LOS ASIENTOS DE AJUSTES Son asientos contables que generalmente se hacen al finalizar el ejercicio económico, cuya finalidad es la de regularizar algunas cuentas y crear las provisiones en el libro diario.

Los principales asientos de ajustes son: El costo de ventas La estimación para cuentas de cobranza dudosa. La provisión para desvalorización de existencias. La provisión para desvalorización de inversiones mobiliarias. La provisión para desvalorización de activo inmovilizado. La provisión para la depreciación de activos inmovilizados. La provisión para la amortización de intangibles. La provisión para el agotamiento de reservas de recursos extraíbles. La provisión para la compensación por tiempo de servicios. Los gastos pendientes de pago. Los servicios y otros contratados por adelantado.

EL COSTO DE VENTAS Es el asiento que se registra con la finalidad de determinar el valor real (costo) de las mercaderías vendidas al cierre del ejercicio económico, para lo cual se aplica la siguiente fórmula: Inventario Inicial de Mercaderías

=

( + ) Compras Netas de Mercaderías = Total Disponible Para la Venta T.D.PV ( - ) Inventario Final de Mercaderías

=

I.I (+) =

C.N

(-)

I.F

Aspecto Contable COSTO DE VENTAS = Determinado el Costo de Ventas su contabilización en el libro diario, es: C.V CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CODIGO

DENOMINACIÓN

69111

Costo de ventas - mercaderías manufacturadas

20111

Mercaderías manufacturadas – costo

MOVIMIENTO DEBE

HABER

xxxx.xx xxxx.xx

Aplicación Práctica La Empresa

EL CHECHO S.A.C. en su inventario al 01-01-1X tiene S/. 40,000.00 de

mercaderías.

Durante el presente ejercicio adquirió lo siguiente: 

Junio, 15,000.00 más I.G.V., pagando 200.00 de flete y S/. 500.00 de seguros.



Octubre, S/. 20,000.00 más I.G.V., devolviendo el 18% por defectos en la calidad de las mercaderías.



Diciembre S/. 25,000.00 más I.G.V., pagando además S/. 250.00 de embalajes.

Al 31-12-1X según inventario final en los almacenes hay S/. 42,000.00 de mercaderías. Calcular y contabilizar el costo de ventas:

(+)

I. I.

40,000.00

C.N.

57,350.00

T.D.P.V. (-)

97,350.00

I. F.

22,000.00

C. V.

75,350.00 ========

CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CODIGO

DENOMINACIÓN

69111

Costo de ventas – mercaderías manufacturadas

20111

Mercaderías manufacturadas – costo

MOVIMIENTO DEBE

HABER

75,350.00 75,350.00

LA ESTIMACIÓN PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA Es la estimación que se hace para cubrir posibles pérdidas que provienen de las operaciones a crédito (cuentas por cobrar comerciales a terceros y a relacionadas y cuentas por cobrar diversas a terceros y a relacionadas) y que al final pueden resultar incobrables, procediendo al asiento respectivo en caso de existir una prueba fehaciente de que la cuenta es de cobro dudoso.

Aspecto Contable y Aplicación Práctica La Empresa LA RICA MIEL S.A.C. nos debe la Fact. N° 006-0747, por el importe de S/. 5,900.00 y ha ingresado a un proceso de insolvencia y no tiene capacidad de pago.

CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CODIGO

MOVIMIENTO

DENOMINACIÓN

DEBE

6841

Estimación de cuentas de cobranza dudosa

1911

Estimación de Cts. Cob. Dudosa - facturas

94

Gastos de Administración

791

Cargas imputables a cuenta de costos y gastos

HABER

5,900.00 5,900.00

5,900.00 5,900.00

LA PROVISIÓN PARA DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS Se efectúa para regularizar el valor de las existencias cuando se constaten que este haya disminuido, como consecuencia de la obsolescencia, mermas, desperfectos, roturas, etc.; de esta manera que cubra (recupere) el costo de adquisición o producción.

ASPECTO CONTABLE Y APLICACIÓN PRÁCTICA En la Empresa BALDUCHY E.I.R.L., en el ejercicio 201X se volvieron obsoletas mercaderías por el importe de 4,740.00. CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CODIGO

MOVIMIENTO

DENOMINACIÓN

6842

Valuac. de existencias

2911

Desval. de Exist. – mercaderías manufacturadas

94

Gastos de Administración

791

Cargas imputables a cuenta de costos y gastos

PROVISION

PARA

Activos

–

desvalorizac.

DEBE

HABER

de 4,740.00

DESVALORIZACIÓN

4,740.00

4,740.00 4,740.00

DE

INVERSIONES

MOBILIARIAS Los inversionistas, personas naturales o jurídicas, al invertir en valores (especialmente en

acciones), corren el riesgo de una pérdida en el valor o en su cotización, obligando a los propietarios a contabilizar a través de una provisión que compense dicha pérdida.

ASPECTO CONTABLE Y APLICACIÓN PRÁCTICA La Empresa El BADANY S.A.C., invirtió en acciones de la Empresa Pesquera EL CHERLO S.A.A., por el importe de S/.43,000.00; Pero por efectos de la veda estas acciones a la fecha se cotizan en la bolsa de valores en S/.15,000.00, por lo que en la Empresa El BALDUCHY S.A.C. debe hacer la correspondiente provisión.

CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CODIGO

DENOMINACIÓN

6842

Valuac. de Activos – desval. de inv. Mobiliarias

3091

Desvalorización de inversiones mobiliarias

94

Gastos de Administración

791

Cargas imputables a cuenta de costos y gastos

MOVIMIENTO DEBE

HABER

28,000.00 28,000.00

28,000.00 28,000.00

AMORTIZACION DE INTANGIBLES Son registros que se efectúan para deducir o amortizar, proporcionalmente, la disminución del valor útil de los activos intangibles.

Los intangibles que realmente son gastos se pueden amortizar hasta en un máximo de 10 años, según la Ley del Impuesto a la Renta.

ASPECTO CONTABLE Y APLICACIÓN PRÁCTICA La Empresa P & R SAC. realizó gastos durante el periodo de organización (escritura publica, gastos notariales, libros contables, licencia de funcionamiento) por el importe de S/.8,000.00, los mismos que se van a amortizar en 10 años. CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CODIGO

6822

DENOMINACIÓN

Amortización de intangibles – adquiridos

MOVIMIENTO DEBE

800.00

HABER

3921

Amortización acumulada – intangibles

94

Gastos de Administración

791

Cargas imputables a cuenta de costos y gastos

800.00

800.00 800.00

LA PROVISION PARA LA DEPRECIACION DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS La depreciación es la pérdida del valor de los bienes que conforman los activos fijos (excepto terrenos), como consecuencia del uso, desgaste u obsolescencia a que se encuentran sometidos durante el ejercicio económico. El valor de los activos debe extinguirse gradualmente en forma de gastos durante toda su vida útil. La Ley del Impuesto a la Renta D. Leg. No.774, establece los porcentajes de depreciación, los cuales son:  Edificios y construcciones

3% Anual

 Ganado de trabajo y reproducción: redes de pesca

25% Anual

 Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles), hornos en general.

20% Anual

 Maquinarias y equipos utilizados por las actividades mineras, petroleras y de construcción excepto Muebles, enseres y equipos de oficina.

20% Anual

 Equipos de procesamiento de datos

25% Anual

 Otros bienes del activo fijo

10% Anual

Los porcentajes son anuales, pero si durante el ejercicio se adquiere un activo fijo el cálculo se hará proporcionalmente a los meses trabajados hasta el cierre del ejercicio 31-12. La depreciación se calculará a partir de la fecha de adquisición del activo fijo. Los porcentajes se aplicarán uniformemente durante la vida útil del activo fijo hasta lograr la suma de su valor (Activo Totalmente Depreciado). ASPECTO CONTABLE: Determinada la depreciación de los activos fijos, su contabilización en el libro diario es: CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CODIGO

DENOMINACIÓN

681XX

Depreciación – xxxxxxxxxxx

391XX

Depreciación acumulada – xxxxxxxxxxxx

MOVIMIENTO DEBE

HABER

xxxx.xx xxxx.xx

94

Gastos de Administración

xxxx.xx

791

Cargas imputables a cuenta de costos y gastos

xxxx.xx

APLICACIÓN PRACTICA La Empresa EL PORVENIR S.A.C. al 01-01-1X tiene el siguiente activo inmovilizado  Unidad de transporte valorizada en S/.37,000.00  Muebles y Enseres valuados en S/.5,900.00  Computadora Intel Core 2 valuada en S/.3,900.00 Durante el ejercicio económico se adquiere lo siguiente:  En el mes de abril se compró una camioneta valorizada en S/.35,000.00  En el mes de julio, se compró una computadora valorizada S/. 3,100.00 Se solicita calcular y contabilizar la depreciación de los activos fijos. CALCULOS: UNIDAD DE TRANSPORTE: 01-01-1X

37,000.00 X

20%

=

7,400.00

01-04-1X

35,000.00 X

20% X 9

=

5,250.00

12

12,650.00 =======

MUEBLES Y ENSERES: 01-01-1X

5,900.00 X 10%

=

590.00 590.00 =======

EQUIPOS DIVERSOS: 01-01-1X 01-04-1X

3,900.00 X 3,100.00 X

25 % 25 % X 6 12

= =

975.00 387,50 1,362.50 =======

CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CODIGO

DENOMINACIÓN

68143

Depreciación – equipos de transporte

68144

Depreciación – muebles y enseres

68145

Depreciación – equipos diversos

39133

Depreciación – equipos de transporte

39134

Depreciación – muebles y enseres

39135

Depreciación – equipos diversos

94

Gastos de Administración

791

Cargas imputables a cuenta de costos y gastos

MOVIMIENTO DEBE

HABER

12,650.00 590.00 1,362.50 12,650.00 590.00 1,362.50

14,602.50 14,602.50

LA PROVISION PARA LA COMPENSACION POR TIEMPO DE SERVICIO

DEFINICION: Es el derecho que la Constitución Política del Estado otorga

a todos los

trabajadores, sin distinción de ninguna clase, y consiste en que el trabajador debe percibir, como indemnización, el equivalente a una remuneración compensable mensual, por cada año de servicios prestados a un mismo empleador, o el equivalente a dozavos en cada fracción.

El derecho antes señalado, constituye un beneficio social de previsión de las contingencias que originen el cese en el trabajo y de promoción del trabajador y de su familia.

El dispositivo legal que regula la Compensación por Tiempo de Servicios (C.T.S.) es el Decreto Legislativo N° 650 del 27-07-91; el Texto Unico Ordenado D.S. N° 001-97-TR del 01-03-97 y su Reglamento D. S. 004-97-TR. TRABAJADORES COMPRENDIDOS Y TIEMPO DE SERVICIOS COMPUTABLES

Están comprendidos en el beneficio de la CTS los trabajadores obreros y empleados sujetos al régimen laboral común de la actividad privada, que cumplan una jornada mínima diaria de cuatro horas. Para la CTS son computables los días de trabajo efectivo, las inasistencias injustificadas no son computables y son objeto de descuentos a razón de treintavos por cada uno de estos días. OPORTUNIDAD DEL DEPOSITO:

El depósito debe hacerse efectivo por la empresa o empleador dentro de la primera quincena del mes siguiente al término del semestre (1er. semestre: noviembre-abril o 2do. semestre: mayo-octubre), en la entidad financiera autorizada por los trabajadores; debiéndose comunicar al empleador lo siguiente:

a) El nombre de la entidad financiera donde se desea que se le deposite la CTS. b) El tipo de cuenta corriente. c) El tipo de moneda en el que se debe efectuar el depósito. MONTO DE LA CTS:

En cada semestre la CTS será igual a un doceavo de la remuneración computable por cada mes efectivo de servicio, siendo la fracción de mes computado por treintavos.

REMUNERACION COMPUTABLE:

Es aquella que está conformada por la remuneración básica y todas las cantidades que realmente perciba el trabajador, en dinero o en especie, como contraprestación de su labor, cualquiera sea la denominación que se les dé, siempre que sea de su libre disposición. Se incluye en este concepto el valor de la alimentación principal otorgada a los trabajadores, en dinero o en especie, con o sin rendición de cuentas.

Se denomina remuneración regular a aquella percibida habitualmente por el trabajador. Dentro de esta se consideran los siguientes:  Sueldo o salario básico.  Alimentación principal, en dinero o en especie.  Incremento del 3% AFP.  Asignación familiar.  Bonificación por riesgo de caja.  Bonificación por turno.  Bonificación por producción.  Horas extras.  Gratificación (Julio-Diciembre).  Asignación vacacional. REMUNERACION NO COMPUTABLE:  Las gratificaciones extraordinarias u otros pagos que perciba el trabajador, ocasionalmente, a título de liberalidad del empleador.  La participación en las utilidades de la empresa o la asignación sustitutoria.  El costo de la canasta de Navidad.  Asignación por matrimonio.  Asignación por cumpleaños.  Asignación por fallecimiento.  El costo o valor de las condiciones de trabajo.  Bienes que otorga la empresa de su propia producción a los trabajadores. GRATIFICACIONES DE FIESTAS PATRIAS Y NAVIDAD:

Cada una de ellas se computará en el semestre en que se percibe, es decir la gratificación de fiestas patrias se computa en el semestre Mayo-Octubre y la de Navidad, en el semestre de Noviembre - Abril; el monto que se adicionará a la remuneración computable será equivalente a un sexto de lo percibido en concepto de gratificación de julio o diciembre.

ASPECTO CONTABLE:

Calculada la C.T.S. su registro en el libro diario es: CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CODIGO

MOVIMIENTO

DENOMINACIÓN

DEBE

6291

Beneficios sociales de los trabajadores – CTS

4151

Beneficios sociales de los trabajadores – CTS

94

Gastos de Administración

791

Cargas imputables a cuenta de costos y gastos

HABER

xxxx.xx xxxx.xx

xxxx.xx xxxx.xx

APLICACIÓN PRÁCTICA La Empresa Las Tias S.A.C. tiene en Planillas a un empleado que ingresó a la laborar el 01/10/XX, cuya remuneración está compuesta de la siguiente manera:  Sueldo básico:

S/.

1,200.00

 Asignación Familiar:

S/.

55.00

 Bonificación por riesgo de caja:

S/.

500.00

 Gratificación de Julio del 20XX :

S/.

1,500.00

Calcular y contabilizar la CTS, por el periodo de mayo a octubre, además considerando que en el mes de setiembre tuvo 14 días de licencia sin goce de haber. Cálculo R.C. = Remuneración Computable Periodo: 5 meses y 16 días R.C. = S.B.

+ A. F. + B.R.C. + 1 Grat. 6

R.C. = 1,200.00 + 55.00+ 500.00 +1500.00 6 R.C. = 2005.00 C.T.S.= RC x 6 12 C.T.S.= RC x 5 + RC x 16 12 12 x 30 C.T.S.=

2005.00 12

x 5 + 2005.00 360

C.T.S.= 835.42 + 89.11 C.T.S.=

924.53

x 16

CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CODIGO

DENOMINACIÓN

6291

Beneficios sociales de los trabajadores – CTS

4151

Beneficios sociales de los trabajadores – CTS

94

Gastos de Administración

791

Cargas imputables a cuenta de costos y gastos

MOVIMIENTO DEBE

HABER

924.53 924.53

924.53 924.53

LOS GASTOS PENDIENTES DE PAGO Son gastos generados por la Empresa y que al finalizar el Ejercicio Económico aún no han sido cancelados y quedan como obligaciones para el siguiente período; tal es el caso de facturas por servicios o por cualquier otro gasto. Por ello es imprescindible provisionar estos gastos, en el ejercicio correspondiente, de tal manera que en el próximo período puedan ser cancelados y no ser observados por la SUNAT.

ASPECTO CONTABLE Y APLICACIÓN PRÁCTICA La Empresa UNIDOS POR SIEMPRE S.A.C al finalizar el ejercicio 201X tuvo pendiente de pago lo siguiente:  Recibo de Telefónica del Perú por S/. 650.00 más el IGV.  Factura por publicidad por S/. 760.00 más el IGV.  Recibo de auto avalúo por S/. 500.00 Solicita efectuar la provisión correspondiente.

CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CODIGO

DENOMINACIÓN

MOVIMIENTO DEBE

6364

Servicios básicos – teléfono

650.00

637

Publicidad, publicaciones, relaciones públicas

760.00

645

Tributos a gobiernos regionales y locales

500.00

40111

Igv – cuenta propia

267.90

40615

Gobiernos locales – impuesto predial

4212

Facturas por pagar - emitidas

94

Gastos de Administración

95

Gastos de venta

791

Cargas imputables a cuenta de costos y gastos

HABER

767.90 1,410.00

1,100.00 600.00 1,700.00

LOS SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO Son gastos que han sido cancelados o contratados por adelantado. Se denominan también Servicios y otros contratados por anticipado, cuenta 18, los cuales se registran como activo mientras no se hayan utilizado, liquidado o vencido. Dentro de estos tenemos a los intereses, seguros, alquileres, mantenimiento de activos inmovilizados y otros.

ASPECTO CONTABLE Y APLICACION PRÁCTICA

La Empresa LA AMIGA DE TODOS S.R.L con fecha 01 de julio del 201X, cancela el alquiler de su oficina por adelantado del mes de Agosto 201X, por 2,000.00 con cheque. CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CODIGO

DENOMINACIÓN

183

Alquileres

4212

Otros comprobantes por pagar - emitidos

4212

Otros comprobantes por pagar - emitidos

1041

Cuentas corrientes operativas

6352

Alquileres - edificaciones

183

Alquileres

94

Gastos de Administración

791

Cargas imputables a cuenta de costos y gastos

MOVIMIENTO DEBE

HABER

2,200.00 2,200.00

2,200.00 2,200.00

2,200.00 2,200.00

2,200.00 2,200.00