CONTRALORIA GENERAL DEL ESTADO

MANUAL DE AUDITORIA FINANCIERA GUBERNAMENTAL

AGOSTO 2001

PRESENTACION

La Constitución Política de la República del Ecuador y las demás disposiciones legales pertinentes, atribuyen a la Contraloría General del Estado, como una de sus funciones sustantivas, el control de los recursos públicos, la regulación y reglamentación en materia de su competencia y la determinación de responsabilidades. La Contraloría General del Estado, en su afán de desarrollar las técnicas y metodologías actuales que la profesión de la auditoría requiere para ejercer un eficiente y efectivo control, ha preparado el Manual de Auditoría Financiera que se ajusta a las disposiciones legales vigentes, a las Políticas de Auditoría Gubernamental, Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas Aplicables en el Sector Público, Normas Técnicas de Auditoría Gubernamental, Normas Internacionales de Auditoría, Normas Ecuatorianas de Auditoría y que recoge las opiniones de las unidades de auditoría de la Contraloría General, avalizando con ello su contenido y calidad. El Manual de Auditoría Financiera se compone de cinco capítulos, en los que constan los aspectos generales de la auditoría, bases conceptuales de la auditoría financiera, la planificación, ejecución y comunicación de resultados y los fundamentos de las responsabilidades. Se complementan los conceptos con programas, formatos, ejemplos y demás información relacionada con la ejecución de la auditoría financ iera. Se ha procurado que su redacción y exposición sean sencillas y comprensibles para la sistematización del trabajo del auditor. Se aspira que este Manual se constituya en una guía práctica y didáctica que facilite el desarrollo y cumplimiento de los objetivos de la auditoría financiera gubernamental. Este documento ha sido elaborado por un equipo técnico, integrado por delegados de la Dirección de Planificación y Evaluación Institucional, Direcciones de Auditoría 1, 2 y 4 en coordinación con los técnicos de la Asesoría General.

Dr. Alfredo Corral Borrero CONTRALOR GENERAL DEL ESTADO

A C U E R D O N°

CG

El Contralor General del Estado Considerando:

Que mediante Acuerdo No. 017-CG, promulgado en el Registro Oficial No. 41 de octubre 6 de 1992, se expidió el Manual General de Auditoría Gubernamental, estructurado sobre la base de las políticas y normas de Auditoría emitidas en 1977. Que con Acuerdo No. 039-CG, publicado en el Registro Oficial No. 555 de octubre 25 de 1994, se expidieron las nuevas Políticas de Auditoría Gubernamental, las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas Aplicables en el Sector Público y las Normas Técnicas de Auditoría Gubernamental, aplicables de manera obligatoria en la ejecución de la auditoría en el sector público. Que la Ley Orgánica de Administración Financiera y Control, faculta a la Contraloría General para dictar y actualizar los reglamentos, políticas, normas, manuales e instructivos relacionados con la auditoría Gubernamental, a efectos de contar con un documento que permita la práctica de la auditoría financiera en forma eficiente y oportuna. En ejercicio de la facultad que le confieren los artículos 211 de la Constitución Política de la República del Ecuador, 303 numeral 8 letra a) y 323 de la Ley Orgánica de Administración Financiera y Control.

A C U E R D A:

Art. 1.

Expedir el Manual de Auditoría Financiera Gubernamental, que regirá para las unidades de auditoría de la Contraloría General del Estado y para las unidades de auditoría interna de las entidades y organismos del sector público sujetas al Control del Organismo Técnico Superior de Control.

Art. 2.

El Comité de Directores conjuntamente con la Asesoría General, delegarán a los funcionarios respectivos, para que investiguen los últimos pronunciamientos de la profesión, los que serán incorporados al presente manual y luego tramitados ante el Contralor General del Estado para su aprobación.

Art.3.

El presente Manual entrará en vigencia a partir de su publicación en el Registro Oficial.

Dado en la ciudad de San Francisco de Quito, Distrito Metropolitano, a

COMUNIQUESE

Dr. Alfredo Corral Borrero CONTRALOR GENERAL DEL ESTADO

INDICE GENERAL

CONTENIDO

PAGINA

CAPITULO I GENERALIDADES Introducción

03

Objetivos del Manual

04

Base Legal

04

Funciones y Responsabilidades del Area de Auditoría

05

Código de Etica del Auditor Gubernamental

11

CAPITULO II AUDITORIA FINANCIERA Definición

17

Objetivos

18

Características

18

Proceso de la Auditoría Financiera

19

Control de Calidad en la Auditoría Financiera

23

CAPITULO III

PLANIFICACION DE LA AUDITORIA FINANCIERA

Generalidades

27

Fases de la Planificación

29

Programas de Auditoría

160

CAPITULO IV EJECUCION DE LA AUDITORIA FINANCIERA

Generalidades

205

Pruebas de Auditoría

205

El Muestreo en Auditoría

215

Los Hallazgos en Auditoría

221

Nuevas Evidencias Encontradas

226

Conclusiones de Auditoría

227

Consideraciones sobre los Estados Financieros Examinados

228

Revisión de Hechos Posteriores

229

Procedimientos para la Identificación de hechos Posteriores

229

Documentación del Trabajo de Auditoría

229

CAPITULO V

COMUNICACIÓN DE RESULTADOS EN LA AUDITORIA FINANCIERA Generalidades

257

El Informe de Auditoría

261

Estructura de los Informes de Auditoría

274

Tipos de Opinión

300

Apéndices de la Comunicación de Resultados

316

GLOSARIO DE TERMINOS

335