UWAGI PKPP LEWIATAN DO PROJEKTU USTAWY O PODATKU AKCYZOWYM (druk nr 1083) Szczegó owy zakres uwag do projektu ustawy o podatku akcyzowym Lp.

Zagadnienie

Przepis projektu

Komentarz

1.

Definicja podatnika, u którego powstaj ubytki wyrobów akcyzowych

Art. 9 ust. 2 pkt 3

Brzmienie przepisu Podatnikiem jest w szczególno ci podmiot: u którego powstaj ubytki wyrobów akcyzowych, równie gdy nie jest w akcyzowych.

cicielem tych wyrobów

Opis zagadnienia Projekt zawiera definicj podatnika, u którego powstaj ubytki wyrobów akcyzowych, równie gdy nie jest uch w cicielem. Proponowana regulacja nasuwa w tpliwo ci kto jest podatnikiem akcyzy w przypadku zlecania transportu wyrobów w procedurze zawieszenia poboru akcyzy osobom trzecim. Na jej podstawie mo na twierdzi , i przewo nicy staj si podatnikami akcyzy z tytu u strat wyrobów. Proponowane brzmienie przepisów „pkt 3) u którego powstaj ubytki wyrobów akcyzowych, równie gdy nie jest w wyrobów akcyzowych, o ile stosuje procedur zawieszenia poboru akcyzy.” 2.

ciwo miejscowa organów podatkowych, gdy dzia alno jest prowadzona w kilku miejscach

Art. 10 ust. 1, 4 i 5

cicielem tych

Brzmienie przepisów W proponowanym brzmieniu, je eli czynno ci podlegaj ce opodatkowaniu akcyz s wykonywane lub stany faktyczne podlegaj ce opodatkowaniu akcyz wyst puj na obszarze w ciwo ci miejscowej dwóch lub wi cej organów podatkowych, w ciwo miejscow z zastrze eniem ust. 5 ustala si dla : -osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych mniemaj cych osobowo ci prawnej – ze wzgl du na adres ich siedziby W ust pie ust. 5 w sytuacjach: 1) ustalania norm dopuszczalnych ubytków wyrobów akcyzowych lub dopuszczalnych norm zu ycia wyrobów akcyzowych, 2) dokumentowania przemieszczania wyrobów akcyzowych z zastosowaniem

1

Lp.

Zagadnienie

Przepis projektu

Komentarz administracyjnego dokumentu towarzysz cego oraz zamieszczania w tym dokumencie informacji o dokonanej kontroli, 3) powiadamiania naczelnika urz du celnego przez podmiot prowadz cy sk ad podatkowy o zamiarze wyprowadzenia wyrobów akcyzowych ze sk adu podatkowego 4) ustalania stanu wykorzystania zabezpieczenia akcyzowego przed jego zastosowaniem - w ciwo miejscow ustala si ze wzgl du na miejsce wykonywania czynno ci podlegaj cych opodatkowaniu akcyz lub wyst powania stanów faktycznych podlegaj cych opodatkowaniu akcyz , z którymi zwi zane s czynno ci, o których w mowa w pkt 1-4 dzimy i sporym utrudnieniem b dzie przyj cie odr bnej w ciwo ci dla czterech sytuacji. W chwili obecnej urz dy z poszczególnych lokalizacji kontaktuj si niejako poza podatnikiem, co jest to w wi kszo ci przypadków sporym u atwieniem. Opis zagadnienia dzimy i sporym utrudnieniem b dzie przyj cie odr bnej w ciwo ci dla czterech sytuacji. W chwili obecnej urz dy z poszczególnych lokalizacji kontaktuj si niejako poza podatnikiem, co jest to w wi kszo ci przypadków sporym u atwieniem. Proponowane brzmienie przepisu Proponujemy pozostawienie obecnego stanu prawnego z obecnej ustawy o podatku akcyzowym z 2004 r., który w art. 13 ust 2 stanowi, i w ciwo w przypadku wykonywania dzia alno ci opodatkowanej akcyz w kilku miejscach okre la si wed ug siedziby.

3.

Art. 12 ust. 1 Rejestracja podatników podatku akcyzowego

Brzmienie przepisów Proponowana zmiana dotyczy rejestracji podmiotów prowadz cych dzia alno gospodarcz przed pierwsz czynno ci podlegaj opodatkowaniu akcyz lub pierwszej czynno ci w wykorzystaniem wyrobów akcyzowych obj tych zwolnieniem od akcyzy. dzimy, i wprowadzenie rejestracji podmiotów, którzy wykorzystuj wyroby zwolnione z akcyzy mo e powodowa w praktyce obowi zek rejestracji u takich podmiotów, jak np. rybacy. Proponowane brzmienie przepisów W art. 12 ust 1 wykre li zdanie: „lub pierwszej czynno ci z wykorzystaniem wyrobów akcyzowych obj tych zwolnieniem od akcyzy ze

2

Lp.

Zagadnienie

Przepis projektu

Komentarz wzgl du na ich przeznaczenie, z celnego.”

4. a)

zg oszenie rejestracyjne w

ciwemu naczelnikowi urz du

Obowi zki podatnika Art. 16 ust. 4 Obowi zek sk adania kopii deklaracji podatkowej przez podatnika, który wyprowadza wyroby akcyzowe z cudzego sk adu podatkowego

Brzmienie przepisów Podatnik, o którym mowa w art. 9 ust. 4, jest obowi zany przes kopi z onej deklaracji podatkowej, w terminie trzech dni od jej z enia, do naczelnika urz du celnego w ciwego dla podmiotu prowadz cego sk ad podatkowy, z którego wyroby akcyzowe zosta y wyprowadzone poza procedur zawieszenia poboru akcyzy.

Opis zagadnienia Proponowany zapis wprowadza kolejne, zupe nie niepotrzebne obowi zki po stronie podatnika. Proponowane brzmienie przepisu Proponujemy wykre lenie ust. 4 z art. 16

b)

Art. 16 ust. 6 Obowi zek podmiotu prowadz cego sk ad podatkowy informowania urz du celnego o wyrobach akcyzowych

Brzmienie przepisów Podmiot prowadz cy sk ad podatkowy jest obowi zany, bez wezwania organu podatkowego, do 25. dnia nast pnego miesi ca po miesi cznym okresie rozliczeniowym, sk ada we w ciwym urz dzie celnym informacje o wyrobach akcyzowych w sk adzie podatkowym, wed ug ustalonego wzoru, zawieraj ce dane, o których mowa w art. 51 ust. 4. Opis zagadnienia Proponowany zapis wprowadza dodatkowe obowi zki po stronie podatnika. Ponadto takie informacje zawarte s w ewidencji sk adów podatkowych. Wzory formularzy zamieszczone s w projekcie rozporz dzenia Ministra Finansów w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku akcyzowego, wzoru deklaracji w sprawie przedp aty akcyzy oraz wzorów informacji o wyrobach akcyzowych znajduj cych si w sk adzie podatkowym Zatem zupe nie niezrozumia e jest sk adanie kolejnego dokumentu.

3

Lp.

Zagadnienie

Przepis projektu

Komentarz

Proponowane brzmienie przepisów Proponujemy wykre lenie ust pu 6 w art. 16. 5.

Rozliczanie ubytków Art. 16 ust. 9 Obowi zek podatnika do sk adania deklaracji podatkowych w przypadku ubytków ponadnormatywnych wyrobów akcyzowych.

Brzmienie przepisu W przypadku ubytków wyrobów akcyzowych przekraczaj cych normy dopuszczalnych ubytków, o których mowa w art. 81 ust. 1 pkt 1 i ust. 2 pkt 1 lit. a, podatnik jest obowi zany, bez wezwania organu podatkowego, sk ada deklaracj podatkow , oblicza oraz wp aca akcyz za dzienny okres rozliczeniowy, w terminie do 25. dnia miesi ca nast puj cego po miesi cu, w którym powsta ten ubytek Opis zagadnienia Nie wiadomo co oznacza w tym przepisie sk adanie deklaracji za dzienny okres rozliczeniowy. Teoretycznie mo na za , e podatnik b dzie zobowi zany za ka dy dzie sk ada odr bn deklaracj , specjaln dla rozliczania ubytków. Nie wiadomo jak przepis ten by by stosowany do rozliczania ubytków produkcyjnych i magazynowych. W obecnym stanie prawnym ubytki te rozlicza si narastaj co za okresy roczne. Ten zapis równie powoduje w tpliwo ci, ale w praktyce przyjmuje si rozliczanie ubytków z tytu u przyj cia, produkcji, magazynowania i wydania po zako czeniu roku kalendarzowego, co zostaje nast pnie potwierdzone obrachunkiem. Nie jest technicznie mo liwe rozliczanie tego typu ubytków na ka dy dzie roku. Proponowane brzmienie przepisów Proponujemy usankcjonowanie obecnej praktyki poprzez wprowadzenie do ustawy przepisów, zgodnie z którymi ubytki od przyj cia, magazynowania, produkcji i wydania rozlicza si w okresach rocznych (za okres kalendarzowy). Ubytki te oblicza si na podstawie danych w ewidencji na ostatni dzie roku kalendarzowego. Podatnik jest zobowi zany zap aci akcyz od tego typu ubytków w deklaracji sk adanej za ostatni miesi c roku kalendarzowego.

6.

Zwolnienie ze

4

Lp.

Zagadnienie

Przepis projektu

Komentarz

Art 25 ust. 5 – dotyczy rejestracji podmiotu zu ywaj cego

Obowi zek jest niemo liwy do spe nienia. Proponujemy go zlikwidowa .

wzgl du na przeznaczenie a)

b) Art. 27 ust. 5 pkt. 1 versus art. 61 ust. 1dotyczy warunków zastosowania zwolnienia/zabezpieczen ia u podmiotu po rednicz cego

Art. 27 ust. 5 pkt.1- zostaje na ony obowi zek z enia zabezpieczenia akcyzowego przez podmiot po rednicz cy (ustawa nie przewiduje zwolnie w art. 61 ust. 1). Art. 27 ust. 5 pkt. 1 w zwi zku z art. 61 ust. 7 ca kowicie pozbawia niektóre podmioty mo liwo ci ubiegania si o zwolnienie ze z enia zabezpieczenia akcyzowego, czyli uzyskane w obecnym stanie prawnym decyzje zwalniaj ce z zabezpieczenia nie mog yby zosta przed one. Nale y pozostawi mo liwo ci ubiegania si o zwolnienie ze sk adania zabezpieczenia dla podmiotów dostarczaj cych wyroby akcyzowe zwolnione ze wzgl du na przeznaczenie tak, jak to ma miejsce dotychczas lub mo liwo zabezpieczenia rycza towego.

c)

Art. 27 ust. 4 – ewidencje

Art. 27 ust.4 - konieczno prowadzenia ewidencji przez podmiot zu ywaj cy, tak samo jak konieczno rejestracji jest trudna do przeprowadzenia i do zweryfikowania, je li chodzi o armatorów krajowych i rybaków, a niemo liwa w stosunku do podmiotów zagranicznych. Przepis ten nie wy cza obowi zku prowadzenia ewidencji dla podmiotów zu ywaj cych nie posiadaj cych w Polsce siedziby ani sta ego miejsca prowadzenia dzia alno ci. Przepis te nie daje odpowiedzi kto mia by ponosi konsekwencje utraty zwolnienia: podmiot zu ywaj cy, podmiot po rednicz cy? yte poj cie „podmiot zu ywaj cy” jest zdefiniowane w art. 2 pkt 22 – u ywanie dodatkowych oznacze czy te warunków w art. 14 ust. 1, a w szczególno ci w art. 25 ust. 3 i 5 tj. „prowadz cy dzia alno w zakresie wyrobów akcyzowych obj tych zwolnieniem od akcyzy ze wzgl du na ich przeznaczenie” naszym zdaniem powodowa b dzie w tpliwo ci – wi kszo nabywców zu ywaj cych paliwo eglugowe (np. rybacy) mo e by zdania, i nie podlegaj temu obowi zkowi bowiem nie prowadz dzia alno ci „w zakresie wyrobów akcyzowych” – w przedmiocie dzia alno ci maj bowiem zapewne wpisane „po owy ryb”. Takie rozwi zanie stwarza ogromne zagro enie dla podatników - podmiotów po rednicz cych – dla zwolnienia z akcyzy konieczne b dzie, aby nabywca (podmiot zu ywaj cy) prowadzi ewidencj , czego po rednicy nie b mogli zweryfikowa . Oznacza to, e UC w razie kontroli podmiotu zu ywaj cego sprawdza fakt posiadania czy te prowadzenia ewidencji – w razie braków – uznaje

5

Lp.

Zagadnienie

Przepis projektu

Komentarz brak mo liwo ci zwolnienia. Podkre li jeszcze raz nale y, i w wietle definicji art.2 pkt 22 podmiotem zu ywaj cym b dzie równie armator zagraniczny, bowiem „zu ywa on wyroby akcyzowe obj te zwolnieniem na cele uprawniaj ce do zwolnienia”. I chocia armatorzy tacy zostali zwolnieni w art.14 ust.6 z obowi zku rejestracji, tak nie ma tego wykluczenia z obowi zku prowadzenia ewidencji. Nale y rozwa mo liwo prowadzenia ewidencji.

zwolnienia wszystkich podmiotów zu ywaj cych z obowi zku rejestracji i

Dlatego te postulujemy o wykre lenie tego artyku u. Art. 62 ust. 8 i 9 – zabezpieczenie rycza towe a podmiot po rednicz cy

d)

7.

Zwolnienie dla energii elektrycznej oraz wyrobów energetycznych zu ywanych w procesie produkcji energii elektrycznej

Art. 25 ust.10 Art. 27 ust.3 pkt 1

Art. 62st. 8 i 9 – przepisy umo liwiaj z enie zabezpieczenia rycza towego tylko przez podmiot prowadz cy sk ad podatkowy, nie daj równie mo liwo ci zwolnienia z zabezpieczenia. Postulujemy, aby podmiot po rednicz cy móg korzysta ze zwolnienia z zabezpieczenia jak równie móg sk ada wniosek do naczelnika urz du celnego o zastosowanie zabezpieczenia rycza towego (zamiast zabezpieczenia generalnego), które wynosi 30 % wysoko ci zabezpieczenia generalnego. Brzmienie przepisów Zgodnie z art. 25 ust. 10 zwalnia si z akcyzy zu ycie energii elektrycznej w procesie produkcji energii elektrycznej w elektrowniach, jak równie zu ycie energii w celu podtrzymywania tych procesów. Na podstawie art. 27 ust. 3 pkt 1 zwalnia si z akcyzy wyroby energetyczne zu ywane w procesie produkcji energii elektrycznej w elektrowniach pod warunkiem, e spe nione s warunki okre lone w tym przepisie. Opis zagadnienia Proponowana regulacja ogranicza zwolnienie dla energii elektrycznej oraz wyrobów energetycznych zu ywanych jedynie w elektrowniach oraz zu ywanych jedynie do produkcji energii elektrycznej. Pomija si zu ycie tych wyrobów do produkcji energii elektrycznej oraz cieplnej w elektrociep owniach. Rozwi zanie w projekcie ustawy wydaje si niezgodne z Dyrektyw Energetyczn z 27 pa dziernika 2003 r.

6

Lp.

Zagadnienie

Przepis projektu

Komentarz Proponowane brzmienie przepisów Uwa amy i nale y zwolni energi elektryczn i wyroby energetyczne do produkcji energii elektrycznej, energii elektrycznej w skojarzeniu z ciep em oraz do podtrzymywania tych procesów produkcyjnych. Je eli nie zostanie wprowadzone takie zwolnienie nale y wprowadzi mechanizm potr cenia akcyzy zap aconej od energii elektrycznej zu ytej do produkcji wyrobów akcyzowych. Art. 17 ust. 8 projektu ustawy daje tak generaln mo liwo . Obawiamy si jednak w tpliwo ci przy jego stosowaniu w praktyce, st d korzystniejsze by oby wprowadzenie zwolnienia.

8.

Obowi zek sprzedawcy weryfikacji danych kupuj cego przy sprzeda y wyrobów akcyzowych

Art. 27 ust. 11

Brzmienie przepisów Podmiot zu ywaj cy b cy osob fizyczn nieprowadz dzia alno ci gospodarczej nabywaj wyroby akcyzowe zwolnione od akcyzy ze wzgl du na ich przeznaczenie jest obowi zany do okazania dostarczaj cemu dowodu osobistego lub innego dokumentu stwierdzaj cego jego to samo , w celu potwierdzenia jego to samo ci. Opis zagadnienia Proponowany zapis przerzuca na sprzedawc wyrobów akcyzowych obowi zek weryfikacji danych kupuj cego i nakazuje odmówi sprzeda y tych wyrobów w przypadku, gdy podmiot zu ywaj cy odmawia okazania dowodu osobistego lub gdy dane podane przez ten podmiot nie zgadzaj si z danymi wynikaj cymi z dokumentu stwierdzaj cego to samo . Proponowane rozwi zanie jest nietrafne z nast puj cych wzgl dów: -sprzedaj cy ponosi koszt operacji zwi zanej z dostaw , a nie ma pewno ci dokonania sprzeda y, bo dokument weryfikuje dopiero na miejscu u kupuj cego, -kupuj cy nie zawsze dokonuje osobistego odbioru dostawy – bywa, e reprezentuje go serwisant, pracownik (np. pomoc domowa). Nie zawsze wi c sprzedaj cy mo e sprawdzi to samo kupuj cego Naszym zdaniem sprzedaj cy powinien sprzeda to, co dostarczy i poinformowa urz d skarbowy lub celny o ewentualnych rozbie no ciach w zakresie danych odbiorcy lub odmowie okazania dokumentu to samo ci. Proponowane brzmienie przepisów Proponujemy usuni cie zapisu ust. 11 art. 27.

7

Lp.

Zagadnienie

Przepis projektu

9.

Art. 39 ust.7 Mo liwo wykorzystania duplikatu administracyjnego dokumentu towarzysz cego w przypadku zagini cia lub zniszczenia potwierdzenia zako czenia poboru akcyzy

Komentarz Brzmienie przepisu W przypadku zagini cia lub zniszczenia administracyjnego dokumentu towarzysz cego jako dowód potwierdzaj cy zako czenie procedury zawieszenia poboru akcyzy mog by wykorzystane duplikaty administracyjnego dokumentu towarzysz cego.

Proponowane brzmienie przepisu dzimy, i potwierdzeniem powinien by ka dy dokument, który pozwala stwierdzi , e zako czono procedur zawieszonej akcyzy. 10.

Art. 39 ust. 9 Wy czenie z procedury zawieszenia poboru akcyzy przemieszczenia wyrobów akcyzowych oznaczonych znakami skarbowymi akcyzy

Brzmienie przepisów Procedura zawieszenia poboru akcyzy nie ma zastosowania wobec wyrobów akcyzowych oznaczonych znakami akcyzy w dostawie wewn trzwspólnotowej i w obrocie na terytorium kraju, z wyj tkiem przemieszczania wyrobów akcyzowych mi dzy znajduj cymi si na terytorium kraju, sk adami podatkowymi tego samego podmiotu.

Opis zagadnienia Jest to przepis, który znajduje si równie w obecnej ustawie. Ale jest to przepis, który bez uzasadnienia dyskryminuje wyroby oznaczone znakami skarbowymi akcyzy, poniewa wyroby takie nie mog by przemieszczane do innych sk adów podatkowych, ni tylko te nale ce do podatnika, który dokonuje wysy ki. Takie rozwi zanie narusza art. 21 ust. 1 Dyrektywy Horyzontalnej. Przepis ten stanowi, i Pa stwa Cz onkowskie mog wprawdzie wprowadzi obowi zek oznaczania wyrobów akcyzowych znakami podatkowymi lub identyfikacyjnymi, ale powinno odbywa si to bez uszczerbku dla art. 6 ust. 1, który okre la wymagalno podatku akcyzowego jako moment dopuszczenia do konsumpcji. Uniemo liwienie zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy dla wyrobów oznaczonych

8

Lp.

Zagadnienie

Przepis projektu

Komentarz znakami akcyzy, które nie s jeszcze wydawane do konsumpcji ale np. sprzedawane dystrybutorowi hurtowemu, oznacza wymagalno podatku przed dopuszczeniem do konsumpcji, a to jest niezgodne z art. 21 ust. 1 w zwi zku z art. 6 ust. 1 Dyrektywy. Dodatkowo, przepisem tym obj te jest równie przemieszczenie w ramach WDT, co mo e powodowa trudno ci interpretacyjne, o ile nie zostanie wprowadzona poprawka sugerowana w art. 2 pkt. 17 (u ci lenie, e chodzi o znaki akcyzy na podstawie niniejszej ustawy, a nie jakiekolwiek). Postulowane brzmienie przepisów Dopuszczenie przemieszczania w procedurze zawieszenia poboru akcyzy wyrobów oznaczonych znakami akcyzy pomi dzy wszystkimi sk adami podatkowymi (a nie tylko nale cymi do tego samego podatnika) przynajmniej w kraju.

11.

Dotyczy utworzenia systemu informatycznego przemieszczania wyrobów akcyzowych

Art. 44

Brzmienie przepisów Tworzy si system teleinformatyczny przemieszczania wyrobów akcyzowych na terytorium kraju. System, w przypadku, gdy wyroby akcyzowe s przemieszczane z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, s y w szczególno ci do przesy ania administracyjnego dokumentu towarzysz cego w formie elektronicznej oraz do elektronicznej obs ugi zabezpieczenia akcyzowego. Systemem, administruje minister w ciwy do spraw finansów publicznych. ytkownikami systemu, mog by podmioty prowadz ce sk ady podatkowe dokonuj ce przemieszcze wyrobów akcyzowych z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy i organy podatkowe. Wystawienie administracyjnego dokumentu towarzysz cego w formie elektronicznej nie zwalnia z obowi zku stosowania administracyjnego dokumentu towarzysz cego w formie papierowej.

Opis zagadnienia dzimy, i konieczne jest wyznaczenia odpowiedniego okresu czasu na wprowadzenie u ycia systemu. Dlatego powinien bezwarunkowo istnie odpowiednie vacatio legis. Ponadto koszty ekonomiczne wprowadzenia systemu ponios przede wszystkim podatnicy o skomplikowanych systemach ewidencyjnych- du e podmioty o szerokim asortymencie produktów. Dlatego uwa amy, i korzystniejszy by zapis w projekcie z 10 kwietnia 2008 r.

9

Lp.

Zagadnienie

Przepis projektu

Komentarz Proponowane brzmienie przepisu Proponujemy powróci do zapisu z projektu z 10 kwietnia 2008 r. w wersji: Art. 44. 1. Tworzy si informatyczny system przemieszczania wyrobów akcyzowych, zwany dalej „Systemem”, umo liwiaj cy, w przypadku gdy wyroby akcyzowe s przemieszczane z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy: 1) przesy anie elektronicznego administracyjnego dokumentu towarzysz cego; 2) elektroniczn obs ug zabezpieczenia akcyzowego. 2. Systemem administruje minister w ciwy do spraw finansów publicznych. 3. U ytkownikami Systemu s podmioty przemieszczaj ce wyroby akcyzowe z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy oraz organy podatkowe w ciwe w zakresie akcyzy. 4. Z dniem wej cia w ycie rozporz dzenia, o którym mowa w ust. 5, nie stosuje si przepisów dotycz cych administracyjnego dokumentu towarzysz cego w formie papierowej, z zastrze eniem ust. 6. 5. Minister w ciwy do spraw finansów publicznych okre li, w drodze rozporz dzenia: 1) sposób funkcjonowania Systemu, 2) szczegó owe wymogi, jakie powinien spe nia elektroniczny administracyjny dokument towarzysz cy, 3) szczegó owy sposób stosowania i dokumentowania przemieszczania wyrobów akcyzowych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy przy u yciu elektronicznego administracyjnego dokumentu towarzysz cego, w szczególno ci sposób obiegu elektronicznego administracyjnego dokumentu towarzysz cego, jego ewidencji oraz potwierdzania odbioru wyrobów akcyzowych przez podmiot prowadz cy sk ad podatkowy, 4) procedury szczególne w przypadku awarii Systemu - uwzgl dniaj c konieczno usprawnienia przemieszczania wyrobów akcyzowych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy. 6. Minister w ciwy do spraw finansów publicznych mo e okre li , w drodze rozporz dzenia, okres, w którym zastosowanie maj przepisy dotycz ce administracyjnego dokumentu towarzysz cego w formie papierowej i funkcjonuj zarówno papierowa, jak i elektroniczna forma administracyjnego dokumentu towarzysz cego oraz warunki takiego funkcjonowania, uwzgl dniaj c: 1) konieczno skutecznego funkcjonowania procedury zawieszenia poboru akcyzy; 2) konieczno zapewnienia w ciwej kontroli nad wyrobami akcyzowymi; 3) konieczno zapewnienia przep ywu informacji dotycz cych przemieszczania wyrobów akcyzowych, od których nie zap acono akcyzy; 4) przepisy prawa Wspólnoty Europejskiej w zakresie akcyzy.

10

Lp.

Zagadnienie

Przepis projektu

Komentarz

12.

Warunki prowadzenia sk adów magazynowych

Art. 46 ust. 3

Brzmienie przepisów W przypadku podmiotu ubiegaj cego si o wydanie zezwolenia na prowadzenie w sk adzie podatkowym dzia alno ci polegaj cej wy cznie na magazynowaniu lub prze adowywaniu wyrobów akcyzowych wyprodukowanych w innym sk adzie podatkowym, dodatkowym warunkiem wydania zezwolenia. Opis zagadnienia Jako nieuzasadnione z punktu widzenia polskiej gospodarki nale y uzna utrzymanie dodatkowych warunków dla tworzenia magazynowych sk adów podatkowych us ugowo magazynuj cych wyroby akcyzowe nale ce do podmiotów trzecich. Rygorystyczne warunki tworzenia sk adów magazynowych w trakcie 4-letniego obowi zywania przepisów akcyzowych potwierdzi y, i nie jest mo liwe tworzenie tego rodzaju sk adów, a w rezultacie nie jest mo liwy p ynny przep yw wyrobów akcyzowych. Ma to szczególne znaczenie w przypadku wyrobów energetycznych, poniewa polska infrastruktura w tym zakresie jest bardzo ograniczona i w efekcie uniemo liwia sprawny przep yw wyrobów energetycznych z zawieszon akcyz . Przy braku odpowiednio du ych baz magazynowych w kraju (szczególnie np. na wybrze u) i trudno ciach w dost pie do istniej cych baz zapewniaj cych pojemno magazynow na poziomie 5.000m³ jest to wymóg uniemo liwiaj cy otwarcie s adów podatkowych. Dodatkowo, przepis ten parali uje otwieranie sk adów podatkowych w miejscach prze adunku, gdzie nie ma wymaganej pojemno ci – w szczególno ci w portach. W konsekwencji, parali uje prze adunek w sytuacjach, kiedy towar jest przesy any do wi cej ni jednego odbiorcy. Sk ady prze adunkowe zosta y bowiem w ustawie zrównane ze sk adami magazynowymi. W praktyce tzw. „starych” pa stw UE, sk ady magazynowe realizuj najpe niej wyra on w art. 6 Dyrektywy Horyzontalnej zasad , zgodnie z któr wymagalno podatku akcyzowego nast puj w momencie dopuszczenia do konsumpcji. Magazynowy sk ad podatkowy pozwala przesun wymagalno podatku zarówno w czasie, jak równie w odniesieniu do podmiotu - z producenta na dystrybutora. W ten sposób, podatek akcyzowy p acony jest wówczas, kiedy wyrób akcyzowy jest dystrybuowany przez hurtownika do punktu sprzeda y detalicznej. Rozwi zanie przyj te w projekcie ustawy akcyzowej powinno by jednak ponownie rozwa one, poniewa ogranicza ono mo liwo prowadzenia dzia alno ci gospodarczej przez podmioty dystrybuuj ce wyroby akcyzowe, poprzez fakt, i s one zobowi zane do zap aty akcyzy (zawartej w

11

Lp.

Zagadnienie

Przepis projektu

Komentarz cenie nabywanych wyrobów) przed mo liwo ci ich zbycia i na d ugo przed oddaniem wyrobów do sprzeda y detalicznej. Jest to równie problem dla producentów, poniewa musz oni finansowa akcyz , pomimo, i sami w zdecydowanej wi kszo ci przypadków nie dokonuj sprzeda y detalicznej, a wi c nie maj nic wspólnego z faktycznym oddaniem wyrobów do konsumpcji. Proponowane brzmienie przepisów Proponujemy obni enie minimalnej pojemno ci magazynowej dla wyrobów energetycznych do 1000 m3. Dla wyrobów tytoniowych proponujemy obni enie minimalnego obrotu do kwoty 100 mln z lub ni szej. Dla gazu zrezygnowanie ca kowicie z dodatkowych wymogów albo znacznie obni enie wymaganej pojemno ci. Postulujemy równie aby w odr bny sposób zosta y potraktowane sk ady prze adunkowe. W zakresie sk adów prze adunkowych postulujemy zrezygnowanie z jakichkolwiek warunków w zakresie pojemno ci albo przynajmniej rozwa enie znacznego obni enia tych warunków, ewentualnie okre lenie warunków odno nie warto ci towarów prze adowywanych w roku poprzedzaj cym za enie sk adu (na odpowiednio niskim poziomie).

13.

Dotyczy mo liwo ci magazynowania i sk adowania wyrobów wyprodukowanych przez inny podmiot.

Art. 46 ust.6

Brzmienie przepisu Podmiot prowadz cy sk ad podatkowy, w którym produkuje wyroby akcyzowe mo e w tym sk adzie podatkowym magazynowa i prze adowywa wyroby akcyzowe obj te zezwoleniem na prowadzenie sk adu podatkowego, równie wyprodukowane przez inny podmiot, bez konieczno ci spe nienia warunków, o których mowa w ust. 3 pkt 1–5. Opis zagadnienia W przypadku podmiotu posiadaj cego kilka sk adów, w których w jednym produkuje w innym swoim sk adzie podatkowym magazynuje te wyprodukowane wyroby, nadal musi spe nia wymogi z art. 46 ust. 3 (obrót, ilo ), powinno powy sze wy czenie obejmowa równie tak sytuacj w której podmiot posiadaj cy kilka sk adów nie podlega rygorom z ust pu 3. Ponadto nale y podkre li , i w ust. 3 zosta o u yte sformu owanie: „…wyprodukowanych w innym sk adzie podatkowym…”, tak wi c dodatkowym argumentem przemawiaj cym za proponowan zmian jest pos ugiwanie si tak sam terminologi w ramach jednego artyku u. Proponowane brzmienie przepisu W zwi zku z powy szym proponujemy zast pienie sformu owania: „…wyprodukowane przez inny

12

Lp.

Zagadnienie

Przepis projektu

Komentarz podmiot…” sformu owaniem: „…wyprodukowane w innym sk adzie podatkowym lub przez inny podmiot…”.

14.

Art. 50 ust. 2 pkt 2 Cofni cie zezwolenia na prowadzenie sk adu i na podmiot po rednicz cy

Brzmienie przepisów Naczelnik Urz du Celnego cofa z urz du zezwolenie na prowadzenie sk adu podatkowego, je eli podmiot prowadz cy sk ad podatkowy prowadzi dzia alno niezgodnie z przepisami prawa podatkowego lub otrzymanym zezwoleniem Analogiczny zapis wprowadzono w odniesieniu do cofni cia zezwolenia na prowadzenie dzia alno ci jako podmiot po rednicz cy. Opis zagadnienia Proponowane brzmienie wprowadza mo liwo cofni cia zezwolenia na prowadzenie sk adu podatkowego podmiotowi, który narusza przepisy np. ogólnego prawa podatkowe. Wydaje si , i takie naruszenie powinno by skorelowane z przepisami ustawy o podatku akcyzowym i wydanymi na tej podstawie rozporz dzeniami wykonawczych. Proponowane brzmienie przepisu Proponujemy doprecyzowanie przepisu o odes anie do przepisów podatku akcyzowego i wydanych na tej podstawie rozporz dze wykonawczych.

15.

Zezwolenie na wyprowadzenie wyrobów akcyzowych z cudzego sk adu podatkowego

Art. 52 ust. 1

Brzmienie przepisu Zezwolenie na wyprowadzanie wyrobów akcyzowych z cudzego sk adu podatkowego poza procedur zawieszenia poboru akcyzy przez podatnika, o którym mowa w art. 9 ust. 4, zwane dalej „zezwoleniem wyprowadzenia”, dotyczy konkretnego sk adu podatkowego i jest wydawane na czas oznaczony, nie d szy ni trzy lata, albo na czas nieoznaczony, na wniosek podmiotu. Proponowane brzmienie przepisu Proponujemy, by jedno zezwolenie dla jednego podmiotu pozwala o na wywóz z wszystkich jego sk adników. Proponujemy po s owach: „ zwane dalej „zezwoleniem wyprowadzenia” doda : „dotyczy wszystkich

13

Lp.

Zagadnienie

Przepis projektu

Komentarz sk adów podatkowych, z których podatnik ten dokonuje wyprowadzenia towarów i jest wydawane…”

16. a)

Zabezpieczenie akcyzowe Art. 60 ust. 3 i 4 oraz art. 64

Opis zagadnienia Proponowane przepisy wprowadzaj mo liwo zabezpieczenia akcyzowego tak e przez osob trzeci . Spo ród form zabezpieczenia nie wymieniony jest weksel. dzimy, i z uwagi na obecn sytuacje na rynkach finansowych weksel musi by wyra nie wskazany (nie tylko w rozporz dzeniu) w ustawie. Nale y go traktowa na równi z innymi formami zabezpieczenia, jest on najta sz form zabezpiecze , nie obci a limitów kredytowych – jest najwygodniejszym zabezpieczeniem dla podatników. Projekt ustawy nie przewiduje adnych zmian odno nie dopuszczalnych form z enia zabezpieczenia utrzymuj c obecnie obowi zuj ce formy, które nie zawsze s wygodne i tanie. W szczególno ci, projekt ustawy nie wychodzi naprzeciw wielokrotnie zg aszanym propozycjom dopuszczenia weksla jako formy zabezpieczenia. Tymczasem, w przypadku du ych, wiarygodnych i wyp acalnych podmiotów jest to forma zabezpieczenia równie pewna dla organów podatkowych jak inne formy, a jednocze nie niezwykle atrakcyjna dla sk adaj cego takie zabezpieczenie, poniewa jest ono ta sze ni najbardziej dogodne gwarancje bankowe i ubezpieczeniowe. Rozumiemy, e ustawodawca mo e obawia si , i takie zabezpieczenie w przypadku niektórych podmiotów mog oby by zbyt ryzykowne. Dlatego s dzimy, i taka forma zabezpieczenia nie mog aby by akceptowana automatycznie, ale przyj cie tej formy zabezpieczenia musia oby by ka dorazowo poprzedzone sprawdzeniem wiarygodno ci, a w szczególno ci wyp acalno ci podmiotu wnioskuj cego o jej przyj cie. Proponowane brzmienie przepisu Proponujemy wprowadzi regulacj , która umo liwi w ciwemu organu podatkowemu przyj zabezpieczenie z one w formie weksla w asnego w przypadku, kiedy podmiot wnioskuj cy o przyj cie tej formy zabezpieczenia w oparciu o dokumenty finansowe wyka e, i jego sytuacja finansowa gwarantuje wyp acalno zabezpieczanych kwot oraz w okresie ostatniego roku prawid owo i terminowo regulowa wszelkie nale no ci w zakresie podatku akcyzowego.

14

Lp.

Zagadnienie

b)

Przepis projektu

Komentarz

Art. 68

Brzmienie przepisu Je eli w ciwy naczelnik urz du celnego stwierdzi, e z one zabezpieczenie akcyzowe nie zapewnia pokrycia w nale nej wysoko ci lub w terminie kwoty zobowi zania podatkowego, jest obowi zany za da przed enia zabezpieczenia, z enia dodatkowego lub nowego zabezpieczenia akcyzowego. 2. Podmiot, który z zabezpieczenie akcyzowe na czas oznaczony, jest obowi zany najpó niej na miesi c przed up ywem tego terminu udokumentowa przed enie jego wa no ci lub z nowe zabezpieczenie akcyzowe. Proponowane brzmienie przepisu Uwa amy, i odmowa przyj cia zabezpieczenia powinna mie form decyzji administracyjnej (poprzez to istnia by tryb odwo awczy, konieczno uzasadnienia – przejrzysto dzia ania na podstawie przepisów prawa).

17.

Zabezpieczenie dla transportu paliw ruroci giem i statkiem

Art. 61 ust. 7

Brzmienie przepisów Aktualne brzmienie przepisu pozwala na zwolnienie z obowi zku sk adania zabezpiecze w przypadku przemieszczania ruroci giem ropopochodnych wyrobów akcyzowych pomi dzy sk adami podatkowymi prowadzonymi przez ten sam podmiot na terytorium kraju. Proponowane brzmienie przepisów Zwolnienie z obowi zku z enia zabezpieczenia powinno przys ugiwa na transport ruroci giem niezale nie od tego do czyich baz przemieszcza si towar. Podobnie w przypadku transportu morskiego. Uzasadnia to przepis art. 15 ust. 3 Dyrektywy 92/12/EWG, który nie ogranicza mo liwo ci zwolnienia do sk adów tego samego podatnika jak równie na równi z transportem ruroci giem traktuje transport statkiem. Uwa amy, e przepis ten bezpodstawnie dyskryminuje przemieszczanie takich wyrobów pomi dzy sk adami podatkowymi ró nych podmiotów. Cz sto zdarza si , e ropopochodne wyroby akcyzowe s przemieszczane przy pomocy ruroci gu do sk adu podatkowego prowadzonego przez inny podmiot.

18.

Wyroby akcyzowe z zap acon akcyz

Art. 74 ust. 1 pkt 1

Brzmienie przepisów W przypadku gdy podatnik nabywa wewn trzwspólnotowo wyroby akcyzowe z akcyz zap acon na terytorium pa stwa cz onkowskiego na potrzeby wykonywanej dzia alno ci gospodarczej na terytorium

15

Lp.

Zagadnienie

Przepis projektu

Komentarz kraju, jest obowi zany: przed wprowadzeniem wyrobów akcyzowych na terytorium kraju dokona zg oszenia o planowanym nabyciu wewn trzwspólnotowym do w ciwego naczelnika urz du celnego iz zabezpieczenie akcyzowe; Proponowane brzmienie przepisu dzimy ,i przepis wprowadza zabezpieczenia akcyzowego.

19.

Stawki akcyzy na wyroby energetyczne

Art. 85 ust. 1

nadmierny

formalizm.

Proponujemy

skre lenie

wymogu

W tym przepisie zosta y okre lone stawki podatku akcyzowego dla poszczególnych wyrobów akcyzowych. Powy szy przepis nie uwzgl dni olejów opa owych u ywanych do celów eglugowych – brak jest przypisanej stawki akcyzy do tych wyrobów. Taka sytuacja mo e przyczyni si do powstania ryzyka podatkowego po stronie podmiotów, które dokonuj produkcji, sprzeda y b nabycia wewn trzwspólnotowego olejów opa owych do celów eglugowych. Obecne brzmienie art. 85 ust. 1 pkt 10 lit b) powoduje, e nie jest jasne jak stawk akcyzy powinny by obj te oleje opa owe wymienione w tym przepisie, je li by yby przeznaczone na cele eglugowe (czyli m.in. do nap du silników statków). Na podstawie analizy projektu ustawy mo na doj do wniosku, e wyroby takie mog by obj te zarówno stawk 1822,00 z /1000 litrów – pozosta e paliwa silnikowe, jak i stawk 60,00 z /1000 kg – czyli stawk dla olejów opa owych pozosta ych, niepodlegaj cych obowi zkowi barwienia i znakowania na podstawie szczególnych przepisów. W zwi zku z powy szym proponujemy doprecyzowanie przepisów w tym zakresie poprzez zast pienie w ust. 1 pkt 10 wyrazów: „oleje opa owe…” wyrazami „paliwa opa owe…” co b dzie jednoznacznie wskazywa o na przeznaczenie tych wyrobów, gdy w obecnym brzmieniu budzi to powa ne w tpliwo ci. Ponadto uwa amy, i powinny zosta okre lone odr bne stawki akcyzy dla olejów nap dowych lub opa owych przeznaczonych na cele eglugowe.

20.

Oleje smarowe

Art. 85 ust. 1 pkt 11

Brzmienie przepisów Na podstawie art. 85 ust. 1 pkt. 11) projektowanej ustawy oleje smarowe b

podlega

16

Lp.

Zagadnienie

Przepis projektu

Komentarz opodatkowaniu podatkiem akcyzowym wed ug stawki 1180 z na 1 000 l. Opis zagadnienia Opodatkowanie olejów smarowych, co do zasady wykorzystywanych do celów przemys owych innych ni opa owe lub nap dowe stanowi naruszenie art. 2 ust. 4 Dyrektywy 2003/96/WE. Niedopuszczalno opodatkowania zharmonizowanym podatkiem akcyzowym tego rodzaju wyrobów potwierdza orzecznictwo Europejskiego Trybuna u Sprawiedliwo ci (m.in. wyrok przeciwko Republice och C-437/01, wyrok W strachach C 145/06 i C 146/06 z dnia 19 kwietnia 2007r.) oraz stanowisko Komisji Europejskiej. W tej sprawie zosta równie wydany wyrok WSA z 2 maja 2008, I SA/Sz 62/08. Jednocze nie opodatkowanie tego rodzaju wyrobów przez polskiego ustawodawc zwi ksza koszty prowadzenia dzia alno ci przez szereg bran gospodarki, które w swojej dzia alno ci wykorzystuj oleje smarowe (m.in. bran a transportowa, przemys maszynowych, motoryzacyjny). Proponowane brzmienie przepisów Proponujemy wy czenie poza zakres wyrobów akcyzowych olejów smarowych do celów przemys owych.

17