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LECCIÓN Nº 13

CONTABILIDAD DE COSTOS POR PROCESOS OBJETIVO ESPECÍFICO: Analizar las técnicas y procedimientos de la contabilidad de costos de los procesos de producción por departamentos o similares. PROPÓSITO: Emplear las técnicas y procedimientos de la contabilidad de costos para registrar las operaciones por procesos de producción. 1. Producción por procesos

La producción por procesos es propia de la producción en masa, estandarizados, por etapas y obviamente en grandes volúmenes, responden a un estudio del mercado. Cada etapa, por lo general, corresponde a una estaciones de trabajo, los costos se acumulan en cada una de ellas y se transfieren a la siguiente conjuntamente con el producto en proceso. Las características y el volumen del la producción suele determinarlo el estudio de mercado. La división del trabajo y la mecanización expandieron el uso de procesos continuos y por departamentos en la producción y perfilaron el sistema de costos por procesos.

Sección o departamento de producción. Es el conjunto de operaciones agrupadas en una sección de la entidad, en la cual se hace un trabajo específico, especializado y repetitivo. Algunos términos que se usan son: departamentos, centros de costos, centro de responsabilidad, función y operación.

Todo proceso o sección puede utilizarse para la fabricación de varios productos, también cualquier producto puede requerir procesamiento en varias secciones o varios procesos. El proceso productivo depende de las características técnicas del diseño de producto y proceso. Además de la naturaleza del diseño del producto y del proceso, la organización y distribución de la planta también determina la relación de los procesos entre sí, salvo que sean paralelos. El proceso integral consta de varias secciones subsecuentes entre sí, que por lo general terminan con la sección de acabado, como se ilustra en la gráfica siguiente. Cada sección

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puede recibir materiales del almacén, mano de obra el personal, así como otros factores; pero lo peculiar de este sistema es el traslado de los productos semi procesados de una sección a la siguiente, hasta que lograr el acabado requerido; ingresándose al almacén para su venta u otra disposición. Los procesos paralelos operan independientemente unos de otros, pero concluyen en una sola al final.

La contabilidad de costos por procesos es aplicable a las industrias que trabajan en forma continua o en serie y en las que los artículos demandan procesos similares, y en las que se van transformando por etapas la materia prima hasta que alcanza el grado de producto terminado; en lo posible, los artículos deben ser homogéneos, consumir cantidades y calidades iguales de materiales, de mano de obra y otros insumos. El costo unitario se calcula mediante un promedio entre la suma de los costos consumidos por los departamentos o procesos en un período y por cantidades producidas en el mismo. Una de las ventajas de este sistema es su simplicidad y en grandes totales, por lo general no hay necesidad de cálculos individuales. Claro, que su desventaja está dado por la imposibilidad de conocer los costos que corresponden a un producto en particular, por ello éstos deben acumularse por elemento de costo, por periodos, es decir en grandes totales. Las hojas de costos deben elaborarse a ese nivel, como registro auxiliar de costos.

Almacén de Materiales

Diseño y corte

Almacén de productos terminados

Ensamblado

Mano de obra, servicios, otros factores

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Acabado

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Los costos de cada factor o elemento de producción se cargan al proceso en el cual se emplearon, como se muestra en la gráfica; pero al final del periodo, hay la necesidad de establecer la parte que se encuentra en proceso. La producción terminada se transfiere al almacén, los costos que corresponden se activan (cuenta 21: producción terminada); la producción en proceso, si bien queda en la respectiva sección, el costo que le corresponde se activa (cuenta 23: productos en proceso). En la producción en paralelo, podrían ocurrir traslados recíprocos, lo cual debe describir la contabilidad de costos, utilizando asientos contables sustentados en centros de costos.

Como instrumento de gestión también suele elaborarse un presupuesto de producción global desagregado por estaciones de trabajo; el consumo de los materiales, la mano de obra y los otros costos se consignan por separado para cada uno de ellos.

2. Tratamiento contable de los procesos productivos

Tanto elaborar los presupuestos como para el suministro de los factores de producción y el tratamiento contable del proceso productivo, se adecua al control requerido por las estaciones de trabajo (departamento o secciones de producción). Por ejemplo en las PECOSA, en las tarjetas de tiempo, etc., en las hojas de costos y en los asientos contables se consignan el código de estación de trabajo al cual corresponden. Si la fábrica elabora varios productos deberá asignarse un centro de costos a cada uno de ellos. Se habilitan hojas de costos por cada estación de trabajo con propósito de establecer los costos totales y unitarios en cada una de ellas, indicadores muy útiles para evaluar el comportamiento de los costos y el de la gestión. El control de calidad también suele ser estricto en esta modalidad de producción y si hay costos adicionales, suele asumirlos el fabricante.

Ejemplo: por el consumo de los factores de producción en la primera estación de trabajo (fundición), el asiento de diario podría ser el siguiente:

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COSTOS DE PRODUCCION

12,473.00

93.120 Lote 1-20

12,473.00

93.120.1 Fundición 12,473.00 79

A

CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS

12,473.00

El material procesado en la primera estación pasa al segundo (ensamblado) con el costo respectivo y en ésta se añade nuevos costos, en consecuencia el asiento de diario respectivo es como se indica a continuación. Los asientos de diario continuarán acumulando los costos hasta la conclusión del lote.

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COSTOS DE PRODUCCIÓN

20,638.00

93.120 Lote 1-20 93.120.1 Fundición

20,638.00 12,473.00

93.120.2 Ensamblado 93

A

8,165.00

COSTOS DE PRODUCCIÓN 93.120 Lote 1-20

79

A

12,473.00 12,473.00

CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS

8,165.00

Se reitera que los costos se acumulan cada cierto período de tiempo (por ejemplo, un mes), por procesos, departamentos, funciones o centros de costos, por los cuales es responsable un gerente. Los costos que son directos con respecto a los procesos o departamentos son los que tienen importancia a los fines del control. Los costos que se relacionan directamente con el producto también se relacionan directamente con los procesos. Sin embargo, para propósitos de costeo de los productos, los costos que tienen una relación indirecta con los procesos se asignan a éstos sobre alguna base razonable.

Después de acumular los costos para cada departamento o proceso, se preparan los informes de control y la información para la gerencia. Los costos por los cuales es responsable cada gerente de departamento o proceso, se comparan con alguna medida de actuación (asignaciones presupuestales, costos estándar o resultados de períodos anteriores).

Una vez que se ha obtenido la información de control de las cuentas de costos, todos los elementos del costo de producción se "pasan" por las cuentas del

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proceso con el fin de determinar el costo de fabricación total de los productos terminados. El inventario de apertura de trabajos en proceso más los tres elementos del costo de producción que se ponen en proceso durante un período de tiempo deben contabilizarse.

El flujo de costos por las cuentas se realiza acreditando un proceso y cargando el siguiente proceso (o productos terminados) por el costo de los artículos transferidos. Los saldos restantes en las cuentas del proceso forman el inventario de trabajos en proceso.

El costo unitario del producto se obtiene dividiendo las unidades de productos fabricados o procesados entre el costo de los artículos fabricados o procesados. Estos costos unitarios se van acumulando a medida que se pasan de uno a otro departamento en una situación de proceso secuencial, de modo que el producto terminado soporta el costo acumulativo de todas las operaciones realizadas. Estos datos de costo del producto se usan luego para la determinación de la utilidad, costeo del inventario y en la toma de decisiones administrativas, tales como la fijación de precios.

Parte de la dificultad para determinar el costo del inventario de trabajos en proceso se debe al hecho de que la producción no terminada puede ubicarse en uno o en todos los procesos de producción, así como entre procesos, en un arreglo de proceso secuencial. Por ser más conveniente, los inventarios entre procesos se consideran como inventarios en proceso del proceso anterior. Deben calcularse los distintos inventarios y sumarse juntos para constituir el inventario total de trabajos en proceso a usarse en el estado de costo de productos fabricados y en el balance general. Para poder asignar los costos de producción, ya sea a los artículos terminados y transferidos de un proceso, o a aquellos que forman el inventario final de los trabajos en proceso, se debe conocer la forma en que se agregan los materiales a la producción. En general, los materiales pueden agregarse al producto al comienzo de la etapa del procesamiento, continuamente a través de todo el procesamiento, en ciertas etapas de terminación, o al final del proceso. Generalmente se supone que los costos de mano de obra directa y los

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costos indirectos de fabricación se asignan al producto uniformemente a través del procesamiento.

En la etapa de producción, se utilizan tantas cuentas como departamentos fabriles tiene el proceso. Cada uno de éstos es debitado por el consumo de los elementos y acreditado por el costo de las unidades trasladadas al siguiente o al almacén de productos terminados, según sea el caso, representando su saldo – al fin del período – el inventario de producción en proceso.

3. Unidades equivalentes.

Los costos de la producción en proceso y la producción terminada se desagregan en función a las equivalencias físicas entre ambas; dicho de otra manera, la producción en proceso se equipara a la producción terminada en función al grado de avance. El costo unitario es el cuociente entre el costo total del periodo entre las unidades equivalente. Ejemplo: si la producción terminada del periodo es 8,000 unidades, la producción en proceso es 2,000 unidades y el costo de producción es S/ 30,000; el cálculo de los costos de ambos es como sigue:

Unidades equivalentes = cantidad de producción terminada + cantidad de producción en proceso * % de avance UE = 8000 + 2000 * 0.8 UE = 9600 Costo Unitario = Costo total del periodo / UE CU = 30,000 / 9600 CU = 3.125 Costo de Productos Terminados = CU * Cantidad de PT = 3.125 * 8000 = 25,000 Costo de Productos en Proceso = CU * Cantidad de PP = 3.125 * 2000 * 0.8 = 5,000

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El asiento de diario correspondiente será el siguiente: --- x ---21

PRODUCTOS TERMINADOS

25,000.00

23

PRODUCTOS EN PROCESO

5,000.00

71

A

PRODUCCIÓN ALMACENADA

30.000.00

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AUTOEVALUACION

Instrucciones: Responda o resuelva las siguientes preguntas o problemas. 1. ¿Cuáles son las características de la producción por procesos? ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------2. ¿Qué es un departamento o sección de producción? ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------3. Describa el cálculo de costos por secciones o departamentos ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------4. ¿Que son las unidades equivalenes? -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

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5. ¿Cómo se calculan los costos equivalentes? ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------6. Elabore el presupuesto de producción de una fábrica que mensualmente produce 30,000 cajas de galletas de agua de 3 Kg. c/u. Por cada kilo de galleta se emplea 950 gramos de harina, 2 huevos, 20 gramos de azúcar, 20 gramos de esencias y otras; cuyos precios son: S/ 90 el quintal de harina de 50 Kg., S/ 4 la docena de huevos, S/ 75 el quintal de azúcar de 50 Kg., S/ 30 la caja de esencias de 3 Kg., todos a precios de mercado. La capacidad instalada de la fábrica es 50 TM mensuales, siendo la inversión S/ 550,000; se pagado un jornal de S/ 30, en la sección de amasado trabajan 6 obreros, en el horno 4 obreros y en envasado 16 obreros. Excepto la depreciación, los gastos de fábrica equivalen al 60% de la mano de obra. -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

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