Esencia económica de la operación difiere de su forma. Efectos en determinación de la base imponible Año 2016: requerimiento de estudio a todas las entidades que completaron en anexo a la declaración jurada anual.

Criterios de SAT en aplicación de la norma Vigencia de la norma durante el ejercicio fiscal 2013. Exigibilidad del estudio de precios de transferencia para el ejercicio fiscal 2013. Formulario Web de Precios de Transferencia enviado a contribuyentes que reportan operaciones internacionales con partes relacionadas en 2015. Anexo a Declaración Jurada Anual ISR para ejercicios 2014 y 2015 Precios de transferencia aplican a operaciones que implican ganancias de capital.

Formulario Web de Precios de Transferencia Información del Contribuyente Información del Grupo Empresarial Información de Accionistas Partes relacionadas Otras partes relacionadas (sin propiedad accionaria) Operaciones con partes relacionadas y otras partes relacionadas

Retos de Implementación Intendencia de Fiscalización – Departamento de Fiscalización de Precios de Transferencia Niveles de especialización Mejores prácticas y documentación Análisis de comparabilidad requiera disponibilidad de datos comparables Bases de datos internas y externas

Ximena Tercero [email protected] +502 2382 7700