Inducción al sistema tributario guatemalteco para emprendedores Presentación con fines ilustrativos, la cual no sustituye la consulta de las normas legales correspondientes.

Junio - 2016

Objetivo Dar a conocer a los participantes, en especial a nuevos empresarios y peritos contadores, las generalidades del sistema tributario guatemalteco, para la correcta aplicación y cumplimiento de las obligaciones tributarias que les correspondan.

Contenido 1. Sistema tributario y definiciones 2. SAT y sus principales funciones 3. Obligación tributaria y los responsables

4. Principales obligaciones formales 5. Impuesto al valor agregado -IVA 6. Impuesto sobre la renta -ISR 7. Marco sancionatorio 8. Acceso a la Agencia Virtual

Sistema Tributario Es el sistema impositivo o de recaudación de un país, que consiste en la determinación, recaudación y administración de los impuestos internos y los derivados del comercio exterior. Permite al Estado la obtención de los ingresos necesarios para solventar el gasto público.

Definiciones

Impuesto

Es el tributo que tiene como hecho generador, una actividad estatal general no relacionada concretamente con el contribuyente. Art. 11 C.T.

Sujeto Activo

Sujeto activo de la obligación tributaria es el Estado o el ente público acreedor del tributo. Art. 17 C.T.

Sujeto Pasivo

Sujeto pasivo es el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyentes o de responsable. Art. 18 C.T.

La SAT y sus principales funciones Recaudar tributos a su cargo

Fiscalizar y aplicar legislación

Administrar sistema aduanero

¿Qué es la obligación tributaria?

Contribuyentes

La obligación tributaria constituye un vínculo jurídico, de carácter personal, entre la Administración Tributaria y otros entes públicos acreedores del tributo y los sujetos pasivos de ella.

Estado de Guatemala

Art. 14 Código Tributario

Responsable

Personas individuales

Contribuyentes

Personas jurídicas Representante Legal

Los contribuyentes o responsables, están obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de los deberes formales impuestos por este código o por normas legales especiales; asimismo, al pago de intereses y sanciones pecuniarias, en su caso. Art. 23 del C.T.

Responsables del cumplimiento de la obligación tributaria Situaciones

Responsables

Fideicomisos

El fiduciario

Contrato de participación

El gestor (persona individual o jurídica)

Copropiedad

Los Copropietarios

Sociedades de hecho

Los socios

Sociedades irregulares

Los socios

Sucesiones indivisas

El albacea, administrador o herederos

Art. 22 Código Tributario

Obligación Tributaria Relación legal entre el Estado y las personas u otros entes que deben pagar tributos, cuya obligación termina al cumplir con estos.

Formal: hacer o no hacer

Obligaciones tributarias Sustantiva: Dar Art. 14 del Dto 6-91

Principales obligaciones formales Inscribirse ante la SAT

Actuar como agente de retención

Autorizar y emitir facturas

Actualizar datos

Habilitar libros

Obligaciones Sustantivas IVA

ISR

Otros impuestos

Evasión Fiscal Es un acto ilegal, que busca de forma consciente y voluntaria, no pagar algún impuesto establecido por la ley. El acto gravado por el impuesto sí se realiza pero voluntariamente se oculta ante las autoridades tributarias con la finalidad de reducir la cantidad de impuesto a pagar o no realizar pago alguno.

Contrabando Aduanero Constituye contrabando en el ramo aduanero, la introducción o extracción clandestina al y del país de mercancías de cualquier clase, origen o procedencia, evadiendo la intervención de las autoridades aduaneras, aunque ello no cause perjuicio fiscal. Art. 3 Ley Contra la Defraudación y Contrabando Aduanero

Inscripción ante la SAT • Presentar documento de identificación Nacionales

Extranjeros

Inscripción ante la SAT • Presentar documentos que acrediten domicilio fiscal Original y fotocopia simple de la última factura de: 1. Energía eléctrica,

2. Teléfono de línea fija, o 3. Agua potable (Puede estar a nombre de otra persona).

Habilitar libros y llevar al día los registros • De compras y de ventas • Contabilidad completa cuando corresponda

Sanción

• Cierre temporal • Multa de Q5,000.00 cada vez que le fiscalicen

Arts. 37 y 39 Dto. 27-92 y sus reformas Arts. 85 numeral 4) y 94 numeral 4) Dto. 6-91

¿Qué es el IVA? Consumidores de bienes y servicios

Contribuyentes (Agentes de retención o percepción)

 Compra de bienes  Adquisición de servicios  Arrendamiento

 Empresas  Venta de bienes  Prestación de servicios  Profesionales  Arrendatarios

12% incluido en el precio

Débito fiscal y Crédito fiscal

Estado de Guatemala

¿Quiénes son contribuyentes del IVA? Toda persona individual o jurídica, incluyendo el Estado y sus entidades descentralizadas o autónomas, las copropiedades y demás entes, aún cuando no tengan personalidad jurídica, que realicen en el territorio nacional, en forma habitual o periódica, actos gravados de conformidad con la Ley del IVA.

Art. 2 numeral 6) LIVA

Actos Gravados Venta o permuta

Prestación servicios

Importaciones

Arrendamientos

Adjudicaciones en pago

Retiro de bienes

Destrucción, pérdida o deterioro

Primera venta de inmuebles

Donaciones entre vivos

Aportaciones de bienes Art. 3 Decreto 27-92

Regímenes en el IVA

IVA General

Pequeño Contribuyente

Mensual 12%

Mensual 5% Art. 10 y 47 LIVA

¿Quiénes pueden inscribirse como Pequeños Contribuyentes?

Personas Individuales

Personas Jurídicas

Profesionales Liberales

Ingresos: hasta Q.150,000.00 en un año calendario Período de imposición: mensual

Art. 45 LIVA

Generalidades del Régimen Tarifa: • 5% sobre los ingresos brutos totales, por venta de bienes o prestación de servicios que obtenga el contribuyente.

Forma de pago: 1. Pago directo en ventanilla 2. Sujeto de retención del 5% cuando la persona que paga está calificada como agente de retención de IVA Cambio de régimen: en cualquier fecha. NOTA: No está obligado al pago del ISR ni cualquier otro impuesto acreditable al mismo (ISO)

Principales deberes formales Inscripción y actualización ante la SAT

Habilitar y llevar al día el libro de PC

Autorizar facturas de Pequeño Contribuyente

Emitir facturas por las ventas y/o servicios prestados

Presentar declaración mensual SAT-2046

Otros establecidos en ley

Arts. 112 al 120 CT

En abril de 2016 Diego Ordenado se decidió a formalizar e inscribir su negocio en la SAT, estimando que sus ingresos por la venta de los productos no excederá de Q 150,000.00 anuales inscribiéndose como Pequeño Contribuyentes. Su movimiento durante el mes fue el siguiente: Concepto

Monto

Ventas Totales

Totales

Q 19,104.00

Mayores de Q 50.00 c/u

Q 16,350.00

Menores de Q 50.00 c/u

Q 2,754.00

Compras Totales

Q 15,850.00

Facturas locales y pólizas de importación

Q 10,725.00

Facturas emitidas en otro país

Q 5,125.00

Determinación del impuesto Tarifa del 5% sobre los ingresos brutos totales por ventas o prestación de servicios que obtenga el contribuyente en cada mes calendario.

Q19,104.00

5%

Q955.20

Rebajar retenciones, si las hubiera

Art. 47 LIVA

Características del Régimen General del IVA 1. Personas individuales y jurídicas. 2. El impuesto se determina por la diferencia entre débito y crédito fiscal. 3. El impuesto se paga dentro del mes calendario siguiente con el formulario SAT-2237 aún cuando no haya movimiento. 4. Habilitar y llevar al día un libro de compras y otro de ventas, autorizados por la SAT.

5. Autorizar ante documentos.

la

SAT

las

facturas

y

6. Obligado al pago del ISR según el régimen elegido. Arts. 14 al 22, 29 al 40 LIVA

otros

Débito y Crédito Fiscal

Débito Fiscal

Crédito Fiscal

• Impuesto incluido en las ventas del contribuyente

• Impuesto incluido en las compras del contribuyente

• IVA que debe pagar

• IVA que puede recuperar

Arts. 14 y 15 LIVA

¿Cómo se calcula el IVA en el Régimen General? Ventas: Q 7,200.00 Débito: Q 7,200.00 /1.12 x 12% = Q 771.43

Compras: Q 5,545.32 Crédito: Q 5,545.32 / 1.12 x 12% = Q 594.14 Resultado negativo: Remanente de crédito fiscal Resultado Positivo: IVA a pagar = Q 177.29 Art. 19 LIVA

Don Diego Ordenado como buen emprendedor quiere extender su negocio a otros lugares del país y abrirá otro establecimiento que empiece a funcionar a partir de junio, donde estima tener ingresos de Q 20,000.00 mensuales. Derivado de lo anterior, considera trasladarse al régimen general del IVA. Ha realizado una proyección de ingresos y gastos para que usted le ayude para establecer el IVA que le correspondería pagar mensualmente.

Concepto

Mensual

Anual

Ventas

Q 40,000.00

Q 480,000.00

Compras y otros gastos

Q 31,200.00

Q 374,400.00

Resolución Determinación del Débito Fiscal Ventas Q40,000.00 / 1.12 * 12%

Q 4,285.71

Determinación del Crédito Fiscal Compras Q31,200.00 / 1.12 * 12%

Q 3,342.86

Determinación del Impuesto Débitos ( - ) Créditos

Q 942.85

Impuesto a pagar

¿Qué es el ISR? Impuesto directo que se paga sobre toda rentas obtenida dentro del territorio nacional por personas individuales o jurídicas, patrimonios o entes, nacionales o extranjeros, residentes o no en el país. Art. 1 y 3 Dto. 10-2012

Objeto de la Ley del ISR Personas individuales

Rentas obtenidas en Guatemala

Personas jurídicas

Entes o patrimonios

Nacionales Extranjeros

Residentes o no

Art. 1 y 3 Dto. 10-2012

Categorías de las rentas según su procedencia Rentas de Actividades Lucrativas

Rentas de Capital y Ganancias de Capital

Rentas del Trabajo

Art. 2 Dto. 10-2012

Estructura del ISR Regímenes de Actividades Lucrativas

Rentas del Trabajo

Rentas de capital y ganancias de capital

Régimen Sobre Utilidades

Tarifas: 31% 2013, 28% 2014 y 25% 2015 en adelante

Art. 18, 36 y 172

Régimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos

Hasta Q 30,000.00 5% más de Q 30,000.00 7%

Art. 43 al 49 y 173

Retenciones mensuales por parte del patrono Autoliquidación cuando no hay retención Retenciones por quien paga la renta Autoliquidación para Ganancias de Capital y montos no retenidos

Hasta Q 300,000.00 5% más de Q 300,000.00 7%

Art. 68 al 82

Tarifa del 10% con excepción de dividendos que aplica el 5%

Art. 83 al 96

Tarifas diferenciadas en las 3 categorías cuando la renta sea obtenida por contribuyentes NO residentes

Aspectos Generales del Régimen Sobre las Utilidades a.

b.

c.

• Tipo impositivo: 25% • Frecuencia de pago: trimestral. • Presentación de la declaración trimestral: dentro del mes siguiente de finalizado el trimestre (SAT-1361)

• Consignar en sus facturas: "Sujeto a pagos trimestrales" • Efectuar retenciones a quienes les provean bienes o servicios, según otros títulos de la ley (SAT- 1331) • Llevar contabilidad completa, a quienes corresponda.

• Elaborar inventarios anuales al 31 de diciembre de cada año (reporta existencias al 30/06 y al 31/12 de cada año). • Presentación de Declaración Jurada Anual de Liquidación en los tres (3) primeros meses del año siguiente (SAT-1411)

Determinación de Pagos Trimestrales Renta imponible estimada

Cierres parciales

Renta Bruta

Renta Bruta

( - ) Costos y gastos totales

( - ) Rentas Exentas

( - ) Rentas Exentas

( = ) Renta Base

( + ) Costos y gastos no deducibles

( X ) 8%

( + ) Costos y gastos de rentas exentas

( = ) Renta Imponible

( = ) Renta Imponible

( x ) Tarifa del impuesto

( x ) Tarifa del impuesto

( = ) Pago Trimestral

( = ) Pago Trimestral

Art. 38 Dto. 10-2012

Determinación en la declaración anual Q 1,000,000.00

Renta bruta

Q 900,000.00

Costos y gastos

Q 100,000.00

Rentas exentas

Q 80,000.00

Costos y gastos de rentas exentas

Q 50,000.00

Costos y gastos no deducibles

Renta imponible Q 130,000.00

Características del Régimen Sobre los Ingresos • Forma de pago: • 1) por medio de retenciones – con la leyenda “Sujeto a retención”y

a.

• 2) pagos directos – “Pago directo a la Administración Tributaria por resolución de SATXXX-2013 en adelante”.

• Período de liquidación del contribuyente: mensual (SAT1311)

• Declaración anual Informativa: a presentar por parte del

b.

contribuyente en los primeros 3 meses del año siguiente (SAT1411) Art. 45, 46, 48 y 49 Dto. 10-2012

Liquidación mensual del contribuyente en el Régimen Sobre Ingresos Rango de renta imponible mensual

Importe fijo

Tipo impositivo

Q 0.01 a Q 30,000.00

Q 0.00

5% sobre la renta imponible

Q 30,000.01 en adelante

Q 1,500.00

7% sobre el excedente de Q 30,000.00

Art. 44 Dto. 10-2012, Art. 33 AG. 213-2013

Determinación mensual del impuesto

Renta bruta Q 100,000.00

Renta imponible Q 90,000.00

Rentas exentas Q 10,000.00

Q 30,000.00 * 5% Q 60,000.00 * 7%

Impuesto a pagar

Q 1,500.00 Q 4,200.00 Q 5,700.00

Otras obligaciones comunes Inscripción en un Régimen /Inscripción de Oficio Información financiera a presentar ante la Administración Tributaria

Momento para realizar el cambio de régimen

Obligados a llevar contabilidad

Sistemas de Contabilidad (Devengado y Percibido)

Art. 50 al 53 Dto. 10-2012 Art. 28 al 30 y 36 AG. 213-2013

Aplicación de los Regímenes del ISR Don Diego Ordenado sabe que ahora que se ha inscrito en el régimen general del IVA, debe también afiliarse y pagar el Impuesto sobre la Renta y tiene dudas en cuanto al régimen a elegir. Estima que los ingresos, costos y gastos serían los siguientes: Concepto

Mensual

Anual

Ventas

Q 40,000.00

Q 480,000.00

Costos y gastos

Q 31,200.00

Q 374,400.00

Utilidad

Q 8,800.00

Q 105,600.00

Con base en lo anterior establezca el régimen de tributación del ISR donde puede inscribirse la contribuyente.

Régimen Sobre las Utilidades Renta bruta

Q 480,000.00

40,000 x 12

(-) Costos y Gastos

Q374,400.00

31,200 x 12

(+) Costos y Gastos ND

Q

(=) Renta imponible

Q 105,600.00

ISR anual 25%

0.00

Q 26,400.00

Régimen Simplificado sobre Ingresos Mes

Ingreso

Tarifa 5%

Tarifa 7%

ISR

1

Q 40,000.00

Q 30,000.00 (Q 1,500.00)

Q 10,000.00 (Q 700.00)

Q 2,200.00

2, 3…

Q 40,000.00

Q 30,000.00 (Q 1,500.00)

Q 10,000.00 (Q 700.00)

Q 2,200.00

12

Q 40,000.00

Q 30,000.00 (Q 1,500.00)

Q 10,000.00 (Q 700.00)

Q 2,200.00

Q 2,200.00 * 12 meses

Q 26,400.00

¿Qué encontrará en la Agencia Virtual?

Consultas

• Datos del contribuyente • Autorizaciones • Declaraciones • Información de vehículos

Constancias

Gestiones

• Retenciones del IVA • Exenciones del IVA

• Ratificación de datos • Impresión de constancia de inscripción (RTU) • Cambio de contador

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