El control de los tributos Ismael Jiménez Compaired

Lección 8. El control de los tributos

Sumario 1. 2. 3. 4. 5. 6.

7. 8.

Consideraciones generales. Control y comprobación: generalidades y aspectos de organización La comprobación en la función de gestión tributaria: verificación de datos y comprobación limitada La inspección de los tributos: actuaciones y procedimientos inspectores. El procedimiento de inspección (I): esquema y cuestiones generales El procedimiento de inspección (II): iniciación y tramitación de la comprobación El procedimiento de inspección (y III): terminación del procedimiento Fórmulas particulares de comprobación: conflicto en la aplicación de la norma tributaria; estimaciones indirectas de bases imponibles; procedimientos iniciados mediante declaración; comprobación de valores, etc. El control del cumplimiento de las obligaciones formales Lección 8. El control de los Facultades especiales de la Administración tributaria vinculadas al tributos control tributario: obtención de información y entrada en fincas

1. Consideraciones generales. Control y comprobación: generalidades y aspectos de organización

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El control tributario… …a veces supone actuaciones y procedimientos de gestión y otras de inspección Lección 8. El control de los tributos

El art. 115 LGT 1. La Administración tributaria podrá comprobar e investigar los hechos, actos, elementos, actividades, explotaciones, valores y demás circunstancias determinantes de la obligación tributaria para verificar el correcto cumplimiento de las normas aplicables al efecto. 2. En el desarrollo de las funciones de comprobación o investigación, la Administración tributaria calificará los hechos, actos o negocios realizados por el obligado tributario con independencia de la previa calificación que éste hubiera dadoLección a los8.mismos. El control de los tributos

¿Qué es la comprobación? Una función indagatoria dirigida a examinar la veracidad de los datos o hechos declarados y la adecuación al ordenamiento de la interpretación realizada por el particular al efectuar Lección 8. El control de los sus operacionestributos de liquidación

¿Qué supone la comprobación? 



Si la Administración eventualmente entiende que la autoliquidación (o la liquidación que resulta de la declaración o de los datos obtenidos) no es correcta procederá a su regularización La regularización implicará normalmente la liquidación de una cantidad. Esa cantidad exigida no ha sido ingresada en el plazo inicialmente previsto. La Administración liquidará junto con la cuota tributaria los correspondientes intereses de demora. Lección 8. El control de los tributos

2. La comprobación en la función de gestión tributaria: verificación de datos y comprobación limitada

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Habría tres procedimientos básicos de comprobación 





Verificación de datos, comprobación limitada e inspección Los dos primeros son de gestión, sin perjuicio de que la Inspección pueda en ciertos casos desarrollar actuaciones de comprobación limitada El procedimiento de inspección no tiene limitaciones, puede extenderse sobre cualquier situación y es el único capaz de generar liquidaciones definitivas Lección 8. El control de los tributos

El procedimiento de verificación de datos  

Arts. 131 a 133 LGT y 155 y 156 RGIT Se puede iniciar: 







  

Cuando la declaración o autoliquidación del obligado tributario adolezca de defectos formales o incurra en errores aritméticos. Cuando los datos declarados no coincidan con los contenidos en otras declaraciones presentadas por el mismo obligado o con los que obren en poder de la Administración tributaria. Cuando se aprecie una aplicación indebida de la normativa que resulte patente de la propia declaración o autoliquidación presentada o de los justificantes aportados con la misma. Cuando se requiera la aclaración o justificación de algún dato relativo a la declaración o autoliquidación presentada, siempre que no se refiera al desarrollo de actividades económicas.

6 meses para resolver. Caducidad. Puede concluir en liquidación provisional La verificación de datos no impedirá la posterior comprobación de su objeto por otro procedimiento Lección 8. El control de los tributos

El procedimiento de comprobación limitada  

Arts. 136 a 140 LGT y 163 a 165 RGIT Se caracteriza 

Por la limitación de las actuaciones que se pueden realizar, con exclusión de  



 

Comprobación de contabilidad mercantil Requerimientos a terceros para captar información

Por que, salvo excepciones, las actuaciones deben realizarse en las oficinas del órgano actuante

Resolver en 6 meses. Caducidad La liquidación, si la hay, es provisional, sin perjuicio de que no se pueda efectuar una nueva regularización respecto del objeto Lección 8. El control de los comprobado tributos

3. La inspección de los tributos: actuaciones y procedimientos inspectores. El procedimiento de inspección (I): esquema y cuestiones generales

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Cuestiones generales  



Capítulo IV del Titulo III LGT y Titulo V RGIT Las funciones primarias de la inspección son las de investigación y comprobación Aspectos muy característicos del procedimiento inspector  

La documentación de las actuaciones (las actas) La disociación entre los órganos que actúan y los que liquidan Lección 8. El control de los tributos

Esquema del procedimiento de inspección

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Sobre los plazos para resolver el procedimiento    

Art. 150 LGT y 184 RGIT Plazo de 12 meses Ampliable: la regulación de la ampliación El incumplimiento no determina la caducidad 

Pero produce los siguientes efectos   



No interrupción de la prescripción Espontaneidad de los ingresos realizados Intereses de demora

La cuestión de la interrupción injustificada del procedimiento durante más de 6 meses: equiparación de efectos a los del incumplimiento del plazo para resolver Lección 8. El control de los 

tributos Los casos de interrupción justificada

4. El procedimiento de inspección (II): iniciación y tramitación de la comprobación

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Por qué se inicia una inspección 



De oficio o a petición del obligado tributario (ampliación del alcance) Los planes de inspección

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Cómo se inician las actuaciones  

Comunicación notificada Los supuestos en los que comienzan sin notificación

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El alcance de las actuaciones inspectoras Carácter general o parcial

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La tramitación de una inspección      

Comparecencia Lugar Horario Examen de documentación Medidas cautelares Documentación: las diligencias Lección 8. El control de los tributos

5. El procedimiento de inspección (y III): terminación del procedimiento

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La incoación del acta y su contenido     

Qué es un acta La audiencia previa Contenido del acta Formalidades Tipos de acta en función de su tramitación   

Actas con acuerdo Actas de conformidad Actas de disconformidad Lección 8. El control de los tributos

¿Qué supone la conformidad o el acuerdo? 

Ventajas 



Reducciones en las eventuales sanciones

Inconvenientes 

Dificultades en las eventuales impugnaciones

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Modelo de acta en disconformidad

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Tramitación de las actas de disconformidad y de las liquidaciones derivadas de las mismas   



Art. 157 LGT y 188 RGIT Se abre un trámite de alegaciones A resultas del cual se dictará resolución expresa Incidente en el caso de que el órgano liquidador rectifique la propuesta o acuerde completar el expediente Lección 8. El control de los tributos

Modelo de acta de conformidad

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Tramitación de las actas de conformidad y de las liquidaciones derivadas  



Art. 156 LGT y 187 RGIT Si en el plazo de un mes no se notifica al interesado otra cosa se entenderá producida y notificada la liquidación Se puede notificar  

 



Rectificación errores materiales Orden completar expediente, dejando sin efecto el acta Confirmación propuesta Rectificación propuesta por razones de hecho o de derecho, dando audiencia al interesado

Se regula la “conformidad parcial” Lección 8. El control de los tributos

Modelo de acta con acuerdo

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Tramitación de las actas con acuerdo y de las liquidaciones derivadas  



 



Art. 155 LGT y 186 RGIT Se acepta el contenido por ambas partes, dificultándose mucho el recurso Para poder suscribirlas, deben concurrir:  Presupuestos materiales: conceptos indeterminados; apreciación de hechos; estimaciones, valoraciones o mediciones de aspectos no cuantificables de forma cierta  Requisitos formales: autorización del órgano liquidador; garantía Perfección y contenido específico de este documento La liquidación se produce si en 10 días no se le notifica otra cosa, siendo relevante el pago o asimilados para el mantenimiento del acuerdo (sería una corrección de errores materiales) Se regula el “acuerdo parcial” Lección 8. El control de los tributos

Carácter definitivo o provisional de las liquidaciones Arts. 101.3 y 4 LGT; art. 148.3 LGT y 190 RGIT

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6. Fórmulas particulares de comprobación: conflicto en la aplicación de la norma tributaria; estimaciones indirectas de bases imponibles; procedimientos iniciados mediante declaración; comprobación de valores

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Conflicto en la aplicación de la norma tributaria  

Arts. 15 y 16 y 159 LGT Art. 194 RGIT

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Estimaciones indirectas  

Arts. 53 y 158 LGT Art. 193 RGIT

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Supuestos en los que el obligado había solicitado devolución 

Arts. 124.2 y 125 RGIT

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Supuestos en los que el procedimiento se inició por declaración Art. 133 RGIT

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Comprobación de valores   

 

Art. 57, 134 y 135 LGT Art. 160 a 162 RGIT Se trata del control del valor de rentas, productos, bienes y demás elementos determinantes de la obligación tributaria Se enumeran los “medios” en el 57 LGT El problema de la valoración de “bienes” afecta sobre todo a ITPAJD e ISD Lección 8. El control de los tributos

Cuestiones de procedimiento 



Cuándo: no cuando el obligado haya utilizado los valores publicados por la propia administración Tramitación    

6 meses. Caducidad. La resolución no es una liquidación El problema de la motivación ¿Recurso independiente de la ulterior liquidación? (remisión) Lección 8. El control de los tributos

La tasación pericial contradictoria  

Alternativa frente al recurso Se contraste el valor del perito del interesado con el del perito de la Administración 





Si el valor del perito del interesado no excede del valor fijado por la Administración en un 10% ni la diferencia supera los 120.000: se toma el valor dado por el perito del interesado (o el declarado) En otro caso: se nombra un tercer perito que fijará el valor definitivo

La cuestión del coste de las pericias en el caso de intervención de perito tercero Lección 8. El control de los tributos

7. El control del cumplimiento de las obligaciones formales

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Planteamiento legal: la comprobación de…  







la revocación del NIF (art. 147 RGIT) las actuaciones de comprobación del domicilio fiscal (arts. 148 a 152 RGIT) las actuaciones y procedimientos de comprobación censal (arts. 144 a 146 RGIT) las actuaciones de control de presentación de declaraciones (arts. 153 rgit) otras actuaciones (art. 154 RGIT) Lección 8. El control de los tributos

8. Facultades especiales de la Administración tributaria vinculadas al control tributario: obtención de información y entrada en fincas

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Obtención de información 

 

Captación de información vs. Suministro de información Los arts. 93 a 95 LGT Regulación    



Deber genérico Deberes específicos La “trascendencia tributaria” de los datos Especialidades de los requerimientos a entidades financieras

El carácter reservado de los datos captados Lección 8. El control de los tributos

La entrada en el domicilio del obligado tributario   

Arts. 113 y 142 LGT LOPJ: competencia RGIT: art. 172

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