Grado de cumplimiento del IVA en Guatemala

Contenido • El IVA en Guatemala • Indicadores del grado de cumplimiento del IVA • Indicadores 2004 para Guatemala y comparación con otros países

EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO -IVA•

Es un impuesto que grava el valor agregado en las cadenas productivas y que paga el Consumidor Final. Para su liquidación se utiliza el mecanismo de débitos-créditos.

•

El potencial de recaudación del IVA no tiene como base el Valor Agregado Nacional (PIB), debido a que se excluyen de la tributación las exportaciones.

•

El impuesto pagado en la inversión se convierte en crédito fiscal durante la operación.

•

El IVA pagado por importaciones se convierte en crédito fiscal para la liquidación del IVA doméstico Valor Agregado = Valor bruto de la producción - Consumo intermedio

CADENAS PRODUCTIVAS Y APLICACIÓN DEL IVA

FABRICANTES

12%

12%

12%

VA

VA

VA

MAYORISTAS

MINORISTAS

CONSUMIDOR FINAL Y GOBIERNO

Las empresas aplican el 12% del IVA sobre el VBP, pero le restan el 12% de sus CI, incluyendo el de la inversión realizada. Por ende, la inversión no forma parte de la base gravable del IVA y no produce ingresos al Gobierno por este Impuesto. EXPORTADORES: No pueden cobrar IVA al resto del mundo. El IVA que pagan es devuelto, no es ingreso fiscal IVA de importaciones es acreditado al IVA doméstico.

El IVA cobrado al consumidor, menos el crédito fiscal acumulado en la cadena, es ingreso del Gobierno.

CARACTERISTICAS DEL IVA •

Proporcionalidad

•

Crece en función de la actividad económica, excluyendo los tratamientos preferenciales.

•

No genera distorsiones en el sistema de precios, si se aplica una tasa general.

EL IVA EN CENTRO AMERICA •

Se introdujo durante los años setenta y ochenta.

•

La tasa general promedio en la región se incrementó de 7 a 13 por ciento.

•

El promedio es inferior en 1.5% al promedio de América Latina.

•

Existen pocas tasas especiales (Honduras y Nicaragua)

EL IVA EN C.A. Fecha de Implementación

Tasa Inicial

1994

1997

2002 en Adelante

Costa Rica

ene-75

10,0%

0,0%

8,0%

13,0%

El Salvador

sep-92

10,0%

10,0%

13,0%

13,0%

Guatemala

ago-83

10,0%

7,0%

10,0%

12,0%

Honduras

ene-76

7.0% (10.0%)

7.0% (10.0%)

7.0% (10.0%)

12.0 (15.0)

Nicaragua

ene-75

País

Promedio América Latina Fuente: BID Y Stotsky y WoldeMariam (2004)

10.0% (5.0%;6.0%) 10.0% (5.0%;6.0%) 15.0% (5%;6%;10%) 15.0% (5%;6%) 8,4%

8,4%

10,6%

13,0%

12,1%

12,1%

13,8%

14,5%

IMPORTANCIA DEL IVA EN C.A. •

Representa entre el 34% y el 53% de la recaudación total de los países centroamericanos.

•

El peso respecto del PIB está entre 4.6% y 6.3%.

IMPORTANCIA DEL IVA EN C.A. % DEL TOTAL DE IMPUESTOS (NETOS)

% DEL PIB

Costa Rica El Salvador Guatemala* Honduras Nicaragua

38,3% 52,5% 46,1% 34,3% 41,2%

4,9% 6,3% 4,6% 5,5% 5,9%

Promedio

43,0%

5,3%

América Latina

44,2%

6,1%

País

Fuente: BID Y Stotsky y WoldeMariam (2004)

Indicadores del grado de cumplimiento del IVA

EL MODELO DEL POTENCIAL TEÓRICO •

La metodología del Potencial Teórico o de las Cuentas Nacionales consiste en calcular a partir de los agregados macroeconómicos del país, los niveles de productividad y de incumplimiento de un impuesto.

•

Limitaciones: Los valores dependen de la calidad y confiabilidad de las cifras del Sistema de Cuentas Nacionales (SCN

Indicadores utilizados • Tasa de Productividad del IVA • Tasa de incumplimiento o de evasión del IVA

•

Potencial Teórico del IVA: Es el máximo de recaudación que podría obtenerse dada la legislación vigente, si a la base teórica de cálculo, se le aplica la tasa del impuesto.

•

La base teórica del IVA es la suma del Consumo Privado mas una fracción del Consumo del Gobierno sujeta al pago de impuesto. Potencial Teórico del IVA = (Consumo Privado más Fracción del Consumo de Gobierno sujeta al impuesto) * Tasa del Impuesto al Valor Agregado

•

Productividad del IVA: Es la relación entre el monto de IVA efectivamente recaudado y su potencial teórico. Tasa de productividad del IVA =

Recaudación del IVA Potencial Teórico del IVA

POTENCIAL TEORICO DEL IVA (en millones de Q.)

VARIABLE Consumo realizado por personas individuales e instituciones sin fines de lucro Consumo de Gobierno General en Bienes y Servicios Sub-total Tasa del IVA Potencial Teórico del IVA

MONTO

190.775,9 2.220,5 192.996,4 12,0% 23.159,6

FUENTE: Elaboración propia con base a cifras del Banco de Guatemala. NOTA: PIB para 2004 Q. 217,075.4 millones

NIVEL DE PRODUCTIVIDAD DEL IVA •

Se estima que para el 2004 ascendió al 45.3%, es decir que se cobra alrededor de 1 de cada 2 centavos del potencial máximo.

•

La recaudación fue de Q. 10,482.3 millones de un potencial de Q. 23,159.6 millones.

PRODUCTIVIDAD DEL IVA

50,0%

49,15 %

49,0% 47,65 %

48,0%

Productividad (%)

47,0% 45,49 %

46,0%

45,26 % 44,66 %

45,0%

44,64 %

44,0% 42,81 %

43,0% 42,0%

41,23 %

41,0% 40,0% 1997

1998

1999

2000

2001

2002

2003

2004

PRODUCTIVIDAD DEL IVA EN AMERICA LATINA 70.0%

Guatemala

60.0%

49% 50.0%

42% 40.0%

30.0%

20.0%

10.0%

27%

31%

33% 34%

34%

35%

43%

43%

45%

52%

53%

56%

58%

60%

62%

PRODUCTIVIDAD DEL IVA EN EL MUNDO 60,0% 50,0%

54,0% 43,0%

40,0%

Guatemala

30,0% 20,0% 10,0% 0,0% AMÉRICA LATINA

OECD

•

Nivel de incumplimiento del IVA: Se define como tal a la fracción del Potencial Teórico Efectivo del IVA que no es percibida por la Administración Tributaria. Recibe el nombre de “Nivel de Evasión del IVA”. Tasa de Incumplimiento del IVA =

(Potencial Teórico Efectivo del IVA - Recaudación Realizada del IVA) Potencial Teórico Efectivo del IVA

•

Gasto Tributario del IVA: Recaudación que un país dejó de percibir durante un período, por la existencia de tratamientos tributarios preferenciales.

•

Los principales tratamientos tributarios preferenciales comunes son: – – – –

Exenciones Exoneraciones Acreditamientos a otros impuestos Franquicias, etc.

•

Potencial Teórico Efectivo del IVA: Recaudación teórica máxima del IVA que la Administración Tributaria podría obtener, después de deducir el Gasto Tributario. Potencial Teórico Efectivo del IVA = Potencial Teórico del IVA – Gasto Tributario del IVA

EL GASTO TRIBUTARIO De acuerdo a las estimaciones efectuadas,

el

Gasto Tributario IVA del año 2004 ascendió a Q.7,417.8 millones.

ARTICULO 7 (EXENCIONES GENERALES) 1. Las importaciones de bienes muebles de personas y organismos exentos 2. La transferencia de dominio de bienes muebles e inmuebles de personas y organismos exentos 3. Servicios que prestan las instituciones fiscalizadas por la Superintendencia de Bancos y las bolsas de valores 4. Las cooperativas 5. Creación, emisión, circulación y transferencia de títulos de crédito, títulos valores y acciones de cualquier clase 6. Intereses que devenguen los títulos de crédito y otras obligaciones emitidas por las sociedades mercantiles 7. La constitución de fideicomisos y la devolución de los bienes fideicometidos al fideicomitente. 8. Aportes y donaciones a asociaciones, fundaciones e instituciones, educativas, culturales, de asistencia o de servicio social y las religiosas no lucrativas y los pagos por derecho de ser miembro y cuotas periódicas a las asociaciones o instituciones s 9. Venta al menudeo a consumidores finales en mercados cantonales y municipales 10. Venta de vivienda con un máximo de sesenta (60) metros cuadrados de construcción y la de lotes urbanizados, que incluyan los servicios básicos, con un área máxima de ciento veinte (120) metros cuadrados. 11. Servicios prestados por asociaciones, instituciones educativas, de asistencia o de servicio social y las religiosas.

SUBTOTAL

MONTO 2.331,8 11,3 421,1 2,9 10,8 184,4 6,6 315,1 2.440,0 8,1 223,8

5.955,9

ARTICULO 8 (EXENCIONES ESPECÍFICAS) 1. Centros educativos públicos y privados 2. Las universidades autorizadas para funcionar en el país

MONTO 1.282,0 65,3

3. La Confederación Deportiva Autónoma de Guatemala y el Comité Olímpico Guatemalteco

0,6

4. El Instituto Guatemalteco de Seguridad Social

7,3

5. Las misiones diplomáticas y consulares acreditadas ante el Gobierno de la República, agentes diplomáticos, funcionarios y empleados diplomáticos y consulares, incluidos en la Convención de Viena sobre Relaciones Diplomáticas y Consulares y los organis

106,7

SUBTOTAL

1.461,9

TOTAL DEL GASTO TRIBUTARIO DEL IVA

7.417,8

FUENTE: Elaboración propia con base a cifras de SAT, BANGUAT, Ministerio de Educación, INE y otras entidades públicas y privadas. NOTA: El Gasto Tributario por las exportaciones asciende a Q. 4,809.3 millones

POTENCIAL TEORICO EFECTIVO DEL IVA • El Potencial Teórico es Q. 23,159.6 millones, mientras que el

Gasto Tributario es de

Q.7,417.8 millones. • Derivado de ello, el Potencial Teórico Efectivo se estima en Q. 15,741.8 millones.

EL NIVEL DE INCUMPLIMIENTO TRIBUTARIO • La estimación del Potencial Teórico Efectivo asciende

a

Q.

15,741.8

millones

y

la

recaudación efectiva de 2004 a 10,482.30 millones, por lo que el nivel de incumplimiento tributario se estima en equivalente al 33.4%.

Q.5,259.5 millones,

TASA DE EVASION EN AMERICA LATINA 50.0%

Guatemala 40.0%

30.0%

45.7% 40.0%

20.0%

39.4%

26.4% 19.7%

10.0%

0.0%

MÉXICO Fuente: CEPAL, 2005.

ARGENTINA

BOLIVIA

ECUADOR

CHILE

PRACTICAS UTILIZADAS PARA LA EVASION DEL IVA • Reducción del Débito Fiscal:

Subfacturación; No

Facturación. • Aumento del Crédito Fiscal:

Utilización de facturas

falsas para reportas gastos; exportaciones inexistentes. • Utilización indebida de tratamientos tributarios especiales. • No declaración del Impuesto: retención ilícita.

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