IMPUESTO A LAS GANANCIAS PERSONAS FÍSICAS Análisis Integral Casos Prácticos – Consultas Frecuentes Asistentes Digitales – Aplicativos

SILVIA R. GRENABUENA

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

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Impuesto a las Ganancias. Personas Físicas / 1

APLICACION TRIBUTARIA S.A. Guido Spano 550 (1824) Lanús Oeste - BUENOS AIRES Telefax: 4374-5418/6692/8855 E-mail: [email protected] Web: http://www.aplicacion.com.ar

Grenabuena, Silvia R. Impuesto a las Ganancias. Personas físicas : análisis integral / Silvia Ramona Grenabuena. - 9a ed . - Lanús Oeste : Aplicación Tributaria, 2016. 396 p. ; 28 x 20 cm. ISBN 978-987-3812-31-6 1. Impuesto a las Ganancias. I. Título. CDD 336.23

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COPYRIGHT 2016 BY APLICACION TRIBUTARIA S.A. 9ª Edición, Febrero de 2016 I.S.B.N. 978-987-3812-31-6 PROHIBIDA SU REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL POR CUALQUIER MEDIO, YA FUERE MECÁNICO, ELECTRÓNICO, ETCÉTERA, SIN AUTORIZACIÓN ESCRITA DEL AUTOR Y DEL EDITOR El presente trabajado ha sido minuciosamente revisado y corregido. No obstante, ni la Editorial ni la autora se hacen responsables, bajo ningún concepto, de ningún tipo de perjuicio que cualquier error y/u omisión puedan ocasionar.

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2 / Impuesto a las Ganancias. Personas Físicas

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Prólogo El objetivo de esta obra es brindar un material completo que nos permita analizar la normativa vigente y liquidar el impuesto a las ganancias, ante la proximidad del vencimiento de las declaraciones juradas del período fiscal 2015 de las personas físicas y sucesiones indivisas. Para ello consideramos que se debe contar no sólo con el análisis de la normativa y desarrollo de casos prácticos, sino también con auxiliares digitales que le permitan realizar las liquidaciones en forma práctica, así como también la legislación sobre el tema. Por ese motivo, a partir ya del año 2007, Aplicación Tributaria S.A. pone a disposición de sus lectores un nuevo concepto de material, en el cual se integra el tradicional valor del libro impreso con las opciones digitales que nos brinda la tecnológia. La aceptación y uso de estas herramientas por un porcentaje mayoritario de lectores del libro alienta a continuar en este camino. Con este material Ud. tendrá: u

un libro impreso, con el análisis de la normativa aplicada y el desarrollo de casos prácticos;

u

actualización permanente por internet, ingresando a gananciaspf.librosactualizados.com.ar. Allí podrá consultar cualquier cambio o novedad que se produzca una vez impreso el libro, durante el plazo de un año desde la fecha de edición o hasta que se edite la nueva edición;

u

prácticas calculadoras, que estarán en línea en gananciaspf.librosactualizados.com.ar, y que le permitirán determinar los impuestos de todos sus clientes en forma ágil y segura, imprimir papeles de trabajo y guardar los cálculos realizados para cualquier consulta que quiera llevar a cabo;

u

toda la legislación ordenada, vigente para el período fiscal 2015;

La legislación y comentarios sobre los aplicativos estarán disponibles en gananciaspf.librosactualizados.com.ar El contenido del material impreso ha sido dividido en los siguientes capítulos: u

Características generales del impuesto. Aplicable a las personas físicas

u

Declaraciones juradas y anticipos

u

Ganancia de la primera categoría. Renta del suelo

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Ganancia de la segunda categoría. Renta de capitales.

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Ganancia de la tercera categoría. Renta de las empresas y auxiliares de comercio.

u

Ganancia de la cuarta categoría. Renta del trabajo personal.

u

Inscriptos en el monotributo. Declaración jurada del impuesto.

u

Sucesiones indivisas. Determinación del impuesto.

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Impuesto a las Ganancias. Personas Físicas / 3

u

Casos prácticos integrales de liquidación del impuesto a las ganancias, con ganancias de las cuatro categorías.

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Régimen de Facilidades de Pago de la Resolución General Nº 984 (A.F.I.P.).

u

Consultas frecuentes

Por último, quiero agradecer a todo los integrantes de la editorial, que –como de costumbre– me han brindado su incondicional apoyo. Esperamos haber captado la gran mayoría de las necesidades que aparecen en la liquidación de estos impuestos, y haberlas resuelto en los distintos casos prácticos desarrollados, por lo que confiamos que estas páginas le servirán de ayuda en su ardua tarea profesional. SILVIA R. GRENABUENA

4 / Impuesto a las Ganancias. Personas Físicas

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Sumario Analítico CAPÍTULO 1 Características Generales del Impuesto. Aplicable a las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . 21 1. OBJETO Y SUJETOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21 1.1. Enajenación de acciones, títulos, bonos y demás títulos valores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1.1. Tratamiento hasta el 04/02/2002 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1.2. Tratamiento a partir del 05/01/2002 hasta el 22/09/2013 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1.3. Tratamiento a partir del 23/09/2013, inclusive . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2. Intereses de indemnización por accidente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

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2. FUENTE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23 2.1. Ganancias de fuente argentina . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23 2.1.1. Criterio general. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23 2.1.2. Casos puntuales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24 2.1.2.1. Ganancias provenientes de créditos garantizados con derechos reales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24 2.1.2.2. Ganancias provenientes de instrumentos o contratos derivados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24 2.1.2.3. Intereses de debentures . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24 2.1.2.4. Importación y exportación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25 2.1.2.5. Transporte internacional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25 2.1.2.6. Agencias noticiosas internacionales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25 2.1.2.7. Operaciones de seguros y reaseguros. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25 2.1.2.8. Honorarios u otras remuneraciones recibidas del o en el exterior . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25 2.1.2.9. Películas cinematográficas, cintas magnéticas, transmisiones de radio y televisión, télex, etcétera . . . . . . . . . . . 26 2.1.2.10. Representantes oficiales del Estado en el extranjero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26 2.2. Ganancias de fuente extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26 2.3. Precios de transferencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26 2.3.1. Ganancias de exportación e importación de bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26 2.3.2. Sucursales y establecimientos estables de empresas o personas del exterior . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28 2.3.3. Operaciones de empresas del exterior . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29 2.3.4. Definición de vinculación económica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30 3. GANANCIA NETA – GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30 4. COMPENSACIÓN DE QUEBRANTOS CON GANANCIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1. Compensación de resultados netos de las distintas categorías . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2. Compensación de quebrantos con ganancias de años posteriores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.3. Casos prácticos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.3.1. Caso I . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.3.2. Caso II . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.3.3. Caso III . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.3.4. Caso IV . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.3.5. Caso V . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

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5. AÑO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36 6. IMPUTACIÓN DE LAS GANANCIAS Y GASTOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37 6.1. Casos específicos. Imputación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37 6.1.1. Devengado exigible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37 6.1.2. Distribución de dividendos o utilidades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37 6.1.3. Intereses de títulos, bonos y demás títulos valores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38 6.1.4. Honorarios de directores, síndicos o miembros de consejos de vigilancia y retribuciones a socios administradores. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38 6.1.5. Jubilaciones o pensiones. Desempeño de cargo público. Trabajo en relación de dependencia . . . . . . . . . . . 38 APLICACION TRIBUTARIA S.A.

Impuesto a las Ganancias. Personas Físicas / 5

6.1.6. 6.1.7. 6.1.8. 6.1.9. 6.1.10. 6.1.11.

Diferencias de impuestos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Planes de seguro de retiro privado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Rescisión de operaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Descuentos y rebajas extraordinarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Recupero de gastos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pagos entre sujetos vinculados o sujetos ubicados en países de baja tributación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

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7. EXENCIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40 7.1. Enumeración. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40 7.2. Reintegros o reembolsos a las exportaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46 8. GANANCIAS DE LOS COMPONENTES DE LA SOCIEDAD CONYUGAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47 8.1. Hasta el período fiscal 2010 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47 8.2. Período fiscal 2011 y siguientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47 9. GANANCIAS DE LOS MENORES DE EDAD. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48 10. DEDUCCIONES GENERALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.1. Concepto general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.2. Intereses de deudas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.2.1. Intereses de créditos hipotecarios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.2.2. Sujetos del artículo 49 de la ley del gravamen. Intereses no deducibles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.2.2.1. Intereses generados a partir del 22/10/2003. Ley Nº 25.784 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.2.2.1.1. Caso práctico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.2.2.2. Retención sobre intereses . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.3. Donaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.3.1. Características y limitaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.3.2. Donaciones a partidos políticos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.4. Seguros en caso de muerte. Seguros mixtos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.5. Cuotas o abonos a instituciones que brinden cobertura médico asistencial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.6. Honorarios por los siguientes servicios de asistencia médica y paramédica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.7. Servicio doméstico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.7.1. Sujetos beneficiados con la deducción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.7.2. Monto máximo de la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.7.3. Documentación necesaria para efectuar la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.7.4. Empleados en relación de dependencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.7.5. Información en el aplicativo "Ganancias. Personas Físicas – Bienes Personales" . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.7.6. Vigencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.7.7. Aportes y contribuciones de los trabajadores del servicio doméstico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.8. Otras deducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.9. Deducciones derogadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

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11. DEDUCCIONES NO ADMITIDAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.1. Artículo 88 de la Ley de Impuesto a las Ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.2. Intereses resarcitorios, punitorios y multas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.3. Multas, sanciones administrativas, disciplinarias y penales, aplicadas o iniciadas por el B.C.R.A., la U.I.F.inanciera, la C.N.V. o la Superintendencia de Seguros de la Nación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

60 60 61 61

12. AMORTIZACIÓN Y DEMÁS GASTOS DE LOS AUTOMÓVILES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62 12.1. Conclusión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63 13. DEDUCCIONES PERSONALES. PERÍODO FISCAL 2015 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.1. Trabajadores independientes. Rentas del suelo y de capitales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.1.1. Mínimo no imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.1.2. Cargas de familia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.1.2.1. Condiciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.1.2.2. Montos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.1.2.3. Cómputo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.1.3. Concepto de residente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.1.4. Deducción especial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6 / Impuesto a las Ganancias. Personas Físicas

63 63 63 63 63 63 64 65 65

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

13.1.4.1. Sujetos beneficiados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65 13.1.4.2. Condición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65 13.1.4.3. Monto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65 13.1.4.4. Incremento de la deducción especial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66 13.1.4.4.1. Tratamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66 13.1.4.4.2. Limitación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66 13.1.4.5. Limitación general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66 13.2. Trabajador en relación de dependencia, jubilados, pensionados, etc. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67 13.2.1. Decreto Nº 1.242/2013 y Resolución General Nº 3525 (A.F.I.P.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67 13.2.1.1. Condición de sujeto beneficiario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67 13.2.1.2. Sujetos con una remuneración bruta menor a $ 15.000 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68 13.2.1.2.1. Beneficio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68 13.2.1.2.2. Exteriorización en el recibo de haberes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68 13.2.1.3. Sujetos con una remuneración bruta entre $ 15.000 y $ 25.000 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69 13.2.1.4. Sujetos con una remuneración bruta igual o superior $ 25.000 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69 13.2.1.5. Empleados en relación de dependencia y jubilados que residan en las Provincias a que hace mención la Ley Nº 23.272 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70 13.2.1.6. Remuneraciones mensuales, normales y habituales. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70 13.2.2. Resolución General Nº 3770 (A.F.I.P.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71 13.2.2.1. Remuneraciones superiores a $ 15.000 y que no superen los $ 25.000. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71 13.2.2.1.1. Deducciones personales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71 13.2.2.1.2. Sujeto beneficiario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75 13.2.2.1.3. Sujetos no incluidos en el Decreto Nº 1.242/2013 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76 13.2.2.1.4. Inicio de actividades a partir de septiembre de 2013 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76 13.2.2.1.5. Deducciones aplicables para los sujetos no incluidos en el Decreto Nº 1.242/2013 y sujetos con inicio de actividades a partir de septiembre de 2013 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76 13.2.2.1.6. Devolución de retenciones practicadas en exceso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76 13.2.2.1.7. Vigencia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76 13.2.2.1.8. Aclaraciones de A.F.I.P. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77 13.2.2.2. Cuadro resumen de deducciones personales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77 13.2.3. Incremento de las deducciones personales para el período fiscal 2015. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79 13.2.3.1. Régimen de retención. Resolución General Nº 2437 (A.F.I.P.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79 13.2.4. 2º Cuota 2015 del Sueldo Anual Complementario. Incremento de la Deducción Especial . . . . . . . . . . . . . . 80 13.3. Inscripción en el impuesto por un plazo menor al año . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81 13.4. Ejemplos de cómputo de la deducción especial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81 13.4.1. Caso I:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81 13.4.2. Caso II: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82 13.4.3. Caso III: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82 13.4.4. Caso IV: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83 13.4.5. Caso V: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84 13.4.6. Caso VI: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84 13.4.7. Caso VII: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85 13.4.8. Caso VIII: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86 13.4.9. Caso IX: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86 13.4.10. Caso X: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87 14. DEDUCCIONES PERSONALES. PERÍODO FISCAL 2016 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88 15. GANANCIAS DE FUENTES EXTRANJERAS OBTENIDAS POR RESIDENTES EN EL PAÍS . . . . . . . . . . . . 89 15.1. Concepto de residente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89 15.1.1. Doble residencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90 15.1.2. No residentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90 15.2. Fuente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91 15.3. Ganancia neta y ganancia neta sujeta a impuesto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91 15.4. Imputación de ganancias y gastos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91 15.5. Exenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92 15.6. Deducciones generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92 15.7. Deducciones especiales de las categorías primera, segunda, tercera y cuarta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93 15.8. Amortizaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93 APLICACION TRIBUTARIA S.A.

Impuesto a las Ganancias. Personas Físicas / 7

15.9. Deducciones no admitidas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.10. Ganancias y deducciones de cada categoría . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.11. Determinación del impuesto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.11.1. Créditos por impuestos análogos pagados en el exterior . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

93 93 94 95

16. TASA DEL IMPUESTO PARA EL PERÍODO FISCAL 2015 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95 17. PATRIMONIO AL INICIO Y AL CIERRE DEL EJERCICIO. VALUACIÓN DE BIENES. . . . . . . . . . . . . . . . . 95 17.1. Bienes situados, colocados o utilizados en el país . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.1.1. Bienes inmuebles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.1.2. Automotores, naves, aeronaves, yates y similares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.1.3. Títulos, letras, debentures, bonos, acciones, cédulas y demás títulos valores. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.1.4. Participación en el capital de empresas, sociedades o explotaciones como dueño o socio, excepto acciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.1.5. Créditos hipotecarios, prendarios, comunes, etcétera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.1.6. Créditos por señas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.1.7. Cuentas corrientes y cajas de ahorro en entidades financieras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.1.8. Depósitos a plazo fijo, aceptaciones bancarias, cauciones y similares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.1.9. Moneda extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.1.10. Marcas, patentes, derechos de autor y similares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.1.11. Otros bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.1.12. Deudas prendarias, hipotecarias, comunes, etc.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.2. Bienes situados, colocados o utilizados en el extranjero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.3. Otras disposiciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

95 95 96 96 96 96 96 96 97 97 97 97 97 97 97

18. PAGOS A CUENTAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98 18.1. Impuesto a la ganancia mínima presunta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98 18.1.1. Cómputo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98 18.1.2. Sujetos pasivos del gravamen, que no lo sean del impuesto a las ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98 18.1.3. Titulares de inmuebles rurales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98 18.1.4. Fallecimiento del titular de empresas unipersonales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98 18.1.5. Casos prácticos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99 18.1.5.1. Caso I: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99 18.1.5.2. Caso II: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99 18.1.5.3. Caso III:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100 18.1.5.4. Caso IV:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101 18.1.5.5. Caso V: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101 18.1.5.6. Caso VI: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102 18.1.5.7. Caso VII: Sociedad de hecho. Impuesto a las ganancias como pago a cuenta del impuesto a la ganancia mínima presunta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103 18.1.5.8. Caso IX: Sociedad de hecho. Impuesto a la ganancia mínima presunta como pago a cuenta del impuesto a las ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104 18.2. Impuesto sobre los débitos y créditos en cuenta bancaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105 18.3. Impuesto sobre los combustibles líquidos y gas natural. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106 18.3.1. Productores agropecuarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106 18.3.2. Actividad minera y pesca marítima . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107 18.3.3. Transporte automotor de cargas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107 18.3.4. Gas licuado y/o gas natural comprimido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107 18.3.5. Cómputo alternativo contra el impuesto al valor agregado o contribuciones patronales . . . . . . . . . . . . . . . 108 18.4. Compras en el exterior con tarjetas de crédito, compras o débito y compras de divisas para gastos de turismo y viajes. Régimen de percepción. Pago a cuenta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108 18.4.1. Normativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108 18.4.2. Operaciones alcanzadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108 18.4.2.1. Operaciones efectuadas en o con destino las Islas Malvinas, Georgias del Sur y Sandwich del Sur. Aclaración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109 18.4.3. Sujetos obligados a actuar como agentes de percepción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109 18.4.4. Sujetos pasibles de la percepción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109 18.4.5. Oportunidad en que debe practicarse la percepción. Comprobante de la percepción . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110 18.4.6. Determinación del importe a percibir. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110 8 / Impuesto a las Ganancias. Personas Físicas

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

18.4.7. Carácter de la percepción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110 18.4.8. Forma y plazos de ingreso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111 18.4.9. Vigencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112 18.4.10. Derogación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112 18.5. Adquisición de moneda extranjera para tenencia de billetes extranjeros en el país. Régimen de percepción. Pago a cuenta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112 18.5.1. Normativa y operaciones alcanzadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112 18.5.2. Sujetos obligados a actuar como agentes de percepción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112 18.5.3. Sujetos pasibles de retención . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112 18.5.4. Oportunidad en que debe practicarse la percepción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112 18.5.5. Carácter de la percepción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112 18.5.6. Ingreso e información de la percepción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113 18.5.7. Aplicación supletoria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113 18.5.8. Vigencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113 18.5.9. Derogación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113 18.6. Adquisición de servicios en el exterior contratados a través de agencias de viajes y turismo del país y de servicios de transporte terrestre, aéreo y por vía acuática, de pasajeros con destino fuera del país . . . . . . . . . . 113 18.6.1. Operaciones alcanzadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113 18.6.2. Pago a cuenta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113 18.6.3. Sujetos obligados a actuar como agentes de percepción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114 18.6.4. Sujetos pasibles de la percepción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114 18.6.5. Oportunidad en que debe practicarse la percepción. Comprobante de la percepción . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114 18.6.6. Certificado de exclusión de la Resolución General Nº 830 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114 18.6.7. Determinación del importe a percibir. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114 18.6.8. Carácter de la percepción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114 18.6.9. Ingreso e información de la percepción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115 18.6.10. Sujetos que no sean contribuyentes del impuesto a las ganancias o, en su caso, impuesto sobre los bienes personales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115 18.6.11. Vigencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115 18.7. Compraventa de contratos de futuros sobre moneda extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115 18.7.1. Operaciones alcanzadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115 18.7.2. Pagos a cuenta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116 18.7.3. Sujetos obligados a actuar como agentes de retención . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116 18.7.4. Sujetos pasibles de la retención . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116 18.7.5. Sujetos y operaciones excluidos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116 18.7.6. Régimen excepcional de ingreso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117 18.7.7. Oportunidad en que debe practicarse la retención . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117 18.7.8. Determinación del importe a retener . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117 18.7.9. Carácter de la retención . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117 18.7.10. Forma y plazos de ingreso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118 18.7.11. Sujetos que no sean contribuyentes del impuesto a las ganancias o, en su caso, impuesto sobre los bienes personales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118 18.7.12. Retención de la Resolución General Nº 830 (A.F.I.P.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118 18.7.13. Vigencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118 18.8. Devolución de las percpciones de las Resoluciones Generales Nros. 3450, 3583 y 3819 . . . . . . . . . . . . . . . . . 118 18.8.1. Sujetos que no sean contribuyentes del impuesto a las ganancias, ni del impuesto sobre los bienes personales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118 18.8.2. Procedimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118 18.8.3. Seguimiento del estado de las solicitudes de devolución de percepciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120 18.8.4. Forma y fechas de la devolución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120 18.8.5. Vigencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121 18.8.6. Percepciones sufridas en el período fiscal 2015 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121 19. CUENTAS TRIBUTARIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121 20. VIGENCIA DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

Impuesto a las Ganancias. Personas Físicas / 9

CAPÍTULO 2 Declaraciones Juradas y Anticipos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123 1. DECLARACIONES JURADAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123 1.1. Obligación de presentación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123 1.2. Sistemas aplicables. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123 1.2.1. Ganancias Personas Físicas – Bienes Personales – Versión 16.0 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123 1.2.1.1. Novedades de la versión 16 del aplicativo “Ganancias Personas Físicas – Bienes Personales". . . . . . . . . 124 1.2.1.2. Novedades de la versión 15 del aplicativo “Ganancias Personas Físicas – Bienes Personales". . . . . . . . . 125 1.2.2. Ganancias Personas Físicas – Bienes Personales – Versión 14.3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126 1.2.2.1. Novedades de la versión 14 del aplicativo “Ganancias Personas Físicas – Bienes Personales". . . . . . . . . 126 1.2.3. Valuación de los bienes afectados a la actividad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126 1.3. Documentación que se deberá tener para confeccionar la Declaración Jurada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127 1.4. Lugar de presentación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129 1.5. Lugar y forma de pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130 1.6. Vencimientos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131 1.7. Plan de facilidades de pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132 1.8. Empleados en relación de dependencia, jubilados, pensionados y demás beneficiarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132 1.8.1. Información a declarar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132 1.8.2. Generación de las declaraciones juradas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133 1.8.3. Régimen Simplificado Ganancias Personas Físicas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133 1.8.4. Lugar de presentación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134 1.8.5. Carácter de las declaraciones juradas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134 1.8.6. Vencimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134 1.8.7. Sujeto inscripto en los impuestos sobre los bienes personales y a las ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134 2. ANTICIPOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Régimen general. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.1. Monto mínimo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.2. Procedimiento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.3. Vencimientos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.4. Forma y lugar de ingreso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. Reducción de anticipos. Régimen opcional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

135 135 135 135 135 136 136

CAPÍTULO 3 Ganancia de la Primera Categoría. Renta del Suelo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139 1. DEFINICIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139 2. VALOR LOCATIVO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139 3. EXENCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140 4. MEJORAS. REPARACIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140 5. ARRENDAMIENTOS EN ESPECIE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140 6. GANANCIA DE MENORES POR EL ALQUILER DE INMUEBLES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140 7. NUDA PROPIEDAD . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141 8. CONDOMINIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141 9. VALOR DE MERCADO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141 10. ALQUILERES INCOBRABLES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141 11. DEDUCCIONES ESPECIALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141 12. GASTOS DE MANTENIMIENTO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142 10 / Impuesto a las Ganancias. Personas Físicas

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

13. AMORTIZACIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142 14. SUBLOCACIÓN O SUBARRENDAMIENTO DE INMUEBLES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142 15. INMUEBLES ADQUIRIDOS EN EL TRANSCURSO DEL AÑO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143 16. MÉTODO DE IMPUTACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143 17. CASOS PRÁCTICOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143 17.1. Caso I: Impuestos a cargo del propietario o del inquilino. Deducción en base a gastos reales o gastos presuntos. Mejoras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.1.1. Alternativa A): Impuesto a cargo del propietario y deducción de los gastos de mantenimiento en base a gastos reales según comprobantes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.1.1.1. Determinación de la ganancia bruta de fuente argentina . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.1.1.2. Determinación de las deducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.1.1.3. Determinación de la ganancia neta de fuente argentina . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.1.1.4. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.1.1.5. Determinación del impuesto a las ganancias a ingresar de fuente argentina. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.1.1.6. Determinación de la situación patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.1.1.7. Cálculo de los anticipos período fiscal 2016 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.1.1.8. Análisis de las variaciones patrimoniales y determinación del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.1.2. Alternativa B): Impuesto a cargo del inquilino y deducción de los gastos de mantenimiento en base a gastos presuntos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.1.2.1. Determinación de la ganancia bruta de fuente argentina . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.1.2.2. Determinación de las deducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.1.2.3. Determinación de la ganancia neta de fuente argentina . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.1.2.4. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.1.2.5. Determinación de la situación patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.1.2.6. Determinación del impuesto a las ganancias a ingresar de fuente argentina. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.1.2.7. Análisis de las variaciones patrimoniales y determinación del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.1.2.7.1. Cálculo de los anticipos período fiscal 2016 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.2. Caso II: Alquiler de inmueble propiedad de un condominio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.2.1. Sra. Yanina Gracia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.2.1.1. Determinación de la ganancia bruta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.2.1.2. Determinación de las deducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.2.1.3. Determinación de la ganancia neta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.2.1.4. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.2.1.5. Determinación del impuesto a las ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.2.1.6. Determinación de la situación patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.2.1.7. Análisis de las variaciones patrimoniales y determinación del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.2.1.8. Cálculo de los anticipos período fiscal 2016 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.2.2. Sra. Casiana Gracia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.2.2.1. Determinación de la ganancia bruta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.2.2.2. Determinación de las deducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.2.2.3. Determinación de la ganancia neta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.2.2.4. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.2.2.5. Determinación del impuesto a las ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.2.2.6. Determinación de la situación patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.2.2.7. Análisis de las variaciones patrimoniales y determinación del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.2.2.8. Cálculo de los anticipos período fiscal 2016 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.2.3. Sra. Agostina Gracia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.2.3.1. Determinación de la ganancia bruta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.2.3.2. Determinación de las deducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.2.3.3. Determinación de la ganancia neta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.2.3.4. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.2.3.5. Determinación del impuesto a las ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.2.3.6. Determinación de la situación patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.2.3.7. Análisis de las variaciones patrimoniales y determinación del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.2.3.8. Cálculo de los anticipos período fiscal 2016 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . APLICACION TRIBUTARIA S.A.

143 146 146 147 149 149 150 150 150 151 152 152 153 154 154 155 155 156 156 157 159 160 160 162 162 163 163 163 164 164 164 165 165 166 166 167 167 167 167 168 168 169 169 170 170 170 171

Impuesto a las Ganancias. Personas Físicas / 11

17.3. Caso III: Sublocación de inmueble . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.3.1. Determinación de la ganancia neta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.3.2. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.3.3. Impuesto a las ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.3.4. Determinación de la situación patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.3.5. Análisis de las variaciones patrimoniales y determinación del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.3.6. Cálculo de los anticipos período fiscal 2016 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.4. Caso IV: Locación de inmuebles propiedad de un matrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.4.1. Sr. Ivan Negro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.4.1.1. Determinación de la ganancia bruta de fuente argentina . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.4.1.2. Determinación de las deducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.4.1.3. Determinación de la ganancia neta de fuente argentina . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.4.1.4. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.4.1.5. Determinación del impuesto a las ganancias a ingresar de fuente argentina. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.4.1.6. Determinación de la situación patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.4.1.7. Análisis de las variaciones patrimoniales y determinación del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.4.1.8. Cálculo de los anticipos período fiscal 2016 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.4.2. Sra. Viviana Gris . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.4.2.1. Determinación de la ganancia bruta de fuente argentina . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.4.2.2. Determinación de las deducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.4.2.3. Determinación de la ganancia neta de fuente argentina . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.4.2.4. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.4.2.5. Determinación del impuesto a las ganancias a ingresar de fuente argentina. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.4.2.6. Determinación de la situación patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.4.2.7. Análisis de las variaciones patrimoniales y determinación del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.4.2.8. Cálculo de los anticipos período fiscal 2016 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.5. Caso V: Arrendamiento en especie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.5.1. Determinación de la ganancia neta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.5.2. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.5.3. Determinación del impuesto a las ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.5.4. Determinación de la situación patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.5.5. Cálculo de los anticipos período fiscal 2016 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.5.6. Análisis de las variaciones patrimoniales y determinación del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.6. Caso VI: Rentas de fuente extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.6.1. Determinación de la ganancia neta de fuente argentina. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.6.2. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto de fuente extranjera. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.6.3. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto de fuente argentina . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.6.4. Determinación de la ganancia neta total sujeta a impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.6.5. Determinación del impuesto a las ganancias total: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.6.6. Determinación del incremento del impuesto por las ganancias de fuente extranjera:. . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.6.7. Cómputo del impuesto análogo pagado en el exterior: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.6.8. Impuesto total a ingresar: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.6.9. Análisis de las variaciones patrimoniales y determinación del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.6.10. Determinación de la situación patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.6.11. Cálculo de los anticipos período fiscal 2016 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

171 172 173 174 174 174 175 175 178 178 179 181 181 182 182 182 183 183 183 184 185 185 185 186 186 186 187 189 191 192 192 192 193 194 195 196 196 197 197 197 197 198 198 198 198

CAPÍTULO 4 Ganancia de la Segunda Categoría. Renta de Capitales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199 1. GANANCIA DE FUENTE ARGENTINA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199 2. GANANCIA DE FUENTE EXTRANJERA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200 3. EXENCIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200 4. DEDUCCIONES ESPECIALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201 4.1. Regalías . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201 12 / Impuesto a las Ganancias. Personas Físicas

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

4.2.

Rentas vitalicias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202

5. DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS Y UTILIDADES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202 5.1. 5.2. 5.3.

Tratmiento hasta el 22/09/2013 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Tratamiento a partir del 23/09/2013, inclusive. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Retenciones sobre distribución de dividendos o utilidades. Artículo sin número incorporado a continuación del artículo 69 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.3.1. Casos prácticos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.4. Información e ingreso de las retenciones sobre dividendos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

202 202 204 205 206

6. VENTA DE ACCIONES, CUOTAS Y PARTICIPACIONES SOCIALES, TÍTULOS, BONOS Y DEMÁS VALORES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207 7. OPERACIONES DE PASES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208 8. MÉTODO DE IMPUTACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208 9. CASOS PRÁCTICOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.1. Caso I – Ganancias de fuente argentina. Regalías . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.1.1. Alternativa A): Regalías. Costos y Gastos realizados en el país . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.1.1.1. Determinación de la ganancia bruta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.1.1.2. Determinación de las deducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.1.1.3. Determinación de la Ganancia Neta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.1.1.4. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.1.1.5. Determinación del impuesto a las ganancias a ingresar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.1.1.6. Determinación de la situación patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.1.1.7. Análisis de las variaciones patrimoniales y determinación del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.1.1.8. Cálculo de los anticipos período fiscal 2016 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.1.2. Alternativa B): Regalías. Costos y gastos incurridos en el exterior . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.1.2.1. Determinación de la ganancia bruta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.1.2.2. Determinación de las deducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.1.2.3. Determinación de la Ganancia Neta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.1.2.4. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.1.2.5. Determinación del impuesto a las ganancias a ingresar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.1.2.6. Cálculo de los anticipos período fiscal 2016 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.1.2.7. Análisis de las variaciones patrimoniales y determinación del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.2. Caso II – Ganancias de fuente argentina. Locación de bienes muebles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.2.1. Determinación de la ganancia bruta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.2.2. Determinación de las deducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.2.3. Determinación de la Ganancia Neta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.2.4. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.2.5. Determinación del impuesto a las ganancias a ingresar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.2.6. Determinación de la situación patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.2.7. Cálculo de los anticipos período fiscal 2016 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.2.8. Análisis de las variaciones patrimoniales y determinación del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.3. Caso III: Ganancia de fuente argentina. Intereses por préstamos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.3.1. Determinación de la ganancia bruta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.3.2. Determinación de las deducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.3.3. Determinación de la ganancia neta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.3.4. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.3.5. Determinación del impuesto a las ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.3.6. Determinación de la situación patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.3.7. Cálculo de los anticipos período fiscal 2016 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.3.8. Análisis de las variaciones patrimoniales y determinación del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.4. Caso IV – Ganancias de fuente argentina y extranjera. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.4.1. Determinación de la ganancia bruta de fuente argentina . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.4.2. Determinación de las deducciones de fuente argentina . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.4.3. Determinación de la ganancia neta de fuente argentina. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.4.4. Determinación de la ganancia neta de fuente extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.4.5. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto de fuente argentina . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . APLICACION TRIBUTARIA S.A.

208 208 210 210 210 211 211 212 212 213 213 214 214 214 214 214 215 216 216 217 219 220 220 221 222 222 222 223 224 226 226 227 227 228 228 228 229 229 231 232 232 232 233

Impuesto a las Ganancias. Personas Físicas / 13

9.4.6. 9.4.7. 9.4.8. 9.4.9. 9.4.10. 9.4.11. 9.4.12.

Determinación de la ganancia neta total sujeta a impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Determinación del impuesto a las ganancias total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Incremento del impuesto por las ganancias netas de fuente extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Determinación del impuesto total a ingresar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Determinación de la situación patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Análisis de las variaciones patrimoniales y determinación del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cálculo de los anticipos período fiscal 2016 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

234 234 234 234 234 235 235

CAPÍTULO 5 Ganancia de la Tercera Categoría. Rentas de las Empresas y Auxiliares de Comercio . . . . . . 237 1. GANANCIAS DE FUENTE ARGENTINA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 237 2. GANANCIA DE FUENTE EXTRANJERA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 237 3. DEDUCCIONES ESPECIALES DE FUENTE ARGENTINA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 238 4. INDEMNIZACIONES POR DESPIDO RUBRO ANTIGÜEDAD . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 240 5. HOMOLOGACIÓN DE PROCESOS CONCURSALES. QUITAS DE PASIVOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 240 5.1. Caso práctico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 241 6. DEDUCCIONES ESPECIALES DE FUENTE EXTRANJERA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 242 7. MÉTODO DE IMPUTACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 242 8. DETERMINACIÓN DE LA GANANCIA NETA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 243 9. ASIGNACIÓN DE RESULTADOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 243 10. RETENCIONES PRACTICADAS A LAS SOCIEDADES DE PERSONAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 243 11. CASOS PRÁCTICOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 243 11.1. Caso I - Empresa unipersonal de venta de mercaderías (no confecciona balance) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 243 11.1.1. Determinación de la ganancia neta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 247 11.1.2. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 251 11.1.3. Determinación del impuesto a las ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 252 11.1.4. Anticipo período fiscal 2016 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 252 11.1.5. Análisis de las variaciones patrimoniales y determinación del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 253 11.2. Caso II - Empresa unipersonal de servicios (no confecciona balance) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 253 11.2.1. Determinación de la ganancia neta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 256 11.2.2. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 258 11.2.3. Determinación del impuesto a las ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 259 11.2.4. Análisis de las variaciones patrimoniales y determinación del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 259 11.2.5. Anticipo período fiscal 2016 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 260 11.3. Caso III – Sociedad de Hecho. Venta de mercaderías . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 260 11.3.1. Determinación de la ganancia neta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263 11.3.2. Determinación del resultado neto atribuible a cada socio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 265 11.3.3. Retención de la Resolución General Nº 830 (A.F.I.P.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 266 11.3.4. Pago a cuenta del impuesto a la ganancia mínima presunta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 266 11.3.5. Pago a cuenta del impuesto sobre los débitos y créditos en cuenta bancaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 266 11.3.6. Declaraciones juradas personales de cada socio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 267 11.3.6.1. Sr. Jorge Almada: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 267 11.3.6.1.1. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 267 11.3.6.1.2. Determinación del impuesto a las ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 268 11.3.6.1.3. Determinación de la Situación Patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 268 11.3.6.1.4. Anticipo período fiscal 2016. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 268 11.3.6.1.5. Análisis de las variaciones patrimoniales y determinación del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 269 11.3.6.1.6. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 270 11.3.6.2. Sr. Daniel Villa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 270 11.3.6.2.1. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 270 14 / Impuesto a las Ganancias. Personas Físicas

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

11.3.6.2.2. Determinación del impuesto a la ganancia a ingresar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271 11.3.6.2.3. Determinación de la situación patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271 11.3.6.2.4. Análisis de las variaciones patrimoniales y determinación del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271 11.3.6.2.5. Anticipo período fiscal 2016. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 272 11.4. Caso IV – Sociedad de Hecho. Servicios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 272 11.4.1. Determinación de la ganancia neta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 276 11.4.2. Determinación del resultado neto atribuible a cada socio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 277 11.4.3. Retención de la Resolución General Nº 830 (A.F.I.P.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 278 11.4.4. Pago a cuenta del impuesto sobre los débitos y créditos en cuenta bancaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 278 11.4.5. Declaraciones juradas personales de cada socio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 278 11.4.5.1. Sr. Galos: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 278 11.4.5.1.1. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 278 11.4.5.1.2. Determinación del impuesto a las ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 279 11.4.5.1.3. Anticipo período fiscal 2016. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 279 11.4.5.1.4. Determinación de la Situación Patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 280 11.4.5.1.5. Análisis de las variaciones patrimoniales y determinación del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 280 11.4.5.2. Sr. Basos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 281 11.4.5.2.1. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 281 11.4.5.2.2. Determinación del impuesto a la ganancia a ingresar o saldo a favor del contribuyente. . . . . . . . . . . . . . . . 281 11.4.5.2.3. Anticipo período fiscal 2016. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 282 11.4.5.2.4. Determinación de la situación patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 282 11.4.5.2.5. Análisis de las variaciones patrimoniales y determinación del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 282 11.4.5.3. Sr. Ramas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 283 11.4.5.3.1. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 283 11.4.5.3.2. Determinación del impuesto a la ganancia a ingresar o saldo a favor del contribuyente. . . . . . . . . . . . . . . . 283 11.4.5.3.3. Anticipo período fiscal 2016. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 283 11.4.5.3.4. Determinación de la situación patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 283 11.4.5.3.5. Análisis de las variaciones patrimoniales y determinación del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 284

CAPÍTULO 6 Ganancia de la Cuarta Categoría. Rentas del Trabajo Personal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 285 1. GANANCIAS DE FUENTE ARGENTINA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 285 2. GANANCIAS DE FUENTE EXTRANJERA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 286 3. DEDUCCIONES ESPECIALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 286 4. HONORARIOS A DIRECTORES Y SOCIOS GERENTES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 286 5. SUELDOS O REMUNERACIONES RECIBIDAS DEL O EN EL EXTERIOR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 287 6. COMPENSACIONES EN ESPECIE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 287 7. DESUSO, VENTA Y REEMPLAZO DE BIENES AMORTIZABLES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 288 8. CANCELACIÓN DE CRÉDITOS. TRANSFERENCIA DE BIENES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 288 9. INDEMNIZACIONES POR DESPIDO POR MATERNIDAD O EMBARAZO. INDEMNIZACIONES POR ESTABILIDAD Y ASIGNACIÓN GREMIAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 288 10. MÉTODO DE IMPUTACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 288 11. CASOS PRÁCTICOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 288 11.1. Caso I: Trabajo personal en forma independiente, relación de dependencia y socia gerente. . . . . . . . . . . . . . . 288 11.1.1. Determinación de la ganancia bruta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 291 11.1.2. Determinación de las deducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 291 11.1.3. Determinación de la ganancia neta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 292 11.1.4. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 293 11.1.5. Determinación del impuesto a las ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 294 11.1.6. Determinación de la situación patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 294 APLICACION TRIBUTARIA S.A.

Impuesto a las Ganancias. Personas Físicas / 15

11.1.7. Cálculo de los anticipos período fiscal 2016 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 295 11.1.8. Análisis de las variaciones patrimoniales y determinación del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 295 11.2. Caso II: Trabajo personal en forma independiente y jubilación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 296 11.2.1. Determinación de la ganancia bruta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 297 11.2.2. Determinación de las deducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 298 11.2.3. Determinación de la ganancia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 299 11.2.4. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 299 11.2.5. Determinación del impuesto a las ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 300 11.2.6. Cálculo de los anticipos período fiscal 2016 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 300 11.2.7. Análisis de las variaciones patrimoniales y determinación del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 301 11.2.8. Determinación de la situación patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 301 11.3. Caso III: Director de S.A. y relación de dependencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 302 11.3.1. Determinación de las ganancias netas de cuarta categoría . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 303 11.3.2. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 305 11.3.3. Determinación del impuesto a las ganancias a ingresar o saldo a favor del contribuyente. . . . . . . . . . . . . . 306 11.3.4. Análisis de las variaciones patrimoniales y determinación del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 306 11.3.5. Determinación de la situación patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 306 11.3.6. Anticipos período fiscal 2016 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 306 11.4. Caso IV: Socio Gerente de S.R.L. y jubilación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 307 11.4.1. Determinación de las ganancias netas de cuarta categoría . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 308 11.4.2. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 310 11.4.3. Determinación del impuesto a las ganancias a ingresar o saldo a favor del contribuyente. . . . . . . . . . . . . . 311 11.4.4. Anticipos período fiscal 2016 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 311 11.4.5. Determinación de la situación patrimonial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 311 11.4.6. Análisis de las variaciones patrimoniales y determinación del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 312 11.5. Caso V: Ganancias de fuente argentina y fuente extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 312 11.5.1. Determinación de la ganancia bruta de fuente argentina . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 314 11.5.1.1. Determinación de las deducciones de fuente argentina . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 315 11.5.2. Determinación de la ganancia neta de fuente argentina. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 315 11.5.3. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto de fuente argentina . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 316 11.5.4. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto de fuente extranjera. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 317 11.5.5. Determinación de la ganancia neta total sujeta a impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 317 11.5.6. Determinación del impuesto a las ganancias a ingresar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 317 11.5.7. Incremento del impuesto por las ganancias netas de fuente extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 317 11.5.8. Determinación del impuesto total a ingresar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 318 11.5.9. Determinación de la situación patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 318 11.5.10. Anticipos período fiscal 2016 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 318 11.5.11. Análisis de las variaciones patrimoniales y determinación del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 319

CAPÍTULO 7 Inscriptos en el Monotributo. Declaración Jurada del Impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 321 1. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 321 2. EXENCIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 321 3. COMPRADORES, LOCATARIOS Y PRESTATARIOS. CÓMPUTO COMO GASTOS DE LAS OPERACIONES CON INSCRIPTOS EN EL MONOTRIBUTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 321 4. RENUNCIA AL MONOTRIBUTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 322 4.1. Efectos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 322 5. INSCRIPCIÓN EN EL MONOTRIBUTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 322 5.1. Efectos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 322 6. SUJETOS INSCRIPTOS EN EL MONOTRIBUTO Y EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS. . . . . . . . . . . 323 7. ANTICIPOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 323 16 / Impuesto a las Ganancias. Personas Físicas

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

7.1.

Vencimiento de la declaración jurada del impuesto a las ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 323

8. CASOS PRÁCTICOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 323 8.1. Caso I: Responsable inscripto que adhirió al Monotributo en el año 2014 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 323 8.1.1. Determinación de la ganancia neta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 326 8.1.2. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 326 8.1.3. Determinación del impuesto a las ganancias o saldo a favor del contribyente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 327 8.1.4. Anticipos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 327 8.1.5. Análisis de las variaciones patrimoniales y determinación del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 328 8.2. Caso II: Contribuyente con una actividad en el Monotributo y otra en el régimen general del impuesto a las ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 329 8.2.1. Determinación de la ganancia neta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 331 8.2.2. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 332 8.2.3. Determinación del impuesto a las ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 332 8.2.4. Cálculo de los anticipos período fiscal 2016 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 333 8.2.5. Análisis de las variaciones patrimoniales y determinación del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 333 8.2.6. Declaración jurada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 334 8.3. Caso III: Contribuyente Monotributo que pasa a ser Responsable Inscripto en el I.V.A. en el año 2015 . . . . . 334 8.3.1. Determinación de la ganancia neta (1). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 336 8.3.2. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 337 8.3.3. Determinación del impuesto a las ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 338 8.3.4. Análisis de las variaciones patrimoniales y determinación del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 338 8.3.5. Anticipos período fiscal 2016 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 339

CAPÍTULO 8 Sucesiones Indivisas. Determinación del Impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 341 1. PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN JURADA DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS . . . . . . . . . . . 341 2. IMPUTACIÓN DE LAS GANANCIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 342 3. CÓMPUTO DE LAS DEDUCCIONES PERSONALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 342 4. CÓMPUTO DEL QUEBRANTO IMPOSITIVO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 342 5. CASO PRÁCTICO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1. Datos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2. Solución: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2.1. Contribuyente fallecido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2.1.1. Determinación de la ganancia neta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2.1.2. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2.1.3. Determinación del impuesto a las ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2.1.4. Determinación de la situación patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2.1.5. Análisis de las variaciones patrimoniales y determinación del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2.2. Sucesión indivisa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2.2.1. Determinación de la ganancia neta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2.2.2. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2.2.3. Determinación del impuesto a las ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2.2.4. Determinación de la situación patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2.2.5. Análisis de las variaciones patrimoniales y determinación del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

342 342 344 344 344 344 345 346 346 347 347 347 348 348 349

Impuesto a las Ganancias. Personas Físicas / 17

CAPÍTULO 9 Contribuyente con Ganancias de las Cuatro Categorías. Determinación del Impuesto. Declaración Jurada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 351 1. CASOS PRÁCTICOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 351 1.1.

Caso I: Trabajo independiente, relación de dependencia, alquiler de bienes inmuebles y muebles, participación en sociedades. Donación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 351 1.1.1. Determinación de la ganancia neta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 356 1.1.2. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 359 1.1.3. Determinación del impuesto a las ganancias a ingresar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 361 1.1.4. Plan de facilidades de pago de la Resolución General Nº 984 (A.F.I.P.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 361 1.1.5. Determinación de la situación patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 361 1.1.6. Análisis de variaciones patrimoniales y determinación del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 362 1.1.7. Anticipos del período fiscal 2016 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 363 1.2. Caso II: Empresa unipersonal, alquiler de bienes inmueble y muebles y trabajo en relación de dependencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 363 1.2.1. Determinación de la ganancia neta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 366 1.2.2. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 370 1.2.3. Determinación del impuesto a las ganancias a ingresar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 371 1.2.4. Determinación de la situación patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 371 1.2.5. Análisis de variaciones patrimoniales y determinación del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 372 1.2.6. Anticipos del período fiscal 2016 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 372 1.2.7. Reducción de los anticipos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 373 1.2.7.1. Cálculo del anticipo reducido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 373 1.2.7.2. Procedimiento de opción de reducción de anticipos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 374 1.3. Caso III: Director de S.A., empresa unipersonal, alquiler de bienes inmueble y muebles. . . . . . . . . . . . . . . . . 374 1.3.1. Determinación de la ganancia neta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 378 1.3.2. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 381 1.3.3. Determinación del impuesto a las ganancias a ingresar o saldo a favor del contribuyente. . . . . . . . . . . . . . 382 1.3.4. Determinación de la situación patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 382 1.3.5. Análisis de variaciones patrimoniales y determinación del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 383 1.3.6. Anticipos del período fiscal 2016 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 383

CAPÍTULO 10 Régimen de Facilidades de Pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 385 1. NORMATIVA APLICABLE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 385 2. CARACTERÍSTICAS DEL PLAN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 385 3. LUGAR Y FORMA DE PAGO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 386 4. CADUCIDAD DEL PLAN DE FACILIDADES DE PAGO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 387 5. VIGENCIA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 387 6. APLICATIVO A UTILIZAR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 387

18 / Impuesto a las Ganancias. Personas Físicas

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

CAPÍTULO 11 Consultas Frecuentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 389 1. DECLARACIONES JURADAS. APLICATIVO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 389 2. COMPENSACIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 389 3. ANTICIPOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 390 4. PERCEPCIONES POR COMPRAS EN EL EXTERIOR O COMPRA DE MONEDA EXTRANJERA . . . . . . . 391 5. SUJETOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 392 6. OBJETO. EXENCIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 392 7. DEDUCCIONES GENERALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 393 8. DEDUCCIONES PERSONALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 395

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

Impuesto a las Ganancias. Personas Físicas / 19

20 / Impuesto a las Ganancias. Personas Físicas

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

CAPÍTULO 1

CAPÍTULO 1 Características Generales del Impuesto. Aplicable a las Personas Físicas 1. OBJETO Y SUJETOS Para las personas físicas y sucesiones indivisas las ganancias que quedan alcanzadas por este impuesto son aquellas que sean periódicas, dando origen a la permanencia de la fuente que las produce y a su habilitación. Por lo tanto, si una persona física percibe una ganancia por única vez –por ejemplo originada en la venta de un inmueble–, como no es un ingreso periódico y habitual, y además como con la venta se extingue la fuente de ganancias, ese ingreso no estará alcanzado por el gravamen. En estos casos, la venta del inmueble está alcanzada por el impuesto a la transferencia de inmuebles. No obstante lo comentado en los párrafos anteriores, el inciso 3) del artículo 2º de la Ley de Impuesto a las Ganancias establece que están alcanzados por este gravamen: u

Las ganancias obtenidas por las ventas de bienes muebles amortizables, sin importar si para el perceptor de los mismos es un ingreso periódico y habitual o no.

u

Las ganancias provenientes por la enajenación de acciones, cuotas y participaciones sociales, títulos, bonos y demás valores, para cualquier sujeto que las obtenga, aún cuando no sea habitualista en estas actividades y operaciones. El artículo sin numero a continuación del artículo 8º del Decreto Reglamentario de la Ley de Impuesto a las Ganancias por el Decreto Nº 2.334/2013 dispone que se entenderán como "demás valores", a aquellos valores negociables emitidos o agrupados en serie susceptible de ser comercializados en bolsas o mercados.1.

Las personas físicas y sucesiones indivisas residentes en el país deberán determinar el impuesto a las ganancias, por las rentas obtenidas en el país y en el exterior –concepto de renta mundial–. Cuando obtengan ganancias en el exterior podrán tomar como pago a cuenta del impuesto determinado, el gravamen pagado en el exterior por impuestos análogos hasta el monto del aumento del gravamen proveniente de la incorporación de dichas rentas. Por el contrario, los sujetos no residentes en el país ingresarán el impuesto solamente por los beneficios obtenidos en el país –fuente argentina–. 1.1. Enajenación de acciones, títulos, bonos y demás títulos valores 1.1.1. Tratamiento hasta el 04/02/2002 La Ley Nº 25.414 (B.O. del 30/03/2001) había sustitutuido el punto 3) del artículo 2º de la Ley del Impuesto a las Ganancias, estableciendo (con vigencia hasta el 04/01/2002) que estaban alcanzados con el gravamen los resultados obtenidos en la venta de acciones, títulos, bonos y demás títulos valores, sin importar quien es el sujeto que los obtenga. Además, modificaba el inciso w) del artículo 20, eliminando el requisito de tener que realizar estas actividades en forma habitual para tener la exención. 1

Este tema será comentado en el punto 1.1 de este misma capítulo.

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Impuesto a las Ganancias. Personas Físicas / 21

CAPÍTULO 1

A su vez, el Decreto Nº 493/2001 (B.O. del 30/04/2001) modificaba el inciso w) del artículo 20, eliminando la exención para los resultados por las ventas de acciones que no coticen en bolsas o mercados de valores realizadas por personas físicas y sucesiones indivisas. Por lo tanto, las ventas de acciones que no coticen en bolsas o mercados que realizaban las personas físicas y sucesiones indivisas pasaron a estar gravadas en el impuesto, sin tener que cumplir con el requisito de habitualidad. También se incorporaba un segundo párrafo al inciso w) del artículo 20, por el cual se presumía que los resultados de ventas de las acciones que no cotizaban en bolsas, cuyos titulares eran sociedades, empresas o establecimientos estables domiciliados o radicados en el exterior (sociedades “offshore”), eran realizados por personas físicas residentes en el país. El artículo 48 de la Ley del Impuesto a las Ganancias, modificado por el Decreto Nº 493/2001, dispone que para determinar la ganancia bruta en los casos de compraventa, cambio, permuta o disposición de acciones, se aplicarán las normas del artículo 61 de la ley del gravamen. Este decreto también incorporaba dos párrafos al artículo 90 de la ley del gravamen, disponiendo que cuando se acreditara que las acciones han permanecido no menos de doce (12) meses en el patrimonio del contribuyente, los resultados originados en la venta de esas acciones estaban alcanzados con el impuesto hasta el límite del incremento del gravamen por la incorporación de este resultado, que surja de aplicar sobre el mismo el quince por ciento (15%). El segundo párrafo disponía que a los casos que encuadren en la presunción del segundo párrafo del inciso w) del artículo 20, a pesar de ser considerados que fueron obtenidos por personas físicas residentes en el país, se le aplicaban las disposiciones del inciso g) del artículo 93 (beneficiarios del exterior). Este tratamiento, como anticipamos, tuvo vigencia hasta el 04/01/2002, ya que la Ley Nº 25.414 fue derogada por la Ley Nº 25.556 (B.O. del 28/12/2001). 1.1.2. Tratamiento a partir del 05/01/2002 hasta el 22/09/2013 Cabe aclarar que, a pesar de la derogación de la Ley Nº 25.414, las modificaciones realizadas a la ley del gravamen por el Decreto Nº 493/2001 siguen vigentes para el período indicado en el título, porque no han sido derogadas por ley. Por lo tanto, a partir del 05/01/2002 y hasta el 22/09/2013, el tratamiento aplicable a las ganancias que se originen en la transferencias de acciones, realizados por personas físicas y sucesiones indivisas domiciliadas en el país, sería el siguiente: u

u

Acciones con cotización en bolsas o mercados: u

Personas físicas y sucesiones indivisas habitualistas: Exentos

u

Personas físicas y sucesiones indivisas no habitualistas: No alcanzados

Acciones que no coticen en bolsas o mercados: u

Personas físicas y sucesiones indivisas habitualistas: Gravados

u

Personas físicas y sucesiones indivisas no habitualistas: No alcanzados

1.1.3. Tratamiento a partir del 23/09/2013, inclusive La Ley Nº 26.893 (B.O. del 23/09/2013) dispuso que a partir del 23/09/2013, los resultados originados en la compraventa, cambio, permuta o disposición de acciones, cuotas y participaciones sociales, títulos, bonos y demás valores están gravados por el impuesto a las ganancias cuando no estén alcanzados por la exención del artículo 20, inciso w). Por lo tanto, la utilidad obtenida por las personas físicas por la venta de acciones, cuotas, participaciones sociales, títulos, etcétera que no coticen en bolsa o mercados se encuentra alcanzada por el impuesto a las ganancias, aún cuando la persona no sea habitualista. Si cotiza en bolsa siguen estando exentos. 22 / Impuesto a las Ganancias. Personas Físicas

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CAPÍTULO 1

En virtud de ello, el artículo 90 de la Ley de Impuesto a las Ganancias dispone que cuando la determinación de la ganancia neta de los sujetos comprendidos en este artículo, incluya resultados provenientes de operaciones de compraventa, cambio, permuta o disposición de acciones, cuotas y participaciones sociales, títulos, bonos y demás valores, los mismos quedarán alcanzados por el impuesto a la alícuota del quince por ciento (15%). Igual tratamiento deberá otorgarse cuando la titularidad de las acciones, cuotas y participaciones sociales, títulos, bonos y demás valores, corresponda a sociedades, empresas, establecimientos estables, patrimonios o explotaciones, domiciliados o, en su caso, radicados en el exterior. En tal supuesto, dichos sujetos, quedarán alcanzados por las disposiciones contenidas en el inciso h) del primer párrafo y en el segundo párrafo del artículo 93, a la alícuota establecida en el segundo párrafo de este artículo. Asimismo, cuando la titularidad corresponda a un sujeto del exterior, y el adquirente también sea una persona –física o jurídica– del exterior, el ingreso del impuesto correspondiente estará a cargo del comprador de las acciones, cuotas y participaciones sociales y demás valores que se enajenen. A su vez, Decreto Nº 2.334/2013 (B.O. del 07/02/2014) dispone que en el caso de la enajenación de acciones, cuotas o participaciones sociales, títulos, bonos y demás valores, la ganancia bruta se determinará aplicando en lo que resulte pertinente, las disposiciones del artículo 61 de la Ley de Impuesto a las Ganancias. El artículo 61 de la Ley del Impuesto a las Ganancias dispone que cuando se enajenen acciones, cuotas o participaciones sociales, incluidas las cuotas partes de fondos comunes de inversión, la ganancia bruta se determinará deduciendo del precio de transferencia el costo de adquisición actualizado, mediante la aplicación de los índices mencionados en el artículo 89, desde la fecha de adquisición hasta la fecha de transferencia. Tratándose de acciones liberadas se tomará como costo de adquisición su valor nominal actualizado. A tales fines se considerará, sin admitir prueba en contrario, que los bienes enajenados corresponden a las adquisiciones más antiguas de su misma especie y calidad. En los casos en que se transfieran acciones recibidas a partir del 11 de octubre de 1985, como dividendos exentos o no considerados beneficios a los efectos del gravamen, no se computará costo alguno. Cuando el enajenante sea un sujeto que deba practicar el ajuste por inflación establecido en el Título VI, será de aplicación lo previsto en el penúltimo párrafo del artículo 58. 1.2. Intereses de indemnización por accidente La Nota Externa Nº 6/2002 (A.F.I.P.) (B.O. del 13/06/2002) aclaró que los intereses originados en una indemnización por accidente no están gravados por el impuesto a las ganancias, ya que tienen el mismo fin que el capital indemnizatorio, es decir la reparación del daño causado.

2. FUENTE Para determinar la fuente de ganancias existen dos criterios susceptibles de ser adoptados: u

Renta mundial: Este criterio otorga preponderancia al domicilio, residencia o nacionalidad del sujeto pasivo del impuesto.

u

Territorialidad en la fuente: Según este criterio la gravabilidad de una renta se define en función de la ubicación territorial de la fuente que la produce.

2.1. Ganancias de fuente argentina 2.1.1. Criterio general La Ley de Impuesto a las Ganancias define en su artículo 5º como ganancias de fuente argentina, sin importar cual es el domicilio, nacionalidad o residencia de los sujetos que las obtengan, ni el lugar de celebración de los contratos, a: u

Las que tengan su origen en bienes situados, colocados o utilizados económicamente dentro del país.

u

Las provenientes de actos, actividades realizadas o hechos ocurridos dentro del país.

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Impuesto a las Ganancias. Personas Físicas / 23

CAPÍTULO 1

2.1.2. Casos puntuales La Ley de Impuesto a las Ganancias define el concepto de fuente argentina de forma general; para luego hacer referencia a casos puntuales, entre los que encontramos: u

Ganancias provenientes de créditos garantizados con derechos reales.

u

Intereses de debentures.

u

Importación y exportación.

u

Transporte internacional.

u

Agencias noticiosas internacionales.

u

Operaciones de seguros y reaseguros.

u

Remuneraciones o sueldos de miembros de directorios, consejos u otros organismos, de empresas o entidades constituidas o domiciliadas en el país, que actúen en el extranjero.

u

Honorarios u otras remuneraciones originados por asesoramiento técnico, financiero o de otra índole prestado desde el exterior.

u

Importes pagados a los medios extranjeros de proyección, reproducción, transmisión o difusión de imágenes o sonido.

u

Sucursales de empresas extranjeras2.

u

Representantes oficiales del Estado en el extranjero.

A continuación, haremos un breve comentario sobre cada uno de ellos. 2.1.2.1. Ganancias provenientes de créditos garantizados con derechos reales Las ganancias provenientes de créditos garantizados con derechos reales (hipoteca, prenda, etcétera) deberán ser consideradas de fuente argentina cuando el bien objeto de la garantía se encuentre ubicado dentro del territorio del país, según lo dispuesto por el artículo 6º de la Ley de Impuesto a las Ganancias. En los casos que el bien objeto de la garantía se encuentre ubicado en el exterior; el lugar de ubicación de la fuente se debe determinar aplicando el criterio general; es decir, el lugar de utilización económica del capital prestado definirá la localización de la fuente. 2.1.2.2. Ganancias provenientes de instrumentos o contratos derivados El artículo sin número incorporado a continuación del artículo 7º de la Ley de Impuesto a las Ganancias, dispone que se considerarán ganancias de fuente argentina, los resultados que se originen en derechos y obligaciones emergentes de instrumentos o contratos derivados, en los casos que el riesgo asumido esté localizado en nuestro país. Para que se considere configurada esta localización, la parte que obtiene el resultado debe ser un residente en el país o un establecimiento estable incluido en el inciso b) del artículo 69 de la ley del gravamen. 2.1.2.3. Intereses de debentures El artículo 7º de la Ley de Impuesto a las Ganancias dispone que los intereses de debentures se considerarán de fuente argentina, cuando la entidad emisora esté constituida en la República Argentina, sin importar el lugar en que estén ubicados los bienes que garantizan el préstamo o el país en que se realizó la emisión.

2

Ver Apartado 2.3. "Precio de Transferencia" en este mismo capítulo.

24 / Impuesto a las Ganancias. Personas Físicas

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CAPÍTULO 1

2.1.2.4. Importación y exportación El artículo 8º de la Ley de Impuesto a las Ganancias dispone que las ganancias provenientes de las exportaciones de bienes producidos, manufacturados, tratados o comprados en el país, son de fuente argentina. Además, establece que las ganancias que obtengan los exportadores del extranjero por la simple introducción de sus bienes al país, son de fuente extranjera. 2.1.2.5. Transporte internacional En el caso del transporte internacional, el artículo 9º de la Ley de Impuesto a las Ganancias ha establecido presunciones absolutas, que no admiten prueba en contrario, para determinar la ganancia neta sujeta a impuesto. Por lo tanto, se considerará ganancia neta de fuente argentina a: u

El diez por ciento (10%) del importe bruto de los fletes realizados entre nuestro país y países extranjeros por empresas no constituidas en el país.

u

El diez por ciento (10%) de las sumas pagadas por empresas radicadas o constituidas en el país a armadores extranjeros por fletamentos a tiempo o por viaje.

Para evitar la doble imposición internacional se dispuso que estas presunciones no serán aplicables cuando las empresas involucradas estén constituidas en países con los cuales, en virtud de convenios o tratados internacionales, se hubiese establecido o se establezca la exención impositiva. Respecto a las empresas que, constituidas en el extranjero, se ocupen del negocio de contenedores para el transporte en el país, o desde el país hacia el extranjero, se presume, sin admitir prueba en contrario, que el veinte por ciento (20%) de los ingresos brutos originados por la actividad, constituyen ganancia neta de fuente argentina. Por último, si se trata de compañías constituidas o radicadas en el país, todas sus ganancias son consideradas de fuente argentina, con prescindencia de los lugares entre los cuales se desarrolla su actividad. 2.1.2.6. Agencias noticiosas internacionales Se considerará ganancia neta de fuente argentina de las agencias noticiosas internacionales, al diez por ciento (10%) de la retribución bruta que perciban como contraprestación por proveer de noticias a personas o entidades del país, sin considerar si tienen o no representación en el país, según lo dispuesto por el artículo 10 de la Ley de Impuesto a las Ganancias. La presunción legal establecida en este artículo es relativa, ya que admite la prueba en contrario. 2.1.2.7. Operaciones de seguros y reaseguros El artículo 11 de la Ley de Impuesto a las Ganancias dispone que serán ganancias de fuente argentina los ingresos que provengan de operaciones de seguros o reaseguros referidas a riesgos o personas ubicadas dentro del territorio de la República Argentina. 2.1.2.8. Honorarios u otras remuneraciones recibidas del o en el exterior El artículo 12 de la Ley de Impuesto a las Ganancias dispone que se considerarán ganancia de fuente argentina, los sueldos u honorarios de los directores, consejeros o miembros de otros organismos de empresas o entidades constituidas o domiciliadas en el país, que presten sus servicios desde el extranjero. Además, dispone que los honorarios por asesoramiento técnico, financiero, etcétera, prestados desde el exterior son ganancia de fuente argentina, debido a que su utilización económica tiene lugar dentro del territorio del país.

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Impuesto a las Ganancias. Personas Físicas / 25

CAPÍTULO 1

2.1.2.9. Películas cinematográficas, cintas magnéticas, transmisiones de radio y televisión, télex, etcétera El artículo 13 de la Ley de Impuesto a las Ganancias establece que se presumirá, sin admitir prueba en contrario, que es ganancia neta de fuente argentina, el cincuenta por ciento (50%) del precio pagado a los productores, distribuidores o intermediarios por la explotación en el país de: u

Películas cinematográficas extranjeras.

u

Cintas magnéticas de video y audio, grabadas en el extranjero.

u

Transmisiones de radio y televisión emitidas desde el exterior.

u

Servicio de télex o similares, transmitidos desde el exterior.

u

Todo otro medio extranjero de proyección, reproducción, transmisión o difusión de imágenes o sonidos.

Este artículo, además, aclara que la presunción será también aplicable cuando el precio se abone en forma de regalía o concepto similar. Como vemos, en este caso se estableció una presunción absoluta para determinar el tratamiento impositivo de las ganancias provenientes de la explotación en el país de este tipo de derechos. 2.1.2.10. Representantes oficiales del Estado en el extranjero El artículo 16 de la Ley de Impuesto a las Ganancias establece que se considerarán ganancia de fuente argentina los sueldos u otras remuneraciones que el Estado abona a sus representantes oficiales en el extranjero. 2.2. Ganancias de fuente extranjera A su vez, el artículo 127 de la Ley de Impuesto a las Ganancias define como ganancias de fuente extranjera –con excepción de las tipificadas como de fuente argentina y las ventas en el exterior de bienes exportados en forma definitiva del país– a las que provengan de: u

Bienes situados, colocados o utilizados económicamente fuera del país.

u

Actos, actividades o hechos realizados en el exterior, susceptibles de producir beneficios.

2.3. Precios de transferencia En este punto haremos un breve comentario sobre las modificaciones introducidas en los artículos 8º, 14, 15 y sin número incorporado a continuación del artículo 15 de la Ley de Impuesto a las Ganancias por la Ley Nº 25.239 (B.O. del 31/12/99).3 2.3.1. Ganancias de exportación e importación de bienes La Ley Nº 24.063 (B.O. del 30/12/98) modificó el artículo 8º de la Ley de Impuesto a las Ganancias de la siguiente forma: u

Exportaciones: Se dispuso que cuando no se fije precio o el fijado sea menor al precio de venta mayorista vigente en el lugar de destino, se deberá tomar para determinar la ganancia neta, este último precio. A su vez, la Administración Federal de Ingresos Públicos podrá tomar el valor de los productos en el lugar de origen para fijar el precio que corresponde a los productos exportados. Por último, si el precio real de exportación es mayor, se debe tomar dicho precio para determinar cual fue la ganancia neta.

3

Para ampliar este tema se puede consultar: Checchin, Diana, “Precios de Transferencia”, 2º Edición, 2005, Aplicación Tributaria S.A. y Gotlib, Gabril, “Precios de Transferencia. Reforma antes del Comienzo”, “Reforma Tributaria 2000 – Legislación, Análisis, Comentarios”, Aplicación Tributaria S.A., página 27.

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CAPÍTULO 1 u

Importaciones: En este caso, se establece que la diferencia entre el precio de venta al comprador y el precio mayorista vigente en el lugar de origen –más los gastos necesarios para traerlo a nuestro país– es ganancia neta de fuente argentina para el exportador del exterior. A su vez, la Administración Federal de Ingresos Públicos podrá establecer, como valor de los productos importados, al precio mayorista vigente en el lugar de destino. En los casos que el precio real de la importación sea menor, se deberá tomar este último.

La Ley Nº 25.239 sustituye el primer párrafo de este artículo, con efectos para los ejercicios que se inician a partir del 31/12/99, estableciendo que las disposiciones comentadas anteriormente se aplican sólo en el caso de empresas independientes. Además, dispone que cuando se tenga que aplicar el precio mayorista vigente en el lugar de origen o destino –según corresponda–, y el mismo no fuera de público y notorio conocimiento o existan dudas sobre si corresponde a igual o similar mercadería, se deberá aplicar el artículo 15 de la Ley del Impuesto a las Ganancias como base para el cálculo de los precios y de la ganancia de fuente argentina. Estas formas de determinar los precios a partir del 31/12/98, se aplicarán cuando se verifique que no existe vinculación de acuerdo a los supuestos establecidos en el artículo agregado a continuación del artículo 15 de la ley del gravamen. Lo comentado en este punto es aplicable desde el 31/12/98 hasta el 22/10/2003, ya que el artículo 8º de la Ley de Impuesto a las Ganancias fue sustituido por la Ley Nº 25.784 (B.O. del 22/10/2003). La Ley Nº 25.784 (B.O. del 22/10/2003) dispuso que las ganancias cuyo origen sea la exportación de bienes producidos, manufacturados, tratados o comprados en el país se considerarán ganancias de fuente argentina en su totalidad. Igual tratamiento recibirá la remisión de dichos bienes realizadas por filiales, sucursales, representantes, agentes de compras o intermediarios de personas o entidades del extranjero. Para determinar el monto de la ganancia neta en los casos de exportación que estamos comentando, debemos restar del precio de venta el costo de los bienes exportados, los gastos de transporte y seguros hasta el lugar de destino, la comisión y gastos de venta, y todos los gastos necesarios incurridos en nuestro país para obtener la renta gravada. Este artículo también dispone que las ganancias que obtienen los exportadores del extranjero por el simple hecho de introducir sus bienes en nuestro país (importaciones), se considerarán ganancias de fuente extranjera. Cuando se trate de operaciones de exportación o importación de bienes por los cuales se pueda establecer el precio internacional a través de mercados transparentes, bolsas de comercio o similares, es decir el precio sea de público y notorio conocimiento, se deberá tomar dicho precio para determinar la ganancia neta de fuente argentina, salvo prueba en contrario. En casos de operaciones distintas a las comentadas en el párrafo anterior, celebradas entre partes independientes, el contribuyente (ya sea exportador o importador) entregará a la Administración Federal de Ingresos Públicos la información necesaria que demuestre que los precios declarados se ajustan razonablemente a los de mercados, inclusive la asignación de costos, márgenes de utilidad, etcétera, que permitan realizar la fiscalización de dichas operaciones. Esta disposición será de aplicación cuando el monto anual de exportaciones y/o importaciones supere la suma que establezca el Poder Ejecutivo Nacional. El Decreto Nº 916/2004 dispuso que el monto de las operaciones de exportación e importación para estar obligado a dar cumplimiento a esta norma es de un importe superior a un millón de pesos ($ 1.000.000). Si las operaciones de exportación y/o importación fueran realizadas entre personas o entidades vinculadas y las condiciones y precios no se ajustan a las prácticas del mercado entre partes independientes, para establecer cuál es la ganancia se deberá aplicar lo dispuesto en el artículo 15 de la Ley de Impuesto a las Ganancias. Por último, dispone que no se considerarán ajustadas a las prácticas y precios normales de mercados entre partes independientes, a las operaciones de exportación o importación que se realicen con personas físicas o APLICACION TRIBUTARIA S.A.

Impuesto a las Ganancias. Personas Físicas / 27

CAPÍTULO 1

jurídicas domiciliadas o ubicadas en países de baja o nula tributación, debiendo aplicarse en estos casos el artículo 15 de la Ley de Impuesto a las Ganancias. El septimo artículo sin número incorporado por el Decreto Nº 589/2013 (B.O. del 30/05/2013) a continuación del artículo 21 del Decreto Reglamentario de la Ley de Impuesto a las Ganancias, dispone que toda referencia efectuada a “países de baja o nula tributación”, deberá entenderse efectuada a países no considerados “cooperadores a los fines de la transparencia fiscal”. Se consideran países, dominios, jurisdicciones, territorios, estados asociados o regímenes tributarios especiales cooperadores a los fines de la transparencia fiscal, aquellos que suscriban con el Gobierno de la República Argentina un acuerdo de intercambio de información en materia tributaria o un convenio para evitar la doble imposición internacional con cláusula de intercambio de información amplio, siempre que se cumplimente el efectivo intercambio de información. Dicha condición quedará sin efecto en los casos en que el acuerdo o convenio suscripto se denuncie, deje de tener aplicación por cualquier causal de nulidad o terminación que rigen los acuerdos internacionales, o cuando se verifique la falta de intercambio efectivo de información. La consideración como país cooperador a los fines de la transparencia fiscal podrá ser reconocida también, en la medida en que el gobierno respectivo haya iniciado con el Gobierno de la República Argentina las negociaciones necesarias a los fines de suscribir un acuerdo de intercambio de información en materia tributaria o un convenio para evitar la doble imposición internacional con cláusula de intercambio de información amplio. Los acuerdos y convenios aludidos en el presente artículo deberán cumplir en lo posible con los estándares internacionales de transparencia adoptados por el Foro Global sobre Transparencia e Intercambio de Información en Materia Fiscal, de forma tal que por aplicación de las normas internas de los respectivos países, dominios, jurisdicciones, territorios, estados asociados o regímenes tributarios especiales con los cuales ellos se suscriban, no pueda alegarse secreto bancario, bursátil o de otro tipo, ante pedidos concretos de información que les realice la República Argentina. La Administración Federal de Ingresos Públicos, establecerá los supuestos que se considerarán para determinar si existe o no intercambio efectivo de información y las condiciones necesarias para el inicio de las negociaciones tendientes a la suscripción de los acuerdos y convenios aludidos. La Resolución General Nº 3576 (A.F.I.P.) (B.O. del 31/12/2013) establece que el el listado de los países, dominios, jurisdicciones, territorios, estados asociados y regímenes tributarios especiales considerados cooperadores a los fines de la transparencia fiscal puede ser consultado en el sitio web: www.afip.gov.ar a partir del 1º de enero de 2014. El Decreto Nº 916/2004 (B.O. del 23/07/2004) sustituyó el artículo 11 del Decreto Reglamentario de la Ley de Impuesto a las Ganancias, disponiendo que se considerará que dos o más empresas son independientes, cuando no se verifiquen entre las mismas los supuestos de vinculación establecidos en el artículo sin número incorporado a continuación del artículo 15 de la ley del gravamen. 2.3.2. Sucursales y establecimientos estables de empresas o personas del exterior La Ley Nº 25.063 modificó el artículo14 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, disponiendo que a partir del 31/12/98, todos los actos jurídicos –sin ninguna limitación– celebrados entre una empresa local de capital extranjero y las personas físicas o jurídicas del exterior, se considerarán realizadas entre partes independientes, cuando sus condiciones se ajusten a las condiciones normales del mercado entre partes independientes. La Ley Nº 25.239 amplió el ámbito de aplicación de este artículo a todas las transacciones que realicen –además de las empresas locales de capital extranjero– los establecimientos estables (artículo 69, inciso b)), las sociedades de los incisos a) y b) del artículo 49, fideicomisos en los que el fiduciante reúna la calidad de beneficiario, con personas o entidades vinculadas, constituidas, domiciliadas o ubicadas en el exterior, con la excepción de las referidas a la explotación de marcas y patentes pertenecientes a sujetos del exterior.

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CAPÍTULO 1

Cuando dichas transacciones no se ajusten a las prácticas del mercado entre partes independientes, se aplicarán las previsiones del artículo 15. 2.3.3. Operaciones de empresas del exterior La Ley Nº 25.239 sustituyó el artículo 15 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, estableciendo, en primer lugar, que cuando no pueda establecerse con exactitud las ganancias netas de fuente argentina, la Administración Federal de Ingresos Públicos podrá determinarla en base a promedios, índices o coeficientes que provengan de resultados obtenidos por empresas independientes que realicen actividades iguales o similares. A su vez, dispone que aquellas transacciones que los establecimientos estables domiciliados en el país, las sociedades de los incisos a) y b) del artículo 49 y los fideicomisos del inciso sin letra incorporado a continuación del inciso d) del artículo 49, realicen con personas físicas o jurídicas domiciliadas o ubicadas en paraísos fiscales (países de baja o nula tributación), no se considerarán realizadas a precios y condiciones normales de mercado entre partes independientes. Además, dispone que para determinar los precios de las transacciones mencionadas en el artículo 14 de la ley del gravamen, se utilizarán los métodos que resulten más apropiados a cada una de ellas; como por ejemplo: precios comparables entre partes independientes, precios de reventa fijados entre partes independiente, costos más beneficios, división de ganancias y de margen neto de la transacción, etcétera. La Ley Nº 25.784 (B.O. del 22/10/2003) incorporó seis párrafos al artículo 15, los cuales han sido reglamentados por el Decreto Nº 916/2004 (B.O. del 23/07/2004). Estas normas establecen lo siguiente: u

En las exportaciones de cereales, oleaginosas, demás productos de la tierra, hidrocarburos y sus derivados y otros bienes con cotización conocida en mercados transparentes, realizadas entre sujetos vinculados y con la intervención de un intermediario que no es el destinatario final de los productos, el mejor método para determinar la ganancia de fuente argentina será el valor de cotización del producto en el mercado transparente el día en que finaliza la carga de dicho bien, sin importar cual es el transporte utilizado, ni el precio pactado con el intermediario. En los casos que el precio pactado con el intermediario internacional fuera superior al precio de cotización vigente al momento de la carga, se deberá tomar el precio pactado para determinar la ganancia de fuente argentina.

u

Lo comentado precedentemente no será de aplicación, si el contribuyente demuestra que el intermediario del exterior cumple en forma conjunta con los siguientes requisitos: u

Real presencia en el territorio de residencia, contando con un negocio comercial donde sus operaciones sean administradas y que cumpla con los requisitos legales de constitución, inscripción y presentación de los estados contables, siendo los activos, riesgos y funciones asumidas acordes con los volúmenes de las operaciones realizadas.

u

Que la actividad principal desarrollada no sea la obtención de rentas pasivas, intermediación en la comercialización de bienes desde o hacia la Argentina o con miembros del grupo económicamente vinculado.

u

Que las operaciones de comercio internacional por el realizada con otros miembros del mismo grupo económico no superen el treinta por ciento (30%) del total anual de operaciones concertada por la intermediaria extranjera.

La información a considerar para determinar el cumplimiento de estos requisitos es la del año fiscal que se liquida correspondiente al exportador. Cuando la fecha de cierre de ejercicio anual del intermediario internacional no coincida con la del exportador, se deberá tomar la información que surja del último ejercicio anual del intermediario finalizado antes del cierre del ejercicio fiscal del exportador. El cumplimiento de estos requisitos deberá acreditarse mediantes comprobantes fehacientes y concretos.

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Impuesto a las Ganancias. Personas Físicas / 29

CAPÍTULO 1

Si el intermediario del exterior no cumple con estos requisitos, se entenderá que la operación no es celebrada entre partes independientes en condiciones normales de mercado.

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