MANUAL ADUANERO 2004 Tercera Edición

2004

Tax Editores Unidos, SA de CV. Nogales 14, Col. Roma Sur. México, 06760, DF. Tels. y Fax: 52 65 14 00 y/o 50 62 19 31. www.tax.com.mx [email protected] Prohibida la reproducción total o parcial de esta obra sin el permiso por escrito de sus editores. Derechos reservados  conforme a la ley, por: Lic. Rigoberto Reyes Altamirano Av. Vallarta 3233, Loc. 6, Zona G Plaza Eximoda Guadalajara, Jalisco CP 44110 [email protected] El contenido de este libro expresa la opinión del autor, sin que tenga que coincidir −necesariamente− con el punto de vista de los editores. Responsable en formato y diseño de esta obra: Lic. Rigoberto Reyes Altamirano.

ISBN 970-716-212-0 Obra completa (dos tomos) ISBN 970-716-213-9 Tomo I Impreso y Hecho en México

A JUANITA, por su apoyo incondicional

como abogada y esposa. A ANA VICTORIA, por el tiempo que le robé para escribir esta obra. A RIGUIN, que traía bajo el brazo cuando nació la primera edición de esta obra. A MIS PADRES, por el legado que me dieron, como es mi formación profesional. A MIS HERMANOS, por el orgullo de tenerlos. A FEDERICO GARCIA JAUREGUI, promotor incansable del libro fiscal. A RUBEN FLORES MEDINA, por apoyarme en la idea inicial de escribir este trabajo. 3

INDICE GENERAL Abreviaturas utilizadas 7 Prólogo a la segunda edición 9 Prólogo a la tercera edición 11 Prólogo a la cuarta edición 13 Prólogo a la quinta edición y Tercera en Tax Editores Introducción 17

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TITULO I: Consultas básicas y sus respuestas en materia aduanera Capítulo primero: Indice progresivo de las consultas 21 Capítulo segundo: Preguntas y respuestas en materia aduanera. Bibliografía 165 TITULO II: Diccionario básico en materia aduanera Capítulo primero: Indice alfabético de las voces Capítulo segundo: Contenido de las voces 177 Bibliografía 589

169

TITULO III: La jurisprudencia y los criterios relevantes de los tribunales en materia aduanera Capítulo primero: Indice general y 1000 tesis de jurisprudencias y criterios relevantes en materia aduanera Capítulo segundo: Indice de jurisprudencias 123 Capítulo tercero: Contenido de las tesis 139 Bibliografía

545

Apéndice. Diario Oficial Aduanero (fechas relevantes) 549 5

7

31

ABREVIATURAS UTILIZADAS A.A. Ap.A. CFF CFPP CPEUM DOF DTA ISR IEPS IGE IGI IGIE ISBSS INAH INBAL ISAN ISTUVE IVA LAD LCEX LFD LFMN LFPC LGOAAC LGP LIEPS LIGE LIGI LIGIE LISAN LISR LISTUVE LIVA LMISF LPUER LSS MISF MISFCEX MRRNA NOM RISAT RISHCP RLAD RLCEX RTFF RTFJFA SCJN SECOFI SECOM SHCP SJF TFF TFJFA TLCAN TLC-BOL TLC-CENTROAMERICA TLC-COS TLC-EDOS-UNE TLC-G3 TLC-ISRA

Agente Aduanal Apoderado Aduanal Código Fiscal de la Federación Código Federal de Procedimientos Penales Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos Diario Oficial de la Federación Derecho de Trámite Aduanero Impuesto Sobre la Renta Impuesto Especial sobre Producción y Servicios Impuesto General de Exportación Impuesto General de Importación Impuestos Generales de Importación y Exportación Impuesto Sobre Bienes y Servicios Suntuarios Instituto Nacional de Antropología e Historia Instituto Nacional de Bellas Artes y Literatura Impuesto Sobre Automóviles Nuevos Impuesto Sobre Tenencia o Uso de Vehículos Impuesto al Valor Agregado Ley Aduanera Ley de Comercio Exterior Ley Federal de Derechos Ley Federal de Metrología y Normalización Ley Federal de Protección al Consumidor Ley General de Organizaciones y Actividades Auxiliares de Crédito Ley General de Población Ley del Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios Ley del Impuesto General de Exportación Ley del Impuesto General de Importación Ley de los Impuestos Generales de Importación y Exportación Ley del Impuesto Sobre Automóviles Nuevos Ley del Impuesto Sobre la Renta Ley del Impuesto Sobre Tenencia o Uso de Vehículos Ley del Impuesto al Valor Agregado Ley que reforma, deroga y adiciona diversas disposiciones fiscales Ley de Puertos Ley del Seguro Social Resolución que establece Reglas de Carácter General en Materia Fiscal Resolución que establece Reglas de Carácter General en Materia de Comercio Exterior Medidas de Regulación y Restricción No Arancelaria Norma Oficial Mexicana Reglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria Reglamento Interior de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público Reglamento de la Ley Aduanera Reglamento de la Ley de Comercio Exterior Revista del Tribunal Fiscal de la Federación Revista del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa Suprema Corte de Justicia de la Nación Secretaría de Comercio y Fomento Industrial Secretaría de Economía Secretaría de Hacienda y Crédito Público Semanario Judicial de la Federación Tribunal Fiscal de la Federación (cambió de nombre a partir del 1o. de enero de 2001) Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa Tratado de Libre Comercio de América del Norte Tratado de Libre Comercio de México y Bolivia Tratado de Libre Comercio de México y El Salvador, Guatemala y Honduras Tratado de Libre Comercio de México y Costa Rica Tratado de Libre Comercio de México y los Estados de la Asociación de Libre Comercio Tratado de Libre Comercio de México y Colombia y Venezuela Tratado de Libre Comercio de México e Israel

TLC-NICA TLC-UNE

Tratado de Libre Comercio de México y Nicaragua Tratado de Libre Comercio de México y la Unión Europea

PROLOGO A LA SEGUNDA EDICION Con la publicación del Tratado de Libre Comercio para América del Norte y de las reglas correlativas en materia aduanera, así como la reforma a la Ley Aduanera del 29 de diciembre de 1993, fue obligatorio adecuar este libro a las disposiciones vigentes, para que conforme lo indicamos en la primera edición, no sólo estudiosos, investigadores y postulantes en el área tengan acceso a esta obra, sino cualquier interesado. Para esta edición, en el primer capítulo se agregaron 15 preguntas, con sus respectivas respuestas, para ampliar las posibilidades de consulta y actualización de la obra; es el caso de las consultas sobre el Tratado de Libre Comercio, tales como bienes producidos u obtenidos en un país participante del TLCAN o posibilidades de acudir a los mecanismos alternativos de solución de controversias en materia de comercio exterior. En el segundo capítulo se adicionaron más de 50 criterios jurisdiccionales, entre precedentes relevantes y jurisprudencias, tanto del Poder Judicial de la Federación como del Tribunal Fiscal de la Federación, que suman más de 210 tesis referentes a la materia aduanera. También, se pueden consultar más de 40 jurisprudencias sobre el tema aduanero. Por último, en el tercer capítulo se han agregado más de 30 vocablos al diccionario básico del manual, que ya sobrepasan las 120 voces. Las voces adicionales se relacionan con tres temas importantes: el Tratado de Libre Comercio de América del Norte, la entrada en vigor del Reglamento de la Ley de Comercio Exterior y la reforma a la Ley Aduanera del 29 de diciembre de 1993. De los vocablos incorporados cabe citar las reglas por las que se establece el marcado de país de origen para determinar cuándo una mercancía importada a territorio nacional se puede considerar estadounidense o canadiense de conformidad con el Tratado de Libre Comercio de América del Norte (Regmarpo); además, bienes originarios para el TLCAN, certificado de origen, Comisión de Comercio Exterior (Cocex), costo seguro y flete (CIF), daño serio y amenaza de daño serio, elaboración, transformación o reparación en recintos fiscalizados, International Commerce Terms (Incoterms), Organización Mundial del Comercio (OMC), mecanismos alternativos de solución de controversias en materia de prácticas desleales de comercio internacional, principios de contabilidad generalmente aceptados por el TLCAN, y el Tratado de Libre Comercio de América del Norte (TLCAN). 9

PROLOGO A LA TERCERA EDICION Resultaba obligatorio actualizar este manual, considerando la publicación de la nueva Ley Aduanera, en vigor desde el 1o. de abril de 1996, y de su reglamento, vigente a partir del 14 de junio del mismo año, además de las reformas publicadas en 1997 y 1999. Era indispensable ampliar las interrogantes planteadas, así como actualizar sus respuestas, tomando como base la publicación de los ordenamientos mencionados; por ello, al primer título de la obra se le han agregado algunas consultas que conforman un total de 160 interrogantes y sus respuestas. Para abordar el análisis de las preguntas y respuestas en materia aduanera, se estructuró un índice, que es idéntico al de la Ley Aduanera. Las adiciones en este apartado versan sobre los tratados de Libre Comercio (con Nicaragua, Colombia y Venezuela, Costa Rica y Chile), así como algunos acuerdos de complementación económica (con Honduras, Panamá, El Salvador, Guatemala, etc.); de éstos se analizan sus disposiciones reglamentarias, como son los certificados de origen y las reglas aduaneras. También se aborda el análisis constitucional de algunos temas aduaneros, entre otros, las facultades para emitir medidas de regulación y restricción no arancelaria por parte del titular de la SECOFI, el reconocimiento aduanero, la venta de bienes embargados precautoriamente antes de que se defina su situación legal, etcétera. Igualmente, se acude a la doctrina administrativa para tratar de dilucidar la problemática legal que representa la situación de que el procedimiento administrativo en materia aduanera no se resuelva en el plazo establecido.

Otro tema que requería actualización es el relativo a los cuestionamientos en torno al Reglamento Interior de la SHCP y a la entrada en vigor, desde julio de 1997, del Servicio de Administración Tributaria. Se hace notar que las respuestas que aparecían en la primera y segunda edición fueron actualizadas y otras suprimidas, porque estaban desactualizadas o en desuso. En el segundo capítulo se adicionaron otros criterios jurisdiccionales, entre precedentes relevantes y jurisprudencias, tanto del Poder Judicial de la Federación como del Tribunal Fiscal de la Federación, para sumar en total más de 400, entre tesis y jurisprudencias. Los precedentes, jurisprudencias y tesis son los últimos que se han emitido hasta diciembre de 1998, con lo que se adquiere actualidad en su consulta. 11 En el tercer capítulo se actualizaron las voces del diccionario básico, que ya incluye más de 130 vocablos. Se incorporó un apéndice, relativo al Diario Oficial Aduanero, que contiene las fechas de modificación y adición a las leyes, reglamentos y diversas disposiciones que inciden en la materia aduanera.

PROLOGO A LA CUARTA EDICION Derivado de las numerosas tesis y jurisprudencias del Poder Judicial de la Federación que, con la actualización rebasa casi el 100% de las existentes en la tercera edición, fue surgiendo el requerimiento de actualizar este manual. Además, considerando la entrada en vigor de nuevos tratados comerciales de México con otros países, por ejemplo, de México con la Unión Europea, Israel y Centroamérica, se hizo necesario incorporar su análisis en esta obra. Otros de los requerimientos para actualizar el libro, fue la publicación de un nuevo Reglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria, dado a conocer en el DOF el 22 de marzo de 2001, así como la creación de una nueva dependencia con funciones aduaneras, como la Administración General de Grandes Contribuyentes. Además, toda vez que se publicó una nueva Ley del Impuesto sobre la Renta, se procuró actualizar las referencias sobre este ordenamiento que se contienen en esta obra. Atendiendo a sugerencias de los lectores, se cambió el orden del manual de la manera siguiente: El título II, dedicado a las jurisprudencias y tesis relevantes en materia aduanera, pasó a ser el título III, en tanto que el título III, el diccionario básico aduanero, pasó a ser el título II. En materia de consultas, contenidas en el título I, se modificó su identificación y ya no irán en orden progresivo; ahora, se identificarán conforme al capítulo al que pertenecen. Por ejemplo, las preguntas y respuestas del capítulo de disposiciones generales, se identificarán con el 1, seguido del número que le corresponda; en tanto que las relativas a control de aduana en el despacho, se identificarán con el número 2 y el número que le corresponda a la pregunta. Es deseo de esta casa editorial y mío, que la presente actualización del manual los siga manteniendo como fieles lectores de la obra. 13

PROLOGO A LA QUINTA EDICION Y TERCERA EN TAX EDITORES Es muy agradable actualizar una obra publicada, porque partimos de una consideración: deben existir lectores que están y siguen interesados en su lectura. Para esta actualización se consideraron principalmente: 1. La reforma aduanera del año 2003. 2. La reforma al Código Fiscal de la Federación del 5 de enero del 2004, en la parte que impacta a la materia aduanera. 3.

Las tesis y jurisprudencias emitidas durante los años 2002 y 2003. Como siempre, agradecemos su preferencia en la lectura de esta obra. Lic. Rigoberto Reyes Altamirano. 15

INTRODUCCION Esta obra pretende servir de guía en el estudio, consulta y análisis de quienes por cualquier circunstancia se introducen o ya ejercen la investigación o práctica de la materia del comercio exterior. Decidimos llamarle manual, toda vez que como lo señalamos líneas arriba, tiene la intención de que sea una guía, tanto para el aprendizaje, como para el ejercicio del Derecho Aduanero. Con esta finalidad, hemos estructurado la obra en tres grandes apartados; el de las Consultas, el del Diccionario Aduanero y el de la Jurisprudencia. I. Consultas básicas y sus respuestas en materia aduanera En esta parte se incluyen 50 preguntas y respuestas en la materia que nos ocupa, las cuales se han seleccionado detenidamente y que incorporan, desde los cuestionamientos más elementales, hasta los de mayor grado de dificultad. Las preguntas se han ordenado de acuerdo con el articulado cronológico de la Ley Aduanera. Para facilitar la consulta, esta obra contiene dos índices: uno progresivo y otro alfabético. Ambos sintetizan el contenido de las preguntas y respuestas. Los cuestionamientos se han formulado no sólo considerando la Ley Aduanera, sino también disposiciones que tienen relación con ésta, tales como la Ley Reglamentaria del artículo 131 constitucional en materia de Comercio Exterior, la Ley del Impuesto al Valor Agregado, la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios, el Código Fiscal de la Federación, así como el Reglamento Interior de la SHCP (con las reformas del 25 de enero de 1993), y la Miscelánea Fiscal de 1992 (considerando las modificaciones que se le han incorporado hasta el 2 de febrero de 1993, DOF). Con el ánimo de enriquecer las respuestas a las interrogantes, se citan no sólo criterios jurisdiccionales del Poder Judicial Federal y del Tribunal Fiscal de la Federación, así como algunos ordenamientos que sirvieron de antecedente a la actual Ley Aduanera, como es el caso de la Ley del Registro Federal de Vehículos. II. Diccionario básico en materia aduanera Esta parte contiene un diccionario elemental de 100 voces en materia aduanera. La mayoría de los conceptos contienen extractos o son transcripciones de las vertidas en las leyes, tanto fiscales como aquéllas afines a la materia aduanera, por ejemplo, la Ley General de Población o el Reglamento contra Prácticas Desleales de Comercio Internacional, conceptos que son tomados de diccionarios reconocidos como es el caso del vocabulario jurídico de Eduardo J. Couture, o el de Henry Capitant al contenido de las voces, la obra contempla un índice alfabético general de éstas. 17 III. La jurisprudencia y los criterios relevantes en materia aduanera Este apartado contiene los criterios más relevantes (precedentes y jurisprudencias) que se han sustentado en la materia aduanera, tanto del Poder Judicial Federal como del Tribunal Fiscal de la Federación. La trascendencia histórica-jurídica que implica (se agrega en la obra), criterios que si bien es cierto corresponden a leyes o artículos que ya no están en vigor, también lo es que, desde el punto de vista sostenido por los tribunales, son imprescindibles para formular un buen razonamiento jurídico o plantear una consulta o armar una óptima defensa.