Ros Petit Assessors

Novedades en el IRPF y otras modificaciones tributarias Josep Antoni Martínez

4 de febrero 2016

INDICE 1) Principales novedades en el IRPF. • Novedades • Otros aspectos de interés • IRPF: tarifas de la base general y la base del ahorro. • Tipos de retención • Comparativas 2) Otras figuras tributarias • Impuesto sobre Patrimonio (IP) • Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD) • Impuesto sobre transmisiones patrimoniales (ITP) • Impost sobre habitatges buïts (Llei 14/2015) Ros Petit

1

Novedades en el IRPF Reforma fiscal: • Ley 26/2014, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del IRPF y el texto refundido de Ley del IRNR. • Real Decreto-Ley 9/2015, de 10 de julio, de medidas urgentes. Ley 48/2015 de Presupuestos Generales del Estado para 2016.

•

• •

En 2016 entra en vigor la segunda rebaja de los tipos marginales de las bases general y del ahorro.

•

Asimismo se reducen los tipos de retención sobre rendimientos del trabajo y rendimientos del capital.

Ros Petit

Seguros de enfermedad

•

Eleva de 500 € a 1.500 € la deducción por primas satisfechas de seguros de enfermedad para calcular el rendimiento neto de la actividad económica en estimación directa, para personas con discapacidad.

•

Se eleva de 500 € a 1.500 € la retribución del trabajo en especie exenta por primas satisfechas a seguros de enfermedad del trabajador, cuando la persona objeto cobertura sea una persona con discapacidad.

Ros Petit

2

Estimación objetiva (módulos) •

Se reduce el umbral de exclusión del régimen de 450.000 a 150.000 € de rendimientos, y de 300.000 a 150.000 € de gastos.

•

Si el contribuyente factura a empresarios y profesionales obligados a expedir factura, el límite que no se puede superar será de 125.000 € anuales.

•

Se excluyen las actividades de las divisiones 3, 4 y 5, entre otras las actividades de fabricación, las de construcción y reformas.

Ros Petit

Deducción de donativos

Importe del conjunto de donativos

2015

2016

50%

75%

Importe igual o creciente a la misma entidad durante los últimos 3 años

32,50 %

35%

Resto

27,50 %

30%

Hasta los primeros 150 €

Resto del importe conjunto de donativos

Ros Petit

3

Otros aspectos de interés IRPF •

• • • •

Se mantienen las disposiciones transitorias: • Deducción por inversión y alquiler de vivienda habitual • Contratos de seguro, rentas temporales y vitalicias • Coeficientes abatimiento (elementos adquiridos antes 31/12/94), con el límite máximo de 400.000 €. Tributación de la prima de emisión como RCM. Posibilidad de compensar Rendimientos de Capital Mobiliario con Ganancias y Pérdidas patrimoniales. Exit Tax: tributación de las plusvalías latentes por cambios de residencia. Empresas: valorar la retribución flexible. Vehículos eficientes energéticamente, tickets (restaurant, transporte…)

Ros Petit

Exención por reinversión en renta vitalicia Exención de la Ganancia Patrimonial (GP) si se cumple: • Mayores de 65 años. • Derivadas de transmisiones. • El importe de la transmisión se reinvierta en una renta vitalicia asegurada a su favor. • Plazo de reinversión: 6 meses. • Importe máximo de reinversión (=exención de la ganancia patrimonial) es de 240.000 €. • Ejemplos: • Venta de un inmueble • Venta de elementos afectos a Act.Económicas • No aplicable: rescate de seguros o planes de pensiones, venta de existencias, etc. No son GP. Ros Petit

4

Planes de pensiones

•

Aportaciones • 8.000 € -- límite 30% RNTP y AE • 2.500 €, aportaciones a favor del cónyuge.

•

Posibilidad de rescatar sin necesidad de justificar un motivo. Aportaciones con una antigüedad superior a 10 años. Así en las aportaciones realizadas a planes ya formalizados antes del 1/01/15, se permitirá el rescate a partir del 1/01/25.

•

Régimen transitorio: rescate de aportaciones realizadas antes 31/12/06, si es en forma de capital, reducción del 40%.

Ros Petit

Rég. transitorio rescate aport. anteriores a 31/12/06 Disposición transitoria 12ª LIRPF

Antes de 31/12/10 Regla especial (contingencia anterior a 01/01/15)

Entre 01/01/11 y 31/12/14 (ejercicio + 8 años siguientes)

Regla general: contingencias a partir del 01/01/15 (ejercicio + 2 años siguientes)

Contingencia

Límite aplicación reducción 40%

Hasta 31/12/10

2018

2011

2019

2012

2020

2013

2021

2014

2022

2015

2017

2016

2018

Ros Petit

5

Sociedades civiles • Las sociedades civiles con objeto mercantil están sujetas al Impuesto de Sociedades desde el 1 de enero de 2016, y por tanto ya no van a tributar como entidades en atribución por el IRPF. • Se habilita un régimen especial de disolución y liquidación, con beneficios fiscales, para aquellas sociedades civiles que a consecuencia de la Reforma pasan a ser sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades y no deseen hacerlo. • El acuerdo de disolución con liquidación debe adoptarse en el primer semestre de 2016 y la sociedad se extinguirá en el plazo de 6 meses desde que se adopte el acuerdo. • Si no se acordara la disolución y liquidación o no se cumplieran los plazos, la sociedad civil tendrá la consideración de contribuyente del IS desde 1/01/16 y no resultará de aplicación el régimen de atribución de rentas. Ros Petit

Ros Petit Assessors

TIPOS IMPOSITIVOS IRPF 2016

6

Tarifa de la Base General Catalunya*

*Tarifa aprobada para 2015. No se ha aprobado otra tarifa para 2016 hasta la fecha

Ros Petit

Tarifa de la Base del Ahorro

Base liquidable

Tipo impositivo Tipo impositivo 2015 2016

Hasta 6.000 €

19,50%

19%

De 6.000 a 50.000 €

21,50 %

21%

Más de 50.000 €

23,50 %

23%

Ros Petit

7

Ros Petit Assessors

RETENCIONES IRPF 2016

Retención sobre rendimientos del trabajo •

Rendimientos del trabajo derivados de relaciones laborales o estatutarias, de pensiones y haberes pasivos.

Base para calcular el tipo de retención hasta €uros

Cuota de retención €uros

Resto para calcular el tipo de retención hasta €

Tipo aplicable (%) porcentaje

0,00

0,00

12.450,00

19%

12.450,00

2.365,50

7.750,00

24%

20.200,00

4.225,50

15.000,00

30%

35.200,00

8.725,50

24.800,00

37%

60.000,00

17.901,50

En adelante

45%

Ros Petit

8

Jul.- Dic. 2015

2016

R.C. Mobiliario (intereses, dividendos, etc.)

19,5%

19%

R. Arrendamiento o subarrendamiento inmuebles urbanos

19,5%

19%

Ganancias patrimoniales transmisión Fondos Inversión

19,5%

19%

37%

35%

19,5%

19%

15%/7%

15%/7%

Atrasos de rendientos del trabajo

15%

15%

Cursos, conferencias, coloquios, seminarios

15%

15%

Cesión del derecho a la explotación de derechos de imagen

24%

24%

No residentes (general)

24%

24%

No residentes (retribuciones de +600.000 €)

47%

45%

No residentes (comunitarios)

20%

19%

RETENCIONES IRPF (CONCEPTO)

Reforma fiscal

Retribución administradores PF en general Retribución administradores PF (cifra de negocios < 100.000 €) Actividades profesionales

Ros Petit

CCAA : variaciones en el IRPF 2016

Ros Petit

9

CCAA : tipos marginales IRPF 2016 41%

42%

MADRID CASTILLA LEON

43%

44%

45%

46%

48%

49%

44,00%

CASTILLA MANCHA

45,00%

GALICIA

45,00%

VALENCIA

45,98%

MURCIA

46,00%

CANARIAS

47%

43,50%

46,50%

ARAGON

47,50%

BALEARS

47,50%

EXTREMADURA

47,50%

ANDALUCIA

48,00%

ASTURIAS

48,00%

CANTABRIA

48,00%

CATALUNYA

48,00%

LA RIOJA

48,00%

Ros Petit

Presupuesto de beneficios fiscales 2015-2016 2015

Fuente: PGE 2016

2016

Var %

Ros Petit

10

Presupuesto de beneficios fiscales 2015-2016 2015

2016

Var %

Ros Petit

Fuente: PGE 2016

Ros Petit Assessors

OTRAS FIGURAS TRIBUTARIAS

11

Impuesto sobre el Patrimonio (prorrogado en 2016) • Tributación de un patrimonio de 1 millón € por CCAA. MADRID

0€

LA RIOJA

366 €

MURCIA

733 €

GALICIA

733 €

EXTREMADURA

733 €

CASTILLA LEON

733 €

CASTILLA MANCHA

733 €

CANTABRIA

733 €

CANARIAS

733 €

ASTURIAS

806 €

ANDALUCIA

879 €

BALEARS

1008,384636

CATALUNYA

1.400 €

VALENCIA

1.444 €

ARAGON

1.664 € 0€

200 €

400 €

600 €

800 €

1.000 €

1.200 €

1.400 €

1.600 €

1.800 €

Ros Petit

Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones •

Comunidades que han reducido la tributación en Sucesiones en 2016:

•

Comunidades que han aumentado la tributación en Sucesiones en 2016:

•

El resto de CCAA no han modificado la tarifa hasta el momento, aunque hay presupuestos en tramitación. Ros Petit

12

Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales • Para inmuebles, tipo máximo en porcentaje %. 0%

2%

4%

MADRID

6%

8%

10%

12%

6%

CANARIAS

6,5%

ARAGON

7%

LA RIOJA

7%

CASTILLA MANCHA

8%

MURCIA

8%

ANDALUCIA

10%

ASTURIAS

10%

CANTABRIA

10%

CASTILLA LEON

10%

CATALUNYA

10%

GALICIA

10%

VALENCIA

10%

BALEARS

11%

EXTREMADURA

11%

Ros Petit

Nuevo Impost s/habitatges buïts • •

Sujetos pasivos: Sociedades (no personas físicas). Base imponible: m2 de viviendas desocupadas a 31 de diciembre. Base imponible hasta m2

Resto base Cuota íntegra (€) imponible hasta m2

Tipo aplicable (€/m2)

0

0

5.000

10,0

5.000

50.000

20.000

15,0

20.000

275.000

40.000

20,0

40.000

675.000

En adelante

30,0

• EJEMPLO: En base a esta tarifa, una sociedad que tenga desocupada 1 vivienda de 100 m2 pagará anualmente un total de 1.000 €. • El objetivo es estimular a las entidades financieras para que alquilen su importante stock de viviendas vacías. Ros Petit

13

Otras disposiciones

Se establecen para el ejercicio 2016 los siguientes tipos de interés: •

Interés legal del dinero: 3 por ciento (3,50 en 2015)

•

Interés de demora: 3,75 por ciento (4,375 en 2015)

Ros Petit

14