“La Contabilidad una herramienta para la toma de decisiones”

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LA ACADEMIA DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS, A.C. NOVENO CONGRESO ANUAL TEMA DE CONGRESO:

“LAS RELACIONES INTERCULTURALES EN LAS ORGANIZACIONES Y LA GESTIÓN DE LAS DIFERENCIAS”” 18, 19 y 20 de mayo de 2005, Universidad Autónoma de Yucatán, Mérida Yucatán. PONENCIA:

“La Contabilidad Herramienta Básica para la Toma de Decisiones en la Administración de las Organizaciones” MESA 4 ADMINISTRACIÓN ESTRATEGICAS Julián Miranda Torres [email protected] Autores: Rosa Beltrán Maldonado Reynaldo Frausto Mena [email protected] Instituto Politécnico Nacional. Dirección de Estudios Profesionales en Ciencias Sociales y Administrativas. Zacatenco, Invierno 2004 1

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Contenido:

1.- Resumen 2. -Prologo 3.- Introducción 4.- La contabilidad una herramienta para la toma de decisiones. 5.- La empresa como negocio en marcha. 6.- La Importancia de la Toma de Decisiones. 7.- La Contabilidad como coparticipe y coadyuvante de la Toma de Decisiones. 8.- Información para Administrar. 9.- Conclusiones y Propuestas 10.- Bibliografía.

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“La Contabilidad Herramienta Básica para la Toma de Decisiones en la Administración de las Organizaciones” C.P. Enrique Zamorano Garcia.

1.- Resumen El presente trabajo consiste fundamentalmente en exponer la importancia y responsabilidades que tiene el Contador Público en los tiempos actuales, al dar a conocer los resultados obtenidos, a través de la Contabilidad, registro de las operaciones. Así también, como influye en la interpretación de los datos obtenidos y resultados en la calidad que desea obtener en el proceso de la investigación, análisis e interpretación del proceso contable de las organizaciones en los tiempos actuales, Todo con el fin de coadyuvar en la Toma de Decisiones que deben de tomar los responsables de las Organizaciones, como lo escribió Kim Woo-Choong: “La toma de decisiones no tan solo es importante en los negocios; si no también lo es a lo largo de toda nuestra vida. La vida es una serie de decisiones, y el resultado de una decisión equivocada puede ser la ruina de una vida. A veces me pregunto si no viviremos sólo para tener la oportunidad de adoptar la decisión correcta que nos llevara al éxito. Para alcanzar el triunfo, es necesario analizar tantas posibilidades como sea posible. A mayor número de posibilidades, tendremos más oportunidades de tomar la decisión que nos lleve al éxito.” 2.- Prologo Al hacerme la invitación el Colegio de Contadores Públicos A. C. a escribir un articulo que hablara sobre mi punto de vista, del futuro que tiene la profesión de la Contaduría Pública. Para su obra institucional denominada “Nuevos Horizontes 3

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para la Contaduría Pública”. Me dio la oportunidad de conocer a un buen número de prestigiados Contadores Públicos y lo, mas importante el de conocer su forma de pensar sobre el horizonte que tiene la carrera de Contador Público. De esta manera, el ir consultando diferentes documentos para preparar el material que cubriría el curso de las diferentes materias que he impartido, principalmente las relacionadas a la Administración, Contabilidad y las Finanzas. Así como el intercambio que he tenido con un buen número de peritos en la materia de Contabilidad, Administración, y Finanzas en los diferentes foros que he participado; me ha dado la oportunidad de saber la importancia que tiene los Estados Financieros y mucho más la interpretación que deben de expresar los hacedores de ellos Los Contadores. Propiciar que dichos estados no sean contemplados como documentos que solo expresan números fríos, si no que son documentos que sirven como instrumentos básicos que junto con el amplio conocimiento que deben de tener los Directivos, y principalmente el Contador puedan tomar decisiones eficientes y eficaces que lleven al éxito a sus organizaciones. En esta ocasión invite, a la Profesora y, licenciada en Finanzas Rosa Beltrán Maldonado a escribir el presente documento, para coadyuvar, con su conocimiento y experiencia a la elaboración de esta ponencia, como en otras ocasiones que hemos realizado otros trabajos. 3.- Introducción Hablar de Administración, es hablar del proceso de desarrollo que ha tenido el hombre; muchos conceptos relativos a ésta se remontan a la antigüedad. De ahí que grandes obras que se construyeron hace muchos años existan hasta nuestros días por ejemplo: la Muralla China, las Pirámides de Egipto, el Paternón de Atenas, etc. que sólo bajo una organización podrían haberse realizado. Por otro lado encontramos información de la división del trabajo y de la delegación del mando y otras funciones y actividades administrativas en obras escritas en la antigüedad: La Biblia y el Corán, además de los antecedentes escritos y/o graficados en los papiros egipcios y romanos. Hablar de la Administración en la época moderna es hablar después de la segunda parte del siglo próximo pasado, ya que con anterioridad, prácticamente solo se contabilizaban los hechos ocurridos en las mismas organizaciones, muchas veces esa información era información histórica. 4

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En aquellos tiempos, una tercera parte de la economía mundial tenia sus raíces en la agricultura, otra tercera parte en la industria, y el resto en servicios. Hacia fines del siglo XX la producción agrícola no era más pequeña en términos de volumen, pero constituía sólo el cuatro por ciento de la economía mundial. La industria, en tanto, sigue aportando una tercera parte de la economía del planeta, mientras que los servicios significan dos tercios del total. Al hablar de servicios equivale a hablar de economía digital. Esa es la gran diferencia entre la vieja economía y la nueva: Es la economía del conocimiento. Como nos dice el Editor Esteban Owen “Los países que a comienzos del siglo XXI siguen produciendo oro, petróleo, trigo o ganado, sin conocimientos, son cada día más pobres, porque un commodity, un bien básico, una materia prima, vale hoy el 20 por ciento de lo que valía en 1845. Volvamos ahora a tiempos más recientes. En México, Brasil, Argentina y Corea del Sur generaban más o menos el mismo número de patentes anuales que los Estados Unidos. Entres el ´85 y el ´98, México, Brasil y Argentina duplicaron el número de patentes, a razón de 100 patentes cada uno. Pero en el mismo periodo Sudcorea pasó de 50 patentes anuales a 3,400. Actualmente Corea del Sur necesita 13,000 surcoreanos para lograr una patente en Estados Unidos, se requieren alrededor de 5,000 americanos, mientras que se necesitan 760,000 argentinos, 1,200,000 mexicanos y 1,800,000 brasileños. En una economía del conocimiento, un país - o una empresa - que no apoya la creación de nueva riqueza, esta destinado a perder su capital intelectual, a perder su competitividad… a perder el tren del futuro”. Por otro lado estamos en la era de la Globalización quo es el resultado de las transformaciones radicales producidas en lo económico, tecnológico político y social que han surgido en los últimos veinte años en todo el globo terráqueo. Por ello, en este fenómeno de la globalización están las fuentes de innovación, oportunidades, y posibilidades para hacer negocios, crecer y conquistar ventajas competitivas, con el propósito de establecer alianzas o también, para fracasar. . . lo que sucedería si no globalizamos las reacciones y respuestas a las nuevas realidades económicas. Hablar de Globalización es hablar de nuevas pautas de acción y decisión en el mundo empresarial, es hablar de mercados, finanzas, insumos, tecnología, 5

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producción, entre otros rubros que son parte del bagaje gerencial, este tema se puede ver más ampliamente en los apuntes que he escrito sobre “Las Finanzas de las Organizaciones Multinacionales” o “Finanzas de la Industria Petrolera”.

4.- La Contabilidad una herramienta para la toma de decisiones. Primero antes que nada, necesitamos conocer que es Contabilidad, para lo cual transcribiré una de las definiciones más modernas: “Contabilidad es el lenguaje de los negocios; este puede ser formalmente definido como los procesos de medición y comunicación de la información financiera para permitir partes internas interesadas en la organización y grupos externos para tomar decisiones sobre la información Los Contadores son los responsables de recolectar, registrar, reportar y de interpretar la información financiera la cual describe la situación y operación de una organización y la cual ayuda en la toma de decisiones. Tres tareas deben ser realizadas por los Contadores: 1.- Llevar la contabilidad 2.- Llamar y poner atención a los problemas y a las oportunidades. 3.- Ayudar en la Toma de Decisiones. (Boone and Kurtz) Hasta ahora, en la mayoria de los casos se utiliza a la Contabilidad, más bien La teneduría de Libros (bookkeeping), para discutir entre otros temas los siguientes: ¿Como registra los efectos de la inflación? ¿Cuáles son los posibles efectos (reales o inventados) de reconocer perdidas o utilidades? ¿Cómo afectan los índices de precios del Banco Central a nuestros estados financieros? ¿De acuerdo con la inflación cuales son los valores que tienen nuestros activos? En vez de tratar de responder preguntas como las siguientes: ¿Cómo interpretar la información financiera, una vez reconocidos los efectos inflacionarios? ¿Qué tipo de decisiones tomar como administradores financieros más que cómo contables? ¿Cuál es el efecto del resultado obtenido por la organización ante la cuestión tributaria y/o hacendarla; y ante La Bolsa de Valores? 6

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Ante el actual panorama que se nos esta presentado se establece una serie de retos para todos, pero principalmente para los Contadores Públicos, mucho se ha hablado de que deben ser más disciplinados en el renglón fiscal, estar actualizados en los acontecimientos políticos, sociales y económicos que se suscitan día a día en el contexto nacional e internacional, diversificación de exportaciones, mejorar la calidad del Servicio al Cliente, elevara el Control Total de Calidad. La contabilidad, vista como un sistema de información y mediante el ejercicio de sus profesionales, configura su propia estructura, que puede identificarse como un sistema integral de información, esto es, que dispone de diversos puntos referenciales que propician el orden y facilitan su medición permanente. A partir de la sistematización, el Contador Público puede intervenir en el campo de la planeación, ya que los planes, cuando se correlacionan al tiempo, deviene programas, y dando a los programas una representación monetaria, se determinan los presupuestos. La Contabilidad que es el resultado de las operaciones contables que se desenvuelven al través de una estructura informativa previa y, en su desempeño, estará en posibilidad de compararla con la representación monetaria esperada. Del análisis de esta comparación habrán de obtenerse conclusiones numéricas, cualitativas y de carácter subjetivo. Es evidente que la esencia de la globalización implica redimensionar estrategias y acciones que trasciendan de lo local, regional nacional a lo mundial, aun cuando el ámbito de operación sea reducido geográficamente. En este esquema, la esencia está en la actitud mental que también debe redimensionarse con un alcance globalizador que conceptualice las causas y efectos de los problemas, situaciones, acciones o estrategias de negocios. El Contador debe de pasar de una mentalidad de registrador de hechos a un protagonista y que su mentalidad pase a ser de un participativo de los hechos a un planeador estratégico, asesor. Que pase de ser de un Contador a un Gerente Globalizador. Los escenarios mundiales actuales demandan de los Altos Ejecutivos, llámense Contadores, Gerentes, Directores, etc. Una nueva actuación basada más en la comprensión del medio externo, que el interno de la organización, y más en lo estratégico que en lo operativo; En fin, un desempeño orientado más a examinar continuamente el futuro, que a detenerse a investigar el pasado sobre lo que se hizo o dejo de hacer. 7

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Se determina como globalizado debido a que surge como consecuencia de la internacionalización cada vez más acentuada de los procesos económicos, los conflictos sociales y los fenómenos político-culturales. En sus inicios, el concepto de globalización se ha venido utilizando para describir los cambios en las economías nacionales, cada vez integradas en sistemas sociales abiertos e interdependientes, sujetos a los efectos de la libertad de los mercados, las fluctuaciones monetarias y los movimientos especulativos de capital. Las áreas donde más se marca la globalización son: el nivel comercial, la economía, y la innovación tecnológica. Un paso importante para tener éxito en la actuación es: ¿donde se va? y ¿por qué?, empero, no se trata de hacer pronósticos precisos de eventos futuros, sino de describir escenarios que nos den a conocer hacia donde vamos, identificar el rumbo y características de estos. Finalmente transcribo lo que dijo George Oliver May en una discusión sobre “Elección o Acuerdos de Auditores” “Así cuando veo gente avocando diferentes formas para designar a un auditor, pienso que es muy posible esto, porque ellos tienen diferentes clases de auditorias en mente y diferentes propósitos para ser cumplidas por estas. Obviamente hay al menos como diferentes clases de auditores. Obviamente hay al menos varias diferentes clases de auditorias así como hay al menos diferentes propósitos antes de la reunión de esta noche. Los Directivos de una organización pueden desear una auditoria para checar a sus empleados. El accionista puede desear una auditoria para checar a sus directores. Y posiblemente una buena parte de la diferencia que puede desarrollarse esta noche pueda encender esas diferencias en los propósitos e una auditoria.” En esta misma forma nuestros clientes, las empresas, pueden seleccionar al Contador Público, de acuerdo a sus intereses, de ahí que debemos tener siempre en mente satisfacer las necesidades de ellos.

5.- La empresa como Negocio en Marcha. Kim Woo-Choong, en su libro “El Mundo es tuyo, pero tienes que ganártelo” nos comunica que en cierta ocasión recibió una oferta para adquirir una refinería de petróleo en la ciudad de Amberes. Woo-Choong pidió Al director de la sucursal, en Londres, de Daewoo, en la cual el era el Presidente de la Junta Directiva del Grupo, 8

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que investigara los estados financieros de la compañía petrolera en venta. Tiempo después ese director coreano recibió los estados financieros y los comentarios sobre los mismos, que indicaban que la organización en venta no estaba en buena situación financiera y, por lo tanto, no era recomendable su adquisición. Durante ese mismo periodo otras renombradas organizaciones de origen americano, japonés, alemán e ingles, también escribieron esa misma propuesta de venta, pero todas ellas la habían rechazado porque apreciaban los comentarios basados en los estados financieros auditados.

6.- La Importancia de la Toma de Decisiones. El proceso de la realización de la toma de decisiones en una integración social es de vital importancia en una sociedad democrática, Una decisión, finalmente es el resultado de la interacción de un grupo, es inevitablemente una selección hecha por los miembros del grupo de una serie de alternativas propuestas invariablemente por ellos. Fisher nos dice: “Raramente en algunas ocasiones, un miembro del grupo toma la decisión en la soledad. Sin embargo esa única decisión es muchas veces aparente, como es el caso de una decisión del jurado de culpable o inocente, alguna decisiones preliminares son esenciales para la decisión final y son hechas por el grupo o sus formas para obtener un consenso sobre la decisión final” El jurado por ejemplo, debe decidir cuales testigos creerles, cual pieza de evidencias es fuerte, si esa es una razonable verdad, y así por el estilo. Los miembros del grupo, luego entonces, enfocan su atención sobre varias propuestas durante su interacción y seleccionan de varias de alternativas propuestas las cuales algunas van hacer aceptadas o rechazadas. La suma de esas propuestas aceptadas constituyen la productividad del grupo.” Cuando se hacen negocios, se encuentra uno en muchas situaciones en las que es necesario tomar decisiones, Hay veces en que esas decisiones son menores y otras en que pueden afectar el destino de toda una compañía. Pero independientemente del asunto de que se trate, el ejecutivo es quien debe tomar la decisión final. Recordando una vez más a Kim Woo-Choong, nos dice “La toma de decisiones es importante no sólo en los negocios; es importante a lo largo de toda nuestra vida. La vida es una serie de decisiones, y el resultado de una decisión equivocada puede ser la ruina de una vid. A veces me pregunto si no viviremos sólo para tener la oportunidad de adoptar la decisión correcta que nos llevara al éxito. 9

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Para alcanzar el triunfo, es necesario analizar tantas posibilidades como sea posible. A mayor número de posibilidades, tendremos más oportunidades de tomar la decisión que nos lleve al éxito. Por lo tanto hay que desarrollar la capacidad necesaria para saber tomar las decisiones correctas, En el curso de tus estudios es indispensable que desarrolles tu capacidad para tomar decisiones. >. Decisiones entre lo correcto y lo equivocado, lo bueno y lo malo, lo útil y lo inútil, lo perjudicial y lo benéfico. Desde el punto de vista de nuestra cultura cabe destacar el pensamiento del Dr. Vidales, distinguido maestro, Contador egresado de la E.S.C.A.: “El administrador necesita tomar en consideración, que su experiencia académica y profesional lo lleven a tener que planear con toda certeza, dentro de un sistema tan complejo como lo es una organización en su conjunto, al tener que tomar decisiones para realizar tareas en cualquiera de las áreas de la empresa, sin poder contar previamente con una información completa, veraz y oportuna; además de tener el conocimiento de cómo necesita operar la entidad en forma integral.”

7.- La Contabilidad como coparticipe y coadyuvante de la Toma de Decisiones. La carrera de Contador Público es una actividad centenaria, con más de ciento cincuenta años al servicio de México, en permanente progreso y adaptación al desenvolvimiento del país, y poseedora de un conocimiento especifico, ha sabido subordinar el interés particular al general. El Contador Público es por antonomasia –casi por definición- el profesional de la información. Su base científica se localiza en este campo. La contabilidad es precisamente acopio ordenado de información y productora de comunicación, ya que fundamenta el proceso por el que obtiene la información, la concentra, analiza y califica, para finalmente rendir informes útiles acerca del importante sector de la realidad en que funciona. Como lo escribiría otro distinguido egresado de la E.S.C.A., el Dr. Héctor Luna de la Vega “No es superficial el equiparar a la contabilidad con la información misma, que otorgan por tradición, una amplia posibilidad de identificar causas y de 10

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observar efectos; el cargo, el abono y la partida doble fueron conceptos que limitaron a los legos, por años, para la debida apreciación de la Contaduría Publica. Pero, más todavía, es una posibilidad de la contabilidad, no únicamente la de relacionar causas y efectos, a partir de las bondades del manejo informativo. Así del análisis de estas relaciones y combinaciones, es posible llegar a la satisfactoria toma de decisiones. Debe destacarse que la información operada por el Contador Publico se integra de expresiones cuantitativas. Este hecho permite opinar y decidir, de una manera objetiva, tan objetiva como lo es la representación numérica, sin embargo, debe reconocerse que estos símbolos bien podrían ser substituidos por otros, ya que el uso de los números es meramente convencional y puede ser suplido por otro tipo d expresión, pero debe de destacarse la finalidad ética que caracteriza a la Contabilidad: Establecer un orden y medir objetivamente hechos del ámbito y actos económicos del Hombre.” La contabilidad, vista como un sistema de información y mediante el ejercicio de sus profesionales, configura su propia estructura, que puede identificarse como un sistema integral de información, esto es, que dispone de diversos puntos referenciales que propician el orden y facilitan su medición permanente Finalmente quiero dejar patente de que los Contadores Globalizadores o Administradores Globalizadotes, no solo piensan en las cuestiones económicas financieras si no también ahora coparticipan en la solución de problemas del medio ambiente estableciendo la contabilidad del Medio Ambiente lo que hemos denominado “Contabilidad Ambiental”. En este sentido la incorporación de la contabilidad a las materias ambientales viene a llenar una necesidad referidas a la forma de cuantificar, registrar e informar los daños causados al medio ambiente y las acciones preventivas o correctivas necesarias para evitarlas.

8.- Información para Administrar. En las últimas décadas la información financiera ha cambiado su enfoque, en los sesentas se usaba para dar cuenta y razón de lo sucedido. La información principal se emitía generalmente en forma anual. Mucho tiempo después de la fecha en que 11

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eran relativos los estados financieros y un tanto al estilo particular del Contador, como se dijo anteriormente se llevaba una contabilidad histórica de la organización. En los últimos decenios, con el desarrollo de la ciencia y la tecnología, las comunicaciones, la electrónica y toda la tecnología contable-financiera, los entes económicos pueden captar al instante los eventos económicos que se realizan en cualquier parte del mundo, para ser medidos, cuantificados, clasificados y registrados para finalmente ser convertidos en información cualitativa y de tal importancia, que hace algunos decenios era inimaginable. La información que genera el Contador Público se prepara para satisfacer a los inversionistas, accionistas y público en general para la toma de decisiones. El hombre de negocios requiere de información apropiada para auxiliarse en el razonamiento para la toma de dicciones, requiere una información con altos índices de calidad, por lo que no hay que olvidar que el Control de Calidades es un sistema de métodos de producción que económicamente genera bienes o servicios de calidad, acorde con los requisitos de los consumidores. Para garantizar el nivel de calidad y por ende de utilidad de la información financiera, diferentes organismos en los diversos países emiten normas de información financiera conocidas en términos generales como Principios Contables Generalmente Aceptados. Esta existe y se elabora para satisfacer una necesidad en particular la de informar. Esta no tiene el mismo interés y valor en todos los países, puesto que cada país tiene su propia historia, cultura economía, idiosincrasia, su particular sistema político. Es decir como lo menciona el Maestro Sergio Suárez Licéaga “El sistema contable de un país sólo tiene justificación si esta al servicio concreto del entorno de su país, además de que existe una clara interacción mutua entre uno y otro, de manera que si el sistema contable se ve configurado y condicionado por el entorno económico, no cabe duda de que el primero es también capaz de incidir en el segundo. Por otra parte, es también destacable la íntima relación entre contabilidad y desarrollo, si se toma en cuenta que la primera es fuente primordial de información que a su vez, facilita la planificación macro y micro económica, promueve la creación y colocación eficiente de capitales, genera la confianza entre ahorradores e inversionistas y, en definitiva, constituye el motor de la actividad económica, fomentando el empleo racional de los recursos existentes en el país. Así los países más desarrollados cuentan con mejores sistemas de información.” 12

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Siguiendo con el Maestro Suárez, dice que se han identificado varios modelos de sistemas de contabilidad destacando los siguientes: a.- El Modelo Británico-Americano. Este orientado a las necesidades de decisión de los inversionistas y acreedores, teniendo: Un alto desarrollo en los mercados de acciones y bonos. Un alto nivel de educación. Los usuarios tienden a ser complicados. Hay muchas corporaciones multinacionales. b.- El modelo Continental (Europa Continental y Japón). Esta orientado a las necesidades de los acreedores y a los requerimientos del gobierno. c.- El modelo Sudamericano. La contabilidad refleja efectos inflacionarios Esta orientado hacia las necesidades de planeación del gobierno y se imponen prácticas uniformes a las entidades de negocios. La contabilidad para fines de impuestos es frecuentemente usada para propósitos de reportes. d.- El Modelo de Economía Mixta (Europa del Este) Las empresas típicamente operan un sistema contable dual, uno de ellos con un enfoque hacia un control presupuestal con una orientación comunista y el otro con una orientación capitalista similar al modelo Británico-Americano. 9.-Conclusiones y Propuestas • Los Contadores Públicos deben de dar a conocer al público en general una imagen más clara y precisa de lo que es la Contaduría Pública. Que son expertos en establecer, procesar y evaluar sistemas, y Que convierten los datos en información, garantizando veracidad, oportunidad, comparabilidad, etc. Que están en posibilidad de ser promotores de los “Sistemas de Información Gerencial” que permitan a las organizaciones productivas tener herramientas para defenderse de la feroz competencia internacional que habrá de ser creciente en esta economía globalizadora. 13

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• Los Estados Financieros, que elaboran los Contadores Públicos revelan mucha información sobre las organizaciones que contabilizan, como lo son: su solvencia y estabilidad, fuentes de financiamiento, inversiones, capacidad para generar recursos líquidos y el resultado de operación. Para quienes reciben esta información resulta una valiosa fuente de datos, que permite orientar en forma adecuada sus decisiones y dirigir con seguridad la marcha de la organización. • Los Contadores Públicos y todos los Órganos Colegiados de los Contadores Públicos, deben de hacer campañas para que todo el Público en General conozca las herramientas que estos proporcionan, que valoren los resultados que estos proporcionan, y lo más importante que los tomen muy en cuenta y de ser posible en primer orden para la Toma de Decisiones. Así como que se conozca públicamente y se generalice que el Contador Público esta haciendo utilización de los avances tecnológicos y las nuevas vías de comunicación para estar informados al día por lo que las asesoráis que proporcionan tiene una plena garantía de que son obtenidos utilizando tecnología de punta. • La información que genera el Contador Público se prepara para satisfacer a los inversionistas, accionistas y público en general para la toma de decisiones. El hombre de negocios requiere de información apropiada para auxiliarse en el razonamiento para la toma de dicciones, requiere una información con altos índices de calidad, por lo que no hay que olvidar que el Control de Calidades es un sistema de métodos de producción que económicamente genera bienes o servicios de calidad, acorde con los requisitos de los consumidores. • Para garantizar el nivel de calidad y por ende de utilidad de la información financiera, diferentes organismos en los diversos países emiten normas de información financiera conocidas en términos generales como Principios Contables Generalmente Aceptados.

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10.- Bibliografía. Álvarez Argüelles, Roberto; Ayala R. Sara I; Frausto Mena Reynaldo; Luna de la Vega Héctor y otros “El Contador Público en la era de la Información”; Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A. C. y El Colegio de Contadores Públicos de México, A. C.; México, D. F. 1994. Fisher, B. Aubrey; “Small Group Decision Making: Communication and the Group Process”; McGraw-Hill Book Company; San Francisco U.S.A., 1974 Frausto Mena Reynaldo; Suárez Liceaga Sergio; Martínez Villegas Fabián; Zamorano García Enrique; y otros; “Nuevos Horizontes para la Contaduría Pública”; Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A. C; y el Colegio de Contadores Públicos de México, A. C.; México, D. F. 1996 Oliver May, George; “twenty-five years of Accounting Responsibility 1911-1936; Essays and Discussions”; Edited by Bishop Carleton Hunt; Scholar Book Co.; Lawrence, Kansas, U.S.A.; 1936. Owen Esteban; Editor; Artículo en Internet ([email protected] Van Horne C., James, y Wachowicz M, John M. Jr.; Fundamentals of Financial Management; Prentice Hall; Upper Saddle River, N.J. 1998. Vidales Guerrero, Jorge; “Aplicación de la Administración Estratégica para el Desarrollo Empresarial”; Editores e Impresores FOC, S.A. de C.V.; México, D.F.2004. Woo-Choong, Kim; “El Mundo es tuyo, pero tienes que ganártelo”; Grupo Editorial Iberoamerica; México, D.F.1993.

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