UNIVERSIDADE FEDERAL FLUMINENSE - UFF ESCOLA DE ENGENHARIA DEPARTAMENTO DE ENGENHARIA DE PRODUÇÃO GRADUAÇÃO EM ENGENHARIA DE PRODUÇÃO
Gestão de Custos e Formação de Preços – Estudo de caso em uma empresa de vestuário feminino AUTOR: FABIO BARRETTO DE SOUZA CHAGASTELES ORIENTADORA: MARIA HELENA CAMPOS SOARES DE MELLO .
NITERÓI, RJ JULHO/2017
FABIO BARRETTO DE SOUZA CHAGASTELES
Gestão de Custos e Formação de Preços – Estudo de caso em uma empresa de vestuário feminino
Projeto Final apresentado ao curso de graduação em Engenharia de Produção da Universidade Federal Fluminense, como requisito parcial para aquisição do Grau de Engenheiro de Produção.
ORIENTADORA: MARIA HELENA CAMPOS SOARES DE MELLO, MSc
NITERÓI 2017
FABIO BARRETTO DE SOUZA CHAGASTELES
Gestão de Custos e Formação de Preços – Estudo de caso em uma empresa de vestuário feminino
Projeto
Final
apresentado
ao
curso
de
graduação em Engenharia de Produção da Universidade
Federal
Fluminense,
como
requisito parcial para aquisição do Grau de Engenheiro de Produção.
BANCA EXAMINADORA
Prof.ª Msc. Maria Helena Campos Soares de Mello – UFF Orientador
Prof. Dr. Luiz Carlos Brasil de Brito Mello – UFF
Prof.ª Dra. Priscilla Cristina Cabral Ribeiro – UFF
Niterói, RJ 2017
AGRADECIMENTOS
A minha orientadora Maria Helena Campos Soares de Mello, pelo empenho, dedicação e suporte. Ao Professor Dr. Carlos Francisco Simões Gomes pela oportunidade de aprendizado e apoio na elaboração deste trabalho. Aos meus pais, por todo amor, incentivo e suporte. A Universidade Federal Fluminense, em especial o corpo docente do Departamento de Engenharia de Produção, por me proporcionar uma formação profissional baseada nos valores éticos e morais. Aos meus amigos, José Angelo Mazzillo Netto, Maria Clara Guida Cóe, Mateus Ribeiro Spinelli, Yasser Said Orichio, os quais fizeram parte da minha formação, e que certamente permaneceram presentes na minha vida. A DEUS, pelo dom da vida.
RESUMO O presente estudo tem como objetivo apresentar uma metodologia para o auxílio na gestão de custos e no processo de formação de preços de uma empresa varejista, do setor de vestuário, situada no estado do Rio de Janeiro, a qual se chamará FBSC. Para a criação desta, foram levantados os dados históricos (faturamento e volume de vendas) da empresa nos últimos 4 anos, para melhor entendimento do cenário atual da empresa, além do levantamento de todos os custos da empresa relativos ao período do mês de junho de 2017, e por meio de técnicas de custeio direto e custeio por absorção, a metodologia foi proposta. O resultado apresentando pela metodologia traz um aumento de 22,9% no lucro líquido da empresa quando comparado com o planejamento inicial de precificação empresa para o período de junho de 2017. Palavras-Chave: Gestão de Custos, Formação de Preço, Custeio Direto, Custeio por Absorção.
ABSTRACT The present study aims to present a methodology to aid the cost management and pricing process of a clothing retailer company, located in the state of Rio de Janeiro, which will be called FBSC. To start the creation process of this tool, the historical data (sales and volume of the production) of the last 4 years of the company were collected, for a better understanding of the company’s current scenario. All the costs related to the period of June 2017 were also collected. Therefore, by techniques of direct costing and absorption costing, the methodology was proposed. The result presented by the methodology achieves a 22,9% increase in the company’s net profit, when compared to the initial pricing planning for the period of June 2017. Keywords: Costs Management, Pricing, Direct Costing, Absorption Costing.
LISTA DE ILUSTRAÇÕES
Figura 1 : Estratificação dos Gastos ................................................................... 20 Figura 2: Estrutura da Precificação Baseada nos Custos ................................... 26 Figura 3: Fluxograma Simplificado ..................................................................... 33 Figura 4: Organograma....................................................................................... 35
LISTA DE TABELAS Tabela 1: Grupo de Produtos e Número de Venda ................................................... 35 Tabela 2: Referências ABC ....................................................................................... 37 Tabela 3: Tabela ABC ............................................................................................... 37 Tabela 4:Receitas Mensais ....................................................................................... 41 Tabela 5: H/H da produção ....................................................................................... 42 Tabela 6: Custo H/H .................................................................................................. 43 Tabela 7: Exemplo Custos de Matéria Prima ............................................................ 44 Tabela 8: Cálculo Custo de Produção ....................................................................... 45 Tabela 9: Histórico de vendas do mês de junho........................................................ 46 Tabela 10: Planejamento de Produção ..................................................................... 48 Tabela 11: Custeio Direto - Fabricação Própria ........................................................ 49 Tabela 12: Custeio Direto - Produtos terceirizados ................................................... 53 Tabela 13: Resultados Custeio Direto ....................................................................... 55 Tabela 14: Despesas com pessoal ........................................................................... 56 Tabela 15: Despesas com Depreciação .................................................................... 56 Tabela 16: Despesas Concessionarias ..................................................................... 57 Tabela 17: Despesas de Manutenção ....................................................................... 57 Tabela 18: Despesas com Móveis e Imóveis ............................................................ 58 Tabela 19: Outras despesas ..................................................................................... 59 Tabela 20:Despesas Fixas Totais ............................................................................. 59 Tabela 21: Margem de Lucro Prod. Propria. ............................................................. 61 Tabela 22: Margem de Lucro – Terceirizado ............................................................. 65 Tabela 23: Análise das Margens de Lucro ................................................................ 67 Tabela 24: Critério Margem de Lucro Produção Própria ........................................... 69 Tabela 25: Critério Margem de Lucro Produção Terceirizada ................................... 69 Tabela 26: Preços de Venda - Produção Própria ...................................................... 70 Tabela 27: Preços de Venda - Produção Terceirizada .............................................. 76 Tabela 28: Análise Margem de Lucro - Preços Propostos ........................................ 78 Tabela 28: Análise Margem de Lucro - Preços Propostos ........................................ 78 Tabela 29: Análise de Cenários ................................................................................ 79
LISTA DE GRÁFICOS
Gráfico 1: Volume de Vendas: Setor Varejista .......................................................... 11 Gráfico 2: PIB Acumulado ......................................................................................... 12 Gráfico 3: Taxa de Desemprego ............................................................................... 13 Gráfico 4: Câmbio Dólar - Real ................................................................................. 14 Gráfico 5: Câmbio Euro - Real .................................................................................. 15 Gráfico 6 : Curva ABC ............................................................................................... 39 Gráfico 7: Histórico das Receitas Mensais ................................................................ 40
SUMÁRIO 1 Introdução .............................................................................................................. 11 1.1 Comércio Varejista .............................................................................................. 11 1.2 Crise econômica Brasileira .................................................................................. 12 1.3 Formulação da Situação Problema ..................................................................... 13 1.4 Objetivo Geral ..................................................................................................... 16 1.5 Delimitação.......................................................................................................... 16 1.6 Importância do Estudo ........................................................................................ 17 1.7 Organização do Estudo ....................................................................................... 17 2 Revisão de Literatura ............................................................................................. 19 2.1 Contabilidade de Custos ..................................................................................... 19 2.2 Gastos ................................................................................................................. 19 2.3 Tipologia de Custos ............................................................................................. 21 2.3.1 Identificação a produto ..................................................................................... 21 2.3.2 Variação no Volume ......................................................................................... 21 2.4 Margem de Contribuição ..................................................................................... 21 2.5 Mark-up ............................................................................................................... 22 2.6 Métodos de Custeio ............................................................................................ 23 2.6.1 Custeio Direto ................................................................................................... 23 2.6.2 Custeio por Absorção ....................................................................................... 24 2.7 Métodos de Precificação ..................................................................................... 24 2.7.1 Baseado nos Custos ........................................................................................ 25 2.7.2 Baseado na Concorrência ................................................................................ 26 2.7.3 Baseado na Demanda ...................................................................................... 26 2.8 Curva ABC .......................................................................................................... 27 3 Metodologia ............................................................................................................ 28 3.1 Etapas da Pesquisa ............................................................................................ 28 3.2 Coleta e análise de dados de Dados ................................................................... 28 4.1 Processo Produtivo ............................................................................................. 30 4.2 Setorização ......................................................................................................... 33 4.3 Histórico de Vendas e Curva ABC ...................................................................... 35 4.4 Sazonalidade....................................................................................................... 39
4.5 Gestão de Custos ................................................................................................ 41 4.6 Modelo Proposto ................................................................................................. 42 4.6.1 Custos Diretos .................................................................................................. 42 4.6.1.1 H/H da produção ........................................................................................... 42 4.6.1.2 Costura .......................................................................................................... 43 4.6.1.3 Matéria Prima ................................................................................................ 44 4.6.1.4 Custo de Produção ........................................................................................ 45 4.6.2 Planejamento da Produção .............................................................................. 45 4.6.2.1 Produtos Terceirizados.................................................................................. 47 4.6.2.2 Produção Própria .......................................................................................... 47 4.7 Despesas Fixas ................................................................................................... 56 4.7.1 Pessoal............................................................................................................. 56 4.7.2 Depreciação ..................................................................................................... 56 4.7.3 Concessionárias ............................................................................................... 57 4.7.4 Manutenção...................................................................................................... 57 4.7.5 Móveis e Imóveis .............................................................................................. 58 4.7.6 Outros............................................................................................................... 58 4.7.7 Total Custos Indiretos....................................................................................... 59 4.8 Precificação dos Produtos ................................................................................... 60 4.9 Margem de lucro praticada .................................................................................. 60 4.10 Preço de venda Proposto e Mínimo .................................................................. 68 5.Análise e Discussão de Resultados ....................................................................... 78 6. Conclusão e Recomendações............................................................................... 80 6.1 Conclusão ........................................................................................................... 80 6.2 Recomendações ................................................................................................. 81 REFERÊNCIAS ......................................................................................................... 82
11
1 Introdução 1.1 Comércio Varejista O cenário do mercado de varejo no Brasil passa por uma situação bastante adversa devido ao relevante aumento na taxa de desemprego no país (SALES, 2016). A população está priorizando os seus gastos com coisas mais essenciais. Aliado a isso, a desvalorização da moeda brasileira (Real), acaba tornando mais cara a importação de matéria prima, aumentando os custos dos produtos e consequentemente os preços finais O Gráfico 1, apresenta o volume de vendas do Comércio Varejista no Brasil, entre janeiro de 2012 e abril de 2016. Nesse gráfico, pode-se observar uma forte redução no volume de vendas, a partir de setembro de 2014, até o último registro, de junho de 2016 em que o volume de vendas contraiu acima de 10% comparado com o mesmo período do ano anterior.
10 8 6 4 2 0 -2 -4 -6 -8 -10 -12
Vol. de Vendas setor Varejista (acum. 12 meses)
Gráfico 1: Volume de Vendas: Setor Varejista Fonte: IBGE, 2013
12
1.2 Crise econômica Brasileira Embora a situação da economia brasileira no início do século XXI, quando houve a criação da empresa a ser estudada, fosse de crescimento, o atual cenário não é nenhum pouco favorável, visto o último registro oficial divulgado pelo IBGE (Variação PIB em volume, taxa trimestral), no qual o PIB do primeiro trimestre de 2016 registrou uma retração de 5,6% acumulado do mesmo ano (Gráfico 2) (IBGE, 2013).
PIB acumulado ao ano 10 8 6 4 2 0 -2 -4 -6 -8
Gráfico 2: PIB Acumulado Fonte: IBGE, 1996
De acordo com o Instituto Brasileiro de Geografia e Estatística (IBGE, 2017) o desemprego no Brasil atingiu o índice de 11,8% no terceiro trimestre de 2016. Como se pode observar no gráfico 3, esse resultado representa a maior taxa já apresentada pelo IBGE desde o primeiro trimestre de 2012.
8,9
9,0
jul-ago-set
out-nov-dez
8,3
6,5 out-nov-dez
abr-mai-jun
6,8 jul-ago-set
7,9
6,8 abr-mai-jun
jan-fev-mar
7,2 jan-fev-mar
6,2
6,9 out-nov-dez
6,9
7,1 jul-ago-set
7,4
7,5 abr-mai-jun
8,0
8,0
7,9
10,0
jan-fev-mar
12,0
11,8
10,9
14,0
11,3
13
6,0 4,0 2,0
2012
2013
2014
2015
jul-ago-set
abr-mai-jun
jan-fev-mar
out-nov-dez
jul-ago-set
abr-mai-jun
jan-fev-mar
0,0
2016
Gráfico 3: Taxa de Desemprego Fonte: IBGE (2017)
1.3 Formulação da Situação Problema
A empresa a ser estudada, será chamada de FBSC, atua no mercado de vestuário feminino. Fundada em 2001, estabeleceu-se no mercado e com o passar dos anos foi conquistando cada vez mais os olhares do público feminino. Atualmente possui uma fábrica, que também abriga todo o seu corpo administrativo, além de possuir mais 5 lojas físicas, espalhadas pela cidade do Rio de Janeiro e sua plataforma de vendas online (e-commerce). Os consumidores esperam que as empresas de varejo apresentem produtos de qualidade, bom atendimento e preços acessíveis. Nesse trabalho, o foco estará em como praticar preços acessíveis para os consumidores, através de preços compatíveis com o valor percebido pelos clientes nos produtos da FBSC. A cotação da moeda brasileira possui grande importância para o presente estudo, pois grande parte da matéria prima utilizada pela FBSC é produzida no exterior. Portanto, devido à instabilidade acentuada do Real (R$) quando comparado
14 a outras moedas mais “fortes” do cenário mundial, como o Dólar ($) e o Euro (€) acabam impactando diretamente nos custos da empresa. O gráfico 4 apresenta a cotação mensal do dólar comercial com relação ao real durante o período de 2010 até o terceiro quadrimestre de 2016. A partir do gráfico pode-se observar um comportamento estável, sem muitas oscilações drásticas, de jan./10 até ago./2014, em seguida uma forte valorização da moeda americana, que atingiu o seu pico em fev./2016. A partir de então, o dólar americano apresentou uma desvalorização até jun./2016 e se manteve relativamente constante até set/2016.
Câmbio Dolar - Real 4,5 4 3,5 3 2,5 2 1,5 1 0,5
jun/16
fev/16
out/15
jun/15
fev/15
out/14
jun/14
fev/14
out/13
jun/13
fev/13
out/12
jun/12
fev/12
out/11
jun/11
fev/11
out/10
jun/10
fev/10
0
Gráfico 4: Câmbio Dólar - Real Fonte: Investing.com (2017)
O gráfico 5 apresenta a cotação mensal do euro (€) comercial com relação ao real (R$) durante o período de 2010 até o terceiro quadrimestre de 2016. A partir do gráfico, pode se notar uma instabilidade da relação euro-real de jan./2010 até ago./2012, seguida de uma singela valorização do euro que teve o seu ápice em fev./2014.
A partir de então, a cotação do euro apresentou uma relativa
15 estabilização até jan./2015, logo em seguida apresentou uma valorização bastante significativa, tendo atingido seu ponto máximo em setembro de 2015, em que a sua cotação chegou a R$4,414. Um processo de desvalorização do câmbio ocorreu, tendo o seu valor mínimo em jun./2016 (R$3,5687), e a partir desta data, o câmbio passou a se comportar de uma forma bastante instável, apresentando o valor de R$3,665 ao final de set/2016.
Câmbio Euro - Real
5 4,5 4 3,5 3 2,5 2 1,5 1 0,5
jun/16
fev/16
out/15
jun/15
fev/15
out/14
jun/14
fev/14
out/13
jun/13
fev/13
out/12
jun/12
fev/12
out/11
jun/11
fev/11
out/10
jun/10
fev/10
0
Gráfico 5: Câmbio Euro - Real Fonte: Investing.com (2017)
A questão principal a ser abordada é de que forma pode-se gerir uma empresa e a sua manutenção no mercado, através de um sistema de custos simples e prático, o qual irá atuar como suporte para formação de preço de venda e tomada de decisão, tendo em vista tantos fatores externos os quais podem dificultar a obtenção de receita e aumentar os custos dos produtos, o que torna esse objetivo ainda mais difícil de ser alcançado, como:
16 - instabilidade do Real (R$) - contração do Mercado Varejista - altos impostos praticados - concorrentes estrangeiros
1.4 Objetivo Geral O objetivo deste estudo é gerar uma metodologia baseada na gestão de custos da empresa para que consiga otimizar o seu desempenho financeiro, analisando a rentabilidade de cada produto vendido. A primeira etapa do trabalho é baseada na escolha do sistema de custos que mais se adeque à realidade da empresa, tornado possível futuras análises com a finalidade de embasar possíveis decisões gerenciais. Esse novo sistema implementado possui a função de suporte técnico e gerencial, responsável pelo embasamento técnico da precificação dos produtos. Após a criação da nova metodologia de custos da empresa, o planejamento de produção para o mês de Junho/2017 irá inaugurá-la. Todos os custos e despesas da empresa serão levantados, sejam eles fixos ou variáveis, e atrelados aos produtos de acordo com o sistema de custeio utilizado. Com os preços de venda calculados, uma análise qualitativa será feita, junto aos atuais gestores da empresa, os quais possuem o conhecimento de mercado no qual a FBSC está inserida. Portanto alguns preços podem sofrer alterações. Por fim, será feita uma análise para avaliação dos resultados financeiros de junho de 2017, comparando os resultados dos preços de venda atuais, propostos e mínimos.
1.5 Delimitação De acordo com o sistema de custeio utilizado, podem-se ter diferentes resultados para os custos unitários de cada produto e consequentemente para o preço final dos, uma vez que cada um possui suas peculiaridades e metodologias específicas para alocação dos custos e tratar os dados de maneiras diferentes. Portanto foi de extrema importância um detalhado estudo bibliográfico acerca dos principais sistemas de custos utilizados atualmente no mercado, para ser decidido
17 quais modelos e técnicas se enquadram melhor na empresa estudada, e que vão gerar os resultados mais confiáveis. Devido a uma característica específica de lojas de vestuário, deve- se estar ciente de que a produção segue certa sazonalidade em relação aos tipos de produtos vendidos e ao volume de vendas. Portanto saber como lidar com essa variação será de extrema importância para a confiabilidade do presente trabalho.
1.6 Importância do Estudo É de suma importância que os gestores das empresas de varejo possuam um bom conhecimento a cerca do seu próprio negócio e principalmente da gestão de custos da empresa, a fim de alcançar uma saudável gestão financeira. A formação do preço possui grande importância nas empresas de varejo, pois esse valor vai transmitir o investimento que foi feito nos produtos. Por outro lado, uma gestão ineficaz ou não representativa, pode gerar graves consequências para as empresas, fazendo com quem o preço de venda não represente o real valor investido para a fabricação dos produtos. Nos casos em que os preços estão subvalorizados, a margem de lucro da empresa ficará comprometida. Já nos casos de uma sobrevalorização dos preços, o volume de vendas poderá acabar sendo prejudicado. Portanto um modelo de custos que seja compatível com a empresa e com o mercado no qual ela esta inserida é essencial para uma boa gestão financeira. O presente estudo irá propor um modelo que levará em conta os custos, receitas e demandas históricas para a formação do mesmo. Portanto poderá servir com um modelo base para outras empresas do ramo varejista, desde que as suas características e peculiaridades sejam adaptadas e introduzidas ao modelo.
1.7 Organização do Estudo O presente estudo teve o seu início através de uma introdução que busca citar de forma breve: o setor em que a empresa atua, o seu cenário atual, e a situação econômica do Brasil.
18 Com o entendimento sobre os cenários nos quais a empresa estudada está inserida, foi elaborada a problemática do trabalho, divulgando as inspirações para a sua elaboração. A etapa da revisão bibliográfica se iniciou e teve como resultado diversas definições científicas com suas respectivas fontes, e após a divulgação das técnicas e modelos, foram escolhidos os que melhor se enquadram na empresa estudada, através de argumentos qualitativos e quantitativos. Por fim, tem-se a apresentação do estudo de caso, o qual proveu dados levantados a partir de informações providas pelos gestores da empresa e por observações diretas do autor. Esses dados foram analisados e utilizando-se a metodologia proposta.
19
2 Revisão de Literatura 2.1 Contabilidade de Custos De acordo com Martins (2000), até a Revolução Industrial (séc. XVIII), o mundo vivia uma hegemonia da Contabilidade Geral, que foi desenvolvida durante a Era Mercantilista, e estava tecnicamente estruturada no intuito de suprir as necessidades comerciais. Os bens eram produzidos em sua maioria por grupo de pessoas que quase nunca constituíam entidades jurídicas. As atividades das empresas se baseavam no comércio, e não na fabricação do produto. Para elas só bastavam valores como: receita de vendas, despesas de bens e financiamento de bens e custos de compras, para que pudessem chegar ao cálculo de seu lucro bruto. Após a Revolução Industrial, tornou-se necessário uma metodologia nova, que a partir de agora, considerava no custo do produto, os valores dos fatores de produção utilizados para sua produção. Martins (2000) atribuiu duas principais funções para a contabilidade de custos: a)
controle:
através do fornecimento de dados com o objetivo de estabelecer padrões, orçamentos e outras formas de previsões.
b)
tomadas de decisão:
informações relevantes para decisões de curto e longo prazo sobre escolha entre manutenção ou corte de um produto, alteração no seu preço de venda, etc.
2.2 Gastos Martins (2000) definiu gasto, como todo sacrifício financeiro com que a entidade arca para a obtenção de um produto ou serviço. No presente estudo, o foco estará nos principais tipos de gastos que serão de muita importância para o estudo, os Custos e as Despesas. A Figura 1 apresenta uma estratificação dos gastos com a finalidade de uma melhor compreensão acerca do assunto.
20
Figura 1: Estratificação dos Gastos Fonte: Dias e Padoveze (2007)
A Figura 1 explica a definição estruturada por Dias e Padoveze (2007), na qual os gastos de determinada firma podem ser divididos em 2 grandes subgrupos: Custos e Despesas. O primeiro, responsável pelo capital relativo à produção da empresa, o segundo relativo à administração da organização e realizado diretamente para a obtenção de receita. Para Dias e Padoveze (2007) os custos e despesas variáveis possuem uma relação proporcional às atividades de produção e venda. Elas podem ser classificadas de 2 maneiras distintas: com base na quantidade de produtos produzidos ou com relação às atividades responsáveis pela produção dos produtos. Por outro lado, os custos e despesas fixas não possuem nenhuma relação com o volume de vendas, esses são as quantias gastas para manutenção mínima das atividades operacionais (DIAS; PADOVEZE, 2007).
21
2.3 Tipologia de Custos A partir desse novo foco da atual Contabilidade de Custos, criou-se a necessidade de uma análise bastante estruturada acerca dos custos para suas empresas, e através dessas informações, buscar a implementação de um sistema de custeio que supra as suas necessidades (MARTINS, 2000).
De acordo com Horngren, Foster e Datar (1997), os custos podem ser analisados de acordo com duas óticas: em relação à identificação a produto, e em relação à variação no volume.
2.3.1 Identificação a produto - diretos: são custos que podem ser diretamente associados aos produtos, contanto que tenham uma métrica de consumo (H/H – homem-hora, m² de matéria prima, etc.). - indiretos: são custos que não possuem uma métrica facilmente apropriada aos produtos, e suas alocações no custo de produção costumam seguir critérios escolhidos pela empresa (tempo de fabricação consumido, volume fabricado, etc.).
2.3.2 Variação no Volume - fixos: são os custos que não sofrem alteração de acordo com o volume de produção. (Exemplo: Aluguel, IPTU, etc.).
- variáveis: São os custos que apresentam uma relação proporcional com o número de unidades produzidas. (Exemplo: Matéria Prima)
2.4 Margem de Contribuição Segundo Crepaldi (2009), o conceito de margem de contribuição (MC) se dá a partir da diferença entre o preço de venda e a soma dos custos variáveis de cada
22 produto (1). Portanto o valor dessa variável deve ser o bastante para ao menos suprir os custos fixos.
𝑀𝐶 = Preço de Venda − ( Custos Variáveis + Despesas Variáveis )
(1)
A grande vantagem de analisar a margem de contribuição é a possibilidade de analisar qual produto precisa de maior cuidado e atenção dos gestores. Além de possibilitar uma análise comparativa entre os preços praticados pela empresa e de suas concorrentes, podendo então averiguar a sua capacidade rentável já que em relação ao mercado de vestuário, os custos variáveis são mais fáceis de serem estipulados. (MAHER, 2001)
2.5 Mark-up Para Castro e D’Amore (1978) o mark-up é o índice que representa a margem do faturamento sobre os custos atrelados à produção. Para a saúde financeira da empresa, esse índice deve ser o bastante para suprir todos os custos da empresa e o lucro almejado pela organização. Bruni e Famá (2004) apresentaram duas formas distintas de se calcular o índice de mark-up unitário. A primeira chamada de mark-up multiplicador que oferece o número pelo qual os custos e despesas variáveis devem ser multiplicados (1) e o segundo, chamado de mark-up divisor, que representa o percentual dos custos e despesas variáveis em relação ao preço de venda (2).
𝑀𝑎𝑟𝑘 − 𝑢𝑝 =
𝑃𝑟𝑒ç𝑜 𝑑𝑒 𝑉𝑒𝑛𝑑𝑎 1 𝑜𝑢 𝐶𝑢𝑠𝑡𝑜𝑠 𝑒 𝐷𝑒𝑠𝑝𝑒𝑠𝑎𝑠 𝑉𝑎𝑟𝑖á𝑣𝑒𝑖𝑠 1 − ∑ 𝑇𝑎𝑥𝑎𝑠 (%)
(2)
𝑀𝑎𝑟𝑘 − 𝑢𝑝 =
𝐶𝑢𝑠𝑡𝑜𝑠 𝑒 𝐷𝑒𝑠𝑝𝑒𝑠𝑎𝑠 𝑉𝑎𝑟𝑖á𝑣𝑒𝑖𝑠 𝑜𝑢 1 − ∑ 𝑇𝑎𝑥𝑎𝑠 (%) 𝑃𝑟𝑒ç𝑜 𝑑𝑒 𝑉𝑒𝑛𝑑𝑎
(3)
23
2.6 Métodos de Custeio Dependendo da metodologia empregada para a elaboração dos custos, nos guiará a diferentes definições de como os gastos farão parte do custo unitário do produto. A definição do modelo a ser implementado é o fundamento teórico com maior importância na gestão de custos, já que o processo de decisão utilizado irá depender diretamente do modelo implementado (PADOVEZE, 2003). Domingos (2017) formulou um estudo baseado na análise da gestão de custos de empresas de vestuário de Santa Catarina (SC), e observou uma gestão de custos estruturada, entretanto, não utilizada de forma a desempenhar o seu potencial máximo. Constatou a ausência de profissionais especializados em custos, mesmo havendo profissionais atuando nesta área. Entre os métodos de custeio existentes na literatura, o presente estudo priorizou a abordagem dos métodos mais conhecidos e utilizados no mundo corporativo e na literatura existente: Custeio Direto ou Variável e Custeio por Absorção.
2.6.1 Custeio Direto Neste método são alocados todos os custos variáveis, diretos e indiretos, por outro lado, os custos fixos são desconsiderados nessa alocação (Martins, 2000). Portanto os custos fixos e as despesas fixas são tratados como despesas do período. Os únicos custos que realmente importam neste método de custeio, são as quantias pagas aos fornecedores, mais precisamente os valores das matériasprimas e a da mão de obra direta industrial (GOLDRATT, 2006). O método não é aceito na criação de relatórios contábeis, pois não respeita os princípios fundamentais de contabilidade. Entretanto possui grande valor gerencial para tomada de decisões devido ao fato de estabelecer a relação entre o volume de produção e o lucro (CREPALDI, 2009). Souza e Diehl (2009) destacaram o uso do método de custeio direto como um instrumento de tomada de decisão, auxiliando no processo de introdução, eliminação e manutenção de produtos, através da análise do valor real unitário.
24
2.6.2 Custeio por Absorção No método de custeio por absorção, o custo do produto será calculado através da soma de todos os custos diretos do produto com a adição de uma parcela de que seja capaz de suprir os custos fixos da empresa e ainda oferecer uma margem de lucro pré-estabelecida. A alocação destes custos fixos será elaborada através de critérios de rateio. Este método é aceito pelo fisco, e atende à legislação fiscal, portanto deve ser implementado na empresa que busca utilizar os sistemas de custos integrados à área contábil (WERNKE, 2001). Em território nacional (Brasil), este é o modelo utilizado pelas legislações brasileiras (fiscal e comercial), por ser um sistema de custeio derivado dos princípios básicos da contabilidade. Entretanto, segundo Wernke (2001) esse modelo pode ser considerado falho por estar embasado em critérios de rateio que por mais que possuam certa lógica, podem nos guiar a alocações de custos fixos que distorçam os resultados, possibilitando uma análise errônea sobre os indicadores financeiros de cada produto. Este método deve ser utilizado nas empresas, devido à facilidade de cálculo dos impostos e uma melhor apresentação dos resultados financeiros, já que todos os custos e despesas da empresa serão atrelados aos produtos produzidos e comercializados daquele período. (CREPALDI, 2009) Beuren e Schlindwein (2015) propuseram um modelo baseado no custeio por absorção aliado com o sistema RKW, com o intuito de analisar dados e processar informações gerencias para uma organização hospitalar. O custeio por absorção passa a ser uma alternativa quando há uma dificuldade em identificar as atividades envolvidas em cada serviço/produto, as atividades mudam constantemente e possuem ramificações complexas para análise.
2.7 Métodos de Precificação O processo de precificação de produtos e serviços é uma atividade primordial na gestão empresarial, levando em consideração de que o preço final possuiu uma relação direta com o cliente e como lucro da empresa. (DOMINGOS, 2017)
25 Alguns fatores determinantes devem ser analisados durante o processo de precificação. Dentre os principais fatores, estão: Formações de preço com base no mercado e com base na economia e com base nos custos empresariais (MEGLIORINI, 2012). Bernardi (1998) destacou três pontos os quais devem ser almejados pela empresa do ponto de vista interno, servindo como base para o processo de precificação: •
Maximizar lucro
•
ROI (Return on investment)
•
Preço baseado nos custos
Machado e De Souza (2006) estudaram a gestão de empresas conserveiras no Rio Grande do Sul e concluíram através de sua amostragem, que as empresas não reconhecem a importância e a utilidade dos modelos teóricos desenvolvidos, para a gestão de custos e preço de venda.
2.7.1 Baseado nos Custos A precificação baseada em custos engloba todos os métodos em que o custo é utilizado como base para elaboração do preço final de um produto ou serviço. Os critérios mais utilizados são a fixação de: Mark-up e ROI. O resultado da precificação baseada nos custos deve ser o bastante para cobrir os gastos relativos à produção, além de levar em consideração a margem de lucro projetada. (BOMFIM; PASSARELLI, 2006) Domingos (2017) explicitou e importância da análise de quatro componentes essenciais para uma relevante estrutura do processo de precificação, são eles: lucro, impostos, despesas e custos, e ressaltou a necessidade dos preços dos produtos serem o bastante para cobrir os seus custos e despesas totais e impostos, para que possam gerar lucro, conforme a figura 2.
26
Figura 2: Estrutura da Precificação Baseada nos Custos Fonte: (DOMINGOS, 2017)
2.7.2 Baseado na Concorrência Neste método de precificação são adotados parâmetros relativos aos preços praticados por empresas que atuam no mesmo setor mercado, e comercializam produtos semelhantes. É um método bastante útil em casos onde a mensuração dos custos é difícil de ser quantificada, ou quando não se sabe qual será a reação da concorrência (KOTLER; KELLER, 2012). Para a eficiência deste modelo de precificação, é preciso que os produtos ao serem comparados possuam pouca ou nenhuma diferenciação, pois a concorrência entre empresas de grande escala pode gerar resultados rentáveis em pouco tempo (MORAIS, 2013).
2.7.3 Baseado na Demanda Este método definiu os preços de acordo com o valor percebido pelos clientes, ou seja, quanto o consumidor está disposto a pagar pelo produto. Zeithaml, Bitner e Gremler (2014) expuseram as principais dificuldades da aplicação desta metodologia de precificação, dando destaque para:
27 •
ajuste dos preços monetários com a finalidade dos mesmos refletirem
os valores dos custos não monetários •
não acesso do cliente aos custos do produto/serviço
Sartori (2004) definiu o valor percebido pelos clientes como a comparação do que eles esperam do produto, com oque eles terão que dar em troca, o preço. Essa percepção do comprador com relação ao preço e benefícios pode ser descrita conforme (4). 𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝑃𝑒𝑟𝑐𝑒𝑏𝑖𝑑𝑜 =
𝐵𝑒𝑛𝑒𝑓í𝑐𝑖𝑜𝑠 𝑃𝑒𝑟𝑐𝑒𝑏𝑖𝑑𝑜𝑠 𝑃𝑟𝑒ç𝑜 𝑃𝑒𝑟𝑐𝑒𝑏𝑖𝑑𝑜
(4)
2.8 Curva ABC A curva ABC foi criada pelo italiano Vilfredo Pareto ao fundamentar um estudo sobre a distribuição de renda e a riqueza de uma determinada população. Foi constatado por Pareto que 80% da riqueza estavam concentradas em 20% da população (GONÇALVES, 2010). Segundo Dias (2011), a curva ABC vem sendo utilizada pelas empresas para diversas funções como: •
administração de estoques
•
definição da Política de Vendas
•
estabelecimento de Prioridades
•
programação da Produção
A metodologia estratifica os produtos em três classes (A, B, C) de acordo com as suas importâncias para a empresa. Os valores (estoque ou compras ou vendas) são multiplicados pela quantidade de produtos e resultando em um valor, o qual é transformado em um percentual do todo e atrelado a cada produto (GONÇALVES, 2010).
28
3 Metodologia Este capítulo explicita a metodologia utilizada no presente estudo na busca por meios de implementar um sistema de custeio na empresa apresentada e consequentemente, o seu desempenho financeiro.
3.1 Etapas da Pesquisa A etapa inicial da pesquisa consistiu na expansão do conhecimento sobre os sistemas de custeio, a empresa estudada, além do mercado em que ela está inserida. Foram obtidas informações prévias através de entrevistas com os gestores da empresa e através de uma pesquisa sobre os principais indicadores brasileiros que impactam diretamente nos resultados financeiros da empresa, para que fosse possível entender o atual cenário da empresa e quais são as suas projeções a curto e médio prazo. A partir das informações obtidas acerca da empresa, foi feita uma análise da sequência histórica de vendas dos últimos 4 anos da empresa, para uma análise das tendências do volume de vendas e da receita adquirida através dessas vendas. Foi elaborado um levantamento de dados sobre todos os custos atrelados a produção (diretos e indiretos), e então uma estratificação em relação à identificação do produto. Os custos variáveis foram atrelados diretamente às unidades produzidas, por outro lado houve a necessidade de uma metodologia de como esses custos fixos seriam relacionados aos produtos. Essa escolha do melhor método de custeio se deu através de uma base teórica, que consegue expor quais os melhores métodos são apropriados para o presente caso, aliada ao conhecimento de mercado dos atuais gestores da empresa que provêm do conhecimento tácito. Com uma análise concreta dos custos totais de cada produto, foi possível iniciar o processo de precificação dos produtos, através da definição da margem de lucro e consequentemente dos preços de venda.
3.2 Coleta e análise de dados Os dados primários foram levantados através de observação direta do autor quando situado na empresa, e de conversas com os gestores e os profissionais responsáveis pelo setor financeiro/contábil da empresa, que foram responsáveis por
29 prover as informações necessárias para o presente estudo, como: volume de vendas, impostos, custos de matéria prima, energia elétrica, etc.
30
4. Estudo de caso A empresa usada no estudo, FBSC é uma empresa de grande porte (SEBRAE, 2014) que atua no ramo de vestuário feminino, localizada no estado do Rio de Janeiro. A empresa possui dois sócios e 98 colaboradores e pratica a tributação sobre o lucro real. Os principais produtos vendidos pela empresa são peças e acessórios do vestuário feminino, portanto, suas principais matérias primas são tecidos a base de algodão, poliamida e poliéster. Atualmente a fábrica possui uma produção média de 14 mil peças por mês. A empresa possui 5 lojas e uma fábrica espalhadas pelo estado do Rio de Janeiro, além de possuir uma plataforma virtual de vendas (ecommerce).
4.1 Processo Produtivo A FBSC vende roupas e acessórios. Contudo, somente algumas roupas são produzidas na fábrica, os produtos que não são produzidos pela empresa, são comprados e revendidos. Com isso, o principal processo da empresa é o de fabricação de roupas. Esse processo é divido nas seguintes etapas: desenvolvimento do desenho da roupa, descanso do tecido, modelagem, costura da peça piloto, prova, foto e impressão de conjunto de moldes, corte, empacotamento de pedaços de uma peça, costura
(terceirizado),
inspeção,
preparação
das
roupas,
etiquetagem,
empacotamento e expedição. Primeiramente, uma equipe de estilistas desenvolve os modelos das roupas que serão produzidas. Essa equipe é responsável pela criação de toda a coleção. Tais desenhos, feitos a mão e, posteriormente, passados para um programa de computador, são feitos de modo a exemplificar o produto final, além de especificar o formato das peças abertas, ou seja, onde estarão localizadas as linhas de corte que depois serão ligadas pela costura. Ao passo que as estilistas preparam os modelos a serem desenvolvidos, os tecidos (lisos e estampados) que já foram previamente escolhidos, encomendados e entregues na fábrica são, inicialmente, armazenados da forma que chegaram à fábrica. Conforme se prevê a utilização de tal tecido, o mesmo é encaminhado para a máquina verificadora de tecido. Nela, o tecido que se encontra enrolado no carretel
31 vai, aos poucos, sendo desenrolado passando por uma grande tela de luz, enquanto um funcionário observa possíveis imperfeições. Durante esse processo, a base desse sistema se move de modo a distribuir o tecido. Essa forma de armazenar o tecido faz-se necessária para que o mesmo "descanse". Esse processo é muito importante para a qualidade final do produto, pois deixar o tecido no carretel pode esticar o tecido, criando diversas imperfeições durante o corte e para o caimento da peça. Em seguida, estes desenhos são encaminhados para a modelagem. Nessa etapa, um funcionário é responsável por reproduzir os pedaços de cada peça em tamanho real no papel e recortá-los. Feito isso, usa-se um busto de algodão onde esses pedaços de papel são unidos por meio de alfinetes para testar o caimento da peça. Depois que essa primeira prova é concluída, a peça é novamente desmontada e segue para a próxima etapa, que é a criação da peça piloto. Três costureiras são responsáveis pela criação das peças pilotos. Essas são peças de roupa utilizadas como modelo para a costura das demais, em larga escala. A peça piloto é uma simplificação do produto a ser fabricado. Depois da costura do modelo, é feita a prova da roupa para a verificação do caimento da roupa e de possíveis defeitos. Assim que esta é aprovada, o molde em papel pardo é encaminhado para o setor de PCP, que realiza a foto e impressão de um conjunto de moldes. Os moldes são digitalizados para um programa de computador, o software AUDACES (AUDACES, 2017), que organiza o conjunto de moldes digitalizados dentro do espaço limitado pela folha de papel a ser impressa, da melhor forma em que esses formatos podem ser encaixados, de modo a economizar impressões. As impressões com todas as partes das peças são encaminhadas para a seção de corte. Elas serão posicionadas em cima de pequenos lotes de tecido e seus traços servirão de guia para os funcionários responsáveis por manusear a máquina de corte. A máquina de corte irá cortar o papel e o lote de tecidos, proporcionando uma grande quantidade de pedaços da peça por vez. Na mesma mesa em que foram realizados esses cortes, as peças são separadas e amarradas em diferentes lotes de acordo com seus respectivos tamanhos e modelos. São empacotadas todas as partes para a produção de uma peça de determinado modelo e tamanho, junto com a peça piloto previamente produzida.
32 Esta será utilizada como modelo para as costureiras. Assim, grandes lotes de pedaços de peças são montados e armazenados para que sejam enviados para o próximo estágio que é da costura. O procedimento da costura, na fábrica estudada, é um setor terceirizado. Como se trata de um setor terceirizado, sua atividade não será descrita detalhadamente, mas ela consiste basicamente em fazer a costura das partes que consistem uma peça de roupa. A partir do momento em que as peças de roupas voltam à fábrica, elas são encaminhadas para a inspeção. Durante a inspeção, os funcionários são responsáveis por verificar o trabalho realizado pelas costureiras, de modo a garantir a qualidade do produto e verificar a existência de falhas que devem ser consertadas. Depois da verificação é feita uma preparação das roupas. As peças aprovadas são encaminhadas para uma dupla de funcionárias que irão separar as roupas por modelo e tamanho e, em seguida, irão passá-las. Nesse estágio as peças encontram-se praticamente prontas e são apenas encaminhadas para o setor de confecção. Nele, os funcionários são responsáveis por imprimir as etiquetas de acordo com a especificação do produto e inserir tais etiquetas em cada peça de roupa. Na mesma sala, estas peças são encaminhadas para o setor de expedição que irá dobrar e empacotar tais roupas em sacos transparentes que, posteriormente, serão distribuídos para cada uma das lojas. A última etapa, a expedição, consiste em encaminhar as peças previamente empacotadas para a sala de expedição. Nela, as peças serão contadas e distribuídas, de acordo com especificações da Diretoria, para cada uma das lojas. O processo simplificado é exposto na Figura 3, através de um fluxograma de processo.
33 Simbologia 1
Descrição Receber tecido
Para sala de criação
2
Criar peça
Para sala de modelagem
3
Modelar peça piloto
Para sala de costura
4
Costurar peça piloto
Para sala de PCP
5
Preparar conjunto de moldes Para sala de corte
6
Cortar tecidos
Para garagem 7
Enviar peça piloto e tecidos Para confecção
8
Receber peças
9
Etiquetar
10
Expedir
Figura 3: Fluxograma Simplificado
4.2 Setorização Os macros setores existentes na empresa podem ser divididos em: Diretoria, Contabilidade,
Estilo,
Administrativo,
Produção,
Departamento
Pessoal,
Controladoria e Vendas. •
Diretoria: cargo responsável pela tomada de decisões relativas a quantidades de peças a serem produzidas; por fazer o estudo e balanceamento das vendas de determinado período; fazer previsões futuras das vendas e tomar decisões relativas ao tipo de tecido que
34 será comprado e suas estampas, assim como, suas respectivas quantidades e estudos de custos e negociações. •
Contabilidade: é o setor responsável pelas operações de pagamento entre a empresa e seus fornecedores, assim como, operações bancárias. Além disso, é responsável pelo cálculo de custos e despesas para que seja possível a realização de um balanço geral das finanças da empresa.
•
Estilo: define a quantidade e o tipo de peças de cada coleção.
•
Administrativo: este setor é o responsável pela emissão de notas fiscais e recibos.
•
Produção: este setor é responsável por todas as etapas que constituem a produção do produto propriamente dito. Ela pode ser descrita, simplificadamente por: criação da peça, modelagem, peça piloto, prova, foto e impressão de conjuntos de moldes, corte, empacotamento de pedaços de uma peça, costura, inspeção, separação por tamanho e modelo, passar roupas, etiquetagem, empacotamento e expedição.
•
Departamento Pessoal: é o setor responsável pela realização de contratações e demissões, assim como, pelos pagamentos salariais.
•
Controladoria: é o setor responsável por fazer o balanceamento de vendas de cada loja, assim como, o balanceamento de peças em cada loja. Ou seja, a soma das peças que foram entregues a cada loja deve ser igual ao número de peças vendidas mais o número de peças ainda em estoque.
•
Vendas: setor responsável pela venda dos produtos nos pontos físicos, este setor engloba: lojistas, caixas e gerência.
35 O Organograma representando os macros setores da empresa e as relações hierárquicas são apresentados na figura 4.
Diretoria
Contabilidade
Estilo
Administrativo
Produção
Departamento Pessoal
Controladoria
Vendas
Figura 4: Organograma
4.3 Histórico de Vendas e Curva ABC Todos os grupos de produtos vendidos pela empresa desde janeiro de 2013 até junho de 2017 estão listados na tabela 1 juntamente com o número de peças já vendidas e o valor arrecadado com os mesmos. Tabela 1: Grupo de Produtos e Número de Venda Cód. #1 #2 #3 #4 #5 #6 #7 #8 #9 #10 #11 #12 #13 #14 #15 #16 #17 #18 #19 #20 #21 #22 #23 #24 #25 #26
Grupo ACESSORIO ACESSORIO Z BATA BIJUTERIA Z BIQUINI Z BLAZER BLAZER / JAQUETA Z BLUSA BLUSA MALHA SILK Z BLUSA MALHA Z BLUSA TECIDO PLANO BLUSA TECIDO PLANO Z BODY Z BOLERO BOLSA BOLSA Z CALÇA CALÇA JEANS / SARJA Z CALÇA MALHA Z CALÇA Z CALÇADOS CALÇADOS Z CALCINHA CAMISA CAMISETA CASACO
Número de Peças 8.174 4.158 524 13.942 1.031 8.763 52.578 7.901 8.284 73.707 79 140.827 4.449 145 178 2.022 2.282 13.604 5.036 13.121 537 7.382 57 7.371 76 2.079
R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$
Vendas 222.479,08 170.109,61 29.945,63 853.441,33 68.006,86 811.918,31 4.710.839,45 254.423,74 588.286,94 4.129.798,34 4.224,27 10.221.027,60 311.642,10 3.469,29 10.546,04 277.580,91 73.001,27 1.676.253,57 395.843,95 1.503.636,59 51.935,54 1.197.863,46 1.766,03 413.606,85 2.879,89 91.224,83
36
(continuação) Cód. #27 #28 #29 #30 #31 #32 #33 #34 #35 #36 #37 #38 #39 #40 #41 #42 #43 #44 #45 #46 #47 #48 #49 #50 #51 #52 #53 #54 #55 #56 #57 #58 #59 #60 #61 #62
Grupo CASACO MALHA Z CASACO Z CHEMISIER CINTO CINTO Z COLETE Z CORPETE JAQUETA Z JEANS MACACAO MACACÃO MALHA Z MACACAO Z MEIA PONCHO REGATA SAIA SAIA MALHA SAIA MALHA Z SAIA TECIDO PLANO Z SHORT MALHA Z SHORT T. PLANO Z SHORT Z SOBREPOSIÇÃO TECIDO TOMARA QUE CAIA TOP TOP MALHA Z TOP Z TRENCH TRICOT Z T-SHIRT TUNICA UNDERWEAR Z VESTIDO VESTIDO MALHA Z VESTIDO TECIDO PLANO Z Total
Número de Peças 1.182 3.859 537 1.505 3.926 1.062 119 369 65 612 77 38.028 33 1 5.432 1.522 128 5.952 17.665 729 17.963 23.841 110 3.510 30 651 386 31 574 7.817 1.077 70 11.341 3.672 16.858 70.170 619.211
R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$
Vendas 116.111,22 388.363,11 15.301,12 38.598,75 257.307,01 143.529,20 1.824,38 12.910,68 3.191,64 42.768,31 12.653,67 4.926.777,92 337,50 34,95 163.135,54 68.840,89 10.216,54 505.133,68 1.846.083,32 66.215,05 1.387.244,18 2.386.306,77 3.313,59 75.348,40 756,00 28.441,31 17.368,62 1.179,73 32.915,35 710.070,27 23.936,00 3.230,61 453.229,90 176.757,40 1.635.730,54 8.874.482,97 52.505.397,59
A partir desta análise quantitativa foi elaborada uma curva ABC para que fosse possível conhecer os principais produtos vendidos e que impactam a rentabilidade da empresa. E então os produtos foram divididos em três grupos A, B, C, os quais foram divididos na referência 65,5%-20,4%-14,1%. Portanto, o grupo A representa 65,5% das receitas totais desse período, o grupo B, 20,4% e o grupo C, 14,1%. Conforme ilustrado na tabela 2.
37
Tabela 2: Referências ABC REFERENCIAS ABC Classe dos Produtos A B C
Produtos 2 2 47
%Receitas totais 65,5 20,4 14,1
% Produtos Totais 34 22 44
Para confecção da curva ABC, os valores de peças vendidas e as receitas providas foram multiplicadas, o que resultou e um fator atribuído a cada grupo de produtos, conforme explicitado na tabela 3, e então a curva ABC foi elaborada conforme o gráfico 6. Tabela 3: Tabela ABC Vendas e Receitas – janeiro de 2013 até junho de 2017 Cód . 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21
Grupo
Nº de Peças
Vendas
ABC
%
% Acum..
BLUSA T. PLANO VESTIDO T. PLANO BLAZER / JAQUETA BLUSA MALHA MACACAO SHORT SAIA TECIDO PLANO VESTIDO MALHA SHORT T. PLANO CALÇA CALÇA JEANS / SARJA BIJUTERIA CALÇADOS TRICOT UNDERWEAR BLUSA MALHA SILK ACESSORIO SAIA MALHA CAMISA CASACO BLUSA
140.906 70.170
R$10.225.251,88 R$ 8.874.482,97
1,4E+12 6,2E+11
45,753% 19,775%
45,753% 65,528%
A
61.341
R$ 5.522.757,76
3,4E+11
10,758%
76,286%
B
73.707 38.640 23.841 17.665
R$ R$ R$ R$
4.129.798,34 4.969.546,23 2.386.306,77 1.846.083,32
3,0E+11 1,9E+11 5,7E+10 3,3E+10
9,666% 6,098% 1,807% 1,036%
85,952% 92,050% 93,856% 94,892%
16.858 17.963 15.403 13.604
R$ R$ R$ R$
1.635.730,54 1.387.244,18 1.576.637,86 1.676.253,57
2,8E+10 2,5E+10 2,4E+10 2,3E+10
0,876% 0,791% 0,771% 0,724%
95,767% 96,559% 97,330% 98,054%
13.942 7.919 7.817 11.341 8.284
R$ 853.441,33 R$ 1.249.799,00 R$ 710.070,27 R$ 453.229,90 R$ 588.286,94
1,2E+10 9,9E+09 5,6E+09 5,1E+09 4,9E+09
0,378% 0,314% 0,176% 0,163% 0,155%
98,432% 98,746% 98,922% 99,086% 99,240%
12.332 6.080 7.371 5.938 7.901
R$ R$ R$ R$ R$
4,8E+09 3,1E+09 3,0E+09 2,8E+09 2,0E+09
0,154% 0,099% 0,097% 0,090% 0,064%
99,394% 99,494% 99,591% 99,681% 99,745% (continuação)
392.588,69 515.350,21 413.606,85 479.587,94 254.423,74
C
38 Cód . 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51
Grupo CALÇA MALHA CINTO BODY Z REGATA VESTIDO BOLSA TECIDO COLETE CASACO MALHA SAIA BIQUINI SHORT MALHA T-SHIRT TOP TRENCH BATA CHEMISIER TOP MALHA JAQUETA MACACÃO MALHA BOLERO SOBREPOSIÇÃO TUNICA CAMISETA CORPETE JEANS CALCINHA TOMARA QUE CAIA MEIA PONCHO Total
Nº de Peças 5.036 5.431 4.449 5.432 3.672 2.200 3.510 1.062 1.182 1.522 1.031 729 1.077 682 574 524 537 386 369 77
R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$
145 110 70 76 119 65 57 30
R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$
33 1 619.211
Vendas
ABC
%
% Acum..
395.843,95 295.905,76 311.642,10 163.135,54 176.757,40 288.126,95 75.348,40 143.529,20 116.111,22 68.840,89 68.006,86 66.215,05 23.936,00 29.621,04 32.915,35 29.945,63 15.301,12 17.368,62 12.910,68 12.653,67
2,0E+09 1,6E+09 1,4E+09 8,9E+08 6,5E+08 6,3E+08 2,6E+08 1,5E+08 1,4E+08 1,0E+08 7,0E+07 4,8E+07 2,6E+07 2,0E+07 1,9E+07 1,6E+07 8,2E+06 6,7E+06 4,8E+06 9,7E+05
0,063% 0,051% 0,044% 0,028% 0,021% 0,020% 0,008% 0,005% 0,004% 0,003% 0,002% 0,002% 0,001% 0,001% 0,001% 0,000% 0,000% 0,000% 0,000% 0,000%
99,808% 99,859% 99,903% 99,931% 99,952% 99,972% 99,980% 99,985% 99,990% 99,993% 99,995% 99,997% 99,998% 99,998% 99,999% 99,999% 100,000% 100,000% 100,000% 100,000%
3.469,29 3.313,59 3.230,61 2.879,89 1.824,38 3.191,64 1.766,03 756,00
5,0E+05 3,6E+05 2,3E+05 2,2E+05 2,2E+05 2,1E+05 1,0E+05 2,3E+04
0,000% 0,000% 0,000% 0,000% 0,000% 0,000% 0,000% 0,000%
100,000% 100,000% 100,000% 100,000% 100,000% 100,000% 100,000% 100,000%
R$ 337,50 R$ 34,95 R$52.505.397,59
1,1E+04 3,5E+01 3,1E+12
0,000% 0,000% 100,000 %
100,000% 100,000%
39
Curva ABC 100,000% 90,000%
% Acumulada
80,000% 70,000% 60,000% 50,000% 40,000% 30,000% 20,000% 10,000% 0,000% 1 3 5 7 9 11 13 15 17 19 21 23 25 27 29 31 33 35 37 39 41 43 45 47 49 51 Gráfico 6 : Curva ABC
Através da curva ABC adaptada pode se concluir que 4 grupos de mercadorias (classe A + classe B) são responsáveis por aproximadamente 85,9% da geração de receita da empresa, sendo esses grupos representados por 56% dos produtos totais, levando em consideração o histórico de vendas de janeiro de 2013 a junho de 2017.
4.4 Sazonalidade A indústria de vestuário possui uma particularidade bastante específica, ela possui mix de produtos diferentes durante o período de um ano, no caso da empresa FBSC ela possui 2 coleções: verão e inverno. •
Verão: Julho, Agosto, Setembro, Outubro, Novembro, Dezembro, Janeiro.
•
Inverno: Fevereiro, Março, Abril, Maio, Junho.
Na tabela 4 e Gráfico 7, pode se observar uma sazonalidade na receita de vendas da empresa durante um ano e quando comparados à outros anos, o comportamento dos anos é bastante similar.
40
Receita Mensal R$2.450.000,00 R$2.250.000,00 R$2.050.000,00 R$1.850.000,00 2013
R$1.650.000,00
2014
R$1.450.000,00
2015
R$1.250.000,00
2016
R$1.050.000,00
2017
R$850.000,00 R$650.000,00 R$450.000,00 JAN FEV MAR ABR MAI JUN
JUL AGO SET OUT NOV DEZ
Gráfico 7: Histórico das Receitas Mensais
Através do gráfico 7 pode se notar uma queda na receita da empresa no primeiro mês da coleção inverno (Fevereiro), seguida de uma constante crescente que possui o seu ponto máximo entre os meses de Março e Abril. Após esse período as receitas mensais desta coleção começam a decrescer até o último mês da coleção (Junho) o qual em todos os anos demonstrou ser o ponto de mínimo da coleção inverno. Em julho, no primeiro mês da transição inverno-verão as receitas aumentam significativamente, e continuam a crescer de forma sutil até o mês de novembro. No mês de dezembro a receita aumenta drasticamente atingindo o valor máximo dos seus respectivos anos. Entretanto, no último mês da coleção verão (Janeiro), as receitas voltam a cair de forma abrupta.
41 Tabela 4:Receitas Mensais Ano 2013 2014 2015 2016 2017
JAN R$ 709.560,11 R$ R$ 857.476,23 R$ R$ 743.454,18 R$ R$ 1.162.051,08 R$ R$ 838.868,51 R$
FEV 489.924,73 R$ 714.443,83 R$ 652.449,32 R$ 778.083,91 R$ 630.910,17 R$
MAR ABR 844.241,09 R$ 964.668,57 R$ 895.882,26 R$ 782.364,45 R$ 813.468,55 R$ 774.787,74 R$ 875.652,13 R$ 1.101.666,17 R$ 763.480,40 R$ 572.454,45 R$
MAI 862.411,87 R$ 822.070,16 R$ 750.700,20 R$ 844.817,04 R$ 567.586,92
JUN JUL 754.329,21 R$ 1.001.143,59 660.331,91 R$ 1.157.534,22 570.755,96 R$ 915.541,62 795.467,25 R$ 1.013.635,55
Ano 2013 2014 2015 2016 2017
JUL AGO SET OUT NOV DEZ TOTAIS R$ 1.001.143,59 R$ 975.657,14 R$ 1.171.404,70 R$ 1.283.427,77 R$ 1.318.177,65 R$ 2.152.076,46 R$ 12.527.022,89 R$ 1.157.534,22 R$ 1.166.612,95 R$ 1.053.577,56 R$ 1.133.398,31 R$ 1.156.003,61 R$ 1.786.418,36 R$ 12.186.113,87 R$ 915.541,62 R$ 1.042.246,58 R$ 1.018.550,44 R$ 1.121.688,43 R$ 1.191.129,92 R$ 2.168.541,21 R$ 11.763.314,15 R$ 1.013.635,55 R$ 859.994,02 R$ 1.045.868,07 R$ 986.008,66 R$ 1.190.050,32 R$ 1.804.126,53 R$ 12.457.420,73 R$ 3.373.300,44
Na tabela 4 e no gráfico 7, pode se notar que ambos não possuem valores a partir de junho de 2017, isso se da pelo fato de serem apenas utilizados os valores já contabilizados pela empresa, já que o levantamento de dados foi realizado em junho de 2017, o último valor contabilizado foi o do mês de maio. Através de análise das receitas do ano de 2017 no gráfico 7, pode se observar que o comportamento da receita não está de acordo com o padrão observado nos outros anos. A receita decresce sensivelmente de março para abril, aproximadamente 25%, e mantém praticamente o mesmo valor de receita para o próximo mês, maio.
4.5 Gestão de Custos
Na atual administração da empresa, não há a presença de um sistema de custos bem definido. O processo de precificação dos produtos é baseado no valor que os gestores estipulam para um produto, de forma empírica, não levando em consideração os custos atribuídos a este. Por outro lado, os gestores possuem um conhecimento vasto do mercado no qual a FBSC está inserida. Portanto, os preços de venda estão regulados com os produtos semelhantes da concorrência.
42
4.6 Modelo Proposto 4.6.1 Custos Diretos Para dar início à nova metodologia de precificação da empresa, os custos diretos de matéria prima (tecidos e aviamentos), homem hora (H/H) e o valor da costura (terceirizada) serão alocados diretamente no custo do produto.
4.6.1.1 H/H da produção Os custos atrelados à mão-de-obra foram alocados nos produtos de acordo com o tempo que cada funcionário trabalhou na produção daquele produto. Portanto, o cálculo do h/h é contabilizado de acordo com o tempo de trabalho de cada funcionário no preparo do produto. De acordo com a tabela 5, está o salário mensal dos funcionários da produção e as suas respectivas áreas. Tabela 5: H/H da produção
CORTE FÁBRICA EXPEDIÇÃO
COD 107 108 109 110 120 111 112 113 114 115 116 117 118 121 119 101 102 103 104 105
SAL/DEN R$ 1.955,97 R$ 2.409,94 R$ 1.333,33 R$ 880,96 R$ 1.054,63 R$ 1.048,43 R$ 1.433,74 R$ 940,00 R$ 1.048,43 R$ 1.048,43 R$ 1.048,43 R$ 1.048,43 R$ 859,07 R$ 961,86 R$ 1.048,43 R$ 1.050,00 R$ 1.533,96 R$ 988,63 R$ 988,63 R$ 1.048,43
HR R$ 8,15 R$ 10,04 R$ 5,56 R$ 3,67 R$ 4,39 R$ 4,37 R$ 5,97 R$ 3,92 R$ 4,37 R$ 4,37 R$ 4,37 R$ 4,37 R$ 3,58 R$ 4,01 R$ 4,37 R$ 4,38 R$ 6,39 R$ 4,12 R$ 4,12 R$ 4,37
Para o cálculo custo de H/H de uma ordem de serviço, foi feito um acompanhamento de todos os funcionários que trabalharam nesta, e suas respectivas horas de trabalho dedicadas a esta ordem de serviço, e então a
43 quantidade de horas é multiplicada pelo valor do salário/hora de cada funcionário, chegando a um valor total de mão de obra, o qual pode ser dividido pelo número de peças produzidas para o cálculo de um valor unitário, conforme o exemplo do produto F ilustrado na tabela 6. Tabela 6: Custo H/H
APROPRIAÇÃO MÃO DE OBRA NÚMERO DE HORAS TRABALHADAS DATA COD FUNC. MANHÃ TARDE HS TRAB Xx/xx/xxxx 109 11:00 12:00 01:00:00 Xx/xx/xxx 110 11:00 12:00 01:00:00 Xx/xx/xxx 108 11:00 12:00 01:00:00 Xx/xx/xxx 111 11:00 12:00 01:00:00 Xx/xx/xxx 110 13:00 14:00 01:00:00 Xx/xx/xxx 108 13:00 14:00 01:00:00 Xx/xx/xxx 109 13:00 14:00 01:00:00 Xx/xx/xxx 111 15:00 16:00 01:00:00 TOTAIS 04:00:00
VALOR R$ 7,10 R$ 6,85 R$ 12,83 R$ 5,58 R$ 6,85 R$ 12,83 R$ 7,10 R$ 5,58 R$ 64,74
Entretanto, só é possível alocar os custos de H/H através da metodologia apresentada pela tabela 6, aos funcionários presentes no setor de corte. Pois é possível quantificar o seu trabalho de uma maneira diferente de produto para produto. Por outro lado, os custos relativos aos funcionários da fábrica e da expedição foram alocados no custo unitário de cada produto através de um valor que representa a soma de todos os salários dos profissionais dessa área, dividido pelo número de peças fabricadas naquele mês.
4.6.1.2 Costura Como já mencionado anteriormente, o processo de costura é terceirizado pela empresa e, portanto este custo foi atrelado diretamente ao custo do produto. Entretanto, cada tipo de tecido exige um tipo de costura (com diferentes complexidades), além do fato de que as peças possuem diferentes quantidades de costuras, fazendo com que o preço negociado com a facção de costura varie de produto para produto.
44 As costureiras possuem um prazo estipulado pela empresa de até 10 dias úteis para entregarem o produto costurado, entretanto, nem sempre essa meta de prazo é atingida. A FBSC não penaliza as costureiras quando esta meta não é atingida. Entretanto, cada costureira possui indicadores controlados pela empresa, como: média de dias de atraso, média de produtos com falhas na costura, etc. Portanto, a empresa pode ranquear as costureiras e no futuro requisitar o serviço das que possuem os melhores desempenhos.
4.6.1.3 Matéria Prima Como explicitado no exemplo do produto F, na tabela 7, o custo de matéria prima se dá a partir da quantidade de tecido e aviamentos utilizados na confecção de uma unidade do produto especificado. O valor total da matéria prima é mensurado através da multiplicação do custo de matéria prima unitário com o número de peças produzidas Tabela 7: Exemplo Custos de Matéria Prima
QUANT 1 1 1 1 1 1 1,1 9 0,19
MATERIAL APLICADO Etiqueta Interna Etiqueta Composição Tag Travanel Saco Plástico Etiqueta Barra Linux 910574 D/T125 Botão tartaruga 18 Entretela
VLR UNIT R$ 0,07 R$ 0,01 R$ 0,06 R$ 0,01 R$ 0,04 R$ 0,02 R$ 29,00 R$ 0,21 R$ 5,88
CUSTO UNITÁRIO de MP QT CORTADA: VLR TOTAL MAT. PRIMA R$
VLR TOTAL R$ 0,07 R$ 0,01 R$ 0,06 R$ 0,01 R$ 0,04 R$ 0,02 R$ 31,90 R$ 1,89 R$ 1,12 R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 35,12 32 1.123,75
45
4.6.1.4 Custo de Produção Neste custo, será contabilizada a soma de todos os custos diretos de produção já mencionados nos tópicos acima, e então será possível calcular o custo unitário, conforme explicitado na tabela 8, através do exemplo do produto F.
Tabela 8: Cálculo Custo de Produção Custos
Valor unit
Mão de Obra (Corte)
-
Valor Total R$
32,37
Mão de Obra (Expedição e Confecção)
R$
1,21
R$
38,85
Costura
R$
14,00
R$
448,00
Matéria Prima
-
R$ 1.123,75
Nº de peças Custo unit.
R$ 1.642,97 32 R$ 51,34
Total
Para futuros cálculos, o custo direto unitário irá considerar apenas valores inteiros.
4.6.2 Planejamento da Produção Para o planejamento da produção da empresa, foi feito um levantamento dos dados históricos de vendas dos meses de junho dos últimos 4 anos e registrados na tabela 9. Os produtos foram estratificados em 2 grupos distintos: produção própria (PP) e produção terceirizada (TER).
46 Tabela 9: Histórico de vendas do mês de junho Categoria PP PP PP PP PP PP PP PP PP PP PP PP PP TER TER TER TER TER TER TER TER TER TER TER TER TER
Grupo de Produtos BLAZER / JAQUETA BLUSA MALHA BLUSA T. PLANO BODY CALÇA CALÇA MALHA CASACO MALHA COLETE MACACAO SAIA MALHA SAIA T. PLANO VESTIDO MALHA VESTIDO T. PLANO ACESSORIO BIJUTERIA BIQUINI BLUSA MALHA SILK CALÇA JEANS / SARJA CALÇADOS CINTO MEIA SHORT SHORT MALHA SHORT T. PLANO TRICOT UNDERWEAR Total
Média 2013 2014 2015 2016 608 2.171 1.105 108 998 3.108 1.112 1.081 2.454 1939 2.210 1.353 1.670 2.644 1969 0 85 11 123 73 5 2 245 360 153 551 269 122 79 255 82 2 129 321 134 16 0 0 96 56 270 116 570 877 458 14 72 88 200 94 148 107 142 259 164 1.204 231 140 584 540 1.050 881 830 1.008 942 367 58 140 44 152 120 175 242 234 193 0 0 0 17 17 0 278 12 22 104 317 233 167 305 256 112 192 203 171 170 170 98 28 99 99 7 0 2 0 5 283 339 193 160 244 0 0 0 18 18 98 1 167 648 229 448 509 108 112 294 1.274 93 33 0 467 14.097 8407 7.443 11.213 10290
Entretanto, foi necessária uma conversa com os gestores da empresa, para uma análise qualitativa destes números, com a finalidade se entender quais grupos de produtos foram excluídos da programação de junho de 2017, quais foram adicionados e quais sofreram apenas alterações no volume de produção.
47
4.6.2.1 Produtos Terceirizados O grupo de produtos “BIQUINI” embora tenha sido adicionado à última coleção de inverno (2016), foi descontinuada pela resposta não satisfatória do mercado. Os grupos de produtos: “MEIA” e “UNDERWEAR” já tiveram sua comercialização interrompida em junho de 2016. Os “grupos de produtos: “CINTO” e “SHORT MALHA”“ foram descontinuados sem explicação lógica fornecida pelos gestores. Por outro lado, a empresa decidiu adicionar 2 grupos de produtos para o mês de junho de 2017, são eles “SAIA” e “TOP”. A explicação apresentada pela empresa se baseia no adiantamento na comercialização de peças da coleção de verão, oque impulsionariam as vendas no mês em que a empresa menos vende durante o ano, conforme demonstrando no gráfico 7. Portanto não havendo dados históricos para a análise destes dois grupos.
4.6.2.2 Produção Própria
Os
grupos
de
produtos
classificados
como
de
produção
própria
permaneceram os mesmos apresentados na tabela 9. Após uma análise quantitativa através do histórico de vendas da empresa, e uma qualitativa através de uma conversa com os gestores, os planejamento de produção foi elaborado e explicitado na tabela 10.
48 Tabela 10: Planejamento de Produção
MIX MENSAL JUN/2017 CATEGORIA Nº de peças BLAZER / JAQUETA BLUSA T. PLANO
Produção Própria
VESTIDO T. PLANO MACACÃO BLUSA MALHA CALÇA CASACO MALHA BODY VESTIDO MALHA COLETE CALÇA MALHA SAIA T. PLANO SAIA MALHA
Produção Terceirizada
SHORT T.PLANO CALÇADOS CALÇA JEANS SHORT TRICOT SAIA BIJUTERIA TOP ACESSORIO BLUSA MALHA SILK Total
1500 2240 1221 992 1221 495 594 500 494 200 500 144 100 546 160 246 240 98 100 196 80 48 18 11933
4.5.3 Custeio Direto Após o levantamento dos dados de todos os custos diretos relativos aos produtos comercializados para junho de 2017, foram criadas as tabelas 11 (produção própria) e 12 (produção terceirizada), e nelas foram comparados os valores dos custos diretos levantados pela nova metodologia, com os preços que foram definidos pela empresa. Através da diferença entre o preço de venda apresentado pela empresa e os custos diretos levantados pela metodologia proposta, foi possível calcular a margem de contribuição por produto. Pode se observar através das tabelas 11 e 12 que alguns produtos possuem a sua margem de contribuição percentual com valores negativos, o que é
49 financeiramente ilógico, representando o fato de a empresa vender alguns de seus produtos por um preço menor que os seus custos diretos. Entretanto, através de uma conversa com os atuais gestores da FBSC, foi explicado que esses possuem valores promocionais, por pertencerem a coleções antigas. A empresa possui uma política de planejamento de produção na qual os produtos que são do mesmo grupo vão ser produzidos na mesma proporção. Portanto a proporção de peças produzidas em um mesmo grupo vão ser as mesmas. Tabela 11: Custeio Direto - Fabricação Própria BLAZER / JAQUETA 305365 305366 305373 BLUSA MALHA 305245 305246 305252 305253 305254 305258 305259 305260 305261 305277 305289 305290 305297 305298 305339 305340 305351 305359 305360 305361 305362 305381 305382 305394 305395 305396 305400 305405 305438 305449
Preço de Venda R$ 129,00 R$ 149,00 R$ 229,00 Preço de Venda
Custo Variável R$ 17,00 R$ 15,00 R$ 89,00 Custo Variável
R$ 79,00 R$ 79,00 R$ 59,90 R$ 69,90 R$ 69,90 R$ 40,00 R$ 40,00 R$ 40,00 R$ 40,00 R$ 50,00 R$ 89,90 R$ 40,00 R$ 89,00 R$ 79,00 R$ 89,90 R$ 40,00 R$ 40,00 R$ 55,00 R$ 69,00 R$ 59,00 R$ 30,00 R$ 89,00 R$ 99,00 R$ 40,00 R$ 99,00 R$ 40,00 R$ 40,00 R$ 119,00 R$ 40,00 R$ 89,00
R$ 8,00 R$ 8,50 R$ 8,50 R$ 10,00 R$ 8,50 R$ 8,00 R$ 8,50 R$ 8,00 R$ 8,00 R$ 8,00 R$ 8,50 R$ 8,50 R$ 9,00 R$ 8,00 R$ 8,50 R$ 9,00 R$ 8,00 R$ 8,00 R$ 8,50 R$ 10,00 R$ 11,00 R$ 8,00 R$ 9,00 R$ 9,00 R$ 9,00 R$ 9,00 R$ 9,00 R$ 40,00 R$ 8,50 R$ 9,00
MC
% MC
R$ 112,00 R$ 134,00 R$ 140,00 MC
87% 90% 61% % MC
R$ 71,00 R$ 70,50 R$ 51,40 R$ 59,90 R$ 61,40 R$ 32,00 R$ 31,50 R$ 32,00 R$ 32,00 R$ 42,00 R$ 81,40 R$ 31,50 R$ 80,00 R$ 71,00 R$ 81,40 R$ 31,00 R$ 32,00 R$ 47,00 R$ 60,50 R$ 49,00 R$ 19,00 R$ 81,00 R$ 90,00 R$ 31,00 R$ 90,00 R$ 31,00 R$ 31,00 R$ 79,00 R$ 31,50 R$ 80,00
90% 89% 86% 86% 88% 80% 79% 80% 80% 84% 91% 79% 90% 90% 91% 78% 80% 85% 88% 83% 63% 91% 91% 78% 91% 78% 78% 66% 79% 90%
Nº de peças 500 500 500 Nº de peças 37 37 37 37 37 37 37 37 37 37 37 37 37 37 37 37 37 37 37 37 37 37 37 37 37 37 37 37 37 37
Receita de Vendas R$ 64.500,00 R$ 74.500,00 R$ 114.500,00 Receita de Vendas R$ 2.923,00 R$ 2.923,00 R$ 2.216,30 R$ 2.586,30 R$ 2.586,30 R$ 1.480,00 R$ 1.480,00 R$ 1.480,00 R$ 1.480,00 R$ 1.850,00 R$ 3.326,30 R$ 1.480,00 R$ 3.293,00 R$ 2.923,00 R$ 3.326,30 R$ 1.480,00 R$ 1.480,00 R$ 2.035,00 R$ 2.553,00 R$ 2.183,00 R$ 1.110,00 R$ 3.293,00 R$ 3.663,00 R$ 1.480,00 R$ 3.663,00 R$ 1.480,00 R$ 1.480,00 R$ 4.403,00 R$ 1.480,00 R$ 3.293,00
(continuação)
50 BLUSA MALHA 305458 305639 BLUSA T. PLANO 305249 305271 305283 305284 305285 305287 305288 305296 305300 305301 305305 305309 305314 305321 305325 305328 305329 305334 305337 305338 305344 305349 305356 305368 305378 305403 305433 305436 305447 305455 305463 305465 305468 305475 305478 305479 305504 305517 305565 305571 BODY 305380 305406
Preço de Venda R$ 99,00 R$ 79,00 Preço de Venda R$ 79,00 R$ 40,00 R$ 119,00 R$ 40,00 R$ 129,00 R$ 40,00 R$ 40,00 R$ 79,00 R$ 129,00 R$ 79,00 R$ 40,00 R$ 40,00 R$ 109,90 R$ 40,00 R$ 40,00 R$ 69,90 R$ 30,00 R$ 109,00 R$ 179,00 R$ 69,00 R$ 79,00 R$ 40,00 R$ 40,00 R$ 75,00 R$ 129,00 R$ 179,00 R$ 99,00 R$ 109,00 R$ 69,00 R$ 109,00 R$ 40,00 R$ 109,00 R$ 109,00 R$ 119,00 R$ 40,00 R$ 40,00 R$ 99,00 R$ 109,00 R$ 139,00 R$ 69,90 Preço de Venda R$ 149,00 R$ 99,00
Custo Variável R$ 12,00 R$ 20,00 Custo Variável R$ 12,00 R$ 10,00 R$ 13,00 R$ 10,00 R$ 12,00 R$ 12,00 R$ 12,00 R$ 9,00 R$ 13,00 R$ 10,00 R$ 12,00 R$ 12,00 R$ 11,00 R$ 9,00 R$ 10,00 R$ 9,50 R$ 10,00 R$ 12,00 R$ 16,00 R$ 13,00 R$ 9,00 R$ 10,00 R$ 25,48 R$ 9,00 R$ 13,00 R$ 15,00 R$ 12,00 R$ 11,00 R$ 12,00 R$ 9,00 R$ 10,00 R$ 12,00 R$ 12,00 R$ 12,00 R$ 9,00 R$ 11,00 R$ 10,00 R$ 10,00 R$ 10,00 R$ 11,00 Custo Variável R$ 12,00 R$ 11,00
MC
% MC
R$ 87,00 R$ 59,00 MC
88% 75% % MC
R$ 67,00 R$ 30,00 R$ 106,00 R$ 30,00 R$ 117,00 R$ 28,00 R$ 28,00 R$ 70,00 R$ 116,00 R$ 69,00 R$ 28,00 R$ 28,00 R$ 98,90 R$ 31,00 R$ 30,00 R$ 60,40 R$ 20,00 R$ 97,00 R$ 163,00 R$ 56,00 R$ 70,00 R$ 30,00 R$ 14,52 R$ 66,00 R$ 116,00 R$ 164,00 R$ 87,00 R$ 98,00 R$ 57,00 R$ 100,00 R$ 30,00 R$ 97,00 R$ 97,00 R$ 107,00 R$ 31,00 R$ 29,00 R$ 89,00 R$ 99,00 R$ 129,00 R$ 58,90 MC
85% 75% 89% 75% 91% 70% 70% 89% 90% 87% 70% 70% 90% 78% 75% 86% 67% 89% 91% 81% 89% 75% 36% 88% 90% 92% 88% 90% 83% 92% 75% 89% 89% 90% 78% 73% 90% 91% 93% 84% % MC
R$ 137,00 R$ 88,00
92% 89%
Nº de peças 37 37 Nº de peças 56 56 56 56 56 56 56 56 56 56 56 56 56 56 56 56 56 56 56 56 56 56 56 56 56 56 56 56 56 56 56 56 56 56 56 56 56 56 56 56 Nº de peças 250 250
Receita de Vendas R$ 3.663,00 R$ 2.923,00 Receita de Vendas R$ 4.424,00 R$ 2.240,00 R$ 6.664,00 R$ 2.240,00 R$ 7.224,00 R$ 2.240,00 R$ 2.240,00 R$ 4.424,00 R$ 7.224,00 R$ 4.424,00 R$ 2.240,00 R$ 2.240,00 R$ 6.154,40 R$ 2.240,00 R$ 2.240,00 R$ 3.914,40 R$ 1.680,00 R$ 6.104,00 R$ 10.024,00 R$ 3.864,00 R$ 4.424,00 R$ 2.240,00 R$ 2.240,00 R$ 4.200,00 R$ 7.224,00 R$ 10.024,00 R$ 5.544,00 R$ 6.104,00 R$ 3.864,00 R$ 6.104,00 R$ 2.240,00 R$ 6.104,00 R$ 6.104,00 R$ 6.664,00 R$ 2.240,00 R$ 2.240,00 R$ 5.544,00 R$ 6.104,00 R$ 7.784,00 R$ 3.914,40 Receita de Vendas R$ 37.250,00 R$ 24.750,00
51 (continuação) CALÇA MALHA 305280 305299 CALÇA 305275 305282 305286 305308 305367 305474 305548 305557 305574 305576 305579 CASACO MALHA 305265 305302 305347 305451 305454 305306 305307 305330 305335 COLETE 305238 305682 MACACÃO 305248 305270 305272 305281 305303 305319 305323 305332 305358 305375 305434 305460 305467 305469 305470 305564
Preço de Venda R$ 109,00 R$ 30,00 Preço de Venda R$ 159,00 R$ 50,00 R$ 169,90 R$ 169,00 R$ 149,00 R$ 210,00 R$ 210,00 R$ 199,00 R$ 139,90 R$ 199,00 R$ 149,00 Preço de Venda R$ 50,00 R$ 119,00 R$ 149,00 R$ 50,00 R$ 169,00 R$ 169,00 R$ 169,00 R$ 40,00 R$ 149,00 Preço de Venda R$ 219,00 R$ 139,00 Preço de Venda R$ 50,00 R$ 50,00 R$ 50,00 R$ 219,00 R$ 199,00 R$ 50,00 R$ 219,00 R$ 50,00 R$ 159,00 R$ 50,00 R$ 199,00 R$ 249,00 R$ 199,00 R$ 189,00 R$ 50,00 R$ 159,00
Custo Variável R$ 10,00 R$ 10,00 Custo Variável R$ 13,00 R$ 13,00 R$ 13,00 R$ 12,00 R$ 11,00 R$ 13,00 R$ 13,00 R$ 16,00 R$ 13,00 R$ 16,00 R$ 11,00 Custo Variável R$ 10,00 R$ 9,00 R$ 13,00 R$ 12,00 R$ 11,00 R$ 16,00 R$ 15,00 R$ 12,00 R$ 15,00 Custo Variável R$ 79,00 R$ 38,00 Custo Variável R$ 13,00 R$ 15,00 R$ 16,00 R$ 16,00 R$ 16,00 R$ 16,00 R$ 16,00 R$ 15,00 R$ 15,00 R$ 15,00 R$ 15,00 R$ 16,00 R$ 15,00 R$ 16,00 R$ 13,00 R$ 15,00
MC
% MC
R$ 99,00 R$ 20,00 MC
91% 67% % MC
R$ 146,00 R$ 37,00 R$ 156,90 R$ 157,00 R$ 138,00 R$ 197,00 R$ 197,00 R$ 183,00 R$ 126,90 R$ 183,00 R$ 138,00 MC
92% 74% 92% 93% 93% 94% 94% 92% 91% 92% 93% % MC
R$ 40,00 R$ 110,00 R$ 136,00 R$ 38,00 R$ 158,00 R$ 153,00 R$ 154,00 R$ 28,00 R$ 134,00 MC
80% 92% 91% 76% 93% 91% 91% 70% 90% % MC
R$ 140,00 R$ 101,00 MC
64% 73% % MC
R$ 37,00 R$ 35,00 R$ 34,00 R$ 203,00 R$ 183,00 R$ 34,00 R$ 203,00 R$ 35,00 R$ 144,00 R$ 35,00 R$ 184,00 R$ 233,00 R$ 184,00 R$ 173,00 R$ 37,00 R$ 144,00
74% 70% 68% 93% 92% 68% 93% 70% 91% 70% 92% 94% 92% 92% 74% 91%
Nº de peças 250 250 Nº de peças 45 45 45 45 45 45 45 45 45 45 45 Nº de peças 66 66 66 66 66 66 66 66 66 Nº de peças 100 100 Nº de peças 62 62 62 62 62 62 62 62 62 62 62 62 62 62 62 62
Receita de Vendas R$ 27.250,00 R$ 7.500,00 Receita de Vendas R$ 7.155,00 R$ 2.250,00 R$ 7.645,50 R$ 7.605,00 R$ 6.705,00 R$ 9.450,00 R$ 9.450,00 R$ 8.955,00 R$ 6.295,50 R$ 8.955,00 R$ 6.705,00 Receita de Vendas R$ 3.300,00 R$ 7.854,00 R$ 9.834,00 R$ 3.300,00 R$ 11.154,00 R$ 11.154,00 R$ 11.154,00 R$ 2.640,00 R$ 9.834,00 Receita de Vendas R$ 21.900,00 R$ 13.900,00 Receita de Vendas R$ 3.100,00 R$ 3.100,00 R$ 3.100,00 R$ 13.578,00 R$ 12.338,00 R$ 3.100,00 R$ 13.578,00 R$ 3.100,00 R$ 9.858,00 R$ 3.100,00 R$ 12.338,00 R$ 15.438,00 R$ 12.338,00 R$ 11.718,00 R$ 3.100,00 R$ 9.858,00
52 (continuação) SAIA MALHA 305377 305379 SAIA T. PLANO 305273 305312 305331 305343 305364 305459 305466 305551 305575 VESTIDO MALHA 305255 305256 305262 305263 305264 305278 305279 305326 305327 305346 305399 305401 305402 305404 305407 305431 305437 305450 305452 VESTIDO T. PLANO 305230 305247 305250 305251 305266 305267 305268 305269 305274 305276 305295 305310 305313 305315 305317
Preço de Venda R$ 99,00 R$ 50,00 Preço de Venda R$ 50,00 R$ 50,00 R$ 50,00 R$ 169,00 R$ 169,90 R$ 50,00 R$ 189,00 R$ 169,00 R$ 159,00 Preço de Venda R$ 149,00 R$ 50,00 R$ 50,00 R$ 50,00 R$ 159,00 R$ 119,00 R$ 50,00 R$ 50,00 R$ 139,00 R$ 50,00 R$ 50,00 R$ 159,00 R$ 149,00 R$ 169,00 R$ 149,00 R$ 139,00 R$ 129,00 R$ 50,00 R$ 159,00 Preço de Venda R$ 149,90 R$ 189,00 R$ 219,00 R$ 50,00 R$ 159,00 R$ 40,00 R$ 249,00 R$ 189,00 R$ 199,00 R$ 50,00 R$ 189,00 R$ 50,00 R$ 189,00 R$ 50,00 R$ 40,00
Custo Variável R$ 9,00 R$ 11,00 Custo Variável R$ 12,00 R$ 12,00 R$ 12,00 R$ 12,00 R$ 12,00 R$ 11,00 R$ 12,00 R$ 12,00 R$ 13,00 Custo Variável R$ 10,00 R$ 12,00 R$ 10,00 R$ 9,00 R$ 10,00 R$ 10,00 R$ 9,00 R$ 10,00 R$ 9,00 R$ 11,00 R$ 10,00 R$ 12,00 R$ 13,00 R$ 11,00 R$ 10,00 R$ 14,00 R$ 9,00 R$ 12,00 R$ 12,00 Custo Variável R$ 15,00 R$ 16,00 R$ 15,00 R$ 16,00 R$ 14,00 R$ 15,00 R$ 15,00 R$ 16,00 R$ 15,00 R$ 16,00 R$ 16,00 R$ 15,00 R$ 15,00 R$ 15,00 R$ 12,00
MC
% MC
R$ 90,00 R$ 39,00 MC
91% 78% % MC
R$ 38,00 R$ 38,00 R$ 38,00 R$ 157,00 R$ 157,90 R$ 39,00 R$ 177,00 R$ 157,00 R$ 146,00 MC
76% 76% 76% 93% 93% 78% 94% 93% 92% % MC
R$ 139,00 R$ 38,00 R$ 40,00 R$ 41,00 R$ 149,00 R$ 109,00 R$ 41,00 R$ 40,00 R$ 130,00 R$ 39,00 R$ 40,00 R$ 147,00 R$ 136,00 R$ 158,00 R$ 139,00 R$ 125,00 R$ 120,00 R$ 38,00 R$ 147,00 MC
93% 76% 80% 82% 94% 92% 82% 80% 94% 78% 80% 92% 91% 93% 93% 90% 93% 76% 92% % MC
R$ 134,90 R$ 173,00 R$ 204,00 R$ 34,00 R$ 145,00 R$ 25,00 R$ 234,00 R$ 173,00 R$ 184,00 R$ 34,00 R$ 173,00 R$ 35,00 R$ 174,00 R$ 35,00 R$ 28,00
90% 92% 93% 68% 91% 63% 94% 92% 92% 68% 92% 70% 92% 70% 70%
Nº de peças 50 50 Nº de peças 16 16 16 16 16 16 16 16 16 Nº de peças 26 26 26 26 26 26 26 26 26 26 26 26 26 26 26 26 26 26 26 Nº de peças 37 37 37 37 37 37 37 37 37 37 37 37 37 37 37
Receita de Vendas R$ 4.950,00 R$ 2.500,00 Receita de Vendas R$ 800,00 R$ 800,00 R$ 800,00 R$ 2.704,00 R$ 2.718,40 R$ 800,00 R$ 3.024,00 R$ 2.704,00 R$ 2.544,00 Receita de Vendas R$ 3.874,00 R$ 1.300,00 R$ 1.300,00 R$ 1.300,00 R$ 4.134,00 R$ 3.094,00 R$ 1.300,00 R$ 1.300,00 R$ 3.614,00 R$ 1.300,00 R$ 1.300,00 R$ 4.134,00 R$ 3.874,00 R$ 4.394,00 R$ 3.874,00 R$ 3.614,00 R$ 3.354,00 R$ 1.300,00 R$ 4.134,00 Receita de Vendas R$ 5.546,30 R$ 6.993,00 R$ 8.103,00 R$ 1.850,00 R$ 5.883,00 R$ 1.480,00 R$ 9.213,00 R$ 6.993,00 R$ 7.363,00 R$ 1.850,00 R$ 6.993,00 R$ 1.850,00 R$ 6.993,00 R$ 1.850,00 R$ 1.480,00
53 (continuação) VESTIDO T. Preço de Custo PLANO Venda Variável 305320 R$ 50,00 R$ 9,00 305322 R$ 50,00 R$ 15,00 305333 R$ 50,00 R$ 14,00 305341 R$ 30,00 R$ 16,00 305345 R$ 40,00 R$ 9,00 305357 R$ 149,00 R$ 13,00 305369 R$ 50,00 R$ 16,00 305374 R$ 199,00 R$ 15,00 305428 R$ 50,00 R$ 15,00 305429 R$ 199,00 R$ 16,00 305432 R$ 179,00 R$ 16,00 305435 R$ 189,00 R$ 16,00 305456 R$ 50,00 R$ 15,00 305462 R$ 50,00 R$ 16,00 305473 R$ 210,00 R$ 16,00 305516 R$ 189,00 R$ 15,00 305547 R$ 219,00 R$ 16,00
MC R$ 41,00 R$ 35,00 R$ 36,00 R$ 14,00 R$ 31,00 R$ 136,00 R$ 34,00 R$ 184,00 R$ 35,00 R$ 183,00 R$ 163,00 R$ 173,00 R$ 35,00 R$ 34,00 R$ 194,00 R$ 174,00 R$ 203,00 TOTAL
% MC 82% 70% 72% 47% 78% 91% 68% 92% 70% 92% 91% 92% 70% 68% 92% 92% 93%
Nº de peças 37 37 37 37 37 37 37 37 37 37 37 37 37 37 37 37 37 10201
Receita de Vendas R$ 1.850,00 R$ 1.850,00 R$ 1.850,00 R$ 1.110,00 R$ 1.480,00 R$ 5.513,00 R$ 1.850,00 R$ 7.363,00 R$ 1.850,00 R$ 7.363,00 R$ 6.623,00 R$ 6.993,00 R$ 1.850,00 R$ 1.850,00 R$ 7.770,00 R$ 6.993,00 R$ 8.103,00 R$ 1.161.946,40
Tabela 12: Custeio Direto - Produtos terceirizados ACESSORIO Preço de Venda 305472 R$ 10,00 305477 R$ 59,90 305524 R$ 69,00 305525 R$ 89,00 BIJUTERIA Preço de Venda 305376 R$ 50,00 305383 R$ 20,00 305384 R$ 20,00 305385 R$ 20,00 305410 R$ 20,00 305411 R$ 65,00 305412 R$ 20,00 305413 R$ 30,00 305414 R$ 20,00 305422 R$ 30,00 305445 R$ 30,00 305446 R$ 30,00 305498 R$ 59,00 305500 R$ 59,00 305501 R$ 59,00 305526 R$ 59,00 305527 R$ 79,00 305528 R$ 79,00 305529 R$ 89,00 305530 R$ 69,00 305531 R$ 79,00
Custo Variável R$ 4,50 R$ 6,50 R$ 23,00 R$ 32,00 Custo Variável R$ 25,00 R$ 17,00 R$ 23,00 R$ 22,00 R$ 33,00 R$ 24,00 R$ 28,50 R$ 24,00 R$ 10,00 R$ 23,00 R$ 26,00 R$ 33,00 R$ 20,00 R$ 25,00 R$ 19,00 R$ 22,00 R$ 30,00 R$ 30,00 R$ 30,00 R$ 20,00 R$ 27,00
MC
% MC
R$ 5,50 R$ 53,40 R$ 46,00 R$ 57,00 MC
55% 89% 67% 64% % MC
R$ 25,00 R$ 3,00 -R$ 3,00 -R$ 2,00 -R$ 13,00 R$ 41,00 -R$ 8,50 R$ 6,00 R$ 10,00 R$ 7,00 R$ 4,00 -R$ 3,00 R$ 39,00 R$ 34,00 R$ 40,00 R$ 37,00 R$ 49,00 R$ 49,00 R$ 59,00 R$ 49,00 R$ 52,00
50% 15% -15% -10% -65% 63% -43% 20% 50% 23% 13% -10% 66% 58% 68% 63% 62% 62% 66% 71% 66%
Nº de peças 12 12 12 12 Nº de peças 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7
Receita de Vendas R$ 120,00 R$ 718,80 R$ 828,00 R$ 1.068,00 Receita de Vendas R$ 350,00 R$ 140,00 R$ 140,00 R$ 140,00 R$ 140,00 R$ 455,00 R$ 140,00 R$ 210,00 R$ 140,00 R$ 210,00 R$ 210,00 R$ 210,00 R$ 413,00 R$ 413,00 R$ 413,00 R$ 413,00 R$ 553,00 R$ 553,00 R$ 623,00 R$ 483,00 R$ 553,00
54 305532
R$ 69,00
R$ 19,00
R$ 50,00
72%
7
R$ 483,00 (continuação)
BIJUTERIA 305534 305535 305687 305688 305689 BLUSA MALHA SILK 305481 305698 305699 CALÇA JEANS 305233 305234 305236 305239 305242 305244 CALÇADOS 305408 305409 305502 305503 SAIA 305686 SHORT T.PLANO 305229 305324 305342 305348 305427 305464 SHORT 305497 305563 TOP 305672 305680
Preço de Venda R$ 49,00 R$ 59,00 R$ 49,00 R$ 59,00 R$ 69,00 Preço de Venda
Custo Variável R$ 16,00 R$ 20,00 R$ 15,00 R$ 18,00 R$ 18,00 Custo Variável
R$ 99,00 R$ 79,00 R$ 79,00 Preço de Venda R$ 199,00 R$ 50,00 R$ 199,90 R$ 199,00 R$ 189,00 R$ 50,00 Preço de Venda R$ 289,00 R$ 219,00 R$ 289,00 R$ 249,00 Preço de Venda R$ 129,00 Preço de Venda R$ 99,00 R$ 119,00 R$ 50,00 R$ 50,00 R$ 139,00 R$ 119,00 Preço de Venda R$ 149,00 R$ 149,00 Preço de Venda R$ 59,00 R$ 49,00
R$ 29,50 R$ 29,90 R$ 29,90 Custo Variável R$ 75,00 R$ 75,00 R$ 77,00 R$ 68,00 R$ 65,00 R$ 55,00 Custo Variável R$ 145,00 R$ 105,00 R$ 129,00 R$ 89,00 Custo Variável R$ 35,00 Custo Variável R$ 12,00 R$ 14,00 R$ 14,00 R$ 13,00 R$ 13,00 R$ 14,00 Custo Variável R$ 52,00 R$ 57,00 Custo Variável R$ 59,00 R$ 17,00
MC
% MC
R$ 33,00 R$ 39,00 R$ 34,00 R$ 41,00 R$ 51,00 MC
67% 66% 69% 69% 74% % MC
R$ 69,50 R$ 49,10 R$ 49,10 MC
70% 62% 62% % MC
R$ 124,00 -R$ 25,00 R$ 122,90 R$ 131,00 R$ 124,00 -R$ 5,00 MC
62% -50% 61% 66% 66% -10% % MC
R$ 144,00 R$ 114,00 R$ 160,00 R$ 160,00 MC
50% 52% 55% 64% % MC
R$ 94,00 MC
73% % MC
R$ 87,00 R$ 119,00 R$ 36,00 R$ 37,00 R$ 126,00 R$ 105,00 MC
88% 100% 72% 74% 91% 88% % MC
R$ 97,00 R$ 92,00 MC
65% 62% % MC
R$ 0,00 R$ 32,00
0% 65%
Nº de peças 7 7 7 7 7 Nº de peças
Receita de Vendas R$ 343,00 R$ 413,00 R$ 343,00 R$ 413,00 R$ 483,00 Receita de Vendas
6 6 6 Nº de peças 41 41 41 41 41 41 Nº de peças 40 40 40 40 Nº de peças 100 Nº de peças 91 91 91 91 91 91 Nº de peças 120 120 Nº de peças 40 40
R$ 594,00 R$ 474,00 R$ 474,00 Receita de Vendas R$ 8.159,00 R$ 2.050,00 R$ 8.195,90 R$ 8.159,00 R$ 7.749,00 R$ 2.050,00 Receita de Vendas R$ 11.560,00 R$ 8.760,00 R$ 11.560,00 R$ 9.960,00 Receita de Vendas R$ 12.900,00 Receita de Vendas R$ 9.009,00 R$ 10.829,00 R$ 4.550,00 R$ 4.550,00 R$ 12.649,00 R$ 10.829,00 Receita de Vendas R$ 17.880,00 R$ 17.880,00 Receita de Vendas R$ 2.360,00 R$ 1.960,00
55 (continuação) TRICOT 305494 305495 305582 305593 305613 305630 305631
Preço de Custo Venda Variável R$ 119,00 R$ 39,00 R$ 179,00 R$ 62,00 R$ 139,00 R$ 40,00 R$ 189,00 R$ 60,00 R$ 99,00 R$ 32,00 R$ 139,00 R$ 40,00 R$ 219,00 R$ 72,00
MC R$ 80,00 R$ 117,00 R$ 99,00 R$ 129,00 R$ 67,00 R$ 99,00 R$ 147,00 TOTAL
% MC 67% 65% 71% 68% 68% 71% 67%
Nº de peças 14 14 14 14 14 14 14 1732
Receita de Vendas R$ 1.666,00 R$ 2.506,00 R$ 1.946,00 R$ 2.646,00 R$ 1.386,00 R$ 1.946,00 R$ 3.066,00 R$ 212.830,70
A empresa despreza o fato de peças iguais com tamanhos diferentes possuírem custos diferentes, embora a quantidade de tecido/malha varie de acordo com o tamanho. Entretanto, a proporção de peças costuma ser 2-1-1 (P-M-G) devido a noções de demanda já observados durante todos os anos de vida da FBSC. A tabela 13 calculou a receita total de vendas para o mês de junho, através da soma dos produtos entre os preços de venda e o número de peças, chegando a um total de R$1.374.777,10 relativos a 11933 peças. Foi possível calcular a porcentagem de receitas geradas através de cada tipo de produção. Foi possível analisar através da tabela 13 que todos os produtos vendidos pela FBSC, usando o preço de venda atual, geram uma margem de contribuição total de R$1.126.776,42, representando uma margem de contribuição total de 82%.
Tabela 13: Resultados Custeio Direto Tipo de Produção Própria Terceirizada Total
Nº de peças 10201 1732 11933
Receita Prevista
%
R$ 1.161.946,40 R$ 212.830,70 R$ 1.374.777,10
85% 15%
Custo Direto Total R$ 176.040,38 R$ 71.960,30 R$ 248.000,68
MC total
%MC
R$ 985.906,02 R$ 140.870,40 R$ 1.126.776,42
84,8% 66,2% 82,0%
Através da tabela 13, foi possível observar a discrepância entre as margens de contribuição percentuais dos produtos de produção própria (84,8%) e terceirizados (66,2%). Isso é explicado pelo fato dos fornecedores de peças prontas já terem alocado os seus custos fixos e margens de lucro no preço final negociado com a FBSC.
56
4.7 Despesas Fixas
4.7.1 Pessoal As despesas fixas com pessoal são divididos em 2 grupos: os lojistas, que atuam na vendas dos produtos comercializados pela FBSC e o corpo administrativo, que atua na gestão administrativa, contábil e financeira. A tabela 14 demonstra os salários e encargos pagos a ambos os grupos pela empresa. Tabela 14: Despesas com pessoal Salários
%
Lojistas
Administrativo
R$ 54.991,08 Salário 11,32% R$ 6.224,99 (+) Férias (+) 13º salário 11,32% R$ 4.582,59 3,77% R$ 1.527,53 (+)1/3 Férias R$ 67.326,20 (=) Sub Total Encargos (+)FGTS (+)INSS (+)Sindicato (+)SAT (=)Sub Total
R$ 73.842,36 R$ 8.358,96 R$ 6.153,53 R$ 2.051,18 R$ 90.406,02
8,00% R$ 4.399,29 R$ 5.907,39 20,00% R$ 10.998,22 R$ 14.768,47 1,50% R$ 824,87 1,0% R$ 93,37 R$ 125,38 R$ 16.315,74 R$ 20.801,25 TOTAL R$ 194.849,21
4.7.2 Depreciação Os valores das despesas fixas gastas com a depreciação dos ativos da empresa foram exibidos na tabela 15.
Tabela 15: Despesas com Depreciação Equipamento
cod.*
Valor Unit.
Maquinas de corte 8460 R$ 340,00 Maquinas de costura 8452 R$ 1.890,00 AUDACES R$ 28.500,00 Carro* 8703 R$ 16.648,00
Qtd.
Valor Total
Taxa depr.
3 8 1 1
R$ 1.020,00 R$ 15.120,00 R$ 28.500,00 R$ 16.648,00
10% 10% 10% 20%
Depreciação Ano Mês R$ 102,00 R$ 8,50 R$ 1.512,00 R$ 126,00 R$ 2.850,00 R$ 237,50 R$ 3.329,60 R$ 277,47 Total R$ 649,47
57 A depreciação dos equipamentos foi considerada uma grandeza exponencial. Entretanto, os gestores da empresa não souberam precisar em qual ano foram adquiridos alguns dos equipamentos. Portanto para efeitos de cálculo, foram pesquisados os atuais preços de venda dos equipamentos, com condições bastante parecidas com os utilizados na FBSC, e foi calculada a depreciação com relação ao ano de 2017, e então dividida por doze para obtenção de um valor mensal. Os valores relativos às taxas de depreciação foram baseados no ANEXO II da INSTRUÇÃO NROMATIVA RFB Nº 1700, de 14 de março de 2017. Já o valor presente do carro foi baseado nos dados apresentados pela Fundação Instituto de Pesquisas Econômicas (FIPE) (2017).
4.7.3 Concessionárias Tabela 16: Despesas Concessionarias CONCESSIONÁRIAS Valor Mensal Água R$ 1.350,00 Celular R$ 1.340,00 Gás R$ 250,00 Internet R$ 1.300,00 Luz R$ 9.874,00 Telefone R$ 1.784,00 Total R$ 15.898,00
Os custos mensais relativos às concessionárias de todos os setores foram expostos na tabela 16
4.7.4 Manutenção As despesas mensais relativas à manutenção foram calculadas na tabela 17, totalizando R$1.597,50.
Tabela 17: Despesas de Manutenção Equipamento Ar condicionado tipo 1 Ar condicionado tipo 2 Máquina de Corte Máquina de Costura Sistema de Informática Sistema AUDACES
Valor Anual R$ 4.130,00 R$ 800,00 R$ 400,00 R$ 3.200,00 R$ 3.500,00 R$ 7.140,00 Total
Valor Mensal R$ 344,17 R$ 66,67 R$ 33,33 R$ 266,67 R$ 291,67 R$ 595,00 R$ 1.597,50
58
4.7.5 Móveis e Imóveis
As despesas mensais relativas aos móveis e imóveis foram calculadas na tabela 18, totalizando R$124.733,60
Tabela 18: Despesas com Móveis e Imóveis Móveis e Imóveis Valor Anual Aluguel Condominio DARF Locação IPTU R$ 7.384,00 IPVA R$ 375,20 Seguro do Carro Seguro da Empresa Taxa de Incêndio Total
Valor Mensal R$ 73.927,00 R$ 43.521,00 R$ 3.512,00 R$ 615,33 R$ 31,27 R$ 500,00 R$ 1.200,00 R$ 1.427,00 R$ 124.733,60
4.7.6 Outros
Todas as despesas fixas da empresa que não se enquadram nas categorias anteriores foram expostas e calculadas na tabela 19. O custo do making-off da coleção de inverno de 2017 foi rateado através da divisão do valor total por quatro (número de meses da coleção).
59 Tabela 19: Outras despesas Valor Anual Outros Custos Cartucho AUDACES Cartucho Impressora Coleta de lixo (1) Coleta de lixo (2) Combustível Correios Dedetização R$ 4.260,00 Empréstimo p/ Capital de Giro Faxina Fotógrafo Hospedagem Site Material de Limpeza Papel p/ Impressora Pedágio Pró-Labore Publicidade Subtotal Outros Custos Making-off Inverno 2017
Valor Mensal R$ 2.590,00 R$ 1.325,00 R$ 1.200,00 R$ 450,00 R$ 600,00 R$ 320,00 R$ 355,00 R$ 24.700,00 R$ 1.750,00 R$ 1.200,00 R$ 570,00 R$ 640,00 R$ 650,00 R$ 65,60 R$ 18.500,00 R$ 700,00 R$ 55.615,60
Valor Valor Rateado R$ 24.800,00 R$ 6.200,00 Total R$
61.815,60
4.7.7 Total Custos Indiretos A tabela 20 consolidou todas as despesas relacionadas a junho de 2017, chegando a um valor final de R$399.543,37. A relação entre despesas e o faturamento previsto para o período de junho de 2017, é de 29,06%, o que demonstra a significância das despesas fixas para o desempenho financeiro da FBSC. Tabela 20:Despesas Fixas Totais Despesas Salários e Encargos Depreciação Móveis e Imóveis Manutenção Concessionarias Outros Total
R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$
Valor 194.849,21 649,47 124.733,60 1.597,50 15.898,00 61.815,60 399.543,37
Faturamento Previsto R$ 1.374.777,10 % (despesas/faturamento) 29,06%
60
4.8 Precificação dos Produtos No processo de precificação, o preço de venda estará representado por 29,06% relacionado à relação das despesas fixas com o faturamento total da empresa, no mês de junho de 2017. A FBSC, por ser optante pela tributação Lucro Real, irá pagar as seguintes alíquotas sobre o seu faturamento: •
Programa de Integração Social (PIS) de 1,65%
•
Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS) de 7,6%
•
Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços (ICMS) de 20% Totalizando uma Alíquota de 29,25%. Além disso, foi considerada a taxa de
3% cobrada pelas operadoras de cartões de crédito e débito.
4.9 Margem de lucro praticada Como não era de conhecimento da empresa e nem dos autores do trabalho, utilizando os preços de vendas pré-estabelecidos pelos gestores e os custos diretos de cada produto, foi feito um cálculo para obtenção da Margem de Lucro (ML) unitária, levando em consideração os valores da alíquota dos impostos, porcentagem de despesas fixas e a taxa das operadoras de cartões (5), como demonstrado na tabela 21 para os produtos de fabricação própria e na tabela 22 para os produtos terceirizados. 𝑀𝐿 = 1 − % 𝐷𝑒𝑠𝑝𝑒𝑠𝑎𝑠 𝐹𝑖𝑥𝑎𝑠 − % 𝑇𝑎𝑥𝑎𝑠 −
𝐶𝑢𝑠𝑡𝑜 𝐷𝑖𝑟𝑒𝑡𝑜 𝑃𝑟𝑒ç𝑜 𝑑𝑒 𝑉𝑒𝑛𝑑𝑎
(5)
61 Tabela 21: Margem de Lucro Prod. Propria. BLAZER / JAQUETA 305365 305366 305373 BLUSA MALHA 305245 305246 305252 305253 305254 305258 305259 305260 305261 305277 305289 305290 305297 305298 305339 305340 305351 305359 305360 305361 305362 305381 305382 305394 305395 305396 305400 305405 305438 305449 305453 305458 305639 BLUSA T. PLANO 305249 305271 305283 305284 305285 305287 305288 305296 305300 305301 305305 305309
Preço de Venda R$ 129,00 R$ 149,00 R$ 229,00 Preço de Venda R$ 79,00 R$ 79,00 R$ 59,90 R$ 69,90 R$ 69,90 R$ 40,00 R$ 40,00 R$ 40,00 R$ 40,00 R$ 50,00 R$ 89,90 R$ 40,00 R$ 89,00 R$ 79,00 R$ 89,90 R$ 40,00 R$ 40,00 R$ 55,00 R$ 69,00 R$ 59,00 R$ 30,00 R$ 89,00 R$ 99,00 R$ 40,00 R$ 99,00 R$ 40,00 R$ 40,00 R$ 119,00 R$ 40,00 R$ 89,00 R$ 129,00 R$ 99,00 R$ 79,00 Preço de Venda R$ 79,00 R$ 40,00 R$ 119,00 R$ 40,00 R$ 129,00 R$ 40,00 R$ 40,00 R$ 79,00 R$ 129,00 R$ 79,00 R$ 40,00 R$ 40,00
Custo Variável R$ 17,00 R$ 15,00 R$ 89,00 Custo Variável R$ 8,00 R$ 8,50 R$ 8,50 R$ 10,00 R$ 8,50 R$ 8,00 R$ 8,50 R$ 8,00 R$ 8,00 R$ 8,00 R$ 8,50 R$ 8,50 R$ 9,00 R$ 8,00 R$ 8,50 R$ 9,00 R$ 8,00 R$ 8,00 R$ 8,50 R$ 10,00 R$ 11,00 R$ 8,00 R$ 9,00 R$ 9,00 R$ 9,00 R$ 9,00 R$ 9,00 R$ 40,00 R$ 8,50 R$ 9,00 R$ 10,00 R$ 12,00 R$ 20,00 Custo Variável R$ 12,00 R$ 10,00 R$ 13,00 R$ 10,00 R$ 12,00 R$ 12,00 R$ 12,00 R$ 9,00 R$ 13,00 R$ 10,00 R$ 12,00 R$ 12,00
Alíquot as 29,25% 29,25% 29,25% Alíquot as 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% Alíquot as 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25%
Tx. Cartão 3% 3% 3% Tx. Cartão 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% Tx. Cartão 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3%
Despesas Fixas 29,06% 29,06% 29,06% Despesas Fixas 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% Despesas Fixas 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06%
Margem de Lucro 25,5% 28,6% -0,2% Margem de Lucro 28,6% 27,9% 24,5% 24,4% 26,5% 18,7% 17,4% 18,7% 18,7% 22,7% 29,2% 17,4% 28,6% 28,6% 29,2% 16,2% 18,7% 24,1% 26,4% 21,7% 2,0% 29,7% 29,6% 16,2% 29,6% 16,2% 16,2% 5,1% 17,4% 28,6% 30,9% 26,6% 13,4% Margem de Lucro 23,5% 13,7% 27,8% 13,7% 29,4% 8,7% 8,7% 27,3% 28,6% 26,0% 8,7% 8,7%
62 (continuação) BLUSA T. PLANO 305314 305321 305325 305328 305329 305334 305337 305338 305344 305349 305356 305368 305378 305403 305433 305436 305447 305455 305463 305465 305468 305475 305478 305479 305504 305517 305565 305571 BODY 305380 305406 CALÇA MALHA 305280 305299 CALÇA 305275 305282 305286 305308 305367 305474 305548 305557 305574 305576 305579
Preço de Venda R$ 109,90 R$ 40,00 R$ 40,00 R$ 69,90 R$ 30,00 R$ 109,00 R$ 179,00 R$ 69,00 R$ 79,00 R$ 40,00 R$ 40,00 R$ 75,00 R$ 129,00 R$ 179,00 R$ 99,00 R$ 109,00 R$ 69,00 R$ 109,00 R$ 40,00 R$ 109,00 R$ 109,00 R$ 119,00 R$ 40,00 R$ 40,00 R$ 99,00 R$ 109,00 R$ 139,00 R$ 69,90 Preço de Venda R$ 149,00 R$ 99,00 Preço de Venda R$ 109,00 R$ 30,00 Preço de Venda R$ 159,00 R$ 50,00 R$ 169,90 R$ 169,00 R$ 149,00 R$ 210,00 R$ 210,00 R$ 199,00 R$ 139,90 R$ 199,00 R$ 149,00
Custo Variável R$ 11,00 R$ 9,00 R$ 10,00 R$ 9,50 R$ 10,00 R$ 12,00 R$ 16,00 R$ 13,00 R$ 9,00 R$ 10,00 R$ 25,48 R$ 9,00 R$ 13,00 R$ 15,00 R$ 12,00 R$ 11,00 R$ 12,00 R$ 9,00 R$ 10,00 R$ 12,00 R$ 12,00 R$ 12,00 R$ 9,00 R$ 11,00 R$ 10,00 R$ 10,00 R$ 10,00 R$ 11,00 Custo Variável R$ 12,00 R$ 11,00 Custo Variável R$ 10,00 R$ 10,00 Custo Variável R$ 13,00 R$ 13,00 R$ 13,00 R$ 12,00 R$ 11,00 R$ 13,00 R$ 13,00 R$ 16,00 R$ 13,00 R$ 16,00 R$ 11,00
Alíquot as 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% Alíquot as 29,25% 29,25% Alíquot as 29,25% 29,25% Alíquot as 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25%
Tx. Cartão 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% Tx. Cartão 3% 3% Tx. Cartão 3% 3% Tx. Cartão 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3%
Despesas Fixas 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% Despesas Fixas 29,06% 29,06% Despesas Fixas 29,06% 29,06% Despesas Fixas 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06%
Margem de Lucro 28,7% 16,2% 13,7% 25,1% 5,4% 27,7% 29,8% 19,8% 27,3% 13,7% -25,0% 26,7% 28,6% 30,3% 26,6% 28,6% 21,3% 30,4% 13,7% 27,7% 27,7% 28,6% 16,2% 11,2% 28,6% 29,5% 31,5% 23,0% Margem de Lucro 30,6% 27,6% Margem de Lucro 29,5% 5,4% Margem de Lucro 30,5% 12,7% 31,0% 31,6% 31,3% 32,5% 32,5% 30,6% 29,4% 30,6% 31,3%
63 (continuação) CASACO MALHA 305265 305302 305347 305451 305454 305306 305307 305330 305335 COLETE 305238 305682 MACACÃO 305248 305270 305272 305281 305303 305319 305323 305332 305358 305375 305434 305460 305467 305469 305470 305564 SAIA MALHA 305377 305379 SAIA T. PLANO 305273 305312 305331 305343 305364 305459 305466 305551 305575
Preço de Venda R$ 50,00 R$ 119,00 R$ 149,00 R$ 50,00 R$ 169,00 R$ 169,00 R$ 169,00 R$ 40,00 R$ 149,00 Preço de Venda R$ 219,00 R$ 139,00 Preço de Venda R$ 50,00 R$ 50,00 R$ 50,00 R$ 219,00 R$ 199,00 R$ 50,00 R$ 219,00 R$ 50,00 R$ 159,00 R$ 50,00 R$ 199,00 R$ 249,00 R$ 199,00 R$ 189,00 R$ 50,00 R$ 159,00 Preço de Venda R$ 99,00 R$ 50,00 Preço de Venda R$ 50,00 R$ 50,00 R$ 50,00 R$ 169,00 R$ 169,90 R$ 50,00 R$ 189,00 R$ 169,00 R$ 159,00
Custo Variável R$ 10,00 R$ 9,00 R$ 13,00 R$ 12,00 R$ 11,00 R$ 16,00 R$ 15,00 R$ 12,00 R$ 15,00 Custo Variável R$ 79,00 R$ 38,00 Custo Variável R$ 13,00 R$ 15,00 R$ 16,00 R$ 16,00 R$ 16,00 R$ 16,00 R$ 16,00 R$ 15,00 R$ 15,00 R$ 15,00 R$ 15,00 R$ 16,00 R$ 15,00 R$ 16,00 R$ 13,00 R$ 15,00 Custo Variável R$ 9,00 R$ 11,00 Custo Variável R$ 12,00 R$ 12,00 R$ 12,00 R$ 12,00 R$ 12,00 R$ 11,00 R$ 12,00 R$ 12,00 R$ 13,00
Alíquot as 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% Alíquot as 29,25% 29,25% Alíquot as 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% Alíquot as 29,25% 29,25% Alíquot as 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25%
Tx. Cartão 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% Tx. Cartão 3% 3% Tx. Cartão 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% Tx. Cartão 3% 3% Tx. Cartão 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3%
Despesas Fixas 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% Despesas Fixas 29,06% 29,06% Despesas Fixas 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% Despesas Fixas 29,06% 29,06% Despesas Fixas 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06%
Margem de Lucro 18,7% 31,1% 30,0% 14,7% 32,2% 29,2% 29,8% 8,7% 28,6% Margem de Lucro 2,6% 11,4% Margem de Lucro 12,7% 8,7% 6,7% 31,4% 30,6% 6,7% 31,4% 8,7% 29,3% 8,7% 31,2% 32,3% 31,2% 30,2% 12,7% 29,3% Margem de Lucro 29,6% 16,7% Margem de Lucro 14,7% 14,7% 14,7% 31,6% 31,6% 16,7% 32,3% 31,6% 30,5%
64 (continuação) VESTIDO MALHA 305255 305256 305262 305263 305264 305278 305279 305326 305327 305346 305399 305401 305402 305404 305407 305431 305437 305450 305452 VESTIDO T. PLANO 305230 305247 305250 305251 305266 305267 305268 305269 305274 305276 305295 305310 305313 305315 305317 305318 305320 305322 305333 305341 305345 305357 305369 305374
Preço de Venda R$ 149,00 R$ 50,00 R$ 50,00 R$ 50,00 R$ 159,00 R$ 119,00 R$ 50,00 R$ 50,00 R$ 139,00 R$ 50,00 R$ 50,00 R$ 159,00 R$ 149,00 R$ 169,00 R$ 149,00 R$ 139,00 R$ 129,00 R$ 50,00 R$ 159,00 Preço de Venda R$ 149,90 R$ 189,00 R$ 219,00 R$ 50,00 R$ 159,00 R$ 40,00 R$ 249,00 R$ 189,00 R$ 199,00 R$ 50,00 R$ 189,00 R$ 50,00 R$ 189,00 R$ 50,00 R$ 40,00 R$ 40,00 R$ 50,00 R$ 50,00 R$ 50,00 R$ 30,00 R$ 40,00 R$ 149,00 R$ 50,00 R$ 199,00
Custo Variável R$ 10,00 R$ 12,00 R$ 10,00 R$ 9,00 R$ 10,00 R$ 10,00 R$ 9,00 R$ 10,00 R$ 9,00 R$ 11,00 R$ 10,00 R$ 12,00 R$ 13,00 R$ 11,00 R$ 10,00 R$ 14,00 R$ 9,00 R$ 12,00 R$ 12,00 Custo Variável R$ 15,00 R$ 16,00 R$ 15,00 R$ 16,00 R$ 14,00 R$ 15,00 R$ 15,00 R$ 16,00 R$ 15,00 R$ 16,00 R$ 16,00 R$ 15,00 R$ 15,00 R$ 15,00 R$ 12,00 R$ 12,00 R$ 9,00 R$ 15,00 R$ 14,00 R$ 16,00 R$ 9,00 R$ 13,00 R$ 16,00 R$ 15,00
Alíquot as 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% Alíquot as 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25%
Tx. Cartão 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% Tx. Cartão 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3%
Despesas Fixas 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% Despesas Fixas 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06%
Margem de Lucro 32,0% 14,7% 18,7% 20,7% 32,4% 30,3% 20,7% 18,7% 32,2% 16,7% 18,7% 31,1% 30,0% 32,2% 32,0% 28,6% 31,7% 14,7% 31,1% Margem de Lucro 28,7% 30,2% 31,8% 6,7% 29,9% 1,2% 32,7% 30,2% 31,2% 6,7% 30,2% 8,7% 30,8% 8,7% 8,7% 8,7% 20,7% 8,7% 10,7% -14,6% 16,2% 30,0% 6,7% 31,2%
65 (continuação) VESTIDO T. PLANO 305428 305429 305432 305435 305456 305462 305473 305516 305547
Preço de Custo Alíquot Venda Variável as R$ 50,00 R$ 15,00 29,25% R$ 199,00 R$ 16,00 29,25% R$ 179,00 R$ 16,00 29,25% R$ 189,00 R$ 16,00 29,25% R$ 50,00 R$ 15,00 29,25% R$ 50,00 R$ 16,00 29,25% R$ 210,00 R$ 16,00 29,25% R$ 189,00 R$ 15,00 29,25% R$ 219,00 R$ 16,00 29,25%
Tx. Cartão 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3%
Despesas Fixas 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06%
Margem de Lucro 8,7% 30,6% 29,8% 30,2% 8,7% 6,7% 31,1% 30,8% 31,4%
Tabela 22: Margem de Lucro – Terceirizado ACESSORIO 305472 305477 305524 305525 BIJUTERIA 305376 305383 305384 305385 305410 305411 305412 305413 305414 305422 305445 305446 305498 305500 305501 305526 305527 305528 305529 305530 305531 305532 305533 305534 305535 305687 305688 305689
Preço de Venda R$ 10,00 R$ 59,90 R$ 69,00 R$ 89,00 Preço de Venda R$ 50,00 R$ 20,00 R$ 20,00 R$ 20,00 R$ 20,00 R$ 65,00 R$ 20,00 R$ 30,00 R$ 20,00 R$ 30,00 R$ 30,00 R$ 30,00 R$ 59,00 R$ 59,00 R$ 59,00 R$ 59,00 R$ 79,00 R$ 79,00 R$ 89,00 R$ 69,00 R$ 79,00 R$ 69,00 R$ 59,00 R$ 49,00 R$ 59,00 R$ 49,00 R$ 59,00 R$ 69,00
Custo Variável R$ 4,50 R$ 6,50 R$ 23,00 R$ 32,00 Custo Variável R$ 25,00 R$ 17,00 R$ 23,00 R$ 22,00 R$ 33,00 R$ 24,00 R$ 28,50 R$ 24,00 R$ 10,00 R$ 23,00 R$ 26,00 R$ 33,00 R$ 20,00 R$ 25,00 R$ 19,00 R$ 22,00 R$ 30,00 R$ 30,00 R$ 30,00 R$ 20,00 R$ 27,00 R$ 19,00 R$ 17,00 R$ 16,00 R$ 20,00 R$ 15,00 R$ 18,00 R$ 18,00
Alíquotas 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% Alíquotas 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25%
Tx. Despesas Cartão Fixas 3% 29,06% 3% 29,06% 3% 29,06% 3% 29,06% Tx. Despesas Cartão Fixas 3% 29,06% 3% 29,06% 3% 29,06% 3% 29,06% 3% 29,06% 3% 29,06% 3% 29,06% 3% 29,06% 3% 29,06% 3% 29,06% 3% 29,06% 3% 29,06% 3% 29,06% 3% 29,06% 3% 29,06% 3% 29,06% 3% 29,06% 3% 29,06% 3% 29,06% 3% 29,06% 3% 29,06% 3% 29,06% 3% 29,06% 3% 29,06% 3% 29,06% 3% 29,06% 3% 29,06% 3% 29,06%
Margem de Lucro -6,31% 27,84% 5,36% 2,73% Margem de Lucro -11,31% -46,31% -76,31% -71,31% -126,31% 1,77% -103,81% -41,31% -11,31% -37,98% -47,98% -71,31% 4,79% -3,68% 6,49% 1,40% 0,72% 0,72% 4,98% 9,70% 4,51% 11,15% 9,88% 6,04% 4,79% 8,08% 8,18% 12,60%
66 (continuação) BLUSA MALHA SILK 305481 305698 305699 CALÇA JEANS
Preço de Venda R$ 99,00 R$ 79,00 R$ 79,00 Preço de Venda 305233 R$ 199,00 305234 R$ 50,00 305236 R$ 199,90 305239 R$ 199,00 305242 R$ 189,00 305244 R$ 50,00 CALÇADOS Preço de Venda 305408 R$ 289,00 305409 R$ 219,00 305502 R$ 289,00 305503 R$ 249,00 SAIA Preço de Venda 305686 R$ 129,00 SHORT T.PLANO Preço de Venda 305229 R$ 99,00 305324 R$ 119,00 305342 R$ 50,00 305348 R$ 50,00 305427 R$ 139,00 305464 R$ 119,00 SHORT Preço de Venda 305497 R$ 149,00 305563 R$ 149,00 TOP Preço de Venda 305672 R$ 59,00 305680 R$ 49,00 TRICOT Preço de Venda 305494 R$ 119,00 305495 R$ 179,00 305582 R$ 139,00 305593 R$ 189,00 305613 R$ 99,00 305630 R$ 139,00 305631 R$ 219,00
Custo Variável R$ 29,50 R$ 29,90 R$ 29,90 Custo Variável R$ 75,00 R$ 75,00 R$ 77,00 R$ 68,00 R$ 65,00 R$ 55,00 Custo Variável R$ 145,00 R$ 105,00 R$ 129,00 R$ 89,00 Custo Variável R$ 35,00 Custo Variável R$ 12,00 R$ 14,00 R$ 14,00 R$ 13,00 R$ 13,00 R$ 14,00 Custo Variável R$ 52,00 R$ 57,00 Custo Direto R$ 59,00 R$ 17,00 Custo Variável R$ 39,00 R$ 62,00 R$ 40,00 R$ 60,00 R$ 32,00 R$ 40,00 R$ 72,00
Alíquotas 29,25% 29,25% 29,25% Alíquotas 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% Alíquotas 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% Alíquotas 29,25% Alíquotas 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% Alíquotas 29,25% 29,25% Alíquotas 29,25% 29,25% Alíquotas 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25% 29,25%
Tx. Cartão 3% 3% 3% Tx. Cartão 3% 3% 3% 3% 3% 3% Tx. Cartão 3% 3% 3% 3% Tx. Cartão 3% Tx. Cartão 3% 3% 3% 3% 3% 3% Tx. Cartão 3% 3% Tx. Cartão 3% 3% Tx. Cartão 3% 3% 3% 3% 3% 3% 3%
Despesas Fixas 29,06% 29,06% 29,06% Despesas Fixas 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% Despesas Fixas 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% Despesas Fixas 29,06% Despesas Fixas 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% Despesas Fixas 29,06% 29,06% Despesas Fixas 29,06% 29,06% Despesas Fixas 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06% 29,06%
Margem de Lucro 8,89% 0,84% 0,84% Margem de Lucro 1,00% -111,31% 0,17% 4,52% 4,30% -71,31% Margem de Lucro -11,48% -9,26% -5,95% 2,95% Margem de Lucro 11,56% Margem de Lucro 26,57% 26,93% 10,69% 12,69% 29,34% 26,93% Margem de Lucro 3,79% 0,43% Margem de Lucro -61,31% 4,00% Margem de Lucro 5,92% 4,05% 9,91% 6,94% 6,37% 9,91% 5,81%
67 Através da Tabela 22 foi possível observar uma quantidade significativa de produtos com margens de lucro negativas, ou seja, geradores de prejuízo unitário. A menor margem se deu em um produto da categoria “ACESSORIO” no valor de 126,31%.
Os dados apresentados nas tabelas 21 e 22 foram consolidados na tabela 23 para uma análise estatística, na qual foram calculados a média (ML Média) e o desvio padrão (DP) das margens de lucros por grupos de produtos. Além disso, foi utilizado o coeficiente de variação (CV), uma grandeza que representa a relação percentual do desvio padrão em relação à média, um indicador usado para mensurar a dispersão relativa.
Tabela 23: Análise das Margens de Lucro Produção Própria ML Média Desvio Padrão BLAZER / JAQUETA 18,0% 12,9% BLUSA T. PLANO 20,9% 10,7% VESTIDO T. PLANO 19,5% 12,5% MACACÃO 21,3% 10,8% BLUSA MALHA 22,1% 7,1% CALÇA 29,5% 5,4% CASACO MALHA 24,8% 8,0% BODY 29,1% 1,5% VESTIDO MALHA 25,6% 6,8% COLETE 7,0% 4,4% CALÇA MALHA 17,4% 12,1% SAIA T. PLANO 24,3% 8,2% SAIA MALHA 23,1% 6,5% Média 21,7% 8,2%
CV 72% 51% 64% 51% 32% 18% 32% 5% 26% 63% 69% 34% 28%
Terceirizado ML Média Desvio Padrão ACESSORIO -7,4% 12,6% BIJUTERIA -19,8% 38,0% BLUSA MALHA SILK 3,5% 3,8% CALÇA JEANS -28,8% 45,7% CALÇADOS -5,9% 5,5% SAIA 11,6% 0,0% SHORT 2,1% 1,7% SHORT T. PLANO 22,2% 7,5% TOP -28,7% 32,7% TRICOT 7,0% 2,0% Média -4,4% 14,9%
CV -170% -192% 108% -159% -93% 0% 79% 34% -114% 29%
68 A tabela 23 explicitou a margem de lucro média dos produtos de produção própria (21,7%) e os de produção terceirizada (-4,4%). O primeiro demonstrando apenas valores positivos de margens de lucro médias, já o seguindo nos mostrou que 5 dos seus 10 grupos de produtos possuem uma margem de lucro média negativa. Através da tabela 23 foi possível observar que as maiorias dos grupos de produtos não possuem uma homogeneidade quanto à margem de lucro, devido aos valores apresentados de coeficiente de variação. Entretanto os grupos “CALÇA” e “BODY” apresentaram coeficientes de variação com valores absolutos menores de 20%, e podem ser considerados homogêneos. Embora o grupo de produtos “SAIA” apresente um valor de CV igual a zero, ele não foi considerado homogêneo, visto que esse grupo só possui um produto.
4.10 Preço de venda Proposto e Mínimo Para o cálculo da margem de lucro e preço de venda propostos, foram criados critérios diferentes para a produção própria e para a terceirizada. Visto que a comercialização dos produtos de produção própria da empresa corresponde a 85% da receita mensal do mês de junho de 2017, as margens de lucro propostas foram estabelecidas de modo aumentar a homogeneidade das margens de lucro dentro dos seus grupos de produtos, porém não abrindo mão dos produtos que possuem uma margem muito acima da média, na qual a FBSC sabe que o preço praticado atualmente é bem aceito pelos clientes. As margens foram ajustadas em diferentes intensidades de acordo com o resultado apresentado pela curva ABC aliado ao conhecimento dos gestores da empresa, a fim de propor preços de venda compatíveis com o mercado, conforme a tabela 24.
69 Tabela 24: Critério Margem de Lucro Produção Própria Classificação ABC A
Margem Atual
Margem Proposta
20% menor que a Margem Média do grupo de produto Margem média - 20% cc
B
Margem Atual
30% menor que a Margem Média do grupo de produto Margem média - 30% cc
C
Margem Atual
45% menor que a Margem Média do grupo de produto Margem média - 45% cc
Margem Atual
Por outro lado, como a representatividade dos produtos de produção terceirizada representam apenas 15% do faturamento do mês de junho do ano de 2017, a empresa atrela a estes a importância maior de compor o mix de produtos da FBSC, ao invés de apresentarem grande rentabilidade. Portanto os critérios expostos na tabela 25 foram elaborados com a finalidade de abrandar minimamente as perdas com os produtos que possuem margens de lucro muito baixas, mesmo que quando analisados individualmente continuem trazendo prejuízo para a empresa.
Tabela 25: Critério Margem de Lucro Produção Terceirizada Margem Atual
Margem Proposta
Maior que 0% Mantêm Margem Entre -40% e 0% 0% Entre -100% e -40% (Margem Atual) / 2 Menor que -100% (Margem Atual) / 3
Visto que nas tabelas 21, 22 e 23 foram apresentados produtos que possuem margens de lucro negativas, foram calculados e expostos na tabela 26 e 27, os preços de venda mínimos (PV Mínimo) (6), no qual a margem de lucro de cada produto será igual à zero; as margens de lucro propostas (ML Proposta) e preços de venda propostos (PV Proposto) (7), pelos critérios das tabelas 24 e 25. Então os preços calculados foram comparados com o preço de venda atual dos produtos (PV Atual).
70
𝑃𝑉 𝑀í𝑛𝑖𝑚𝑜 = 𝑃𝑉 𝑃𝑟𝑜𝑝𝑜𝑠𝑡𝑜 =
𝐶𝑢𝑠𝑡𝑜 𝐷𝑖𝑟𝑒𝑡𝑜 1 − ∑ 𝑡𝑎𝑥𝑎𝑠
(6)
𝐶𝑢𝑠𝑡𝑜 𝐷𝑖𝑟𝑒𝑡𝑜 1 − ∑ 𝑡𝑎𝑥𝑎𝑠 − 𝑀𝐿 𝑃𝑟𝑜𝑝𝑜𝑠𝑡𝑎
(7)
Tabela 26: Preços de Venda - Produção Própria BLAZER / JAQUETA
PV Atual
ML Atual
PV Proposto
ML Proposta
PV Mínimo
(PV Atual - PV Proposto )
(Pv Atual Pv Mínimo)
305365
R$ 129,00
25,5%
R$ 129,00
25,5%
R$ 43,94
R$ 0,00
305366
R$ 149,00
28,6%
R$ 149,00
28,6%
R$ 38,77
R$ 0,00
305373
R$ 229,00
-0,2%
R$ 341,13
12,6%
R$ 230,03
-R$ 112,13
-R$ 1,03
PV Proposto R$ 79,00 R$ 79,00 R$ 59,90 R$ 69,90 R$ 69,90 R$ 40,00 R$ 40,00 R$ 40,00 R$ 40,00 R$ 50,00 R$ 89,90 R$ 40,00 R$ 89,00 R$ 79,00 R$ 89,90 R$ 40,00 R$ 40,00 R$ 55,00 R$ 69,00 R$ 59,00
PV Atual - PV Proposto
Pv Atual Pv Mínimo
R$ 79,00 R$ 79,00 R$ 59,90 R$ 69,90 R$ 69,90 R$ 40,00 R$ 40,00 R$ 40,00 R$ 40,00 R$ 50,00 R$ 89,90 R$ 40,00 R$ 89,00 R$ 79,00 R$ 89,90 R$ 40,00 R$ 40,00 R$ 55,00 R$ 69,00 R$ 59,00
ML Atual 28,6% 27,9% 24,5% 24,4% 26,5% 18,7% 17,4% 18,7% 18,7% 22,7% 29,2% 17,4% 28,6% 28,6% 29,2% 16,2% 18,7% 24,1% 26,4% 21,7%
305362
R$ 30,00
2,0%
305381 305382 305394 305395 305396 305400
R$ 89,00 R$ 99,00 R$ 40,00 R$ 99,00 R$ 40,00 R$ 40,00
305405
BLUSA MALHA 305245 305246 305252 305253 305254 305258 305259 305260 305261 305277 305289 305290 305297 305298 305339 305340 305351 305359 305360 305361
28,6% 27,9% 24,5% 24,4% 26,5% 18,7% 17,4% 18,7% 18,7% 22,7% 29,2% 17,4% 28,6% 28,6% 29,2% 16,2% 18,7% 24,1% 26,4% 21,7%
PV Mínimo R$ 20,68 R$ 21,97 R$ 21,97 R$ 25,85 R$ 21,97 R$ 20,68 R$ 21,97 R$ 20,68 R$ 20,68 R$ 20,68 R$ 21,97 R$ 21,97 R$ 23,26 R$ 20,68 R$ 21,97 R$ 23,26 R$ 20,68 R$ 20,68 R$ 21,97 R$ 25,85
R$ 47,37
15,5%
R$ 28,43
29,7% 29,6% 16,2% 29,6% 16,2% 16,2%
R$ 89,00 R$ 99,00 R$ 40,00 R$ 99,00 R$ 40,00 R$ 40,00
29,7% 29,6% 16,2% 29,6% 16,2% 16,2%
R$ 20,68 R$ 23,26 R$ 23,26 R$ 23,26 R$ 23,26 R$ 23,26
R$ 119,00
5,1%
R$ 172,27
15,5%
R$ 103,39
305438 305449
R$ 40,00 R$ 89,00
17,4% 28,6%
R$ 40,00 R$ 89,00
17,4% 28,6%
R$ 21,97 R$ 23,26
R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00 -R$ 17,37 R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00 -R$ 53,27 R$ 0,00 R$ 0,00
305453
R$ 129,00
30,9%
R$ 129,00
30,9%
R$ 25,85
R$ 0,00
305458
R$ 99,00
26,6%
R$ 99,00
26,6%
R$ 31,02
305639
R$ 79,00
13,4%
R$ 86,13
15,5%
R$ 51,69
R$ 0,00 -R$ 7,13
PV Atual
ML Atual
R$ 85,06 R$ 110,23
R$ 58,32 R$ 57,03 R$ 37,93 R$ 44,05 R$ 47,93 R$ 19,32 R$ 18,03 R$ 19,32 R$ 19,32 R$ 29,32 R$ 67,93 R$ 18,03 R$ 65,74 R$ 58,32 R$ 67,93 R$ 16,74 R$ 19,32 R$ 34,32 R$ 47,03 R$ 33,15 R$ 1,57 R$ 68,32 R$ 75,74 R$ 16,74 R$ 75,74 R$ 16,74 R$ 16,74 R$ 15,61 R$ 18,03 R$ 65,74 R$ 103,15 R$ 67,98 R$ 27,31
71 (continuação) BLUSA T. PLANO 305249 305271 305283 305284 305285
R$ 79,00 R$ 40,00 R$ 119,00 R$ 40,00 R$ 129,00
23,5% 13,7% 27,8% 13,7% 29,4%
PV Proposto R$ 79,00 R$ 45,68 R$ 119,00 R$ 45,68 R$ 129,00
305287
R$ 40,00
8,7%
305288
R$ 40,00
305296 305300 305301
PV Atual Pv Atual PV Pv Mínimo Proposto
23,5% 16,8% 27,8% 16,8% 29,4%
PV Mínimo R$ 31,02 R$ 25,85 R$ 33,60 R$ 25,85 R$ 31,02
R$ 54,82
16,8%
R$ 31,02
8,7%
R$ 54,82
16,8%
R$ 31,02
R$ 79,00 R$ 129,00 R$ 79,00
27,3% 28,6% 26,0%
R$ 79,00 R$ 129,00 R$ 79,00
27,3% 28,6% 26,0%
R$ 23,26 R$ 33,60 R$ 25,85
305305
R$ 40,00
8,7%
R$ 54,82
16,8%
R$ 31,02
305309
R$ 40,00
8,7%
R$ 54,82
16,8%
R$ 31,02
305314 305321 305325 305328
R$ 109,90 R$ 40,00 R$ 40,00 R$ 69,90
28,7% 16,2% 13,7% 25,1%
R$ 109,90 R$ 41,11 R$ 45,68 R$ 69,90
28,7% 16,8% 16,8% 25,1%
R$ 28,43 R$ 23,26 R$ 25,85 R$ 24,55
305329
R$ 30,00
5,4%
R$ 45,68
16,8%
R$ 25,85
305334
R$ 109,00
27,7%
R$ 109,00
27,7%
R$ 31,02
R$ 0,00 -R$ 5,68 R$ 0,00 -R$ 5,68 R$ 0,00 -R$ 14,82 -R$ 14,82 R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00 -R$ 14,82 -R$ 14,82 R$ 0,00 -R$ 1,11 -R$ 5,68 R$ 0,00 -R$ 15,68 R$ 0,00
305337
R$ 179,00
29,8%
R$ 179,00
29,8%
R$ 41,35
R$ 0,00
305338 305344 305349
R$ 69,00 R$ 79,00 R$ 40,00
19,8% 27,3% 13,7%
R$ 69,00 R$ 79,00 R$ 45,68
19,8% 27,3% 16,8%
R$ 33,60 R$ 23,26 R$ 25,85
305356
R$ 40,00
-25,0%
R$ 116,40
16,8%
R$ 65,86
305368 305378
R$ 75,00 R$ 129,00
26,7% 28,6%
R$ 75,00 R$ 129,00
26,7% 28,6%
R$ 23,26 R$ 33,60
R$ 0,00 R$ 0,00 -R$ 5,68 -R$ 76,40 R$ 0,00 R$ 0,00
305403
R$ 179,00
30,3%
R$ 179,00
30,3%
R$ 38,77
R$ 0,00
305433 305436 305447 305455 305463 305465 305468 305475 305478
R$ 99,00 R$ 109,00 R$ 69,00 R$ 109,00 R$ 40,00 R$ 109,00 R$ 109,00 R$ 119,00 R$ 40,00
26,6% 28,6% 21,3% 30,4% 13,7% 27,7% 27,7% 28,6% 16,2%
R$ 99,00 R$ 109,00 R$ 69,00 R$ 109,00 R$ 45,68 R$ 109,00 R$ 109,00 R$ 119,00 R$ 41,11
26,6% 28,6% 21,3% 30,4% 16,8% 27,7% 27,7% 28,6% 16,8%
R$ 31,02 R$ 28,43 R$ 31,02 R$ 23,26 R$ 25,85 R$ 31,02 R$ 31,02 R$ 31,02 R$ 23,26
305479
R$ 40,00
11,2%
R$ 50,25
16,8%
R$ 28,43
305504 305517
R$ 99,00 R$ 109,00
28,6% 29,5%
R$ 99,00 R$ 109,00
28,6% 29,5%
R$ 25,85 R$ 25,85
305565
R$ 139,00
31,5%
R$ 139,00
31,5%
R$ 25,85
305571
R$ 69,90
23,0%
R$ 69,90
23,0%
R$ 28,43
R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00 -R$ 5,68 R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00 -R$ 1,11 -R$ R$ 11,57 10,25 R$ 0,00 R$ 73,15 R$ 0,00 R$ 83,15 R$ R$ 0,00 113,15 R$ 0,00 R$ 41,47
PV Atual
ML Atual
ML Atual
R$ 47,98 R$ 14,15 R$ 85,40 R$ 14,15 R$ 97,98 R$ 8,98 R$ 8,98 R$ 55,74 R$ 95,40 R$ 53,15 R$ 8,98 R$ 8,98 R$ 81,47 R$ 16,74 R$ 14,15 R$ 45,35 R$ 4,15 R$ 77,98 R$ 137,65 R$ 35,40 R$ 55,74 R$ 14,15 -R$ 25,86 R$ 51,74 R$ 95,40 R$ 140,23 R$ 67,98 R$ 80,57 R$ 37,98 R$ 85,74 R$ 14,15 R$ 77,98 R$ 77,98 R$ 87,98 R$ 16,74
72 (continuação) PV Atual Pv Atual PV Pv Mínimo Proposto
ML Atual
PV Proposto
ML Atual
PV Mínimo
R$ 149,00
30,6%
R$ 149,00
30,6%
R$ 31,02
R$ 99,00
27,6%
R$ 99,00
27,6%
R$ 28,43
R$ 117,98 R$ 0,00 R$ 70,57
ML Atual
PV Proposto
ML Atual
PV Mínimo
PV Atual Pv Atual PV Pv Mínimo Proposto
29,5% 5,4%
R$ 109,00 R$ 34,34
29,5% 9,6%
R$ 25,85 R$ 25,85
R$ 0,00 R$ 83,15 -R$ 4,34 R$ 4,15
ML Atual
PV Proposto
ML Atual
PV Mínimo
PV Atual Pv Atual PV Pv Mínimo Proposto
BODY
PV Atual
305380 305406
R$ 0,00
CALÇA MALHA
PV Atual
305280 305299
R$ 109,00 R$ 30,00
CALÇA
PV Atual
305275
R$ 159,00
30,5%
R$ 159,00
30,5%
R$ 33,60
R$ 0,00
305282
R$ 50,00
12,7%
R$ 57,87
16,2%
R$ 33,60
-R$ 7,87
305286
R$ 169,90
31,0%
R$ 169,90
31,0%
R$ 33,60
R$ 0,00
305308
R$ 169,00
31,6%
R$ 169,00
31,6%
R$ 31,02
R$ 0,00
305367
R$ 149,00
31,3%
R$ 149,00
31,3%
R$ 28,43
R$ 0,00
305474
R$ 210,00
32,5%
R$ 210,00
32,5%
R$ 33,60
R$ 0,00
305548
R$ 210,00
32,5%
R$ 210,00
32,5%
R$ 33,60
R$ 0,00
305557
R$ 199,00
30,6%
R$ 199,00
30,6%
R$ 41,35
R$ 0,00
305574
R$ 139,90
29,4%
R$ 139,90
29,4%
R$ 33,60
R$ 0,00
305576
R$ 199,00
30,6%
R$ 199,00
30,6%
R$ 41,35
R$ 0,00
305579
R$ 149,00
31,3%
R$ 149,00
31,3%
R$ 28,43
R$ 0,00
CASACO MALHA
PV Atual
ML Atual
PV Proposto
ML Atual
PV Mínimo
PV Atual Pv Atual PV Pv Mínimo Proposto
305265 305302
R$ 50,00 R$ 119,00
18,7% 31,1%
R$ 50,00 R$ 119,00
18,7% 31,1%
R$ 25,85 R$ 23,26
305347
R$ 149,00
30,0%
R$ 149,00
30,0%
R$ 33,60
305451
R$ 50,00
14,7%
R$ 50,00
14,7%
R$ 31,02
305454
R$ 169,00
32,2%
R$ 169,00
32,2%
R$ 28,43
305306
R$ 169,00
29,2%
R$ 169,00
29,2%
R$ 41,35
305307
R$ 169,00
29,8%
R$ 169,00
29,8%
R$ 38,77
305330
R$ 40,00
8,7%
R$ 47,90
13,6%
R$ 31,02
305335
R$ 149,00
28,6%
R$ 149,00
28,6%
R$ 38,77
R$ 0,00 R$ 24,15 R$ 0,00 R$ 95,74 R$ R$ 0,00 115,40 R$ 0,00 R$ 18,98 R$ R$ 0,00 140,57 R$ R$ 0,00 127,65 R$ R$ 0,00 130,23 -R$ 7,90 R$ 8,98 R$ R$ 0,00 110,23
COLETE
PV Atual
305238 305682
R$ 219,00 R$ 139,00
ML Atual 2,6% 11,4%
PV Proposto R$ 226,75 R$ 139,00
ML Atual 3,9% 11,4%
PV Atual PV PV Mínimo Proposto R$ 204,19 -R$ 7,75 R$ 98,22 R$ 0,00
R$ 125,40 R$ 16,40 R$ 136,30 R$ 137,98 R$ 120,57 R$ 176,40 R$ 176,40 R$ 157,65 R$ 106,30 R$ 157,65 R$ 120,57
Pv Atual Pv Mínimo
R$ 14,81 R$ 40,78
73 (continuação)
305248 305270 305272
R$ 50,00 R$ 50,00 R$ 50,00
12,7% 8,7% 6,7%
PV Proposto R$ 50,00 R$ 55,61 R$ 59,31
12,7% 11,7% 11,7%
PV Mínimo R$ 33,60 R$ 38,77 R$ 41,35
305281
R$ 219,00
31,4%
R$ 219,00
31,4%
R$ 41,35
305303
R$ 199,00
30,6%
R$ 199,00
30,6%
R$ 41,35
305319
R$ 50,00
6,7%
R$ 59,31
11,7%
R$ 41,35
305323
R$ 219,00
31,4%
R$ 219,00
31,4%
R$ 41,35
305332
R$ 50,00
8,7%
R$ 55,61
11,7%
R$ 38,77
305358
R$ 159,00
29,3%
R$ 159,00
29,3%
R$ 38,77
305375
R$ 50,00
8,7%
R$ 55,61
11,7%
R$ 38,77
305434
R$ 199,00
31,2%
R$ 199,00
31,2%
R$ 38,77
305460
R$ 249,00
32,3%
R$ 249,00
32,3%
R$ 41,35
305467
R$ 199,00
31,2%
R$ 199,00
31,2%
R$ 38,77
305469
R$ 189,00
30,2%
R$ 189,00
30,2%
R$ 41,35
305470
R$ 50,00
12,7%
R$ 50,00
12,7%
R$ 33,60
305564
R$ 159,00
29,3%
R$ 159,00
29,3%
R$ 38,77
MACACÃO
SAIA MALHA 305377 305379 SAIA T. PLANO 305273 305312 305331
PV Atual
PV Atual R$ 99,00 R$ 50,00
ML Atual
ML Atual 29,6% 16,7%
PV Proposto R$ 99,00 R$ 50,00
ML Atual
PV Atual Pv Atual PV Pv Mínimo Proposto
PV Atual Pv Atual PV Pv Mínimo Proposto
14,7% 14,7% 14,7%
PV Mínimo R$ 31,02 R$ 31,02 R$ 31,02
29,6% 16,7%
R$ 50,00 R$ 50,00 R$ 50,00
14,7% 14,7% 14,7%
305343
R$ 169,00
31,6%
R$ 169,00
31,6%
R$ 31,02
305364
R$ 169,90
31,6%
R$ 169,90
31,6%
R$ 31,02
305459
R$ 50,00
16,7%
R$ 50,00
16,7%
R$ 28,43
305466
R$ 189,00
32,3%
R$ 189,00
32,3%
R$ 31,02
305551
R$ 169,00
31,6%
R$ 169,00
31,6%
R$ 31,02
305575
R$ 159,00
30,5%
R$ 159,00
30,5%
R$ 33,60
ML Atual
R$ 0,00 R$ 16,40 -R$ 5,61 R$ 11,23 -R$ 9,31 R$ 8,65 R$ R$ 0,00 177,65 R$ R$ 0,00 157,65 -R$ 9,31 R$ 8,65 R$ R$ 0,00 177,65 -R$ 5,61 R$ 11,23 R$ R$ 0,00 120,23 -R$ 5,61 R$ 11,23 R$ R$ 0,00 160,23 R$ R$ 0,00 207,65 R$ R$ 0,00 160,23 R$ R$ 0,00 147,65 R$ 0,00 R$ 16,40 R$ R$ 0,00 120,23
PV Mínimo R$ 23,26 R$ 28,43
ML Atual
PV Proposto R$ 50,00 R$ 50,00 R$ 50,00
PV Atual
PV Atual Pv Atual PV Pv Mínimo Proposto
ML Atual
R$ 0,00 R$ 75,74 R$ 0,00 R$ 21,57
R$ 0,00 R$ 18,98 R$ 0,00 R$ 18,98 R$ 0,00 R$ 18,98 R$ R$ 0,00 137,98 R$ R$ 0,00 138,88 R$ 0,00 R$ 21,57 R$ R$ 0,00 157,98 R$ R$ 0,00 137,98 R$ R$ 0,00 125,40
74 (continuação) VESTIDO MALHA
PV Atual
305255
PV Atual Pv Atual PV Pv Mínimo Proposto
ML Atual
PV Proposto!
ML Atual
PV Mínimo
R$ 149,00
32,0%
R$ 149,00
32,0%
R$ 25,85
R$ 0,00
305256 305262 305263
R$ 50,00 R$ 50,00 R$ 50,00
14,7% 18,7% 20,7%
R$ 50,00 R$ 50,00 R$ 50,00
14,7% 18,7% 20,7%
R$ 31,02 R$ 25,85 R$ 23,26
R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00
305264
R$ 159,00
32,4%
R$ 159,00
32,4%
R$ 25,85
R$ 0,00
305278 305279 305326
R$ 119,00 R$ 50,00 R$ 50,00
30,3% 20,7% 18,7%
R$ 119,00 R$ 50,00 R$ 50,00
30,3% 20,7% 18,7%
R$ 25,85 R$ 23,26 R$ 25,85
R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00
305327
R$ 139,00
32,2%
R$ 139,00
32,2%
R$ 23,26
R$ 0,00
305346 305399
R$ 50,00 R$ 50,00
16,7% 18,7%
R$ 50,00 R$ 50,00
16,7% 18,7%
R$ 28,43 R$ 25,85
R$ 0,00 R$ 0,00
305401
R$ 159,00
31,1%
R$ 159,00
31,1%
R$ 31,02
R$ 0,00
305402
R$ 149,00
30,0%
R$ 149,00
30,0%
R$ 33,60
R$ 0,00
305404
R$ 169,00
32,2%
R$ 169,00
32,2%
R$ 28,43
R$ 0,00
305407
R$ 149,00
32,0%
R$ 149,00
32,0%
R$ 25,85
R$ 0,00
305431
R$ 139,00
28,6%
R$ 139,00
28,6%
R$ 36,19
R$ 0,00
305437
R$ 129,00
31,7%
R$ 129,00
31,7%
R$ 23,26
R$ 0,00
305450
R$ 50,00
14,7%
R$ 50,00
14,7%
R$ 31,02
R$ 0,00
305452
R$ 159,00
31,1%
R$ 159,00
31,1%
R$ 31,02
R$ 0,00
VESTIDO T. PLANO
PV Atual
ML Atual
PV Proposto
ML Atual
PV Mínimo
305230
R$ 149,90
28,7%
R$ 149,90
28,7%
R$ 38,77
R$ 0,00
305247
R$ 189,00
30,2%
R$ 189,00
30,2%
R$ 41,35
R$ 0,00
305250
R$ 219,00
31,8%
R$ 219,00
31,8%
R$ 38,77
R$ 0,00
305251
R$ 50,00
6,7%
R$ 69,29
15,6%
R$ 41,35
-R$ 19,29
R$ 8,65
305266
R$ 159,00
29,9%
R$ 159,00
29,9%
R$ 36,19
R$ 0,00
R$ 122,81
305267
R$ 40,00
1,2%
R$ 64,96
15,6%
R$ 38,77
-R$ 24,96
R$ 1,23
305268
R$ 249,00
32,7%
R$ 249,00
32,7%
R$ 38,77
R$ 0,00
305269
R$ 189,00
30,2%
R$ 189,00
30,2%
R$ 41,35
R$ 0,00
R$ 123,15 R$ 18,98 R$ 24,15 R$ 26,74 R$ 133,15 R$ 93,15 R$ 26,74 R$ 24,15 R$ 115,74 R$ 21,57 R$ 24,15 R$ 127,98 R$ 115,40 R$ 140,57 R$ 123,15 R$ 102,81 R$ 105,74 R$ 18,98 R$ 127,98
PV Atual Pv Atual PV Pv Mínimo Proposto
R$ 111,13 R$ 147,65 R$ 180,23
R$ 210,23 R$ 147,65
75 (continuação) VESTIDO T. PLANO
PV Atual
305274
PV Atual Pv Atual PV Pv Mínimo Proposto
ML Atual
PV Proposto
ML Atual
PV Mínimo
R$ 199,00
31,2%
R$ 199,00
31,2%
R$ 38,77
R$ 0,00
R$ 160,23
305276
R$ 50,00
6,7%
R$ 69,29
15,6%
R$ 41,35
-R$ 19,29
R$ 8,65
305295
R$ 189,00
30,2%
R$ 189,00
30,2%
R$ 41,35
R$ 0,00
R$ 147,65
305310
R$ 50,00
8,7%
R$ 64,96
15,6%
R$ 38,77
-R$ 14,96
R$ 11,23
305313
R$ 189,00
30,8%
R$ 189,00
30,8%
R$ 38,77
R$ 0,00
R$ 150,23
305315
R$ 50,00
8,7%
R$ 64,96
15,6%
R$ 38,77
305317
R$ 40,00
8,7%
R$ 51,97
15,6%
R$ 31,02
305318
R$ 40,00
8,7%
R$ 51,97
15,6%
R$ 31,02
305320
R$ 50,00
20,7%
R$ 50,00
20,7%
R$ 23,26
305322
R$ 50,00
8,7%
R$ 64,96
15,6%
R$ 38,77
305333
R$ 50,00
10,7%
R$ 60,63
15,6%
R$ 36,19
305341
R$ 30,00
-14,6%
R$ 69,29
15,6%
R$ 41,35
305345
R$ 40,00
16,2%
R$ 40,00
16,2%
R$ 23,26
305357
R$ 149,00
30,0%
R$ 149,00
30,0%
R$ 33,60
305369
R$ 50,00
6,7%
R$ 69,29
15,6%
R$ 41,35
305374
R$ 199,00
31,2%
R$ 199,00
31,2%
R$ 38,77
305428
R$ 50,00
8,7%
R$ 64,96
15,6%
R$ 38,77
305429
R$ 199,00
30,6%
R$ 199,00
30,6%
R$ 41,35
305432
R$ 179,00
29,8%
R$ 179,00
29,8%
R$ 41,35
305435
R$ 189,00
30,2%
R$ 189,00
30,2%
R$ 41,35
305456
R$ 50,00
8,7%
R$ 64,96
15,6%
R$ 38,77
305462
R$ 50,00
6,7%
R$ 69,29
15,6%
R$ 41,35
305473
R$ 210,00
31,1%
R$ 210,00
31,1%
R$ 41,35
305516
R$ 189,00
30,8%
R$ 189,00
30,8%
R$ 38,77
305547
R$ 219,00
31,4%
R$ 219,00
31,4%
R$ 41,35
-R$ 14,96 -R$ 11,97 -R$ 11,97 R$ 0,00 -R$ 14,96 -R$ 10,63 -R$ 39,29 R$ 0,00
R$ 11,23 R$ 8,98 R$ 8,98 R$ 26,74 R$ 11,23 R$ 13,81
-R$ 11,35 R$ 16,74 R$ R$ 0,00 115,40 -R$ R$ 8,65 19,29 R$ R$ 0,00 160,23 -R$ R$ 11,23 14,96 R$ R$ 0,00 157,65 R$ R$ 0,00 137,65 R$ R$ 0,00 147,65 -R$ R$ 11,23 14,96 -R$ R$ 8,65 19,29 R$ R$ 0,00 168,65 R$ R$ 0,00 150,23 R$ R$ 0,00 177,65
76 Tabela 27: Preços de Venda - Produção Terceirizada ACESSORIO
PV Atual
ML Atual
PV Proposto
ML Proposta
PV Mínimo
(PV Atual PV Proposto)
(Pv Atual Pv Mínimo)
305472 305477 305524 305525
R$ 10,00 R$ 59,90 R$ 69,00 R$ 89,00
-6,31% 27,84% 5,36% 2,73%
R$ 11,63 R$ 59,90 R$ 69,00 R$ 89,00
0,00% 27,84% 5,36% 2,73%
R$ 11,63 R$ 16,80 R$ 59,45 R$ 82,71
-R$ 1,63 R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00
-R$ 1,63 R$ 43,10 R$ 9,55 R$ 6,29
BIJUTERIA
PV Atual
ML Atual
PV Proposto
ML Proposta
PV Mínimo
(PV Atual PV Proposto)
(Pv Atual Pv Mínimo)
305376 305383 305384 305385 305410 305411 305412 305413 305414 305422 305445 305446 305498 305500 305501 305526 305527 305528 305529 305530 305531 305532 305533 305534 305535 305687 305688 305689 BLUSA MALHA SILK 305481 305698 305699
R$ 50,00 R$ 20,00 R$ 20,00 R$ 20,00 R$ 20,00 R$ 65,00 R$ 20,00 R$ 30,00 R$ 20,00 R$ 30,00 R$ 30,00 R$ 30,00 R$ 59,00 R$ 59,00 R$ 59,00 R$ 59,00 R$ 79,00 R$ 79,00 R$ 89,00 R$ 69,00 R$ 79,00 R$ 69,00 R$ 59,00 R$ 49,00 R$ 59,00 R$ 49,00 R$ 59,00 R$ 69,00
-11,31% -46,31% -76,31% -71,31% -126,31% 1,77% -103,81% -41,31% -11,31% -37,98% -47,98% -71,31% 4,79% -3,68% 6,49% 1,40% 0,72% 0,72% 4,98% 9,70% 4,51% 11,15% 9,88% 6,04% 4,79% 8,08% 8,18% 12,60%
R$ 64,62 R$ 27,49 R$ 29,93 R$ 29,59 R$ 40,84 R$ 65,00 R$ 38,88 R$ 40,44 R$ 25,85 R$ 59,45 R$ 41,48 R$ 44,39 R$ 59,00 R$ 64,62 R$ 59,00 R$ 59,00 R$ 79,00 R$ 79,00 R$ 89,00 R$ 69,00 R$ 79,00 R$ 69,00 R$ 59,00 R$ 49,00 R$ 59,00 R$ 49,00 R$ 59,00 R$ 69,00
0,00% -23,16% -38,16% -35,66% -42,10% 1,77% -34,60% -20,66% 0,00% 0,00% -23,99% -35,66% 4,79% 0,00% 6,49% 1,40% 0,72% 0,72% 4,98% 9,70% 4,51% 11,15% 9,88% 6,04% 4,79% 8,08% 8,18% 12,60%
R$ 64,62 R$ 43,94 R$ 59,45 R$ 56,86 R$ 85,29 R$ 62,03 R$ 73,66 R$ 62,03 R$ 25,85 R$ 59,45 R$ 67,20 R$ 85,29 R$ 51,69 R$ 64,62 R$ 49,11 R$ 56,86 R$ 77,54 R$ 77,54 R$ 77,54 R$ 51,69 R$ 69,79 R$ 49,11 R$ 43,94 R$ 41,35 R$ 51,69 R$ 38,77 R$ 46,52 R$ 46,52
-R$ 14,62 -R$ 7,49 -R$ 9,93 -R$ 9,59 -R$ 20,84 R$ 0,00 -R$ 18,88 -R$ 10,44 -R$ 5,85 -R$ 29,45 -R$ 11,48 -R$ 14,39 R$ 0,00 -R$ 5,62 R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00
-R$ 14,62 -R$ 23,94 -R$ 39,45 -R$ 36,86 -R$ 65,29 R$ 2,97 -R$ 53,66 -R$ 32,03 -R$ 5,85 -R$ 29,45 -R$ 37,20 -R$ 55,29 R$ 7,31 -R$ 5,62 R$ 9,89 R$ 2,14 R$ 1,46 R$ 1,46 R$ 11,46 R$ 17,31 R$ 9,21 R$ 19,89 R$ 15,06 R$ 7,65 R$ 7,31 R$ 10,23 R$ 12,48 R$ 22,48
PV Atual
ML Atual
PV Proposto
ML Proposta
PV Mínimo
(PV Atual PV Proposto)
(Pv Atual Pv Mínimo)
R$ 99,00 R$ 79,00 R$ 79,00
8,89% 0,84% 0,84%
R$ 99,00 R$ 79,00 R$ 79,00
8,89% 0,84% 0,84%
R$ 76,25 R$ 77,28 R$ 77,28
R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00
R$ 22,75 R$ 1,72 R$ 1,72
CALÇA JEANS
PV Atual
ML Atual
PV Proposto
ML Proposta
PV Mínimo
(PV Atual PV Proposto)
(Pv Atual Pv Mínimo)
305233
R$ 199,00
1,00%
R$ 199,00
1,00%
R$ 193,85
R$ 0,00
305234
R$ 50,00
-111,31%
R$ 98,95
-37,10%
R$ 193,85 -R$ 48,95
305236 305239 305242 305244
R$ 199,90 R$ 199,00 R$ 189,00 R$ 50,00
0,17% 4,52% 4,30% -71,31%
R$ 199,90 R$ 199,00 R$ 189,00 R$ 73,98
0,17% 4,52% 4,30% -35,66%
R$ 199,02 R$ 0,00 R$ 175,76 R$ 0,00 R$ 168,00 R$ 0,00 R$ 142,16 -R$ 23,98
R$ 5,15 -R$ 143,85 R$ 0,88 R$ 23,24 R$ 21,00 -R$ 92,16
77
(continuação) (PV Atual PV Proposto)
(Pv Atual Pv Mínimo)
R$ 374,77 -R$ 85,77 R$ 271,39 -R$ 52,39 R$ 333,42 -R$ 44,42 R$ 230,03 R$ 0,00
-R$ 85,77 -R$ 52,39 -R$ 44,42 R$ 18,97
(PV Atual PV Proposto)
(Pv Atual Pv Mínimo)
R$ 90,46
R$ 0,00
R$ 38,54 (Pv Atual Pv Mínimo)
CALÇADOS
PV Atual
ML Atual
PV Proposto
ML Proposta
PV Mínimo
305408 305409 305502 305503
R$ 289,00 R$ 219,00 R$ 289,00 R$ 249,00
-11,48% -9,26% -5,95% 2,95%
R$ 374,77 R$ 271,39 R$ 333,42 R$ 249,00
0,00% 0,00% 0,00% 2,95%
SAIA
PV Atual
ML Atual
PV Proposto
ML Proposta
PV Mínimo
305686
R$ 129,00
11,56%
R$ 129,00
11,56%
SHORT T. PLANO
PV Atual
ML Atual
PV Proposto
ML Proposta
PV Mínimo
(PV Atual PV Proposto)
305229 305324 305342 305348 305427 305464
R$ 99,00 R$ 119,00 R$ 50,00 R$ 50,00 R$ 139,00 R$ 119,00
26,57% 26,93% 10,69% 12,69% 29,34% 26,93%
R$ 99,00 R$ 119,00 R$ 50,00 R$ 50,00 R$ 139,00 R$ 119,00
26,57% 26,93% 10,69% 12,69% 29,34% 26,93%
R$ 31,02 R$ 36,19 R$ 36,19 R$ 33,60 R$ 33,60 R$ 36,19
R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00
R$ 67,98 R$ 82,81 R$ 13,81 R$ 16,40 R$ 105,40 R$ 82,81
SHORT
PV Atual
ML Atual
PV Proposto
ML Proposta
PV Mínimo
(PV Atual PV Proposto)
(Pv Atual Pv Mínimo)
305497 305563
R$ 149,00 R$ 149,00
3,79% 0,43%
R$ 149,00 R$ 149,00
3,79% 0,43%
R$ 134,40 R$ 147,32
R$ 0,00 R$ 0,00
R$ 14,60 R$ 1,68
TOP
PV Atual
ML Atual
PV Proposto
ML Proposta
PV Mínimo
(PV Atual PV Proposto)
(Pv Atual Pv Mínimo)
305672 305680
R$ 59,00 R$ 49,00
-61,31% 4,00%
R$ 85,08 R$ 49,00
-30,66% 4,00%
R$ 152,49 -R$ 26,08 R$ 43,94 R$ 0,00
-R$ 93,49 R$ 5,06
TRICOT
PV Atual
ML Atual
PV Proposto
ML Proposta
PV Mínimo
(PV Atual PV Proposto)
(Pv Atual Pv Mínimo)
305494 305495 305582 305593 305613 305630 305631
R$ 119,00 R$ 179,00 R$ 139,00 R$ 189,00 R$ 99,00 R$ 139,00 R$ 219,00
5,92% 4,05% 9,91% 6,94% 6,37% 9,91% 5,81%
R$ 119,00 R$ 179,00 R$ 139,00 R$ 189,00 R$ 99,00 R$ 139,00 R$ 219,00
5,92% 4,05% 9,91% 6,94% 6,37% 9,91% 5,81%
R$ 100,80 R$ 160,25 R$ 103,39 R$ 155,08 R$ 82,71 R$ 103,39 R$ 186,09
R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00
R$ 18,20 R$ 18,75 R$ 35,61 R$ 33,92 R$ 16,29 R$ 35,61 R$ 32,91
Através dos resultados expostos na tabela 26 é possível notar que os preços atuais dos produtos de produção própria estão majoritariamente cobrindo os seus custos unitários, com exceção de um produto, oque demonstra uma boa projeção da empresa com relação ao seu preço praticado. Através da análise da tabela 27 é possível destacar o fato de que os preços atuais dos produtos terceirizados pela empresa precisam de ajustes, pois uma grande parcela de seus produtos está com preços abaixo dos seus preços mínimos, não cobrindo sequer os seus custos.
78
5.Análise e Discussão de Resultados Através da utilização dos preços de venda propostos, os novos resultados de Margem de Lucro Média por grupo de produtos foram calculados e comparados com as margens praticadas quando os preços de venda atuais estavam em vigor.
Tabela 28: Análise Margem de Lucro - Preços Propostos PV atual Produção Própria ML Média Desvio Padrão BLAZER / JAQUETA 18,0% 12,9% BLUSA T. PLANO 20,9% 10,7% VESTIDO T. PLANO 19,5% 12,5% MACACÃO 21,3% 10,8% BLUSA MALHA 22,1% 7,1% CALÇA 29,5% 5,4% CASACO MALHA 24,8% 8,0% BODY 29,1% 1,5% VESTIDO MALHA 25,6% 6,8% COLETE 7,0% 4,4% CALÇA MALHA 17,4% 12,1% SAIA T. PLANO 24,3% 8,2% SAIA MALHA 23,1% 6,5% Média 21,7% 8,2%
PV Proposto CV 72% 51% 64% 51% 32% 18% 32% 5% 26% 63% 69% 34% 28%
ML Média Desvio Padrão3 22,2% 6,9% 23,6% 5,5% 23,5% 7,4% 22,5% 9,3% 22,9% 5,5% 29,8% 4,4% 25,3% 7,0% 29,1% 1,5% 25,6% 6,8% 7,6% 3,8% 19,5% 10,0% 24,3% 8,2% 23,1% 6,5% 23,0% 6,4%
Terceirizado ML Média Desvio Padrão CV ML Média Desvio Padrão ACESSORIO -7,4% 12,6% -170% 9,0% 12,6% BIJUTERIA -19,8% 38,0% -192% -5,6% 38,0% BLUSA MALHA SILK 3,5% 3,8% 108% 3,5% 3,8% CALÇA JEANS -28,8% 45,7% -159% -10,5% 45,7% CALÇADOS -5,9% 5,5% -93% 0,7% 5,5% SAIA 11,6% 0,0% 0% 11,6% 0,0% SHORT 2,1% 1,7% 79% 2,1% 1,7% SHORT T. PLANO 22,2% 7,5% 34% 22,2% 7,5% TOP -28,7% 32,7% -114% -13,3% 32,7% TRICOT 7,0% 2,0% 29% 7,0% 2,0% Média -4,4% 14,9% 2,7% 14,9% Tabela 29: Análise Margem de Lucro - Preços Propostos
CV 31% 23% 32% 41% 24% 15% 28% 5% 26% 49% 51% 34% 28%
CV 140% -673% 108% -437% 746% 0% 79% 34% -245% 29%
Através da tabela 28 foi possível notar que, em relação aos produtos de produção própria, todos os grupos de produtos apresentaram uma manutenção ou diminuição dos seus coeficientes de variação. Além disso, a margem média dos produtos de produção própria sofreu um aumento de 21,7% para 23,0%. Com relação aos produtos terceirizados, a tabela 28 demonstrou que antes, 5 grupos de produtos possuíam margens de lucro médias com valores negativos, e
79 com os preços propostos esse valor caiu para 3. Além disso a margem média dos produtos de produção terceirizada sofreu um aumento de -4,4% para 2,7%. Por ser optante da tributação pelo lucro real, o cálculo do Imposto de Renda Pessoa Jurídica (IRPJ) possui duas parcelas, a primeira incide sobre 15% do lucro mensal, enquanto que a segunda incide em 10% sobre o lucro mensal que excede o valor de R$20.000,00. O segundo imposto pago na tributação lucro real é a Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL), que incide em 9% sobre o lucro mensal. Ambos os impostos são aplicados apenas nos casos em que o lucro analisado no período seja positivo. Para uma análise comparativa dos resultados financeiros dos três cenários analisados (Preço Atual, Preço Mínimo e Preço Proposto) para o período de junho de 2017, foram calculados os faturamentos de cada um deles e subtraído todos os custos para a obtenção do lucro. Deste resultado foram descontados os impostos para a obtenção do lucro líquido, conforme a tabela 28.
Tabela 30: Análise de Cenários Preço Atual (+) Faturamento R$ 1.374.777,10 (-) Impostos R$ 402.122,30 (-) Tx. Cartão R$ 41.243,31 (-) Custos R$ 248.000,68 Diretos (-) Custos Fixos R$ 399.543,37 Sub-Total R$ 283.867,43 (-) IRPJ (1) (-) IRPJ (2) (-) CSLL Lucro
R$ 42.580,11 R$ 26.386,74 R$ 25.548,07 R$ 189.352,51
Preço Mínimo R$ 644.291,74 R$ 188.455,33 R$ 19.328,75
Preço Proposto R$ 1.471.162,93 R$ 430.315,16 R$ 44.134,89
R$ 248.000,68
R$ 248.000,68
R$ 399.543,37 -R$ 211.036,40
R$ 399.543,37 R$ 349.168,83
R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00 -R$ 211.036,40
R$ 52.375,32 R$ 32.916,88 R$ 31.425,19 R$ 232.451,43
Pode se notar através da tabela 28, que utilizando a precificação proposta pela
metodologia,
o
resultado
financeiro
apresentou
um
aumento
de
aproximadamente 22,9% no lucro líquido da empresa no período de junho de 2017. E como era de se esperar o resultado financeiro do cenário em que os preços mínimos foram praticados, o lucro se aproximou de zero.
80
6. Conclusão e Recomendações 6.1 Conclusão O presente trabalho teve como principal objetivo a criação de uma metodologia gerencial para o auxílio na gestão de custos e no processo de formação dos preços de venda na empresa FBSC. Para a criação desta metodologia foi necessário o levantamento e a análise de todos os custos da empresa para que fosse possível o cálculo das variáveis: margem de contribuição, margem de lucro, preço de venda etc. Após o fechamento desta análise, a metodologia criada pode propor novos preços para os seus produtos. Portanto, foi possível realizar uma comparação entre os resultados financeiros nas práticas dos preços de venda atuais e propostos. A precificação proposta pela metodologia apresentou um aumento de aproximadamente 22,9% no lucro líquido quando comparado ao cenário onde são praticados os preços de vendas atuais. A curva ABC foi de extrema importância para o estudo de caso, pois com ela foi possível entender quais os produtos que faturam mais para a empresa e então estratificá-los de acordo com a sua devida importância. Além de ter servido como base para a criação das margens de lucro propostas. O método de Custeio Direto, embora não aceito pela fiscalização brasileira, apresentou resultados importantes para os gestores da FBSC. Através da margem de contribuição foi possível analisar a rentabilidade de cada produto e o quanto eles podem diminuir seus rendimentos sem que isso gere um prejuízo para a empresa. Através do método de Custeio por Absorção foi possível alocar as despesas fixas no preço de venda dos produtos e conhecer as atuais margens de lucro praticadas pela empresa. Além disso, este método nos permitiu conhecer o preço mínimo pelo qual cada produto deve ser vendido para que o lucro da empresa tenda a zero. Este método de custeio foi o responsável pela atribuição dos preços de venda propostos Pode-se notar que a definição dos preços de venda baseados apenas nos custos é algo impraticável. Entretanto, uma análise de custos é altamente recomendável para que seja possível a criação de parâmetros que possam ser relacionados e comparados. Portanto, os preços de venda apresentados pela metodologia proposta obteve o auxílio dos gestores da empresa, por possuírem o
81 conhecimento empírico dos preços praticados pela concorrência e de quanto os seus clientes costumam estar dispostos a pagar pelos seus produtos. Foi possível notar a grande disparidade entre as margens de lucro dos produtos de produção própria e os de produção terceirizada. Entretanto, embora muitos produtos de produção terceirizada tenham apresentado margens que demonstraram prejuízos, foi possível notar a importância destes para a composição do mix de produtos, em termos práticos, a empresa abre mão da rentabilidade destes, para que eles possuam preços mais atrativos e competitivos.
6.2 Recomendações Durante os processos de levantamento dos custos da empresa e formação de preços, foi possível expor a grande disparidade entre as margens de contribuição e margens de lucro entre os produtos de produção própria e terceirizada. Seria de grande valia um estudo de viabilidade econômica que analise a possibilidade da empresa começar a produzir alguns produtos que na gestão atual são produzidos de forma terceirizada. Aliado a isso, seria interessante avaliar financeiramente a criação de um setor de costura na empresa, o qual seria responsável pela montagem das peças, visto que na gestão atual o setor de costura é terceirizado.
82 REFERÊNCIAS
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