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Inhalt Worum geht es in der Buchhaltung? Auf Erfolgskonten buchen
Die Gewinn und Verlustrechnung nach dem Gesamtkostenverfahren Wie Sie Umsatzerlöse buchen Bestandsveränderungen buchen Zuschreibungen buchen (Abschlussbuchungen) Aufwendungen richtig kontieren Personalaufwand richtig kontieren Wie Sie Abschreibungen verbuchen Die sonstigen betrieblichen Aufwendungen buchen Erträge der Positionen 9 bis 11 buchen Abschreibungen und Aufwendungen der Positionen 12 und 13 Außerordentlich: die Positionen 15 bis 18 Sonstige Steuern Kalkulatorische Abgrenzungen
5 11 12 14 27 31 38 50 53 64 78 80 83 85 85
3
Buchungen auf Bestandskonten
89
AKTIVA
92
A. Anlagevermögen B. Umlaufvermögen C. Rechnungsabgrenzungsposten
PASSIVA
95 102 110
111
A. Eigenkapital B. Rückstellungen C. Verbindlichkeiten D. Rechnungsabgrenzungsposten
111 113 116 122
Eröffnungsbilanz und Jahresverkehrszahlen
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Stichwortverzeichnis
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Vorwort
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Auf Erfolgskonten buchen Auf den Erfolgskonten werden die Aufwendungen und Erträ ge im Lauf eines Geschäftsjahres gebucht. In diesem Kapitel erfahren Sie aus welchen Positionen die Gewinn und Verlustrechnung besteht (S. 12) wie Sie Umsatzerlöse und Bestandsveränderungen buchen (S. 14 und S. 27) wie Sie Aufwendungen und Personalaufwand richtig kon tieren (S. 38/50) wie Sie die sonstigen betrieblichen Aufwendungen buchen (S. 64) welche Konten bei den GuVPositionen 913 relevant sind (S. 78)
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Auf Erfolgskonten buchen
Die Gewinn und Verlustrechnung nach dem Gesamtkostenverfahren Nach § 275 HGB müssen Kapitalgesellschaften ihre Gewinn und Verlustrechnung (GuV) in Staffelform aufstellen. Kleine und mittlere GmbHs dürfen die Positionen 1 bis 5 zu einem Posten „Rohergebnis“ zusammenfassen. Zwei Verfahren für die Gewinn und Verlustrechnung sind zulässig, das Umsatz kosten und das Gesamtkostenverfahren, wobei wir letzteres gewählt haben, da es in Deutschland überwiegend eingesetzt wird. Als Einzelunternehmer können Sie sich – ebenso wie Personengesellschaften – freiwillig an der im HGB vorgege benen Gliederung orientieren.
Die einzelnen Positionen 1 Umsatzerlöse 2 Erhöhung oder Verminderung des Bestands an fertigen und unfertigen Erzeugnissen 3 andere aktivierte Eigenleistungen 4 sonstige betriebliche Erträge 5 Materialaufwand a) Aufwendungen für Roh, Hilfs und Betriebsstoffe und für bezogene Waren b) Aufwendungen für bezogene Leistungen 6 Personalaufwand a) Löhne und Gehälter b) soziale Abgaben und Aufwendungen für Altersversorgung und für Unterstützung, davon für Altersversorgung
Die GuV nach dem Gesamtkostenverfahren
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7 Abschreibungen a) auf immaterielle Vermögensgegenstände und Sach anlagen b) auf Vermögensgegenstände des Umlaufvermögens, soweit diese die in der Kapitalgesellschaft üblichen Abschreibungen überschreiten 8 sonstige betriebliche Aufwendungen 9 Erträge aus Beteiligungen, davon aus verbundenen Unternehmen 10 Erträge aus anderen Wertpapieren und Ausleihungen des Finanzanlagevermögens, davon aus verbundenen Unternehmen 11 sonstige Zinsen und ähnliche Erträge, davon aus verbundenen Unternehmen 12 Abschreibungen auf Finanzanlagen und auf Wertpapiere des Umlaufvermögens 13 Zinsen und ähnliche Aufwendungen, davon an verbundene Unternehmen 14 Ergebnis der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit 15 außerordentliche Erträge 16 außerordentliche Aufwendungen 17 außerordentliches Ergebnis 18 Steuern vom Einkommen und Ertrag 19 sonstige Steuern 20 Jahresüberschuss/Jahresfehlbetrag
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Auf Erfolgskonten buchen
Wie Sie Umsatzerlöse buchen Welche Umsätze sind umsatzsteuer pflichtig? Die Umsatzsteuer wird in Deutschland als Mehrwertsteuer erhoben. Dies bedeutet für das einzelne Unternehmen eine Besteuerung seiner erzielten Mehrwerte zwischen Einkauf und Verkauf, den bezogenen und erbrachten Leistungen. Zwar schuldet der Unternehmer dem Finanzamt jeweils die volle Umsatzsteuer auf seine Lieferungen und Leistungen; von dieser Schuld kann er aber die seinerseits an andere Unternehmer gezahlte Umsatzsteuer als Vorsteuer abziehen. Wenn Sie Erlöse buchen, müssen Sie wissen: Welche Umsätze sind steuerpflichtig? Welcher Steuersatz gilt? Zu den steuerpflichtigen Umsätzen – es sei denn, sie sind ausdrücklich befreit – gehören sämtliche Lieferungen und Leistungen eines Unterneh mers im Inland im Rahmen seines Unternehmens. Steuerpflichtig sind außerdem in der Regel der Eigenverbrauch (unentgeltliche Wertabgaben) oder Entnahmen von Gegenständen und Leistungen aus dem Unterneh men, auch wenn sie in der Regel unentgeltlich erfolgen. Die Umsatzsteuer wird hier nach dem Einstandspreis bzw. den Selbstkosten errechnet.
In der Regel steuerpflichtig sind z. B. folgende Umsätze: Der Computerhändler liefert eine EDVAnlage. Der Schreiner rechnet einen Innenausbau ab.
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Wie Sie Umsatzerlöse buchen
Ein Firmenwagen im Wert von 5.000 € wird kostenlos an den Junior des Chefs abgetreten. Ihr Kunde leistet die geforderte Anzahlung noch bevor Sie die komplette Gegenleistung erbracht haben.
Erlöse zu 19 % Umsatzsteuer Der reguläre Mehrwertsteuersatz beträgt mittlerweile 19 %. Das bedeutet für Sie, auf die Nettoerlöse 19 % USt aufzu schlagen oder aus den Bruttoverkäufen 15,97 % herauszu rechnen (genauer: Der Bruttobetrag durch 1,19 geteilt ergibt den Nettobetrag). Als Unterschiedsbetrag zwischen Brutto und Netto ergibt sich die MwSt: 100,00 € netto + 19 % MwSt (19,00 €) = 119,00 € brutto 100,00 € brutto = 84,03 € netto + 19 % MwSt (15,97 €) Für die Verbuchung der Mehrwertsteuer sind in vielen Buch haltungsprogrammen Automatikfunktionen vorgesehen, mit denen Erlös und Aufwandskonten belegt sind oder die im einzelnen Buchungsfall aktiviert werden. Wird der Bruttobe trag eingebucht (inkl. MwSt), so schlüsselt das System den Betrag in Nettowert und MwSt auf und stellt diese auf die richtigen Konten ein. Dieses Automatikkonto ist in den DATEV Kontenrahmen für allgemeine Erlöse 19 % USt vorgesehen: BGA
IKR
SKR03
SKR04
Kontenbezeichnung (SKR)
8012
510
8400
4400
Erlöse 19 % USt
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Stichwortverzeichnis Abschreibungen 33, 53, 59, 62, 80 Aktiva 92 Anlagevermögen 95 Aufwendungen 38, 48, 64, 77, 80, 83 Außerordentliche Erträge 83 Ausstehende Einlagen 92
Gewinn 10 Gewinn und Verlustrechnung (GuV) 12
Bankspesen 76 Bauleistungen 21 Bestandskonten 6, 8 Bestandsveränderungen 27 f., 48 Bewirtung 70 f. Bezogene Leistungen 49 Bilanz 7, 90 Boni 26, 46
Immaterielle Sachanlagegüter 54 Innergemeinschaftliche Lieferung 22 Innergemeinschaftlicher Erwerb 45 Instandhaltung 67
DATEVSystem 9 Dienstleistungen 28 Eigenkapital 111 Entnahme 19 f., 29 Erfolgskonten 6, 8 f. Erlösschmälerung 25 f. Eröffnungsbilanzbuchungen 122 EUGeschäfte 43
Kalkulatorische Kosten 85 ff. Kaufleasing 60 Kursdifferenzen 76
Fahrzeugkosten 67 Finanzanlagen 101 Forderungen 34, 77, 104 Garantieleistungen 73 Gehälter 50 Geringwertige Wirtschaftsgüter (GWG) 60 Gesamtkostenverfahren 12 Geschäftsvorfall 6 f. Geschenke 69
Handelsspanne 42 Herstellungskosten 27 HGBSchema 78
Jahresergebnis 10 Jahresverkehrszahlen 123
Löhne 50 Materielle Sachanlagen 56 Mehrwertsteuersatz 15 Mietleasing 64 Nachlässe 46 Niederstwertprinzip 31 Passiva 111 Personalaufwand 50 Preisnachlass 25 f. Provisionserlöse 19 Rabatte 46
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Stichwortverzeichnis
Rechnungsabgrenzungs posten 110, 122 Rechtsberatung 75 Reisekosten 72 Reparaturen 67 Rücklagen 34 Rückstellungen 34, 113 Sachanlagen 97 Sachbezüge 35 Saldo 8, 10 Skonti 46 Sonstige Steuern 85 Sonstige Vermögensgegen stände 104 Sozialversicherung 52 Spenden 65 Steuerberatungskosten 75
Steuererstattungen 36 Steuerpflichtige Lieferungen 24 Steuersatz 14 Steuerschuldnerschaft 49 Umlaufvermögen 62, 102 Umsätze 14, 17 f., 21 Umsatzsteuer 14 ff. Verbindlichkeiten 116 Vermögensgegenstände 76, 95 Versicherungen 66 Vorsteuer 14, 38 f., 47 Wareneinsatz 40 f. Werbekosten 68 Wertabgabe, unentgeltliche 19 Wertberichtigte Forderungen 32
