26/05/2015

LA AUDITORIA EXTERNA CON ENFOQUE DE RIESGOS “Los 10 pasos desde el pedido de presupuestación los programas de trabajo.”

Proceso de auditoría basado en riesgos (*).

VALORACION DEL RIESGO

• Ejecutar procedimientos de aceptación. • Planear la auditoria (estrategia general) • Ejecutar procedimientos valoración riesgo.

RESPUESTA AL RIESGO

• Responder a los riesgos valorados. • Plan de auditoría detallado. • Reduzca el riesgo a un nivel bajo aceptable.

PRESENTACION DE REPORTES

• Evalue la evidencia obtenida. • Se requiere trabajo adicional ? • Si: nuevos procedimientos. • No: prepare el Informe del Auditor.

(*) Mantilla, Samuel Alberto. “Auditoría financiera de Pymes. Guía para usar los Estándares Internacionales de Auditoría en las Pymes”. Editorial ECOE Ediciones. Comité IFAC. Small and Medium Practices (SMP). Junio 2008. UNL. FCE. Cátedra Auditoria. Froidevaux.

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Los 10 pasos hacia los programas de trabajo.

Los 10 pasos 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Defino la normativa aplicable Ejecuto procedimientos de aceptación Preparo la presupuestación Firmo la carta compromiso Identifico los riesgos Evaluo los riesgos Relaciono riesgos, controles y respuesta auditoria Defino la estrategia general Preciso el enfoque de auditoría para cada componente Diseño los programas de trabajo detallados

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Paso 1. Defino la normativa aplicable.

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Paso 2. Ejecuto procedimientos aceptación ATENCION !!!!! La firma de auditoría debe ofrecer SEGURIDAD RAZONABLE que solo iniciará/continuará relaciones cuando: - consideró la integridad del cliente => y es positiva; - es competente para ejecutarlo y tiene: - las capacidades, - el tiempo y - los recursos para hacerlo; - puede cumplir con los requerimientos éticos.

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Cómo, cuándo y porqué ? ¿ Cómo ? - Indagaciones - Verificaciones con terceros (atención confidencialidad) - Comunicarse con el auditor anterior ¿ Cuándo ? 1.- Antes de aceptar el contrato con un cliente nuevo, 2.- Al decidir continuar con uno existente; y 3.- Cuando analiza un contrato nuevo con un cliente existente. ¿ Porqué ? 1.- Permite estar dentro del nivel de riesgo definido por la firma (cumplir con el trabajo, que no le paguen, quedar “manchados” reputación, etc) 2.- Permite llegar a la firma del contrato de auditoría con mayores certezas.

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Paso 3. Preparo la presupuestación. Cliente: SABALERO SA Ejercicio: 31/12/2008 Planificación de horas auditoría al 31/12/08 2008

EntrevistasDatos clave:

Total planificación

Facturación, personal, oficinas y depósitos, cantidad

2007

2006

Planificación 103

103

109

Control interno Total horas control interno

12

12

34

Total Preliminares al cierre

115

115

143

Ejecución

items inventario, clientes, proveedores, bancos.

Total caja y bancos Total inversiones

Situación de la registración contable, fecha estimada de entrega.

Tiempos para entregar el reporte.

Estimación de costos y análisis de sensibilidad de la rentabilidad

12

12

12

1

1

1

Total otros créditos

30

30

30

Total créditos por ventas

45

45

45

Total bienes de cambio

90

90

90

Total bienes de uso

14

14

14

Total cuentas a pagar

45

45

45

Total otros pasivos

16

16

8

8

8

Total cierre de auditoría

139

139

139

Supervisión auditoría

110

110

110

Total auditoría

Total previsiones

16

625

625

675

IT

53

37

37

Impuestos

47

47

Nomina

21

21

21

746

730

780

Total auditoría al 31.12.08 Costo hora promedio Total honorarios

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47

105

84

70

78,278

61,278

54,565

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Paso 4. Firmo la carta compromiso.

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Paso 5. Identifico los riesgos. 1.- Conocer la entidad y su entorno => 5 aspectos claves + Cuestionarios. 1.- Factores de la industria: competencia, suministro energía, regulación, marco de referencia de información financiera aplicable, rentabilidades. 2.-Negocio: estructura propiedad, negocio (productos, clientes, proveedores), cómo está financiada. 3.- Políticas contables adoptadas y coherencia con el marco de referencia. 4.- Objetivos y estrategias de la entidad y riesgos de negocio relacionados. 5.- Medición y revisión del desempeño financiero => impacto de las presiones sobre el desempeño y los “errores”. 2.- Control interno de la entidad => entender componentes => métodos de relevamiento. 1.- Ambiente de control (cultura + impacto sobre resto componentes) 2.- Proceso de evaluación del riesgo de la entidad (impacto si no lo tiene) 3.- Sistema de información (contable) y comunicación (interna y externa) 4.- Actividades de control (relevantes para auditoría) 5.- Monitoreo de los controles (se aseguran que funcionen ?) UNL. FCE. Cátedra Auditoria. Froidevaux.

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Paso 5. Identifico los riesgos. 3.- Ejecuto otros procedimientos de valoración del riesgo: Procedimientos analíticos (identifique relaciones internas de datos, compare el pasado con las expectativas dentro y fuera de la entidad y evalúe los resultados) => “base de indagaciones” => ver ejemplo. Indagaciones (a los que tienen el control más empleados clave como compras, nómina, contabilidad, etc; personal de marketing y ventas). Observación e inspección (observe el estilo de operación y organización, el cumplimiento de políticas; e inspeccione documentos tales como planes de negocios, registros contables, manuales de control interno, reportes internos, etc). Otros que sean aplicables (participación en reuniones cia, información obtenida años anteriores, etc).

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Paso 6. Realizo la evaluación de los riesgos. SABALERO SA Valore para cada riesgo en términos de probabilidad e impacto en una escala de 1 a 5, donde 1 es bajo y 5 es alto FACTOR DE RIESGO

VALORACIÓN DEL RIESGO

QUE PODRÍA ESTAR MAL ?

Probabilidad

Impacto $

SIGNIFICANTE ?

Combinado

1 El nivel de rentabilidad viene descendiendo

Aplicación del principio de empresa en marcha

1

5

5

2 Bonos basados en metas incoherentes

Presión para manipular la información

4

4

16

No Si

3 Crecimiento importante en nivel exportaciones para 2009

Presión para generar convenios con distribuidores espurios

2

2

4

No

4 Aumento de gastos de ventas por encima % crecimiento

Pagos indebidos

4

4

16

Si

5 Aumento de gastos de MKT por encima crecimiento

Pagos indebidos

4

4

16

Si

6 Gastos de R&D altos sin impacto en intangibles

Gastos que podrían ser activados

4

1

4

No

7 Incremento de deudas con proveedores

Intereses + integridad información

4

3

12

Si

8 Conflicto público socio minoritario por licitaciones

Acuerdos con competencia

1

4

4

No

9 La administración puede evadir controles

Manipulación de la información

No

1

4

4

10 No se observan mejoras en las cuentas a cobrar

Existencia de créditos incobrables

4

3

12

Si

11 Actas de inspección sobre depósito

Clausura y cese de ventas

4

4

16

Si

12 Juicios por montos significativos

Pasivos ocultos

3

4

12

Si

13 30% de bono sobre el total del salario

Devengamiento de bonos

1

1

1

No

14 Aumento del nivel de inventarios

Insumos o productos terminados obsoletos

4

3

12

Si

15 Alta participación de bienes de uso en el PN

Sobrevaluación o bajas no registradas

4

4

16

Si

16 Dependencia de financiamiento bancario

Presión para manipular la información

1

4

4

No

17 Pagar sobornos para ganar contratos

Actos ilegales: multas

1

5

5

No

18 Pedidos de facturación por Intranet con controles IT débiles

Información sobre ventas

4

3

12

Si

19 Crecimiento importante en las ventas mercado local 2009

Acuerdos con competencia

1

4

4

No

20 Desafectación de provisiones

Contigencias vigentes

4

4

16

Si

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Paso 7. Relaciono riesgos , controles relevantes y respuesta auditoría.

SABALERO SA Evaluación acciones administración para mitigar los riesgos FACTOR DE RIESGO

SIGNIFICANTE ? ACCIONES DE LA ADMINISTRACION PARA MITIGAR

RESPUESTA DE AUDITORIA

El nivel de rentabilidad viene descendiendo

No

No tiene

Discutir con Ferraro la existencia de planes de contingencia

Bonos basados en metas incoherentes

Si

Contratación AIC

Enfoque a obtención de evidencia externa

Crecimiento importante en nivel exportaciones para 2009

No

No lo entiende como un riesgo

Obtener evidencia sobre antecedentes de contactos con distribuidores

Aumento de gastos de ventas por encima % crecimiento

Si

Castagno autoriza todos los pagos

Revisión conceptual de facturas de gastos del sector

Aumento de gastos de MKT por encima crecimiento

Si

Castagno autoriza todos los pagos

Revisión conceptual de facturas de gastos del sector

Gastos de R&D altos sin impacto en intangibles

No

No tiene

Analizar mayor de cuenta y relacionar con proyectos en curso

Incremento de deudas con proveedores

Si

Corte de documentación + provisión para remitos sin facturas Test de pasivos omitidos + confirmaciones

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Paso 8. Defino la estrategia general . Se documenta en el MEMO DE PLANIFICACIÓN. Contenido: Alcance del contrato: - requerimientos de presentación de reportes específicos industria - fechas de disponibilidad de personal del cliente y de los datos requeridos - equipo de trabajo Requerimientos de presentación de reportes, cronogramas y comunicac. - cronograma del trabajo de auditoría y fechas límite para emisión - comunicaciones y fechas claves para otros auditores o terceros - fechas clave para discutir con la administración: - naturaleza, oportunidad y extensión del contrato de audit. - entregables esperados que resultan de los procedimientos Factores importantes para que el equipo se focalice: - determinación niveles de materialidad - identificación de áreas con mayores RDEM - potencial para que la administración eluda los controles - evaluación de controles internos relevantes para definición de potenciales controles claves - discusiones de auditoría con otro personal de la firma

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Paso 9. Preciso enfoque de auditoría para cada componente.

Componentes

Afirmac

VALORACIÓN RI

RC

Enfoque auditoría

Gastos MKT y Ventas

EXPOSICIÓN

A

B

Compras y Proveedores

INTEGRIDAD

B

A

Sustantivo con alcance extenso Sustantivo con alcance reducido

Cuentas a cobrar

VALUACION

B

A

Sustantivo con alcance reducido

Ventas

E-P-I-V-E

B

A

Sustantivo con alcance reducido

Provisiones

I-V-E

B

A

Sustantivo con alcance reducido

Inventarios

V-E

B

A

Sustantivo con alcance reducido

Bienes de uso

V-E

A

A

Sustantivo con alcance extenso

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Paso 10. Diseño los programas de trabajo detallados. Implican definir: - Procedimientos: cual, sobre que elemento, con que alcance y en qué momento. - Asignar tareas a colaboradores en función a formación. - Estimar los tiempos de ejecución de las tareas.

Visitas típicas a la entidad: - Planificación: antes FCE, información para Estrategia General. - Preliminar: antes FCE, confirmar controles u otros. - Inventarios, arqueos: a FCE, evidencias sustantivas fundamentalmete. - Final: luego FCE y cerca informe, evidencias hechos posteriores y pendientes (dura varios días)

Utilidades de la presupuestación de tareas / cronograma. -

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10.- Programas de trabajo. Consideraciones prácticas. - Preparación es delegable, la responsabilidad no.

- Custodia: constituyen evidencia, son propiedad del auditor.

- Actividades de supervisión y control: * Instrucción de colaboradores * Revisión del trabajo y tiempos insumidos * Control de ejecución y su constancia. * Control horas insumidas y estudio diferencias * Registro y custodia de la evidencia

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10.- Programas de trabajo. Ejemplo PROGRAMA DE TRABAJO Empresa: SABALERO SA Rubro: PROVEEDORES Y PAGOS PROCEDIMIENTOS

Ref.: Hecho por: Trabajo realizado por Previsto

1

2

Real

Tiempos (horas) Previsto

Referencia Comentarios

Real

Sobre la base del listado de saldos individuales de proveedores al cierre del ejercicio: a) Compare el monto total con el saldo de cuentas a pagar del mayor general

J1

b) Verifique nombres y cantidades en el mayor auxiliar

J1

c) Identifique antigüedad de cuentas a pagar a nivel de proveedor

J1

0.2 2

d) Consulte al personal de cuentas a pagar sobre situaciones no habituales

J1

1.0

e) Compare la evolución mensual de saldos a nivel de cuentas partiendo del cierre anterior

J1

2

f) Verifique devengamiento de intereses por pagos fuera de término

J1

4

2

Obtener evidencia del cumplimiento de los controles de: a) Control del legajo de pagos y sistema de autorizaciones por responsable

J1

4

b) Conciliación de cuentas a pagar

J1

4

c) Revaluación de cuentas a pagar en moneda extranjera

J1

4

Tests: nueve cierre mensuales 3

Solicitar confirmación de saldos con proveedores al cierre del ejercicio a) Definir la muestra a confirmar (proveedores que definan 80% saldo)

J2

4

b) Resuma los resultados e investigue diferencias mediante indagaciones

J2

16

c) Contacto telefónico para aquellos proveedores que considere problemáticos

J2

4

Tests: xxx proveedores. 5

Provisiones a) Identificar al cierre facturas, remitos, etc en planta y depósito sin cargar al sistema a la fCE

9

J2

8

b) Relacionar planificación de compras vs compras registradas contable// y discutirlas

S

4

c) Tests de pasivos omitidos (pagos posteriores al cierre)

J2

4

J1

2

Identificar transacciones inusuales o ajustes manuales a operaciones típicas de compras o pagos Tests: cierres 12-2007; 06-2008; 08-2008; 12-2008.

Totales

107

17

Discusiones - Preguntas

Julio 11, 2005

9