CURSO DE CONTABILIDAD BASICA Por Angel Luis Almaraz Gonzalez www.microshopnet.net
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Temario 1. Introducción 2. Hechos y asientos contables. La cuenta 3. Libros contables. Libro Diario y Libro Mayor 4. Balances de Situación y Sumas y saldos 5. Pérdidas y Ganancias. Regularización 6. Ejercicio de repaso 7. Inventario y existencias 8. Amortizaciones 9. El IVA 10. El ciclo contable completo 1er Ejercicio de repaso de asientos 2º Ejercicio de asientos (en Euros)
- Introducción Definición
Podríamos definir la Contabilidad como la técnica que se encarga de registrar las operaciones de las empresas con el objetivo de reflejar una imagen de su patrimonio, situación financiera y resultados económicos (pérdidas o ganancias).
Patrimonio El Patrimonio de una empresa está formado por sus Bienes, Derechos y Obligaciones. Bienes: Cosas que le pertenecen. Edificios, Mobiliario, Bancos... Derechos: Cosas con derecho a cobrar: Clientes, Efectos a cobrar... Obligaciones: Cantidades pendientes de pago: Proveedores, Letras... Las agrupaciones de elementos patrimoniales dan lugar a las llamadas Masas Patrimoniales. Los distintos elementos que forman el patrimonio de la empresa son: ACTIVO
PASIVO
NETO PATRIMONIAL
Elementos patrimoniales que representas los Bienes y los Derechos de la empresa. Ejemplos de ACTIVO son:
Elementos que significan una obligación para la empresa como:
Formado por aquellos elementos que representan el valor de los fondos y aportaciones del empresario así como los beneficios aún no distribuídos.
Edificios, Mobiliario, Clientes, Bancos, Caja, Vehículos, Efectos comerciales a cobrar, etc...
Letras por pagar, Deudas con El Neto Patrimonial se proveedores, sub-divide en Pasivo etc... Exigible y Pasivo No Exigible.
Desglose Supongamos una empresa cuyo Balance es el siguiente: del Activo y ACTIVO PASIVO del Pasivo Terrenos
5.000.000 Proveedores
Mobiliario
500.000 Hacienda
800.000
Maquinaria
2.000.000 Efectos a pagar
Bancos
1.000.000 Préstamos
Existencias
1.500.000 Capital
Edificios
3.000.000 TOTAL 13.000.000
1.000.000 2.000.000 500.000 ?
TOTAL
?
Observa que nos falta por calcuar el Capital. Vamos primero a definir algunos conceptos de cuentas que están apareciendo, y dejaremos el cálculo del Capital para más adelante: Terrenos, Mobilirario, Maquinaria y Edificios se refieren a propiedades de la empresa no de alquiler. Existencias: materias primas utilizadas para su transformación y venta. Por ejemplo, las existencias de una fábrica de electrodomésticos serían los aparatos pendientes de vender, las piezas pendientes de terminar y los aparatos no acabados. Clientes. son las deudas de los clientes de la empresa, es decir, la ventas efectuadas y no cobradas. El cliente nos compra mercaderías pero no nos paga. Caja y Bancos: hacen referencia al dinero en efectivo y al depositado en un banco. Proveedores: empresas a las cuales les compramos materias primas, y cuyas facturas están pendientes de pagar. Estas materias primas servirán para fabricar nuestros productos. Hacienda: deudas contraídas por nuestra empresa con Hacienda. Préstamos: cantidades pendientes de pagar por préstamos que hemos recibido.
Cálculo del Para el cálculo del Capital, debemos saber que en un Balance, el ACTIVO Capital tiene que ser igual al PASIVO, es decir, que el capital será la diferencia entre el ACTIVO y el PASIVO según los datos que tenemos. Es decir: TOTAL ACTIVO = 13.000.000 TOTAL PASIVO =
4.300.000
DIFERENCIA (Capital) = 8.700.000 Por tanto, nuestro Balance quedaría de la siguiente manera: ACTIVO
PASIVO
Terrenos
5.000.000 Proveedores
Mobiliario
500.000 Hacienda
Maquinaria
2.000.000 Efectos a pagar
1.000.000 800.000 2.000.000
Bancos
1.000.000 Préstamos
Existencias
1.500.000 Capital
Edificios
3.000.000 TOTAL 13.000.000
Curso de Contabilidad básica - LECCIÓN 2 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.
Definición de cuenta Saldo de una cuenta Ejemplo de saldo Hechos contables Asientos Clasificación de las cuentas Ejercicios
500.000 4.300.000
TOTAL 13.000.000
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Definición de cuenta
La cuenta es el elemento básico de la Contabilidad. Es como una ficha individual donde se anotan todos los movimientos contables como CAJA, CLIENTES, BANCOS, etc. La cuenta se se representa en forma de T y tiene la siguientes estructura:
. Cuando en una cuenta anotamos una cantidad en el DEBE, se dice que estamos haciendo un CARGO. Cuando es en el HABER, se dice que estamos haciendo un ABONO. Por ejemplo, vamos a realizar un CARGO en la cuenta de CAJA de 1.000 pts.
y ahora un ABONO de 500 pts en la misma cuenta:
Dependiendo de la naturaleza de la cuenta, las cantidades se colocarán en el DEBE o en el HABER. Cada cuenta sólo puede ser de 4 tipos: ACTIVO, PASIVO, INGRESOS ó GASTOS. Por ejemplo, la cuenta de CAJA que estamos utilizando es una cuenta de ACTIVO, por lo que las entradas en caja (ingresos de dinero) se sitúan en el DEBE. En nuestro caso práctico, hemos realizado un ingreso de 1.000 pts y una extracción de 500.
Saldo de Se denomina saldo de una cuenta a la diferencia entre el DEBE y el una cuenta HABER de la misma. Existen tres tipos de saldo: DEUDOR (el Debe es mayor que el Haber), ACREEDOR (el Haber es mayor que el Debe) y saldo NULO (ambos saldos son iguales). Observa estos tres ejemplos: Saldo DEUDOR
Saldo ACREEDOR
Saldo NULO
Ahora bien, ¿en qué momento debemos poner una cantidad en el DEBE o en el HABER? ¿Cómo sabemos, por ejemplo en la cuenta de PROVEEDORES si la cantidad la tenemos que colocar en el DEBE o en el HABER? Todo dependerá del tipo de cuenta que sea. Observa el siguiente esquema:
Ahora, sólo debemos conocer la naturaleza de la cuenta para saber si debemos colocar la cantidad en el DEBE o en el HABER. Por ejemplo, la cuenta BANCOS es una cuenta de ACTIVO, así que si ingresamos dinero, debemos colocarlo en el DEBE, y si sacamos, en el HABER. Según el esquema anterior, BANCOS es una cuenta de ACTIVO y su aumento se reflejaría según el gráfico de la derecha:
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1. Libro Diario 2. Libro Mayor 3. Balances 4.Ejercicio repaso del diario y del mayor Vamos a ver cuales son los pasos básicos para establecer un ciclo contable completo. Estos vienen determinados por los lobros de contabilidad, donde básicamente existen tres tipos de libros: • • •
LIBRO DIARIO LIBRO MAYOR LIBROS DE BALANCES
Libro Diario En el libro diario se registran todos los hechos y operaciones contables (que vimos en el capítulo anterior). Este registro se realiza mediante los asientos contables, los cuales se ordenan por fecha de creación. En la lección anterior vimos varios ejemplos de asientos contables. Por ejemplo, supongamos que el cliente Juan nos paga 5.000 pts que nos debía, las cuales cobramos por caja. El asiento sería el siguiente:
Al conjunto de asientos que quedan registrados durante un período de tiempo se le llama Libro Diario. El libro diario simplemente nos informa del movimiento en sí, o sea, qué cuentas han intervenido, la fecha, las cantidades y el concepto. Libro Mayor En la lección anterior vimos el concepto de cuenta; una ficha individual que registra las cantidades de una cuenta en el debe y en el haber, así como el saldo de la misma. El libro mayor precisamente lo que hace es eso; anotar las cantidades que intervienen en los asientos en su correspondiente cuenta del libro mayor, representada por una T.
En estas dos cuentas (libro mayor) del asiento anterior, tenemos un saldo deudor en caja (positivo) y un saldo acreedor en la cuenta de clientes. Balances Los libros de Balances reflejan la situación del patrimonio de la empresa en una fecha determinada. Los Balances se crean cuando hemos pasado las cantidades de las cuentas de los asientos a su libro mayor. A lo largo del curso iremos viendo cómo se forman estos balances, de momento, aquí tienes una descripción del cometido de cada uno: •
Balance de apertura: es el balance de apertura de una nueva empresa. Casi todo el dinero que se posee, son recursos propios de la empresa.
•
• •
Balance de sumas y saldos: aparecen las sumas y los saldos de cada cuenta. Se puede consultar en cualquier momento, y se recogen tanto cuentas de gestión (ingresos y gastos) como cuentas patrimoniales (activo y pasivo). Este balance no refleja los resultados de la empresa (ganancias o pérdidas). Balance de situación: aparecen las cuentas patrimoniales (activo y pasivo) y el resultado del ejercicio. Balance de liquidación: es el que presenta el estado de la empresa cuando queremos venderla
Ejercicio repaso del diario y del mayor Vamos a hacer un repaso. Daremos unos cuantos movimientos contables y seguidamente crearemos el libro diario y el libro mayor. Hay un hecho importante en estos movimientos a tener en cuenta. En principio vamos a reflejar movimiento de compras y ventas. En estos movimientos, normalmente intervienen cuentas de IVA. De momento, no te preocupes por ellas, pues realizaremos los asientos sin tenerlas en cuenta. 1. Vendemos 100.000 ptas de nuestro cliente Juan. Nos paga al contado a través de Bancos. 2. Compramos a nuestro proveedor por valor de 30.000 pts. Pagamos la mitad por caja y el resto pendiente. 3. Traspasamos 20.000 pts de bancos a caja. 4. Vendemos por valor de 300.000 pts. Giramos letra por el total del importe. Libro diario: __________________ 100.000 Caja __________________
Fecha
__________________ 30.000 Compras
Fecha
__________________
a
__________________ 20.000 Caja __________________
Fecha
__________________ 300.000 Efectos a Cobrar __________________
Fecha
a
a
a
___________________ Clientes 100.000 ___________________
___________________ Caja 15.000 Proveedores 15.000 ___________________
___________________ Bancos 20.000 ___________________
___________________ Ventas 300.000 ___________________
Libro Mayor:
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1. Balance de situación 2. Balance de sumas y saldos Como dijimos en la anterior lección, el Balance de Situación de una empresa refleja las cuentas patrimoniales (activo y pasivo) y el resultado del ejercicio en un momento determinado. Este balance no nos sirve para ver la evolución de la empresa, sino para consultar los datos mencionados en un momento dado. En el Balance de Situación no aparecen las cuentas de resultados, así como las de ingresos o gastos. Un ejemplo de este Balance lo tenemos precisamente en el capítulo 1 de este curso.
El Balance de Sumas y saldos nos muestra todos los movimientos que han habido en el Debe y el Haber de las cuentas que intervienen en el ejercicio contable. Podremos observar las sumas de las cantidades del Debe y del Haber así como el saldo de todas las cuentas. Este Balance nos sirve asímismo para comprobar si nos cuadra el Libro Mayor. Observa el libro mayor del ejercicio del capítulo anterior:
Vamos a confeccionar el Balance de Sumas y Saldos. Simplemente tenemos que crear una serie de columnas donde apuntaremos el nombre de la cuenta, la suma total de las cantidades del Debe, del Haber, y el saldo de la cuenta (deudor o acreedor).
CUENTA
SALDO DEUDOR
SALDO ACREED.
TOTAL DEBE
TOTAL HABER
0
20.000
120.000
15.000
Clientes
0
100.000
100.000
Proveedores
0
15.000
15.000
30.000
0
0
300.000
300.000
0
Bancos Caja
Compras Ventas Efectos a cobrar
20.000 105.000
30.000 300.000 300.000
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1. La cuenta de Pérdidas y Ganancias 2. Regularización de resultados La Cuenta de Pérdidas y Ganancias se encarga de mostrarnos el Beneficio o Pérdida de la empresa. Aunque esta cuenta se puede consultar en cualquier momento del ejercicio, normalmente se utiliza al final del mismo. La cuenta de Pérdidas y Ganancias se calcula a partir de las siguientes partidas: • • •
Resultados de Explotación Resultados Financieros Resultados Extraordinarios
Resultados de Explotación Recoge todos los movimientos de ingresos y gastos naturales, y que son necesarios para la actividad normal de la empresa, como pueden ser: compras, ventas, tributos, salarios, transportes, etc.... Las cantidades utilizadas en compras y gastos se colocan en el Debe de la cuenta de Pérdidas y Ganancias. Las cantidades utilizadas en ventas e ingresos se sitúan en el Haber de dicha cuenta. Resultados Financieros Recoge los beneficios y pérdidas originados por los dividendos, intereses, etc, de la empresa. Resultados Extraordinarios Se obtienen por métodos diferentes a la actividad normal de la empresa, como por ejemplo, beneficios o pérdidas por la venta de un local. El esquema de la cuenta de Pérdidas y Ganacias sería el siguiente: DEBE • • •
Gastos de Explotación Gastos Financieros Gastos Extraordinarios
HABER • • •
Ingresos de Explotación Ingresos Financieros Ingresos Extraordinarios
Beneficio del ejercicio
Pérdida del ejercicio
Un ejemplo con datos numéricos pordría ser el siguiente: DEBE
HABER
Gastos de Explotación
Beneficios de Explotación
Compras de mercaderías
2.500.000
Sueldos y salarios
1.000.000
Gastos Financieros
Ventas de mercaderías
Ingresos Financieros Intereses part. capital
Gastos Extraodinarios Gastos extraordinarios
3.500.000
1.500.000
Ingresos Extraordinarios 500.000
BENEFICIO DEL EJERCICIO: 1.000.000 pts Como es lógico, hemos sumado la parte de Ingresos del Haber y hemos restado la parte de los gastos del Debe. En la siguiente lección veremos un ejemplo completo de todo lo aprendido hasta ahora.
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Vamos a realizar un ejercicio de repaso de lo aprendido hasta ahora. Nos centraremos básicamente en un ejercio de movimientos de los que crearemos los asientos (Libro Diario), su pase al Libro Mayor, Balance de Sumas y saldos y cuenta de Pérdidas y Ganancias. Es un sencillo ejercicio cuyos movimientos de compras y ventas no tienen IVA. De momento no te preocupes por ello. Sólo se trata de repasar un poco lo aprendido. Movimientos:
1. Se crea una empresa con un capital inicial de 10.000.000 de pts que son ingresadas en Bancos.
2. Se compran mercaderías por valor de 300.000, y se dejan a deber 3. Se venden mercaderías por valor de 100.000 cobrando la mitad y quedando el resto a deber
4. Compramos una camioneta por valor de 2.500.000 y la pagamos en su totalidad por bancos
5. Venta de mercaderías: 1.000.000 que cobramos su totalidad por bancos
6. 7. 8. 9.
Traspasamos 500.000 pts de bancos a caja Sueldos del personal: 300.000 pts que pagamos por bancos Pagamos la mitad de la compra del movimiento nº 2 Vendemos por valor de 500.000 pts. Cobramos 100.000 en efectivo y el resto con una letra 10. Compra de mercaderías: 500.000 pts. A deber.
Libro Diario 10.000.000
300.000
____________________________ __________________________ Bancos 1 10.000.000 ____________________________ __________________________
____________________________ __________________________ Compras 2 300.000 ____________________________ __________________________
Capital
Proveedores
____________________________ __________________________ 50.000 Bancos 3 100.000 50.000 Clientes ____________________________ __________________________
2.500.000
1.000.000
500.000
____________________________ __________________________ Elementos de transporte 4 2.500.000 ____________________________ __________________________ ____________________________ __________________________ Bancos 5 1.000.000 ____________________________ __________________________ ____________________________ __________________________ Caja 6 500.000 ____________________________ __________________________
Ventas
Bancos
Ventas
Bancos
300.000
150.000
100.000
500.000
____________________________ __________________________ Sueldos y salarios 7 300.000 ____________________________ __________________________
Bancos
____________________________ __________________________ Proveedores 8 150.000 ____________________________ __________________________ ____________________________ __________________________ Caja 9 500.000 400.000 Efectos a cobrar ____________________________ __________________________
Bancos
Ventas
____________________________ __________________________ Compras 10 500.000 ____________________________ __________________________
Proveedores
Libro Mayor BANCOS 10.000.000 2.500.000 50.000 500.000 1.000.000 300.000 150.000
CAPITAL
CAJA
10.000.000
500.000 100.000
50.000
0 10.000.000
500.000 100.000
50.000
0
S. Deudor
50.000
S. Deudor
S. 10.000.000 Acreedor
400.000
PROVEEDORES
ELEM. TRANSPORTE
EFEC. A COBRAR
150.000
300.000 500.000
2.500.000
150.000
800.000
S. Acreedor
650.000
11.050.000 3.450.000 7.600.000
CLIENTES
S. Deudor
2.500.000
0
2.500.000
S. Deudor
COMPRAS
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El inventario es un relación detallada y valorada de los elementos que componen la empresa. El inventario de las existencias de una empresa podemos reflejarlo de dos formas: • •
Inventario físico: nos da a conocer el número de existencias en almacén. Es obligatorio al menos una vez al año. Inventario permanente: tendremos controladas las existencias cada vez que entren o salgan de almacén.
Métodos de valoración de nuestras existencias Nuestras existencias deben valorarse siempre a precio de coste (precio de adquisión o producción), en el que debe incluirse: el valor del producto y el coste del transporte (aduanas, seguros, etc). Existen varios métodos de valoración de nuestro inventario: FIFO, LIFO, ESTÁNDAR, SIMPLE Y PONDERADO. Valoración por el método FIFO Fist In First Out (Primera entrada, primera salida). Este método asigna a la unidad que sale el valor de la primera que entró. La existencia que sale se supone que es la más antigua. Vamos a ver un ejemplo: • • • •
El El El El
dia dia dia dia
01-01-98 02-01-98 02-01-98 03-01-98
entran 100 artículos a 300 pts. entran 200 artículos a 200 pts salen 80 artículos. (Calcular el precio de salida) salen 40 artículos. (Calcular el precio de salida)
Para la primera salida, los 80 artículos salen al precio de la primera entrada: 300 pts. Para la segunda salida, aún nos quedan 20 artículos de la primera entrada para salir a 300 pts. Después, agotados los artículos de la primera entrada, los 20 siguientes saldrán al precio de la segunda entrada, es decir, a 200 pts. Es decir, los 40 artículos de la segunda salida salen: 20 a 300 pts 20 a 200 pts Nos quedarán todavía en almacén 180 artículos de la segunda entrada a 200 pts para la siguiente salida de artículos (si hubiese). Valoración por el método LIFO Last In First Out (Última entrada, primera salida). Este método asigna a la unidad que sale el valor de la última que entró. La existencia que sale se supone que es la más nueva. Vamos a ver un ejemplo con los mismos movimientos que el ejemplo anterior: • • • •
El dia 01-01-98 entran 100 artículos a 300 pts. El dia 02-01-98 entran 200 artículos a 200 pts El dia 02-01-98 salen 80 artículos. Saldrán a 200 pts. (Precio de la última entrada) El dia 03-01-98 salen 40 artículos. Saldrán a 200 pts. (Los precios de la última entrada aún no se han agotado, y nos quedarán todavía 80 artículos para salir a 200 pts. Una vez agotados, la siguiente salida se haría a 300 pts).
Valoración por el método ESTÁNDAR
Este método valora las unidades que entran o salen a un precio determinado.
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LA DEPRECIACIÓN DE UN BIEN Cuando adquirimos un bien para nuestra empresa, (un mueble, máquina, etc), se producirá un envejecimiento del mismo y tendremos que invertir más dinero en cambiarlo al cabo de un tiempo. Para poder preveer esto, se crean las amortizaciones, que son una especie de dinero que se reserva para cambiar el bien depreciado. Las amortizaciones se utilizan al final del ejercicio en forma de asiento. Este asiento carga unas cantidades (las de los bienes a amortizar) en una cuenta llamada Gastos de amotización que tienen como objetivo disminuir el Activo de la empresa. Existen diversas causas que pueden producir la depreciación de un bien: Depreciación física: se produce por roturas, averías, etc. Depreciación técnica: se produce por causas de renovación tecnológica. Por ejemplo, en el caso típico de los ordenadores que se quedan anticuados. (Hoy en día compras un ordenador último modelo, y cuando sales de la tienda ya está anticuado). Por el paso del tiempo: el simple paso del tiempo produce pérdida de valor del bien. Todos los elementos que tengamos que amortizar, se hatán individualmente. Para realizar las amortizaciones, el Ministerio de Hacienda establece para cada bien, un coeficiente máximo y otro mínimo, y se aplicará a los elementos del inmovilizado material. CÁLCULO DE LA AMORTIZACIÓN Para aplicar a un bien el coste de la amortización, utilizaremos un sencillo método que resta el precio de coste menos su valor residual. El valor residual es un supuesto valor que el bien tendrá al final de su vida útil. Supongamos que adquirimos un ordenador a un precio de 200.000 y le damos una vida útil de dos años. Su valor residual, es decir, el valor que ese ordenador tendrá al final de su vida útil será de 50.000 pts. Tenemos pues un valor de amortización del ordenador de 150.000 pts (200.000 - 50.000). Con esto se cumple la condición: Valor a amortizar = Valor de adquisición - Valor residual. Ahora bien; hemos de amortizar ese ordenador en dos años, por lo que cada año amortizaremos 75.000 pts de las 150.000 finales. Para establecer la cantidad a amortizar anualmente hay que dividir 100 entre el número de años a amortizar. En nuestro caso, sería: 100 / 2 = 5. Tendríamos un coeficiente de amortización del 50% para cada año, es decir, 75.000 pts. Si este coeficiente es mayor que el máximo fijado por Hacienda, debemos ampliar los años de amortización o pedir al Ministerio una autorización que nos permita sobrepasar el tope fijado. Ejemplos: a) ¿Qué valor de amortización tendrá una máquina si su valor de adquisición ha sido de 145.000 pts y su valor residual estimado es de 30.000 pts? 145.000 - 30.000 = 115.000 pts será el valor a amortizar. b) ¿Qué coeficiente de amortización tendrá una máquina que nos costó 400.000 pts y que se piensa amortizar en 5 años? 100 / 5 = 20 es decir, el 20% o lo que es lo mismo: 80.000 pts como valor de amortización
c) ¿Qué cuota de amortización anual tendremos que aplicar a una máquina cuyo valor de coste ha sido de 350.000 pts, su valor residual es de 20.000 pts y su vida útil está estimada en 5 años? 350.000 - 20.000 = 330.000 pts será el valor a amortizar 100 / 5 = 20% será el coeficiente de amortización Es decir, que la cuota de amortización anual de la máquina serán: 66.000 pts Para controlar lo que llevamos amortizado de la máquina, podemos crear una tabla que nos indique cuanto llevamos amortizado y cuanto nos falta por amortizar. De esta forma tendríamos:
Amortización acumulada
Falta por amortizar
Año 1
66.000
264.000
Año 2
132.000
198.000
Año 3
198.000
132.000
Año 4
264.000
66.000
Año 5
330.000
0
Curso de Contabilidad básica - LECCIÓN 9
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El I.V.A. (Impuesto sobre el valor añadido) es un impuesto indirecto que grava al comsumo. Existen dos tipos de IVA: IVA SOPORTADO: se aplica sobre el precio de adquisición de un producto (compra) IVA REPERCUTIDO: se aplica sobre el precio de venta de un producto Para determinar el precio de coste de un producto, nunca se tendrá en cuenta el impuesto del IVA, pues todo el dinero gastado en el IVA Soportado en la compra de un producto, se recupera con el dinero del IVA Repercutido de las ventas. Para la empresa, el IVA no constituye un factor decisivo en las pérdidas o beneficios de una empresa. El IVA sólo lo paga el comsumidor final. Existen varios tipos de IVA: Ordinario: 16%. Se aplica a: Compras y ventas en general, vehículos, embarcaciones, aviones, joyas, peletería, películas X, etc... Reducido: 7%. Se aplica a: Productos alimenticios, animales, semillas, libros, revistas, medicamentos, transportes, hostelería, viviendas, obras. Reducido: 4%. Se aplica a: Productos de alimentación que no estén manipulados (huevos, pan, leche, etc), así como viviendas de Protección Oficial. Ejemplo: a) Compramos mercaderías a nuestro proveedor por valor de 300.000 (+IVA). Nos lo deja a deber.
Cuando observamos en el enunciado de un asiento la palabra (+IVA) significa que hemos de calcular el porcentaje correspondiente al IVA. Supongamos que el tipo de IVA es del 16%. Para calcularlo podemos hacer lo siguiente: Base Imponible * 0,16 = IVA
300.000 * 0,16 = 48.000
El asiento sería el siguiente: 300.000 Compra de mercaderías 48.000 IVA Soportado
a
Proveedor X 348.000
Observemos que el IVA Soportado utilizado para la compra, es el IVA que nosotros pagamos por el producto. Este valor hay que situarlo a parte como una cuenta individual (IVA Soportado). En el haber colocamos el precio total que nosotros pagamos al proveedor. b) Realizamos una venta de 500.000 (+ IVA) a un cliente que nos paga a través de bancos. En este caso, hemos de calcular el IVA que cobraremos por la venta utilizando el mismo método. El asiento sería: 580.000 Bancos
a
Ventas 500.000 IVA Repercutido 80.000
c) Vendemos por valor de 200.000 (+ IVA) y nos pagan la mitad por bancos y la otra mitad nos lo dejan a deber. 116.000 Bancos 116.000 Clientes
a
Ventas IVA Repercutido
200.000 32.000
d) Compramos por valor de 46.400 (IVA Incluído) y el pago lo realizamos a través de una letra Nótese que ahora el IVA está incluído en el precio total del producto, por lo que deberemos "extraerlo" del mismo. 46.400 / 1,16 = 40.000 (esta es la base imponible, o precio sin IVA) 40.000 Compras
a
Efectos comerciales a pagar
46.400 6.400 IVA Soportado
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Llegados a este punto del curso, vamos a hacer un repaso general de lo aprendido hasta ahora utilizando las cuentas más comunes en asientos, su pase al libro mayor, cálculo de la cuenta de pérdidas y ganancias y balance de situación final. Una empresa presenta el siguiente Balance de Situación a 31-12-97 (en pts)
ACTIVO
PASIVO
CAJA 80.000 PROVEEDORES 800.000 BANCOS 1.500.000 EFECTOS A 900.000 CLIENTES 300.000 PAGAR 4.000.000 EFEC. A 300.000 RESERVAS 4.560.000 COBRAR 1.200.000 CAPITAL VEHÍCULOS 5.000.000 EDIFICIOS 800.000 MOBILIARIO 780.000 INSTALACIONES 300.000 DEUDORES TOTALES
10.260.000
10.260.000
Vamos a realizar: El Libro Diario El Libro Mayor El Balance de comprobación de sumas y saldos La cuenta de Pérdidas y Ganancias Asiento de regularización de los resultados Todo el inmovilizado se amortiza al 10% anual A todas las cantidades de compras y ventas hay que añadirle el 16% de IVA Movimientos 1) Vendemos mercaderías por valor de 500.000 y nos pagan por bancos 580.000 Bancos Ventas 500.000 IVA Repercutido 80.000 2) Vendemos por valor de 700.000. Giramos una letra a pagar en tres meses 812.000 Efectos a cobrar Ventas 700.000 IVA Repercutido 112.000 3) Compramos mercaderías por valor de 120.000 y lo dejamos a deber 120.000 Compras Proveedores 139.200 19.200 IVA Soportado 4) Cobramos la letra del segundo movimiento 812.000 Bancos Efectos a cobrar 812.000 5) Pagamos 30.000 a proveedores 30.000 Proveedores Bancos 30.000 6) Compramos un camión para la empresa por valor de 1.200.000. Pagamos la mitad y el resto a crédito 1.200.000 Elementos de Bancos 696.000
192.000
transporte Proveedores de inmovilizado IVA Soportado 7) Giramos efectos por la venta de mercaderías: 200.000 a un cliente 232.000 Efectos a cobrar Ventas IVA Repercutido
696.000
200.000 32.000
Curso de Contabilidad básica - REPASO 1
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- Ejercicios de repaso de asientos contables 1. Realizamos una compra de mercaderías 300.000 (+ IVA). Lo dejamos a deber. 300.000 (600) Compras de mercaderías 48.000 (472) IVA Soportado
(400) Proveedores
348.000
2. Nos conceden un descuento en una compra por alcanzar un determinado volumen de pedidos de 100.000 pts + IVA.
100.000
116.000
(400) Proveedores
(609) Rappels por compras (472) IVA Soportado
16.000
3. Realizamos una venta a clientes por 232.000 (IVA Incluído) la cual cobramos la mitad por bancos, quedando el resto pendiente. 116.000 (572) Bancos 116.00 (430) Clientes
(700) Ventas (477) IVA Reperc.
200.000 32.000
4. Pagamos 400.000 (+IVA) por un estudio de márketing al abrir el negocio. 400.000 (201) Gastos de primer establecimiento 64.000 (472) IVA Soportado
(572) Bancos
464.000
5. Compramos un mueble para la oficina y lo pagamos al contado. 25.000 (+ IVA) 25.000 (226) Mobiliario 4.000 (472) IVA Soportado
(570) Caja
29.000
6. Nos comunican una concesión de 1.000.000 de una subvención que pedimos para paliar el déficit económico del ejercicio anterior.
la
1.000.000 (470) Hacienda Pública deudor 1.000.000 por diversos conceptos
(740) Subvenciones oficiales a explotación
7. Cobramos una letra de un cliente que teníamos pendiente por valor de 140.000 140.000 (572) Bancos
(431) Clientes, Efectos
140.000
comerciales a cobrar
8. Recibimos una transferencia bancaria por el importe de la subvención concedida anteriormente. 1.000.000 (572) Bancos 1.000.000
(470) Hacienda pública deudor por diversos conceptos
9. Adquirimos la última versión del programa Guindous 99. 18.000 (+ IVA) 18.000 (215) Aplicaciones informáticas 2.880 (472) IVA Soportado
(572) Bancos
20.880
10. Adquirimos la propiedad de un nuevo producto por valor de 500.000 (+ IVA) 500.000 (212) Propieda industrial 80.000 (472) IVA Soportado
(572) Bancos
Curso de Contabilidad básica - REPASO 2
580.000
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- Ejercicios de repaso de asientos contables en Euros 1. Realizamos una compra de mercaderías 300 € (+ IVA). Lo dejamos a deber. 300 (600) Compras 48
(472) IVA Soportado
(400) Proveedores
348
2. Se realiza un descuento por pronto pago de 100 € correspondiente a una venta al 16& de IVA
100
(665) Desc. Ventas PP
(430) Clientes
116
16 (477) IVA Repercutido 3. Se concede a un cliente un rappel de 500 € por volumen de ventas alcanzado.
500
(709) Rappels Ventas
(430) Clientes
580
80 (477) IVA Reperc. 4. Recibimos una notificación de Hacienda Pública, que nos comunica una devolución de 125 € que, en su día, fueron ingresadas indebidamente. 125 (4709) HP Deudor (638) Dev. impuestos 125 por dev. impuestos 5. El estado nos concede una subvención no reintegrable por 7.500 € con objeto de facilitarnos la mejora de nuestro sistema productivo sustituyendo el parque de ordenadores. Al concedernos la subvención: 7.500 (4708) HP Deudor por subvenc. concedidas Al cobrar la subvención: 7.500 (572) Bancos
(130) Subvenc. oficiales de capital
7.500
(4708) HP Deudor por 7.500 subvenc. concedidas
6. Pagamos al personal de la empresa, por cuenta de la Seguridad Social, 2.500 € de un período durante el cual causaron baja por enfermedad 2.500 (471) Organismos de la SS Deudores
(572) Bancos
2.500
7. Se arriendan unos locales destinados a oficinas, habiendo pagado en efectivo 300 € por derechos de traspaso. 300 (214) Derechos de traspaso
(470) Caja, efectivo
300
8. Se adquiere un programa informático por 1.000 € pagándose por bancos.
1.000 (215) Aplicaciones informáticas
(572) Bancos
1.116
(472) IVA Soportado Posteriormente, el departamento de I+D crea un programa a medida que cuesta 500 €.. La empresa estima conveniente activar los costes, amortizándolos en un período de 5 años: 116
500 (215) Aplicaciones informáticas Por la amortización del primer año: 500 (681) Amortización del inmovilizado inmaterial
(731) Trabajos 500 realizados para el inmovilizado inmaterial (281) Amortización 500 acumulada del inmovilizado inmaterial
Contabilidad
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Curso de Contabilidad básica - LECCIÓN 6
Vamos a realizar un ejercicio de repaso de lo aprendido hasta ahora. Nos centraremos básicamente en un ejercio de movimientos de los que crearemos los asientos (Libro Diario), su pase al Libro Mayor, Balance de Sumas y saldos y cuenta de Pérdidas y Ganancias. Es un sencillo ejercicio cuyos movimientos de compras y ventas no tienen IVA. De momento no te preocupes por ello. Sólo se trata de repasar un poco lo aprendido. Movimientos:
1. Se crea una empresa con un capital inicial de 10.000.000 de pts que son ingresadas 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10.
en Bancos. Se compran mercaderías por valor de 300.000, y se dejan a deber Se venden mercaderías por valor de 100.000 cobrando la mitad y quedando el resto a deber Compramos una camioneta por valor de 2.500.000 y la pagamos en su totalidad por bancos Venta de mercaderías: 1.000.000 que cobramos su totalidad por bancos Traspasamos 500.000 pts de bancos a caja Sueldos del personal: 300.000 pts que pagamos por bancos Pagamos la mitad de la compra del movimiento nº 2 Vendemos por valor de 500.000 pts. Cobramos 100.000 en efectivo y el resto con una letra Compra de mercaderías: 500.000 pts. A deber.
Libro Diario ____________________________ 10.000.000 Bancos ____________________________ ____________________________ 300.000 Compras ____________________________ ____________________________ 50.000 Bancos 50.000 Clientes ____________________________
1
10.000.000
300.000
100.000
__________________________ Capital __________________________
2
__________________________ Proveedores __________________________ __________________________ Ventas
3
____________________________ 2.500.000 Elementos de transporte 2.500.000
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__________________________ 4
__________________________ Bancos
Contabilidad
____________________________
__________________________
____________________________ 1.000.000 Bancos
__________________________ Ventas
____________________________
1.000.000
5
__________________________
____________________________ 500.000 Caja ____________________________
6
__________________________ Bancos 500.000 __________________________
____________________________ 300.000 Sueldos y salarios ____________________________
7
__________________________ Bancos 300.000 __________________________
8
__________________________ Bancos 150.000 __________________________
____________________________ 150.000 Proveedores ____________________________
____________________________ 100.000 Caja 9 400.000 Efectos a cobrar ____________________________ ____________________________ 500.000 Compras ____________________________
__________________________ Ventas 500.000 __________________________ __________________________ Proveedores 500.000 __________________________
10
Libro Mayor BANCOS 10.000.000 2.500.000 50.000 500.000 1.000.000 300.000 150.000 11.050.000 3.450.000 7.600.000
CAPITAL
CAJA
CLIENTES
10.000.000
500.000 100.000
50.000
0 10.000.000
500.000 100.000
50.000
0
S. Deudor
50.000
S. Deudor
S. 10.000.000 Acreedor
400.000
ELEM. TRANSPORTE
EFEC. A COBRAR
S. Deudor
PROVEEDORES
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COMPRAS
Contabilidad
150.000
300.000 500.000
150.000
800.000
S. Acreedor
650.000
2.500.000 2.500.000
0
2.500.000
S. Deudor
INDICE
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Contabilidad
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Curso de Lingo con Director - LECCIÓN 6 Balance de Comprobación de Sumas y Saldos CUENTA
SUMA DEBE
SUMA HABER
Capital Bancos
SALDO DEUDOR
10.000.000 11.050.000
3.450.000
10.000.000 7.600.000
Caja
600.000
600.000
Compras
800.000
800.000
Ventas
1.600.000
Clientes
1.600.000 50.000
50.000
Proveedores
150.000
Efectos a cobrar
400.000
400.000
2.500.000
2.500.000
Sueldos y salarios
300.000
300.000
TOTALES
15.850.000
Elementos de transp.
SALDO ACREED.
800.000
15.850.000
650.000
12.250.000
12.250.000
Cuenta de Pérdidas y Ganancias Las cuentas que intervienen en la creación de Pérdidas y Ganacias son las siguientes: (no olvidemos que sólo se incluyen las de compras, gastos, ventas e ingresos). DEBE Compras Sueldos y salarios
HABER 800.000 Ventas 300.000
Beneficio del ejercicio
500.000 pts INDICE
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1.600.000
Indice curso de contabilidad
Curso de Contabilidad básica
Nivel básico
Bienvenidos Temario 1. Introducción 2. Hechos y asientos contables. La cuenta 3. Libros contables. Libro Diario y Libro Mayor 4. Balances de Situación y Sumas y saldos 5. Pérdidas y Ganancias. Regularización 6. Ejercicio de repaso 7. Inventario y existencias 8. Amortizaciones 9. El IVA 10. El ciclo contable completo 1er Ejercicio de repaso de asientos 2º Ejercicio de asientos (en Euros) ©Area Interactiva-1999. Todos los derechos reservados
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Curso contabilidad
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Curso de Contabilidad básica - LECCIÓN 2 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Definición de cuenta
Definición de cuenta Saldo de una cuenta Ejemplo de saldo Hechos contables Asientos Clasificación de las cuentas Ejercicios La cuenta es el elemento básico de la Contabilidad. Es como una ficha individual donde se anotan todos los movimientos contables como CAJA, CLIENTES, BANCOS, etc. La cuenta se se representa en forma de T y tiene la siguientes estructura:
. Cuando en una cuenta anotamos una cantidad en el DEBE, se dice que estamos haciendo un CARGO. Cuando es en el HABER, se dice que estamos haciendo un ABONO. Por ejemplo, vamos a realizar un CARGO en la cuenta de CAJA de 1.000 pts.
y ahora un ABONO de 500 pts en la misma cuenta:
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Curso contabilidad
Dependiendo de la naturaleza de la cuenta, las cantidades se colocarán en el DEBE o en el HABER. Cada cuenta sólo puede ser de 4 tipos: ACTIVO, PASIVO, INGRESOS ó GASTOS. Por ejemplo, la cuenta de CAJA que estamos utilizando es una cuenta de ACTIVO, por lo que las entradas en caja (ingresos de dinero) se sitúan en el DEBE. En nuestro caso práctico, hemos realizado un ingreso de 1.000 pts y una extracción de 500.
Saldo de una cuenta
Se denomina saldo de una cuenta a la diferencia entre el DEBE y el HABER de la misma. Existen tres tipos de saldo: DEUDOR (el Debe es mayor que el Haber), ACREEDOR (el Haber es mayor que el Debe) y saldo NULO (ambos saldos son iguales). Observa estos tres ejemplos:
Saldo DEUDOR
Saldo ACREEDOR
Saldo NULO
Ahora bien, ¿en qué momento debemos poner una cantidad en el DEBE o en el HABER? ¿Cómo sabemos, por ejemplo en la cuenta de PROVEEDORES si la cantidad la tenemos que colocar en el DEBE o en el HABER? Todo dependerá del tipo de cuenta que sea. Observa el siguiente esquema:
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Curso contabilidad
Ahora, sólo debemos conocer la naturaleza de la cuenta para saber si debemos colocar la cantidad en el DEBE o en el HABER. Por ejemplo, la cuenta BANCOS es una cuenta de ACTIVO, así que si ingresamos dinero, debemos colocarlo en el DEBE, y si sacamos, en el HABER. Según el esquema anterior, BANCOS es una cuenta de ACTIVO y su aumento se reflejaría según el gráfico de la derecha:
INDICE
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Lección 1
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Curso de Contabilidad básica - LECCIÓN 1
Definición
- Introducción Podríamos definir la Contabilidad como la técnica que se encarga de registrar las operaciones de las empresas con el objetivo de reflejar una imagen de su patrimonio, situación financiera y resultados económicos (pérdidas o ganancias).
Patrimonio El Patrimonio de una empresa está formado por sus Bienes, Derechos y Obligaciones. Bienes: Cosas que le pertenecen. Edificios, Mobiliario, Bancos... Derechos: Cosas con derecho a cobrar: Clientes, Efectos a cobrar... Obligaciones: Cantidades pendientes de pago: Proveedores, Letras... Las agrupaciones de elementos patrimoniales dan lugar a las llamadas Masas Patrimoniales. Los distintos elementos que forman el patrimonio de la empresa son: ACTIVO Elementos patrimoniales que representas los Bienes y los Derechos de la empresa. Ejemplos de ACTIVO son:
PASIVO Elementos que significan una obligación para la empresa como:
Letras por pagar, Edificios, Mobiliario, Deudas con Clientes, Bancos, proveedores, Caja, Vehículos, etc... Efectos comerciales a cobrar, etc...
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NETO PATRIMONIAL Formado por aquellos elementos que representan el valor de los fondos y aportaciones del empresario así como los beneficios aún no distribuídos. El Neto Patrimonial se sub-divide en Pasivo Exigible y Pasivo No Exigible.
Lección 1
Desglose Supongamos una empresa cuyo Balance es el siguiente: del Activo y ACTIVO PASIVO del Pasivo Terrenos 5.000.000 Proveedores 1.000.000 Mobiliario
500.000 Hacienda
800.000
Maquinaria
2.000.000 Efectos a pagar
Bancos
1.000.000 Préstamos
Existencias
1.500.000 Capital
Edificios
3.000.000 TOTAL 13.000.000
2.000.000 500.000 ?
TOTAL
?
Observa que nos falta por calcuar el Capital. Vamos primero a definir algunos conceptos de cuentas que están apareciendo, y dejaremos el cálculo del Capital para más adelante: Terrenos, Mobilirario, Maquinaria y Edificios se refieren a propiedades de la empresa no de alquiler. Existencias: materias primas utilizadas para su transformación y venta. Por ejemplo, las existencias de una fábrica de electrodomésticos serían los aparatos pendientes de vender, las piezas pendientes de terminar y los aparatos no acabados. Clientes. son las deudas de los clientes de la empresa, es decir, la ventas efectuadas y no cobradas. El cliente nos compra mercaderías pero no nos paga. Caja y Bancos: hacen referencia al dinero en efectivo y al depositado en un banco. Proveedores: empresas a las cuales les compramos materias primas, y cuyas facturas están pendientes de pagar. Estas materias primas servirán para fabricar nuestros productos. Hacienda: deudas contraídas por nuestra empresa con Hacienda. Préstamos: cantidades pendientes de pagar por préstamos que hemos recibido.
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Lección 1
Cálculo del Para el cálculo del Capital, debemos saber que en un Balance, el ACTIVO Capital tiene que ser igual al PASIVO, es decir, que el capital será la diferencia entre el ACTIVO y el PASIVO según los datos que tenemos. Es decir: TOTAL ACTIVO = 13.000.000 TOTAL PASIVO =
4.300.000
DIFERENCIA (Capital) = 8.700.000 Por tanto, nuestro Balance quedaría de la siguiente manera: ACTIVO
PASIVO
Terrenos
5.000.000 Proveedores
Mobiliario
500.000 Hacienda
800.000
Maquinaria
2.000.000 Efectos a pagar
Bancos
1.000.000 Préstamos
Existencias
1.500.000 Capital
Edificios
3.000.000 TOTAL 13.000.000
INDICE
1.000.000 2.000.000 500.000 4.300.000
TOTAL 13.000.000
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Contabilidad-Lección 3
Curso de Contabilidad básica - LECCIÓN 3
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1. Libro Diario 2. Libro Mayor 3. Balances 4.Ejercicio repaso del diario y del mayor Vamos a ver cuales son los pasos básicos para establecer un ciclo contable completo. Estos vienen determinados por los lobros de contabilidad, donde básicamente existen tres tipos de libros: ● ● ●
LIBRO DIARIO LIBRO MAYOR LIBROS DE BALANCES
Libro Diario En el libro diario se registran todos los hechos y operaciones contables (que vimos en el capítulo anterior). Este registro se realiza mediante los asientos contables, los cuales se ordenan por fecha de creación. En la lección anterior vimos varios ejemplos de asientos contables. Por ejemplo, supongamos que el cliente Juan nos paga 5.000 pts que nos debía, las cuales cobramos por caja. El asiento sería el siguiente:
Al conjunto de asientos que quedan registrados durante un período de tiempo se le llama Libro Diario. El libro diario simplemente nos informa del movimiento en sí, o sea, qué cuentas han intervenido, la fecha, las cantidades y el concepto. Libro Mayor En la lección anterior vimos el concepto de cuenta; una ficha individual que registra las cantidades de una cuenta en el debe y en el haber, así como el saldo de la misma. El libro mayor precisamente lo que hace es eso; anotar las cantidades que intervienen en los asientos en su correspondiente cuenta del libro mayor, representada por una T.
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Contabilidad-Lección 3
En estas dos cuentas (libro mayor) del asiento anterior, tenemos un saldo deudor en caja (positivo) y un saldo acreedor en la cuenta de clientes. Balances Los libros de Balances reflejan la situación del patrimonio de la empresa en una fecha determinada. Los Balances se crean cuando hemos pasado las cantidades de las cuentas de los asientos a su libro mayor. A lo largo del curso iremos viendo cómo se forman estos balances, de momento, aquí tienes una descripción del cometido de cada uno: ●
●
●
●
Balance de apertura: es el balance de apertura de una nueva empresa. Casi todo el dinero que se posee, son recursos propios de la empresa. Balance de sumas y saldos: aparecen las sumas y los saldos de cada cuenta. Se puede consultar en cualquier momento, y se recogen tanto cuentas de gestión (ingresos y gastos) como cuentas patrimoniales (activo y pasivo). Este balance no refleja los resultados de la empresa (ganancias o pérdidas). Balance de situación: aparecen las cuentas patrimoniales (activo y pasivo) y el resultado del ejercicio. Balance de liquidación: es el que presenta el estado de la empresa cuando queremos venderla
Ejercicio repaso del diario y del mayor Vamos a hacer un repaso. Daremos unos cuantos movimientos contables y seguidamente crearemos el libro diario y el libro mayor. Hay un hecho importante en estos movimientos a tener en cuenta. En principio vamos a reflejar movimiento de compras y ventas. En estos movimientos, normalmente intervienen cuentas de IVA. De momento, no te preocupes por ellas, pues realizaremos los asientos sin tenerlas en cuenta. 1. Vendemos 100.000 ptas de nuestro cliente Juan. Nos paga al contado a través de Bancos. 2. Compramos a nuestro proveedor por valor de 30.000 pts. Pagamos la mitad por caja y el resto pendiente. 3. Traspasamos 20.000 pts de bancos a caja. http://64.226.188.26/sivnetwork-www/cursos_gratis/conta3.htm (2 of 4)11/01/2004 5:30:30 AM
Contabilidad-Lección 3
4. Vendemos por valor de 300.000 pts. Giramos letra por el total del importe.
Libro diario: __________________ 100.000 Caja __________________
Fecha
__________________ 30.000 Compras
Fecha
__________________
a
__________________ 20.000 Caja __________________
Fecha
__________________ 300.000 Efectos a Cobrar __________________
Fecha
a
a
a
___________________ Clientes 100.000 ___________________
___________________ Caja 15.000 Proveedores 15.000 ___________________
___________________ Bancos 20.000 ___________________
___________________ Ventas 300.000 ___________________
Libro Mayor:
http://64.226.188.26/sivnetwork-www/cursos_gratis/conta3.htm (3 of 4)11/01/2004 5:30:30 AM
Contabilidad-Lección 3
INDICE LECCIONES
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Contabilidad
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Curso de Contabilidad básica - LECCIÓN 9
El I.V.A. (Impuesto sobre el valor añadido) es un impuesto indirecto que grava al comsumo. Existen dos tipos de IVA: IVA SOPORTADO: se aplica sobre el precio de adquisición de un producto (compra) IVA REPERCUTIDO: se aplica sobre el precio de venta de un producto
Para determinar el precio de coste de un producto, nunca se tendrá en cuenta el impuesto del IVA, pues todo el dinero gastado en el IVA Soportado en la compra de un producto, se recupera con el dinero del IVA Repercutido de las ventas. Para la empresa, el IVA no constituye un factor decisivo en las pérdidas o beneficios de una empresa. El IVA sólo lo paga el comsumidor final. Existen varios tipos de IVA: Ordinario: 16%. Se aplica a: Compras y ventas en general, vehículos, embarcaciones, aviones, joyas, peletería, películas X, etc... Reducido: 7%. Se aplica a: Productos alimenticios, animales, semillas, libros, revistas, medicamentos, transportes, hostelería, viviendas, obras. Reducido: 4%. Se aplica a: Productos de alimentación que no estén manipulados (huevos, pan, leche, etc), así como viviendas de Protección Oficial. Ejemplo: a) Compramos mercaderías a nuestro proveedor por valor de 300.000 (+IVA). Nos lo deja a deber. Cuando observamos en el enunciado de un asiento la palabra (+IVA) significa que hemos de calcular el porcentaje correspondiente al IVA. Supongamos que el tipo de IVA es del 16%. Para calcularlo podemos hacer lo siguiente: Base Imponible * 0,16 = IVA
300.000 * 0,16 = 48.000
El asiento sería el siguiente: 300.000 Compra de mercaderías 48.000 IVA Soportado
a
Proveedor X 348.000
Observemos que el IVA Soportado utilizado para la compra, es el IVA que nosotros pagamos por el producto. Este valor hay que situarlo a parte como una cuenta individual (IVA Soportado). En el haber colocamos el precio total que nosotros pagamos al proveedor. http://64.226.188.26/sivnetwork-www/cursos_gratis/conta9.htm (1 of 2)11/01/2004 5:30:42 AM
Contabilidad
b) Realizamos una venta de 500.000 (+ IVA) a un cliente que nos paga a través de bancos. En este caso, hemos de calcular el IVA que cobraremos por la venta utilizando el mismo método. El asiento sería: 580.000 Bancos
a
Ventas 500.000 IVA Repercutido 80.000
c) Vendemos por valor de 200.000 (+ IVA) y nos pagan la mitad por bancos y la otra mitad nos lo dejan a deber. 116.000 Bancos 116.000 Clientes
a
Ventas IVA Repercutido
200.000 32.000
d) Compramos por valor de 46.400 (IVA Incluído) y el pago lo realizamos a través de una letra Nótese que ahora el IVA está incluído en el precio total del producto, por lo que deberemos "extraerlo" del mismo. 46.400 / 1,16 = 40.000 (esta es la base imponible, o precio sin IVA) 40.000 Compras 6.400 IVA Soportado
INDICE
a
Efectos comerciales a pagar
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46.400
Contabilidad
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Curso de Contabilidad básica - LECCIÓN 9 Liquidación del IVA
El IVA es un impuesto que hay que liquidar con Hacienda cada tres meses. Para realizar la liquidación hemos de calcular la diferencia entre lo que hemos vendido (IVA Repercutido) y lo que hemos pagado (IVA Soportado). Si el total del IVA Repercutido es mayor que el total del IVA Soportado, tenemos que pagar la diferencia a Hacienda. Si es al contrario... je,je, no os penseis que Hacienda va a soltar un duro... lo que ocurre es que ese IVA Soportado cuenta para el siguiente trimestre. Es lo que se llama, "a compensar". En nuestro ejemplo, vamos a ver cómo sería la liquidación del IVA: Tenemos un saldo de la cuenta de IVA Repercutido de 112.000 pts que es la suma de las cantidades de IVA Repercutido que hemos utilizado en los asientos de la página anterior. Tenemos también un saldo de 54.400 pts de IVA Soportado. El asiento de liquidación sería el siguiente: 112.000 IVA Repercutido
a
IVA Soportado
54.000
Hacienda Acreedora 58.000 Observa que de esta forma, cerramos el saldo de las cuentas de IVA Repercutido e IVA Soportado para el siguiente trimestre, y la diferencia la tendremos que pagar a Hacienda. Hacienda Pública Acreedora es una cuenta de PASIVO que tendremos que pagar.
INDICE
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Contabilidad
Curso de Contabilidad básica - LECCIÓN 4
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1. Balance de situación 2. Balance de sumas y saldos Como dijimos en la anterior lección, el Balance de Situación de una empresa refleja las cuentas patrimoniales (activo y pasivo) y el resultado del ejercicio en un momento determinado. Este balance no nos sirve para ver la evolución de la empresa, sino para consultar los datos mencionados en un momento dado. En el Balance de Situación no aparecen las cuentas de resultados, así como las de ingresos o gastos. Un ejemplo de este Balance lo tenemos precisamente en el capítulo 1 de este curso. El Balance de Sumas y saldos nos muestra todos los movimientos que han habido en el Debe y el Haber de las cuentas que intervienen en el ejercicio contable. Podremos observar las sumas de las cantidades del Debe y del Haber así como el saldo de todas las cuentas. Este Balance nos sirve asímismo para comprobar si nos cuadra el Libro Mayor. Observa el libro mayor del ejercicio del capítulo anterior:
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Contabilidad
Vamos a confeccionar el Balance de Sumas y Saldos. Simplemente tenemos que crear una serie de columnas donde apuntaremos el nombre de la cuenta, la suma total de las cantidades del Debe, del Haber, y el saldo de la cuenta (deudor o acreedor). CUENTA
SALDO DEUDOR
SALDO ACREED.
TOTAL DEBE
TOTAL HABER
0
20.000
120.000
15.000
Clientes
0
100.000
100.000
Proveedores
0
15.000
15.000
Bancos Caja
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20.000 105.000
Contabilidad
Compras Ventas Efectos a cobrar
30.000
0
0
300.000
300.000
0
INDICE LECCIONES
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30.000 300.000 300.000
Contabilidad
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Curso de Contabilidad básica - LECCIÓN 5 1. La cuenta de Pérdidas y Ganancias 2. Regularización de resultados
La Cuenta de Pérdidas y Ganancias se encarga de mostrarnos el Beneficio o Pérdida de la empresa. Aunque esta cuenta se puede consultar en cualquier momento del ejercicio, normalmente se utiliza al final del mismo. La cuenta de Pérdidas y Ganancias se calcula a partir de las siguientes partidas: ● ● ●
Resultados de Explotación Resultados Financieros Resultados Extraordinarios
Resultados de Explotación Recoge todos los movimientos de ingresos y gastos naturales, y que son necesarios para la actividad normal de la empresa, como pueden ser: compras, ventas, tributos, salarios, transportes, etc.... Las cantidades utilizadas en compras y gastos se colocan en el Debe de la cuenta de Pérdidas y Ganancias. Las cantidades utilizadas en ventas e ingresos se sitúan en el Haber de dicha cuenta. Resultados Financieros Recoge los beneficios y pérdidas originados por los dividendos, intereses, etc, de la empresa. Resultados Extraordinarios Se obtienen por métodos diferentes a la actividad normal de la empresa, como por ejemplo, beneficios o pérdidas por la venta de un local. El esquema de la cuenta de Pérdidas y Ganacias sería el siguiente: DEBE
HABER
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Contabilidad ● ● ●
Gastos de Explotación Gastos Financieros Gastos Extraordinarios
● ● ●
Beneficio del ejercicio
Ingresos de Explotación Ingresos Financieros Ingresos Extraordinarios Pérdida del ejercicio
Un ejemplo con datos numéricos pordría ser el siguiente: DEBE
HABER
Gastos de Explotación
Beneficios de Explotación
Compras de mercaderías
2.500.000
Sueldos y salarios
1.000.000
Gastos Financieros
Ventas de mercaderías Ingresos Financieros Intereses part. capital
Gastos Extraodinarios Gastos extraordinarios
3.500.000
1.500.000
Ingresos Extraordinarios 500.000
BENEFICIO DEL EJERCICIO: 1.000.000 pts Como es lógico, hemos sumado la parte de Ingresos del Haber y hemos restado la parte de los gastos del Debe. En la siguiente lección veremos un ejemplo completo de todo lo aprendido hasta ahora.
INDICE LECCIONES
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Contabilidad
Curso de Contabilidad básica - LECCIÓN 7
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El inventario es un relación detallada y valorada de los elementos que componen la empresa. El inventario de las existencias de una empresa podemos reflejarlo de dos formas: ●
●
Inventario físico: nos da a conocer el número de existencias en almacén. Es obligatorio al menos una vez al año. Inventario permanente: tendremos controladas las existencias cada vez que entren o salgan de almacén.
Métodos de valoración de nuestras existencias Nuestras existencias deben valorarse siempre a precio de coste (precio de adquisión o producción), en el que debe incluirse: el valor del producto y el coste del transporte (aduanas, seguros, etc). Existen varios métodos de valoración de nuestro inventario: FIFO, LIFO, ESTÁNDAR, SIMPLE Y PONDERADO. Valoración por el método FIFO Fist In First Out (Primera entrada, primera salida). Este método asigna a la unidad que sale el valor de la primera que entró. La existencia que sale se supone que es la más antigua. Vamos a ver un ejemplo: ● ● ● ●
El El El El
dia dia dia dia
01-01-98 02-01-98 02-01-98 03-01-98
entran 100 artículos a 300 pts. entran 200 artículos a 200 pts salen 80 artículos. (Calcular el precio de salida) salen 40 artículos. (Calcular el precio de salida)
Para la primera salida, los 80 artículos salen al precio de la primera entrada: 300 pts. Para la segunda salida, aún nos quedan 20 artículos de la primera entrada para salir a 300 pts. Después, agotados los artículos de la primera entrada, los 20 siguientes saldrán al precio de la segunda entrada, es decir, a 200 pts. Es decir, los 40 artículos de la segunda salida salen: 20 a 300 pts 20 a 200 pts Nos quedarán todavía en almacén 180 artículos de la segunda entrada a 200 pts para la siguiente salida de artículos (si hubiese).
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Contabilidad
Valoración por el método LIFO Last In First Out (Última entrada, primera salida). Este método asigna a la unidad que sale el valor de la última que entró. La existencia que sale se supone que es la más nueva. Vamos a ver un ejemplo con los mismos movimientos que el ejemplo anterior: ● ● ●
●
El dia 01-01-98 entran 100 artículos a 300 pts. El dia 02-01-98 entran 200 artículos a 200 pts El dia 02-01-98 salen 80 artículos. Saldrán a 200 pts. (Precio de la última entrada) El dia 03-01-98 salen 40 artículos. Saldrán a 200 pts. (Los precios de la última entrada aún no se han agotado, y nos quedarán todavía 80 artículos para salir a 200 pts. Una vez agotados, la siguiente salida se haría a 300 pts).
Valoración por el método ESTÁNDAR Este método valora las unidades que entran o salen a un precio determinado.
INDICE
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Contabilidad
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Curso de Contabilidad básica - LECCIÓN 7 Valoración por el método FIFO
Este método consiste en asignar el valor medio a las unidades que salen. Existen dos tipos de promedios: SIMPLE y PONDERADO. Promedio simple: se aplica el promedio cuando las unidades que salen han sido adquiridas a varios precios. Veamos el ejemplo: ● ● ● ●
Compra de 500 unidades a 200 pts Compra de 400 unidades a 230 pts Venta de 400 unidades a 200 pts Venta de 250 unidades a 215 pts
En la primera salida, como salen sólo 400 unidades y éstas corresponden todas a la primera entrada, no se aplica ningún tipo de promedio para calcular el prcio de salida. Pero en la segunda salida, como salen 100 unidades de la primera entrada y 150 de la segunda, lo que se hace es calcular el precio promedio. Este promedio se halla sumando los precios de las unidades de las entradas que se ven afectadas, y esta suma se divide por el número de precios que se han visto afectados. En este caso sería: (200 + 230) / 2 = 215 Promedio ponderado: se aplica a todo el almacén. Es quizá el mejor método para el inventario de existencias puesto que tiene en cuenta las cantidades y los precios de entrada para calcular el valor de salida. Este métod tiene algo de complejidad si se desea hacer a mano. Veamos los pasos a seguir:
1. Se multiplican las unidades entradas por su valor 2. Se multiplican las unidades que ya existieran en el almacén por su precio medio
ponderado 3. Se suman los resultados obtenidos 4. Se divide entre las unidades ya existentes más las unidades que acaban de entrar Veamos un ejemplo: Fecha Concepto Entradas Salidas Precio Total PMP Compra
300
200
300
200
Compra
200
220
500
208
208
400
208
215
1400 213
Venta Compra
100 1000
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Contabilidad
Vamos a ver cómo hemos llegado a establecer el PMP de cada artículo saliente: ●
●
Cuando no teníamos ninguna entrada, hicimos una entrada en almacén de 300 unidades a 200 pts. El valor del almacén pasa a ser de 60.000 pts. En el segundo movimiento, entran 200 unidades a 220 pts, o sea, una entrada de 44.000 pts. Para calcular el PMP hacemos lo siguiente: antes: ahora:
300 * 200 = 60.000 200 * 220 = 44.000 ------104.000 pts en 500 unidades
El PMP es 104.000 / 500 = 208 pts/unidad ●
●
En el tercer movimiento salen 100 unidades con un valor que viene indicando por PMP calculado. Quedan menos unidades en el almacén, pero el PMP se mantiene. En el cuarto movimiento entran 1000 unidades a 215 pts. El cálculo es: antes: ahora:
300 * 200 = 60.000 200 * 220 = 44.000 ------104.000 pts en 500 unidades
El PMP es 298.000 / 1400 = 213 pts/unidad Las existencias deben valorarse al menos una vez durante el ejercicio contable. Una vez las existencais estén valoradas se deberá realizar el asiento contable correspondiente. Supongamos que con fecha 01-01-98 hemos iniciado la actividad de la empresa y su contabilidad. Al llegar al 31 de diciembre tenemos 100.000 pts en existencias. Como cuando empezamos no teníamos ninguna, realizaríamos el siguiente asiento: _______________________________ 31- 12 - 98 ____________________________________ 100.000 Existencias a Variación de existencias 100.000 Por recuento físico de almacén _______________________________ ____________________________________ INDICE
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Contabilidad
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Contabilidad
Curso de Contabilidad básica - LECCIÓN 8
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LA DEPRECIACIÓN DE UN BIEN Cuando adquirimos un bien para nuestra empresa, (un mueble, máquina, etc), se producirá un envejecimiento del mismo y tendremos que invertir más dinero en cambiarlo al cabo de un tiempo. Para poder preveer esto, se crean las amortizaciones, que son una especie de dinero que se reserva para cambiar el bien depreciado. Las amortizaciones se utilizan al final del ejercicio en forma de asiento. Este asiento carga unas cantidades (las de los bienes a amortizar) en una cuenta llamada Gastos de amotización que tienen como objetivo disminuir el Activo de la empresa. Existen diversas causas que pueden producir la depreciación de un bien: Depreciación física: se produce por roturas, averías, etc. Depreciación técnica: se produce por causas de renovación tecnológica. Por ejemplo, en el caso típico de los ordenadores que se quedan anticuados. (Hoy en día compras un ordenador último modelo, y cuando sales de la tienda ya está anticuado). Por el paso del tiempo: el simple paso del tiempo produce pérdida de valor del bien.
Todos los elementos que tengamos que amortizar, se hatán individualmente. Para realizar las amortizaciones, el Ministerio de Hacienda establece para cada bien, un coeficiente máximo y otro mínimo, y se aplicará a los elementos del inmovilizado material. CÁLCULO DE LA AMORTIZACIÓN Para aplicar a un bien el coste de la amortización, utilizaremos un sencillo método que resta el precio de coste menos su valor residual. El valor residual es un supuesto valor que el bien tendrá al final de su vida útil. Supongamos que adquirimos un ordenador a un precio de 200.000 y le damos una vida útil de dos años. Su valor residual, es decir, el valor que ese ordenador tendrá al final de su vida útil será de 50.000 pts. Tenemos pues un valor de amortización del ordenador de 150.000 pts (200.000 - 50.000). Con esto se cumple la condición: Valor a amortizar = Valor de adquisición - Valor residual. Ahora bien; hemos de amortizar ese ordenador en dos años, por lo que cada año amortizaremos 75.000 pts de las 150.000 finales. Para establecer la cantidad a amortizar anualmente hay que dividir 100 entre el número de años a amortizar. En nuestro caso, sería: 100 / 2 = 5. Tendríamos un coeficiente de amortización del 50% para cada año, es decir, 75.000 pts. Si este coeficiente es mayor que el máximo fijado por Hacienda, debemos ampliar los años de amortización o pedir al Ministerio una autorización que nos permita sobrepasar el http://64.226.188.26/sivnetwork-www/cursos_gratis/conta8.htm (1 of 2)11/01/2004 5:32:58 AM
Contabilidad
tope fijado. Ejemplos: a) ¿Qué valor de amortización tendrá una máquina si su valor de adquisición ha sido de 145.000 pts y su valor residual estimado es de 30.000 pts? 145.000 - 30.000 = 115.000 pts será el valor a amortizar. b) ¿Qué coeficiente de amortización tendrá una máquina que nos costó 400.000 pts y que se piensa amortizar en 5 años? 100 / 5 = 20 amortización
es decir, el 20% o lo que es lo mismo: 80.000 pts como valor de
c) ¿Qué cuota de amortización anual tendremos que aplicar a una máquina cuyo valor de coste ha sido de 350.000 pts, su valor residual es de 20.000 pts y su vida útil está estimada en 5 años? 350.000 - 20.000 = 330.000 pts será el valor a amortizar 100 / 5 = 20% será el coeficiente de amortización Es decir, que la cuota de amortización anual de la máquina serán: 66.000 pts Para controlar lo que llevamos amortizado de la máquina, podemos crear una tabla que nos indique cuanto llevamos amortizado y cuanto nos falta por amortizar. De esta forma tendríamos: Amortización acumulada
Falta por amortizar
Año 1
66.000
264.000
Año 2
132.000
198.000
Año 3
198.000
132.000
Año 4
264.000
66.000
Año 5
330.000
0
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Contabilidad
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Curso de Contabilidad básica - LECCIÓN 1 CUANDO UN BIEN SE REVALORIZA
Existe también la posibilidad de que un bien aumente su valor con el paso del tiempo (un local o edificio, por ejemplo), en cuyo caso el cálculo de la cuota de amortización varía y no se calculará sobre el valor de adquisición, sino sobre el valor de reposición. Supongamos un edificio valorado en 15.000.000 cuyo valor residual está estimado en 5.000.000 en un plazo de 5 años. En principio, su valor de amortización será de 10.000.000 de pts, pero lógicamente, al final de su vida útil, su valor será mucho mayor. Supongamos que dentro de un año, el edificio se revaloriza y vale 20.000.000 y su valor residual sigue siendo el mismo: 5.000 pts. Entonces, el valor de amortización será de 15.000.000 de pts. Este incremento de valor se considera como un incremento del patrimonio. En nuestra tabla de amortizaciones, tendríamos lo siguiente, suponiendo que cada año el edificio se revaloriza en 5.000.000 de pts. Valor reposición
Valor residual
Base Cuota de Amortización amortizable amortización acumulada
Año 1 15.000.000
5.000.000
10.000.000
2.000.000
2.000.000
Año 2 20.000.000
5.000.000
15.000.000
3.000.000
5.000.000
Año 3 25.000.000
5.000.000
20.000.000
4.000.000
9.000.000
Año 4 30.000.000
5.000.000
25.000.000
5.000.000
15.000.000
Año 5 35.000.000
5.000.000
30.000.000
6.000.000
21.000.000
En la primera columna situamos los años En la segunda columna situamos los valores de reposición que van aumentando cada año En la tercera columna ponemos el valor residual. En la cuarta columna calculamos la base a amortizar restando el valor de reposición menos el residual En la quinta columna se calcula la amortización correspondiente a cada año MÉTODOS PARA CONTABILIZAR LAS AMORTIZACIONES Básicamente existen dos métodos para reflejar contablemente las amortizaciones: Método DIRECTO: este método carga directamente a una cuenta llamada Gastos de amortización una cantidad proveniente de una cuenta. Por ejemplo: 25.000 Gastos de amortización
a
Maquinaria 25.000
En este asiento, el saldo de la cuenta de maquinaria disminuye. Este método se utiliza sobre todo http://64.226.188.26/sivnetwork-www/cursos_gratis/conta8b.htm (1 of 3)11/01/2004 5:33:03 AM
Contabilidad
para saneamiento (gastos de apertura del negocio, gastos de constitución, etc). Método INDIRECTO: es el recomendado por el Plan General Contable. Con este método creamos unas cuentas llamadas Amortización Acumulada. Esta cuenta no es una cuenta de resultados ni de gastos sino de regularización del activo, es decir, nos disminuirá el ACTIVO.
25.000 Gastos de amortización
a
Amort. Acum. Maquinaria 25.000
Utilizando este método, el saldo de nuestra cuenta de maquinaria no varía nada. Si quisiéramos saber en cualquier momento su saldo real, tendremos que restar el saldo de la cuenta de Maquinaria del de Amort. Acum. Maquinaria. Ejemplo: Tenemos un mueble y un ordenador con las siguientes características:
Mueble
Valor de adquisición 200.000
Valor residual 20.000
250.000
40.000
Ordenador
Años 5
Valor a amortizar 36.000
3
70.000
Su asiento contable sería: 106.000 Gastos de amortización
a
Amort. Acum. Mobiliario 36.000 Amort. Acum. Ordenador 70.000
Al realizar el Balance de Situación tendríamos el ACTIVO: INMOVILIZADO MATERIAL: Edificios................................. Clientes................................. Amort.Acum.Mobiliario............ Amort.Acum. Ordenadores......
10.000.000 2.000.000 -36.000 -70.000
Observa que las cuentas de Amortización Acumulada aparecen en el Balance con el signo negativo. Lo que hacen es disminuir el mismo. La cuenta de Gastos de amortización se incluirá en el Debe de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias.
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Contabilidad
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Contabilidad
Curso de Contabilidad básica - LECCIÓN 10
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Llegados a este punto del curso, vamos a hacer un repaso general de lo aprendido hasta ahora utilizando las cuentas más comunes en asientos, su pase al libro mayor, cálculo de la cuenta de pérdidas y ganancias y balance de situación final. Una empresa presenta el siguiente Balance de Situación a 31-12-97 (en pts)
ACTIVO CAJA BANCOS CLIENTES EFEC. A COBRAR VEHÍCULOS EDIFICIOS MOBILIARIO INSTALACIONES DEUDORES TOTALES
PASIVO 80.000 1.500.000 300.000 300.000 1.200.000 5.000.000 800.000 780.000 300.000
PROVEEDORES EFECTOS A PAGAR RESERVAS CAPITAL
10.260.000
800.000 900.000 4.000.000 4.560.000
10.260.000
Vamos a realizar: El Libro Diario El Libro Mayor El Balance de comprobación de sumas y saldos La cuenta de Pérdidas y Ganancias Asiento de regularización de los resultados
Todo el inmovilizado se amortiza al 10% anual A todas las cantidades de compras y ventas hay que añadirle el 16% de IVA
Movimientos 1) Vendemos mercaderías por valor de 500.000 y nos pagan por bancos
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Contabilidad
580.000
Bancos
Ventas IVA Repercutido
500.000 80.000
2) Vendemos por valor de 700.000. Giramos una letra a pagar en tres meses 812.000
Efectos a cobrar
Ventas IVA Repercutido
700.000 112.000
3) Compramos mercaderías por valor de 120.000 y lo dejamos a deber 120.000 19.200
Compras IVA Soportado
Proveedores
139.200
Efectos a cobrar
812.000
Bancos
30.000
4) Cobramos la letra del segundo movimiento 812.000
Bancos
5) Pagamos 30.000 a proveedores 30.000
Proveedores
6) Compramos un camión para la empresa por valor de 1.200.000. Pagamos la mitad y el resto a crédito 1.200.000 192.000
Elementos de transporte IVA Soportado
Bancos Proveedores de inmovilizado
696.000 696.000
7) Giramos efectos por la venta de mercaderías: 200.000 a un cliente 232.000
Efectos a cobrar
INDICE
Ventas IVA Repercutido
SIGUIENTE
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200.000 32.000
Contabilidad
Curso de Contabilidad básica - LECCIÓN 10
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Libro Mayor CLIENTES Debe
EFEC. A COBRAR
Haber
Debe
300.000
300.000
0
300.000 S. Deudor VEHÍCULOS Debe
CAJA
Haber
Debe
300.000 700.000 200.000
30.000
80.000
1.200.000
30.000
80.000
1.170.000 S. Deudor
Debe
Haber
2.400.000
0
0
0
800.000
0
DEUDORES
PROVEEDORES
EFEC. A PAGAR
Debe
Debe
300.000
300.000
0
300.000 S. Deudor CAPITAL Debe
Haber
Haber
800.000 S. Deudor
Haber 80.000
30.000
920.000
80.000
VENTAS Debe
Haber
4.560.000
S. Acreed.
500.000 700.000 200.000
120.000
1.400.000 S. Deudor
Haber
780.000
0
780.000 S. Deudor
Haber 4.000.000
0
4.000.000
80.000 S. Acreed.
4.000.000
COMPRAS Debe
630.000
Debe
800.000 120.000
890.000
2.030.000
RESERVAS
30.000
S. Acreed
30.000 600.000
780.000
5.000.000 S. Deudor
Haber
1.500.000 500.000 30.000
Debe
800.000
5.000.000
Haber
INSTALACIONES
Haber
2.400.000 S. Deudor
Debe
Debe
80.000 S. Deudor
Debe
5.000.000
1.200.000 1.200.000
Haber
MOBILIARIO
EDIFICIOS
Haber
BANCOS
PROV. INMOVILIZ
Haber
Debe
Haber 600.000
0
4.560.000
0
1.400.000
120.000
0
780.000
S. Acreed
4.560.000
S. Acreed
1.400.000
120.000 S. Deudor S. Acreed.
780.000
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0
Contabilidad
Libro de Balance de Comprobación de sumas y saldos Cuenta
Sumas Debe
Ventas
Saldos Haber
Deudor
Acreedor
1.400.000
1.400.000
Bancos
2.030.000
630.000
1.400.000
Efectos a cobrar
1.200.000
30.000
1.170.000
Compras
120.000
Proveedores
120.000
30.000
Vehículos
920.000
2.400.000
890.000 2.400.000
Proveedores de inmovilizado
600.000
Edificios
600.000
5.000.000
5.000.000
Instalaciones
780.000
780.000
Deudores
300.000
300.000
Efectos a pagar
900.000
900.000
Reservas
4.000.000
4.000.000
Capital
4.560.000
4.560.000
Caja
80.000
80.000
Clientes
300.000
300.000
Mobiliario
800.000
800.000
TOTALES
13.040.000
13.040.000
12.350.000
12.350.000
Asiento de amortización 898.000
Gastos de amortización
INDICE
Amort. Acum. Vehículos Amort. Acum. Edificios Amort. Acum. Mobiliario Amort. Acum. Instalaciones
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240.000 500.000 80.000 78.000
Contabilidad
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Contabilidad
Curso de Contabilidad básica - LECCIÓN 10
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Cuenta de Pérdidas y Ganancias Debe
Haber
Compras
120.000 Ventas
Gastos de amortización
898.000
Beneficio del ejercicio
1.400.000
382.000
Asiento de regularización 1.400.000
Ventas
Compras Gastos de amortización Pérdidas y Ganancias
120.000 898.000 382.000
Balance de situación final ACTIVO
PASIVO
Inmovilizado material
No exigible
Mobiliario
800.000 Capital
4.560.000
Instalaciones
780.000 Reservas
4.000.000
Edificios
5.000.000
Vehículos
2.400.000 Exigible a corto plazo
(Am.Acum. Mobiliario)
-80.000
(Am.Acum. Instalaciones)
-78.000 Proveedores
(Am.Acum. Edificios)
-500.000 Efectos a pagar
(Am.Acum. Vehículos)
-240.000
Realizable Efectos a cobrar Clientes
890.000 900.000
Prov. Inmovilizado
600.000
Pérdidas y Ganancias
382.000
1.170.000 300.000
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Contabilidad
Deudores
300.000
Disponible Caja Bancos TOTAL ACTIVO
80.000 1.400.000 11.332.000 TOTAL PASIVO
11.332.000
(Las amortizaciones se restan del activo, por eso se ponen con signo negativo)
INDICE
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Curso de Contabilidad básica
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Curso de Contabilidad básica - REPASO 1
- Ejercicios de repaso de asientos contables 1. Realizamos una compra de mercaderías 300.000 (+ IVA). Lo dejamos a deber. 300.000 (600) Compras de mercaderías 48.000 (472) IVA Soportado
(400) Proveedores
348.000
2. Nos conceden un descuento en una compra por alcanzar un determinado volumen de pedidos de 100.000 pts + IVA. 100.000
116.000
(400) Proveedores
(609) Rappels por compras (472) IVA Soportado
16.000
3. Realizamos una venta a clientes por 232.000 (IVA Incluído) la cual cobramos la mitad por bancos, quedando el resto pendiente. 116.000 (572) Bancos 116.00 (430) Clientes
(700) Ventas (477) IVA Reperc.
200.000 32.000
4. Pagamos 400.000 (+IVA) por un estudio de márketing al abrir el negocio. 400.000 (201) Gastos de primer establecimiento 64.000 (472) IVA Soportado
(572) Bancos
464.000
5. Compramos un mueble para la oficina y lo pagamos al contado. 25.000 (+ IVA) 25.000 (226) Mobiliario 4.000 (472) IVA Soportado
(570) Caja
29.000
6. Nos comunican una concesión de 1.000.000 de una subvención que pedimos para paliar el déficit económico del ejercicio anterior. 1.000.000 (470) Hacienda Pública deudor 1.000.000 por diversos conceptos
(740) Subvenciones oficiales a la explotación
7. Cobramos una letra de un cliente que teníamos pendiente por valor de 140.000 140.000 (572) Bancos
(431) Clientes, Efectos
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Curso de Contabilidad básica
140.000
comerciales a cobrar
8. Recibimos una transferencia bancaria por el importe de la subvención concedida anteriormente. 1.000.000 (572) Bancos 1.000.000
(470) Hacienda pública deudor por diversos conceptos
9. Adquirimos la última versión del programa Guindous 99. 18.000 (+ IVA) 18.000 (215) Aplicaciones informáticas 2.880 (472) IVA Soportado
(572) Bancos
20.880
10. Adquirimos la propiedad de un nuevo producto por valor de 500.000 (+ IVA) 500.000 (212) Propieda industrial 80.000 (472) IVA Soportado
INDICE
(572) Bancos
SIGUIENTE
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580.000
Curso de Contabilidad básica
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Curso de Contabilidad básica - REPASO 2
- Ejercicios de repaso de asientos contables en Euros 1. Realizamos una compra de mercaderías 300 € (+ IVA). Lo dejamos a deber. 300 (600) Compras 48
(400) Proveedores 348
(472) IVA Soportado
2. Se realiza un descuento por pronto pago de 100 € correspondiente a una venta al 16& de IVA 100
(665) Desc. Ventas PP
16
(477) IVA Repercutido
(430) Clientes
116
3. Se concede a un cliente un rappel de 500 € por volumen de ventas alcanzado. 500 80
(709) Rappels Ventas
(430) Clientes
580
(477) IVA Reperc.
4. Recibimos una notificación de Hacienda Pública, que nos comunica una devolución de 125 € que, en su día, fueron ingresadas indebidamente. 125 (4709) HP Deudor por dev. impuestos
(638) Dev. impuestos
125
5. El estado nos concede una subvención no reintegrable por 7.500 € con objeto de facilitarnos la mejora de nuestro sistema productivo sustituyendo el parque de ordenadores. Al concedernos la subvención: 7.500 (4708) HP Deudor por subvenc. concedidas
(130) Subvenc. 7.500 oficiales de capital
Al cobrar la subvención:
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Curso de Contabilidad básica
7.500 (572) Bancos
(4708) HP Deudor por subvenc. concedidas
7.500
6. Pagamos al personal de la empresa, por cuenta de la Seguridad Social, 2.500 € de un período durante el cual causaron baja por enfermedad 2.500 (471) Organismos de la SS Deudores
(572) Bancos
2.500
7. Se arriendan unos locales destinados a oficinas, habiendo pagado en efectivo 300 € por derechos de traspaso. 300 (214) Derechos de traspaso
(470) Caja, efectivo 300
8. Se adquiere un programa informático por 1.000 € pagándose por bancos. 1.000 (215) Aplicaciones informáticas 116
(572) Bancos
1.116
(472) IVA Soportado
Posteriormente, el departamento de I+D crea un programa a medida que cuesta 500 €.. La empresa estima conveniente activar los costes, amortizándolos en un período de 5 años: 500 (215) Aplicaciones informáticas
(731) Trabajos realizados para el inmovilizado inmaterial
500
Por la amortización del primer año: 500 (681) Amortización del inmovilizado inmaterial
INDICE
(281) Amortización 500 acumulada del inmovilizado inmaterial
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Curso de Contabilidad básica - LECCIÓN 2 Ejemplo de saldo
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Supongamos que nuestro cliente JUAN LÓPEZ nos debe una factura con un importe de 10.000 pts. Lo primero que hacemos es abrir la cuenta del cliente y CARGAR el importe en la parte correspondiente:
Ahora supongamos que JUAN nos hace un primer pago de 3.000 pts. Apuntaremos lo siguiente:
De esta forma, el saldo de nuestro cliente es de 7.000 ptas, es decir, NOS DEBE esa cantidad.
Hechos contables
Los hechos contables son aquellos sucesos puntuales que hacen variar las cuentas de la empresa. Un hecho contable puede ser, por ejemplo, una venta, un pago, una compra, una devolución, etc. En nuestro ejemplo anterior, el cliente JUAN nos ha pagado 3.000 pts. Ese pago se puede contabilizar como un hecho contable. La contabilización de los hechos contables se realiza basándose en el método de la partida doble que nos dice que "todo hecho contable afecta como mínimo a dos cuentas". Los hechos contables se reflejan en la empresa en forma de asientos.
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Asienos
Un asiento no es más que la forma de representar un hecho contable. Seguiremos con nuestro ejemplo anterior en el que JUAN nos ha pagado 3.000 pts de las 7.000 que nos debía. En el momento del cobro del dinero, debemos reflejar ese hecho a través de un asiento. Observa detenidamente la estructura de un asiento:
Traspasando nuestro ejemplo anterior, tendríamos:
Observa que las dos cuentas utilizadas son de ACTIVO; pero una aumenta (CAJA) y la otra disminuye (CLIENTES). Observa también que se cumple la norma de la partida doble; el asiento afecta a dos cuentas como mínimo.
Clasificación de las cuentas
Expondremos a continuación una lista de algunas cuentas importantes y su naturaleza. Más adelante veremos que se pueden hacer clasificaciones más detalladas. De momento observa los 4 grandes grupos:
ACTIVO
PASIVO
INGRESOS
GASTOS
Clientes
Capital
Ventas
Compras
Caja
Efectos a pagar
Ingresos extra.
Gastos extraord.
Bancos
Reservas
Intereses
Alquileres
Efectos a cobrar
Remanente
Ingr. financieros
Salarios
Maquinaria
Fondo social
Descuent. compras
Amortizaciones
Mobiliario
Hacienda acreed.
Prest. servicios
Tributos
Edificios
Proveedores Subvenciones Suministros
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Vehículos
Acreedores
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Cominsiones Publicidad
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