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Ermittlung der USt | Steuerschuldner, Steuersicherung Abfuhr der USt Umsatzsteuer
Leistender Unternehmer Als Grundregel bei Lieferungen und sonstigen Leistungen Wenn leistender Unternehmer Ausländer (außer Sonderbestimmungen): - Haftung und Einbehalt der USt durch empfangenden Unternehmer oder Körperschaft öffentlichen Rechts (Sicherung des Steueranspruches); leisternder Unternehmer bleibt Steuerschuldner oder sonst - Bestellung eines inländischen Fiskalvertreters (Leistung an Verbraucher)
Übergang der Steuerschuld Erwerbsteuer
Empfangender Unternehmer: Übergang der Steuerschuld (Reverse-Charge) bei - Sonstige Leistung und Werklieferung von Ausländern an Unternehmer oder Körperschaften öffentlichen Rechts - Bauleistung an Generalunternehmer (Betrugsbekämpfung)
Mögliche Erstattung der VSt
Leistender Unternehmer
Empfänger
Leistender Unternehmer
Empfänger
Leistender haftet für die Steuer
Erwerbsteuer
Erwerber: Erwerbsteuer bei innergemeinschaftlichem Erwerb
Einfuhrumsatzsteuer
Importeur (mit möglichem VSt-Abzug): Bei Einfuhr aus Drittstaat anfallende Einfuhrumsatzsteuer
Ausweis in der Rechnung
Rechnungsaussteller: Bei unberechtigtem Steuerausweis auf Rechnung
Importeur
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Ermittlung der USt | Beispiele Beurteilen Sie folgende Fälle zum Thema Sicherung der Steuerschuld: 1)
In welchen Fällen erscheint eine Sicherung des Steueranspruches notwendig?
2)
Welche Möglichkeiten der Sicherung des Steueranspruches gibt es?
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Ermittlung der USt | Beispiele Beurteilen Sie folgende Fälle zum Thema Sicherung der Steuerschuld: 1)
Wie funktioniert die Sicherung des Steueranspruches durch Steuereinbehalt auf Leistungen ausländischer Unternehmer?
2)
Was ist ein inländischer Fiskalvertreter?
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Ermittlung der USt | Beispiele Beurteilen Sie folgende Fälle zum Thema Steuerschuldner und Haftender: 1)
Wer ist Steuerschuldner der Umsatzsteuer?
2)
Herr Tax liefert von seinem Wiener Buchgeschäft Bücher an einen gemeinnützigen Verein.
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Ermittlung der USt | Beispiele Beurteilen Sie folgende Fälle zum Thema Steuerschuldner und Haftender: 1)
Herr Tax verkauft seinen privaten PKW. Seine Buchhalterin geht allerdings von einer unternehmerischen Leistung aus und stellt eine Rechnung mit Umsatzsteuer aus.
2)
Herr Tax importiert aus der Schweiz Käse nach Österreich und meldet diesen an der Grenze an.
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Ermittlung der USt | Kontrollfragen Beurteilen Sie folgende Fälle zum Thema Steuerschuldner und Haftender: 1)
Welche Leistungen unterliegen dem Übergang der Steuerschuld (Reverse Charge)?
2)
Welche Konsequenzen hat der Übergang der Steuerschuld (Reverse Charge)?
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Ermittlung der USt | Beispiele Beurteilen Sie folgende Fälle zum Thema Steuerschuldner und Haftender: 1)
Der deutsche Architekt plant das Einfamilienhaus von Herrn Tax
2)
Der Schweizer Rechtsanwalt berät das Innsbrucker Unternehmen in Rechtsfragen
3)
Die Bau-AG beauftragt die Schnellbau-GmbH als Subunternehmerin zum Bau eines Gebäudes
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Ermittlung der USt | Beispiele Beurteilen Sie folgende Fälle zum Thema Steuerschuldner und Haftender: 1)
Der deutsche Unternehmer liefert an das inländische Unternehmen von Herrn Tax Möbel
2)
Ein deutscher Buchhändler transportiert Bücher in sein Geschäft in Wien.
3)
Der Schweizer Uhrenhändler verkauft auf einer Veranstaltung im Inland ausgestellte Uhren.
4)
Das deutsche Unternehmen erbringt eine umsatzsteuerpflichtige Vermietungsleistung im Inland an die G GmbH
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Ermittlung der USt | Entstehung der Steuerschuld
Sollbesteuerung als allgemeine Besteuerung („nach vereinbarten Entgelten“)
Ja, Gesamtumsatz in einen der beiden Jahre mehr als EUR 110.000
Ja, Buchführungspflicht
Istbesteuerung in besonderen Fällen („nach vereinnahmten Entgelten“)
1) Unternehmer mit Umsätzen ausschließlich aus freiberuflicher Tätigkeit (vgl. § 22 Z 1 EStG, neben natürlichen Personen und Personengesellschaften mit freiberuflicher Tätigkeit auch z.B. eine Rechtsanwalts-GmbH)?
Ja, freiberufliche Tätigkeit
2) Unternehmer mit Umsätzen aus sonstiger selbständiger Arbeit (z.B. wesentlicher Gesellschafter-Geschäftsführer, Hausverwalter, Aufsichtsrat) oder mit außerbetrieblichen Einkünften (z.B. Vermietung und Verpachtung): Übersteigt Gesamtumsatz in einem der beiden vorangegangenen Kalenderjahre EUR 110.000?
Nein, Gesamtumsatz in einen der beiden Jahre nicht mehr als EUR 110.000
3) Buchführungspflicht bei Unternehmer mit Einkünften aus Landund Forstwirtschaft und Gewerbebetrieb (§§ 21 und 23 EStG)?
Nein, keine Buchführungspflicht
4) Antrag zum Wechsel von Istbesteuerung auf Sollbesteuerung? 5) Versorgungsunternehmern (Vereinfachungsregel): zwingende Istbesteuerung (Gas-, Wasser-, Elektrizitäts- oder Heizwerke, Anstalten zur Müllbeseitigung und Abfuhr von Spülwasser und Abfällen)
Ja, Versorgungsunternehmen
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Ermittlung der USt | Beispiele Beurteilen Sie in folgenden Fällen, ob die Sollbesteuerung oder die Istbesteuerung zur Anwendung kommt: 1)
GmbH mit einem jährlichen Umsatz von EUR 2 Mio.
2)
Ertragsteuerlich nichtgewerbliche Vermietung von Eigentumswohnungen als Unternehmen
3)
Ein Lebensmittelhändler ermittelt seinen Gewinn nach § 4 Abs 3 EStG
4)
Ein Landwirt ermittelt seinen Gewinn nach § 4 Abs 1 EStG
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Ermittlung der USt | Beispiele Beurteilen Sie in folgenden Fällen, ob die Sollbesteuerung oder die Istbesteuerung zur Anwendung kommt: 1)
Die Energie-GmbH im Eigentum eines Landes mit einem Umsatz von EUR 3 Mio. jährlich
2)
Wesentlich beteiligter Gesellschafter-Geschäftsführer an der G GmbH mit Umsätzen in zwei vorangegangenen Jahren von jeweils EUR 80.000
3)
Der freiberuflich tätige Architekt veräußert sein Unternehmen
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Ermittlung der USt | Entstehung der Steuerschuld
Zeitpunkt der Entstehung der Steuerschuld:
Leistung: März, Rechnungslegung: März Bezahlung: Mai Leistung: März, Rechnungslegung: April Bezahlung: Mai
Sollbesteuerung als allgemeine Besteuerung („nach vereinbarten Entgelten“)
Istbesteuerung in besonderen Fällen („nach vereinnahmten Entgelten“)
Leistungszeitpunkt, außer Verschiebung um einen Monat bei verspäteter Rechnungslegung Anzahlungen: Zahlungszeitpunkt (Mindest-Ist-Besteuerung)
Zahlungszeitpunkt Übergang der Steuerschuld: wie bei Sollbesteuerung
Leistungszeitpunkt: März Zahlungszeitpunkt: Mai Verschiebung Rechnungsausstellung: April
Leistung: März, Rechnungslegung: Mai Bezahlung: Mai Anzahlung: März, Leistung: März, Rechnungslegung: Mai, Restzahlung: Juni
Anzahlungszeitpunkt: März Verschiebung Rechnungsausstellung: April
Anzahlungszeitpunkt: März Restzahlungszeitpunkt: Juni
Übergang der Steuerschuld: Leistung: März, Rechnungslegung: Mai Bezahlung: Mai
Verschiebung Rechnungsausstellung: April
Verschiebung Rechnungsausstellung: April
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Ermittlung der USt | Kontrollfragen Beurteilen Sie Fragen zum Zeitpunkt der Entstehung der Steuerschuld: 1)
Wann entsteht die Steuerschuld für die Umsatzsteuer?
2)
Warum ist der Zeitpunkt der Entstehung der Steuerschuld relevant?
3)
Wann entsteht die Steuerschuld nach der Sollbesteuerung?
4)
Wann entsteht die Steuerschuld nach der Istbesteuerung?
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Ermittlung der USt | Beispiele Beurteilen Sie Fragen zum Zeitpunkt der Entstehung der Steuerschuld: 1)
Leistung: Mai, Rechnung: Mai, Bezahlung: Juli.
2)
Übergang der Steuerschuld: Leistung: April, Rechnung: Juni, Bezahlung: Juni.
3)
Der inländische Unternehmer erwirbt Waren vom deutschen Unternehmer im Wege eines innergemeinschaftlichen Erwerbs.
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Ermittlung der USt | Beispiele Beurteilen Sie Fragen zum Zeitpunkt der Entstehung der Steuerschuld: 1)
Leistung: Mai, Rechnung: Juni, Bezahlung: Juli.
2)
Leistung: Mai, Rechnung: Juli, Bezahlung: September.
3)
Anzahlung von 30%: April, Leistung: Mai, Rechnung: Juni, Restzahlung von 70%: Juli.
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Ermittlung der USt | Bemessungsgrundlage Lieferung / sonstige Leistung Innergemeinschaftlicher Erwerb
Entgelt (ohne die Umsatzsteuer selbst) Tausch: Wert der Gegenleistung Freiwillige Zahlungen, Zahlungen von Dritten, Förderungen Differenzbesteuerung (nur Inlandsleistungen): - Option bei Handel mit Gebrauchtgegenständen - Unterschied zwischen Einkaufspreis und Verkaufspreis - Rechnungshinweis ohne Ausweis der Umsatzsteuer - Steuersatz immer 20% Geschäftsveräußerung: mangels Einheitlichkeit der Leistung Aufteilung auf die einzelnen Gegenstände
Normalwert als Verkehrswert: - bei nicht fremdüblichen Entgelt an nahestehende Personen (Gesellschafter, Familie), und - wenn Entgelt zum Vorteil führen könnte wie zB bei fehlendem Vorsteuerabzug oder zugunsten eines günstigeren Vorsteuerschlüssels nicht bei: - unentgeltliche Leistungen (Entnahmebesteuerung)
Änderung der Bemessungsgrundlage: - aufgrund von Rabatten, Gewährleistung, Zahlungsunfähigkeit, Nichtausführung der Leistung - Änderung des Vorsteuerabzuges und des Umsatzsteuerbetrages im Zeitpunkt der Änderung - keine Berichtigung der Rechnung erforderlich (außer: Vorsteuerabzug bei höherer Bemessungsgrundlage) Eigenverbrauch Innergemeinschaftliches Verbringen Einfuhr
Einkaufspreis + Nebenkosten / Selbstkosten, Kosten / Ausgaben Einkaufspreis + Nebenkosten / Selbstkosten
Zollwert als Verkehrswert inklusive Nebenkosten
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Ermittlung der USt | Kontrollfragen Beantworten Sie folgende Fragen zu Bemessungsgrundlage: 1)
Welcher Wert gilt allgemein als Bemessungsgrundlage bei Leistungen?
2)
Was gehört zur Bemessungsgrundlage einer Leistung?
3)
Gibt es Ausnahmen, wonach das Entgelt für Leistungen nicht entscheidend ist?
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Ermittlung der USt | Beispiele Beantworten Sie folgende Fragen zu Bemessungsgrundlage: 1)
Herr Tax ist Weinhändler und entnimmt seinen Lager eine Kiste Wein zum privaten Gebrauch (Einkaufspreis plus Nebenkosten: EUR 300; Ladenpreis: EUR 500).
2)
Herr Tax entnimmt Waren aus dem Wiener Lager in das slowakische Lager (Einkaufspreis plus Nebenkosten: EUR 900; Ladenpreis: EUR 1.500)
3)
Herr Tax verwendet seinen zu 100% dem Unternehmen zugeordneten Laptop zu 40% zu privaten Zwecken (Preis für Neuanschaffung: EUR 1.000, AfA/J: EUR 300).
4)
Verkaufspreis eines Geschäftsbetriebes: EUR 500.000; die Schulden in Höhe von EUR 300.000 werden übernommen.
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Ermittlung der USt | Beispiele Beantworten Sie folgende Fragen zu Bemessungsgrundlage: 1)
Herr Tax vermietet eine Wohnung an seine Schwester um EUR 600 monatlich (angemessener Wert EUR 1.200).
2)
Frau Tax bietet in ihrem Geschäft einen Rabatt in Höhe von 50% auf ausgewählte Produkte an.
3)
Ein Gebrauchtwarenhändler veräußert ein Gemälde um EUR 1.000 (Einkaufspreis: EUR 700).
4)
Frau Tax erbringt an das Kleinunternehmen von Herrn Tax Beratungsleistungen um EUR 2.000 (angemessen wären EUR 4.000).
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Ermittlung der USt | Beispiele Beantworten Sie folgende Fragen zur Änderung der Bemessungsgrundlage: 1)
Herr Tax verkauft Waren um EUR 1.000, gibt aufgrund von Produktfehlern nachträglich einen Rabatt von EUR 200. Umsatzsteuerliche Auswirkungen?
2)
Frau Tax erfährt, dass Forderungen in Höhe von EUR 4.000 aus Warenverkäufen aufgrund der Insolvenz des Kunden nicht mehr einbringlich sind. Umsatzsteuerliche Auswirkungen?
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Ermittlung der USt | Beispiele Beantworten Sie folgende Fragen zur Bemessungsgrundlage: 1)
Herr Tax tauscht seinen alten LKW und eine Zahlung von EUR 30.000 gegen einen neuen LKW (Listenpreis: EUR 40.000).
2)
Herr Tax importiert Waren aus der Schweiz (Einkaufskosten EUR 3.000, Nebenkosten EUR 500).
3)
Herr Tax gibt seinen Mitarbeitern einen Rabatt in Höhe von 30% auf ausgewählte Produkte. Bestimmte Produkte aus dem Warensortiment schenkt Herr Tax seinen Mitarbeitern einmal im Jahr.
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Ermittlung der USt | Steuersatz Normalsteuersatz 20% immer bei Differenzbesteuerung Besonderer Steuersatz für die Gebiete Jungholz und Mittelberg 19% (entspricht deutschem USt-Satz) Ermäßigter Steuersatz 10%
- Vermietung von Grundstücken für Wohnzwecke (ausgenommen eine als Nebenleistung erbrachte Lieferung von Wärme) - Restaurantumsätze (begünstigt besteuerte Speisen und Getränke) - Erhaltungs- und Vewaltungsleistungen von Wohnungseigentumsgemeinschaften für Wohnzwecke - Steuerpflichtige Sozialleistungen von Kranken-, Alters-, Blinden-, Kur- und Pflegeanstalten - Steuerpflichtige Leistungen aus dem abgabenbegünstigten Bereich von Körperschaften, die gemeinnützigen, mildtätigen oder kirchlichen Zwecke dienen - Personenbeförderung (Wiener Linien) - Müllbeseitigung Lieferung und Einfuhr der in der Anlage zum UStG aufgezählten Gegenstände (Lebensmittel, Rohstoffe, Wasser, Milch und Milcherzeugnisse, Arzneimittel, Papierwaren, Druckwerke, Bücher, Zeitungen und Zeitschriften, Noten, Karten)
Ermäßigter Steuersatz 13%
- Beherbergung (samt Nebenleistung) - Steuerpflichtige Leistungen von Künstlern, Theater, Konzerte, Museen - Für Ab-Hof verkauften Wein Lieferung und Einfuhr der in der Anlage zum UStG aufgezählten Gegenstände (Tiere, Pflanzen, Kunstgegenstände und Antiquitäten, Holz in bestimmten Formen)
Pauschaler Steuersatz in der Land- und Forstwirtschaft: 10 / 13% / 20%
Bei Pauschalierung von nichtbuchführungspflichtigen land- und forstwirtschaftlichen Betrieben
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Ermittlung der USt | Kontrollfragen Beurteilen Sie folgende Fragen zum Thema Steuersätze: 1)
Wie hoch sind die bestehenden Umsatzsteuersätze?
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Ermittlung der USt | Beispiele Beurteilen Sie folgende Fragen zum Thema Steuersätze: 1)
Verkauf eines Gemäldes mit Differenzbesteuerung.
2)
Verkauf von Wein.
3)
Vermietung eines Raumes in einem Gebäude.
4)
Verkauf eines Buchhandelbetriebes mit Buchbestand von EUR 30.000, Firmenwert von EUR 10.000 und Grundstücken (mit Option) in Höhe von EUR 200.000.
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Ermittlung der USt | Beispiele Beurteilen Sie folgende Fragen zum Thema Steuersätze: 1)
Jahreskarte der Wiener Linien.
2)
Der pauschalierte Landwirt verkauft Eigenprodukte ab Hof.
3)
Restaurantleistung, wobei EUR 30 auf Speisen und EUR 10 auf Getränke entfallen
4)
Veranstalter verkauft Tickets für ein Konzert.
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