Bilanz-Handbuch Handels- und Steuerbilanz, Rechtsformspezifisches Bilanzrecht, Bilanzielle Sonderfragen, Sonderbilanzen, IAS/IFRS/US-GAAP von Dr. Robert Winnefeld 3., vollständig überarbeitete und erweiterte Auflage

Bilanz-Handbuch – Winnefeld schnell und portofrei erhältlich bei beck-shop.de DIE FACHBUCHHANDLUNG Thematische Gliederung: Bilanz-, Bilanzsteuerrecht

Verlag C.H. Beck München 2002 Verlag C.H. Beck im Internet: www.beck.de ISBN 978 3 406 49617 2

beck-shop.de Inhaltsverzeichnis Inhaltsverzeichnis

Inhaltsverzeichnis Seite Abkürzungs- und Literaturverzeichnis ................................................................. LIX Verzeichnis der Beispiele und Schemata .............................................................. LXXIX Einführung in das Handels- und Steuerbilanzrecht I. II. III. IV. V.

Einordnung des Bilanzrechts in die Rechtsordnung ..................................... Entwicklung der Handelsbilanz ................................................................... Bilanz im Rechtssinne ................................................................................. Strukturprinzipien der Handelsbilanz ........................................................... Funktion des Jahresabschlusses ..................................................................... 1. Adressatenkreis der Rechnungslegung und eigene Interessen ................... 2. Informationszweck .................................................................................. a) Darstellung der Vermögenslage (§ 242 Abs. 1 HGB) ........................... b) Darstellung der Finanzlage .................................................................. c) Darstellung der Ertragslage .................................................................. 3. Ergebnisermittlungszweck ....................................................................... 4. Gläubigerschutzzweck ............................................................................. 5. Gesellschaftsrechtlicher Rechenschaftszweck ........................................... 6. Relevanz des Handelsbilanzrechts für den gesellschaftsrechtlichen Eigenkapitalschutz ........................................................................................... a) Gesellschaftsrechtlicher Anspruch auf Gewinnausschüttung ................. b) Gesellschaftsrechtlicher Gläubigerschutz .............................................. c) Gesellschaftsrechtlicher Grundsatz der Eigenkapitalaufbringung ........... d) Gesellschaftsrechtlicher Grundsatz der Kapitalerhaltung ....................... e) Gesellschaftsrechtliche Verlustanzeigepflicht gem. § 92 Abs. 1 AktG und § 49 Abs. 3 GmbHG ................................................................... 7. Rechtsanwendungssystematik des Handelsbilanzrechts ............................. a) Relevanz finanzgerichtlicher Auslegung für handelsrechtliche Bilanzierungsnormen .................................................................................. b) Relevanz der 4. EG-Richtlinie für das Handels- und Steuerbilanzrecht VI. Steuerbilanz ................................................................................................ 1. Prinzipien des Steuerbilanzrechts ............................................................. 2. Materielle Grundlagen des Steuerbilanzrechts .......................................... 3. Definition des steuerpflichtigen Gewinns ................................................ 4. Zweck der steuerrechtlichen Gewinnermittlung ...................................... 5. Berücksichtigung übergeordneter Gewinnermittlungsgrundsätze in der Steuerbilanz ............................................................................................ 6. Systeme steuerrechtlicher Gewinnermittlung ........................................... a) Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 1 EStG ............................................ b) Gewinnermittlung nach § 5 EStG ....................................................... c) Überleitungsrechnung von der Handels- zur Steuerbilanz ................... d) Unterschied zwischen Vermögensvergleich und Überschussrechnung . VII. Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 3 EStG .................................................... 1. Betriebseinnahmen ................................................................................ 2. Betriebsausgaben ................................................................................... 3. Zufluss und Abfluss von Betriebseinnahmen bzw. Betriebsausgaben .......

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beck-shop.de Inhaltsverzeichnis 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10.

Erwerb abnutzbarer Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens ................... Erwerb nicht abnutzbarer Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens .......... Erwerb immaterieller Wirtschaftsgüter ................................................... Erwerb von Wirtschaftsgütern des Umlaufvermögens ............................ Einalgen und Entnahmen ...................................................................... Änderung der Überschussrechnung ....................................................... Sonderfragen ......................................................................................... a) Anschaffungsverbindlichkeiten .......................................................... b) Darlehen ........................................................................................... c) Umsatzsteuer .................................................................................... d) Vorleistungen ................................................................................... e) Zuschüsse ......................................................................................... 11. Durchlaufende Posten ........................................................................... 12. Wechsel der Gewinnermittlungsart ........................................................ a) Rechtsgrundlage des Wechsels .......................................................... b) Wechsel von der Überschussrechnung (§ 4 Abs. 3 EStG) zum Bestandsverleich (§ 4 Abs. 1, § 5 EStG) ............................................ aa) Übergangs- bzw. Anfangsbilanz .................................................. bb) Zu- und Abrechnung zur Ermittlung des Totalgewinns .............. cc) Härtefälle .................................................................................... dd) Übergang vom Bestandsvergleich (§ 4 Abs. 1, § 5 EStG) zur Überschussrechnung (§ 4 Abs. 3 EStG) ....................................... 13. Pauschalierte Gewinnermittlung für Handelsschiffe im internationalen Verkehr ................................................................................................ VIII. Internationale Rechnungslegungsgrundsätze ................................................ 1. IAS-Rechnungslegung ............................................................................ a) IASC-Framework ............................................................................... b) Bestandteile der Rechnungslegung ...................................................... c) Gliederungsvorschriften ...................................................................... d) Grundprinzipien der Rechnungslegung ............................................... aa) Grundannahmen ........................................................................... bb) Qualitative Anforderungen an den Abschluss ................................ aaa) Verständlichkeit (understandability) ...................................... bbb) Relevanz (relevance) ............................................................ ccc) Verlässlichkeit (reliability) ..................................................... cc) Elemente des Jahresabschlusses ...................................................... aaa) Ansatzkonzeption ................................................................. bbb) Erfassung von Vermögensgegenständen und Schulden .......... ccc) Erfassung von Erträgen und Aufwendungen ......................... ddd) Bewertungskonzeption ......................................................... eee) Historische Kosten ............................................................... fff) Wiederbeschaffungskosten .................................................... ggg) Realisierbarer Betrag oder Verkaufswert ............................... hhh) Barwert oder Gegenwartswert .............................................. e) Kapitalflussrechnung ........................................................................... f) Segmentberichterstattung .................................................................... g) Gewinn je Aktie ................................................................................. h) Grundsätzlliche Unterschiede zur handelsrechtlichen Rechnungslegung 2. US-GAAP-Rechnungslegung ................................................................. a) Conceptual Framework der FASB ...................................................... aa) Gegenstand des Financial Report (SFAC No. 1) ........................... bb) Qualitative Anforderungen an den Financial Report (SFAC No. 2) ..........................................................................................

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beck-shop.de Inhaltsverzeichnis Seite cc) Definition der Jahresabschlusspositionen und -begriffe (SFAC No. 6) .......................................................................................... dd) Elemente der Rechnungslegung ................................................... ee) Ansatz- und Bewertungskonzeption .............................................. b) Ableitung der US-GAAP .................................................................... c) Zentrale Rechnungslegungsgrundsätze ................................................ aa) Fair Presentation ........................................................................... bb) Accrual Principle .......................................................................... cc) Going Concern ............................................................................ dd) Conservatism ................................................................................ d) Substance over Form .......................................................................... IX. Rechnungslegung öffentlicher Haushalte .....................................................

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Kapitel A: Handels- und steuerrechtliche Buchführungspflicht I. Allgemeine Buchführungspflicht .............................................................. II. Buchführungs- und Bilanzierungspflicht als öffentliche Pflicht .................... 1. Persönlicher Anwendungsbereich der handelsrechtlichen Buchführungs- und Bilanzierungspflichten (§ 238 ff. HGB) ........................... a) Bestimmung der Buchführungs- und Bilanzierungspflichten nach dem materiellen und formellen Kaufmannsbegriff ............................ b) Fakultative Buchführungspflicht für Kleingewerbetreibende (§ 2 HGB) .............................................................................................. c) Keine handelsrechtliche Buchführungs-Bilanzierungspflicht ............. d) Inhalt und Umfang der Buchführungspflicht (§§ 238, 239 HGB) .... e) Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung ..................................... f) Persönliche Buchführungspflicht ..................................................... g) Dem Unternehmen gewidmete Vermögen und Schulden ............... h) Geheimbuchführung ....................................................................... 2. Steuerrechtliche Buchführungspflichten ............................................... a) Mindestinhalt der steuerrechtlichen Buchführungspflicht ................. b) Abgeleitete Buchführungspflicht (§ 140 AO) ................................... c) Originäre Buchführungspflicht (§ 141 AO) ..................................... d) Gewinnermittlungswahlrecht bei freiwilliger Buchführung und Bilanzierung ....................................................................................... e) Steuerrechtliche Buchführungspflicht ausländischer Unternehmen ... f) Steuerrechtliche Aufzeichnungspflichten ......................................... g) Buchführungspflicht für das Sonderbetriebsvermögen der Gesellschafter einer Personenhandelsgesellschaft ........................................ h) Beweiskraft der ordnungsgemäßen Buchführung und des Jahresabschlusses .......................................................................................... i) Delegation der Buchführung auf Dritte ........................................... j) Buchführungspflichten der Gemeinden für ihre Betriebe gewerblicher Art .......................................................................................... aa) Eigenbetriebe ............................................................................ bb) Einrichtungen als kaufmännische Betriebe i. S. d. Handelsrechts . cc) Einrichtungen, die nicht nach Handelsrecht buchführungspflichtig sind ............................................................................. dd) Anwendungsgrundsätze ............................................................. III. Beginn der Buchführungspflicht ............................................................... IV. Ende der Buchführungspflicht .................................................................. V. Einzelaufgaben der allgemeinen Buchführungspflicht ...............................

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beck-shop.de Inhaltsverzeichnis VI. Formelle und materielle Ordnungsmäßigkeit der Buchführung ................

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VII. Anforderungen an die Ordnungsmäßigkeit der Buchführung ...................... 1. Belegprinzip ........................................................................................ 2. Journalprinzip ...................................................................................... 3. Kontenprinzip .....................................................................................

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VIII. Darstellung der Geschäftsvorfälle in Bestands- und Erfolgskonten ............. 1. Aufbau der Bestandskonten ................................................................ 2. Eröffnungsbilanzkonto ....................................................................... 3. Kapitalkonto ...................................................................................... 4. Sammelkonten ................................................................................... 5. Aufbau der Erfolgskonten .................................................................. 6. Gemischte Konten ............................................................................. 7. Bildung von Buchungssätzen .............................................................. 8. Berichtigung fehlerhafter Buchungssätze ............................................ 9. Minderung des Bestandskontos durch Abschreibungen ....................... 10. Kontenentwicklung während des Geschäftsjahres ............................... a) Sachkonten .................................................................................... b) Eröffnungskonto ............................................................................ c) Buchung der Verkehrszahlen (Zu- und Abgänge) .......................... d) Kontenabschluss ............................................................................. 11. Eigenkapitalkonto .............................................................................. 12. Negatives Eigenkapitalkonto .............................................................. 13. Abschlussbuchungen .......................................................................... a) Vorbereitende Abschlussbuchungen ............................................... b) Bilanzpolitische Abschlussbuchungen ............................................. c) Ergebnisabhängige Abschlussbuchungen ......................................... d) Abschließende Abschlussbuchungen ............................................... e) Steuerrechtliche Abschlussbuchungen ............................................ 14. Schlussbilanzkonto ............................................................................. 15. Bilanzergebniskonto ...........................................................................

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IX. Kontenrahmen und Kontenpläne ............................................................. 1. Kontenrahmen ..................................................................................... 2. Betrieblicher Kontenplan ..................................................................... 3. Kontierungsanleitungen .......................................................................

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X. Buchführungstechnik ............................................................................... 1. Übertragungsbuchführung ................................................................... 2. Durchschreibebuchführung ..................................................................

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XI. Buchführungsformen (§ 239 HGB, § 146 AO) ........................................ 1. Buchführung in gebundenen Büchern ................................................. 2. Offene-Posten-Buchführung ................................................................ 3. Loseblattbuchführung ......................................................................... 4. EDV-Buchführung .............................................................................. 5. Speicherbuchführung (§ 239 Abs. 4 HGB) ...........................................

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XII. Buchführungssysteme ............................................................................... 1. Einfache Buchführung ......................................................................... 2. Doppelte Buchführung ........................................................................

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XIII. Handelsbücher (§ 239 HGB) ................................................................... 1. Systembücher ...................................................................................... 2. Nebenbücher und Nebenbuchführung (Hilfsbücher) ........................... a) Kassenbuch und Kassenbuchführung ............................................... b) Kontokorrentbuch und Kontokorrentbuchführung ..........................

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beck-shop.de Inhaltsverzeichnis c) d) e) f)

Lagerbuch und Lagerbuchführung ................................................... Lohn- und Gehaltskonten und Lohn- und Gehaltsbuchführung ....... Wareneingangs- und Warenausgangskonto ...................................... Wechselbücher ................................................................................

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XIV. Ordnungsgemäße Dokumentation der Geschäftsvorfälle in den Handelsbüchern ...................................................................................................

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XV. Buchführungsmängel ...............................................................................

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XVI. Handels- und steuerrechtliche Aufbewahrungspflichten (§ 257 HGB; § 147 AO) ...............................................................................................

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XVII. Organisation des betrieblichen Rechnungswesens .................................... 1. Buchhaltung ........................................................................................ 2. Finanzbuchhaltung ............................................................................... 3. Organisation der Finanzbuchführung ................................................... 4. Internes (innerbetriebliches) Rechnungswesen ..................................... a) Betriebsbuchhaltung ........................................................................ aa) Aufbau eines Kostenrechnungssystems ...................................... bb) Kostenableitung von Aufwendungen ........................................ cc) Kostenartenrechnung ................................................................ dd) Kostenstellenrechnung .............................................................. ee) Kostenträgerrechnung ............................................................... ff) Kostenrechnungssysteme ........................................................... aaa) Istkostenrechnung ............................................................. bbb) Normalkostenrechnung .................................................... ccc) Plankostenrechnung .......................................................... ddd) Voll- und Teilkostenrechnung .......................................... gg) Kosten- und Leistungsrechnung ................................................ aaa) Kurzfristige Erfolgsermittlung und Bestandsbewertung ...... bbb) Budgetierung und Kontrolle der Wirtschaftlichkeit ........... ccc) Preiskalkulation und Preisbewertung ................................. hh) Ermittlung der bilanziellen Herstellungskosten .......................... b) Planungsrechnung ........................................................................... c) Berichtswesen .................................................................................

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XIX. Vorbereitung des Jahresabschlusses durch die Hauptabschlussübersicht ......

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XX. Prognoseorientierte Rechnungslegung ..................................................... 1. Grundlagen der Prognosen .................................................................. 2. Erstellung der Plan-GuV ...................................................................... 3. Plan-Bilanz ..........................................................................................

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XXI. Euro-Buchführung .................................................................................. 1. Euro-Umstellungsstrategien ................................................................. 2. Euro-Umrechnungsregeln ................................................................... 3. Rundungsregeln DM/€ ...................................................................... 4. €-Rundungsdifferenzen ......................................................................

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XXII. Internationale Regelung zur Buchführungspflicht und zur Führung von Handelsbüchern .......................................................................................

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XXIII. Zivilrechtliche Rechnungslegung gem. §§ 259, 260 BGB......................... 1. Pflicht zur Rechnungslegung ............................................................... 2. Einzelne gesetzliche Rechnungslegungspflichten .................................. 3. Inhalt und Umfang der Rechnungslegung ............................................ 4. Erfüllung der Rechnungslegung ...........................................................

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beck-shop.de Inhaltsverzeichnis Seite Kapitel B: Inventar und Inventur als Grundlagen des Jahresabschlusses (§§ 240 und 241 HGB) I. Inventar als stichtagsbezogener Bestandsnachweis von Vermögen und Schulden (§ 240 Abs. 2 HGB) ............................................................................... II. Inventur von Vermögen und Schulden (§ 240 HGB) .................................... III. Grundsätze ordnungsmäßiger Inventur .......................................................... IV. Zeitpunkt der Bestandsaufnahme ................................................................... 1. Anforderungen an eine ordnungsgemäße Inventur ..................................... 2. Inventurverfahren ...................................................................................... a) Stichtagsinventur (§ 240 HGB) ............................................................. b) Permanente Inventur (§ 241 Abs. 2 HGB) ............................................ c) Vor- oder nachverlegte Stichtagsinventur (§ 241 Abs. 3 HGB) .............. d) Stichprobeninventur (§ 241 Abs. 1 HGB) ............................................. e) Einlagerungsinventur (§ 241 Abs. 2 HGB) ............................................ f) Systemgestützte Werkstattinventur ........................................................ g) Warenwirtschaftssystem-gestützte Inventur im Handel .......................... 3. Kombination verschiedener Inventurverfahren .......................................... V. Vereinfachung der Inventuraufnahmen und der Inventarisierung durch Festund Gruppenbewertung ................................................................................ 1. Festwertverfahren (§ 240 Abs. 3 HGB) ...................................................... 2. Gruppenbewertung mit gewogenen Durchschnittswerten (§ 240 Abs. 4 HGB) ........................................................................................................ 3. Verkaufswertverfahren ............................................................................... 4. Steuerliche Bestandsaufnahme ................................................................... a) Inventur des beweglichen Anlagevermögens .......................................... b) Anlagenkartei ........................................................................................ c) Inventur des Vorratsvermögens ............................................................. 5. Internationale Rechnungslegung ...............................................................

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Kapitel C: Zwecke und Struktur der Handels- und Steuerbilanz I. II. III. IV. V. VI. VII. VIII. IX.

Darstellung der Vermögenslage ................................................................ Gesellschaftsrechtliche Funktion ............................................................... Vergangenheitsbezogene Gewinnermittlung ............................................. Zukunftsbezogene Gewinnermittlung ...................................................... Erfolgsbeeinflussung durch Ermessensspielräume und Wahlrechte ............. Grenzen der handelsrechtlichen Bilanzierung ........................................... Anhang als integraler Bestandteil des Jahresabschlusses .............................. Darstellung des Geschäftsverlaufs durch den Lagebericht .......................... Einzelne Befreiungen von Rechnungslegungsvorschriften für Tochterunternehmen konzernabschlusspflichtiger Mutterunternehmen (§ 264 Abs. 3 HGB) ............................................................................................ X. Bilanzierungsregeln im internationalen Vergleich ..................................... 1. Ansatzvorschriften ................................................................................ 2. Bewertungsvorschriften ........................................................................ 3. Eigenkapital und Jahresüberschuss ........................................................ 4. Kritik der unterschiedlichen Rechnungslegungsvorschriften ................. XI. Zweck und Inhalt der Steuerbilanz ........................................................... 1. Rechtsgrundlagen für die Aufstellung einer Steuerbilanz ......................

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beck-shop.de Inhaltsverzeichnis Seite a) Mehrstufiges Gewinnermittlungsverfahren bei Personengesellschaften ................................................................................................... b) Mehrstufiges Gewinnermittlungsverfahren bei Kapitalgesellschaften . 2. Wirtschaftsgut ...................................................................................... a) Aktivierung des Betriebsvermögens .................................................. b) Passivierung negativer Wirtschaftsgüter (Schulden) ........................... 3. Abgrenzung zwischen Betriebs- und Privatvermögen im Steuerrecht ... a) Notwendiges Betriebsvermögen ...................................................... b) Notwendiges Privatvermögen .......................................................... c) Gewillkürtes Betriebsvermögen ....................................................... aa) Zuordnung durch Widmungsakt und mittelbare Förderung ....... bb) Einzelfälle .................................................................................. cc) Grundsatz der einheitlichen Zuordnung ..................................... dd) Folgerungen für Verwaltung und Veräußerung .......................... ee) Gesamthänderisches Vermögen .................................................. ff) Gewillkürtes Betriebsvermögen in Fällen der Gewinnermittlung nach Überschussrechnung (§ 4 Abs. 3 EStG) .............................. gg) Beendigung des gewillkürten Betriebsvermögens ....................... 4. Privatvermögen in der Handels- und Steuerbilanz ................................ 5. Begründung und Beendigung der Betriebszugehörigkeit durch Einlagen bzw. Entnahmen ........................................................................... a) Handelsrechtliche Einlagen .............................................................. aa) Bewertung der Einlagen ............................................................ bb) Bilanzieller Ausweis der Einlagen ............................................... cc) Offene handelsrechtliche Einlagen ............................................. dd) Verdeckte Einlagen .................................................................... aaa) Erfassung in der Handelsbilanz der Gesellschaft .................. bbb) Auswirkung der verdeckten Einlage in der Handelsbilanz des Gesellschafters .............................................................. b) Handelsrechtliche Entnahmen .......................................................... c) Steuerrechtliche Einlagen (§ 4 Abs. 1 S. 5 EStG) ............................. aa) Verdeckte Einlagen .................................................................... aaa) Praxisfälle der verdeckten Einlagen .................................... bbb) Auswirkungen der verdeckten Einlage in der Steuerbilanz der begünstigten Gesellschaft ............................................. ccc) Auswirkungen der verdeckten Einlage in der Bilanz des vorteilsgewährenden Gesellschafters ................................... bb) Einlagen durch Forderungsverzichte der Gesellschafter ............... cc) Einlagen durch Rückgewähr von Gewinnausschüttungen .......... d) Steuerrechtliche Entnahmen (§ 4 Abs. 1 EStG) ................................ aa) Voraussetzungen der Entnahme ................................................. bb) Rückgängigmachung des Entnahmevorgangs ............................. cc) Gegenstand der Entnahme ......................................................... dd) Bewertung der Entnahme .......................................................... ee) Bar- und Sachentnahme ............................................................. ff) Nutzungsentnahme .................................................................... gg) Leistungsentnahme .................................................................... 6. Bewertung im Steuerrecht (§ 6 EStG) .................................................. XII. Verknüpfung der Handels- und Steuerbilanz durch den Maßgeblichkeitsgrundsatz ................................................................................................. 1. Materielle Maßgeblichkeit (§ 5 Abs. 1 S. 1 EStG) ................................ a) Erstreckung der Maßgeblichkeit auf die Buchführung ...................... b) Erstreckung der Maßgeblichkeit auf die bilanzrechtlichen GoB ........

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beck-shop.de Inhaltsverzeichnis c) Einschränkung der Maßgeblichkeit .................................................. d) Erstreckung der handelsrechtlichen Maßgeblichkeit auf den Bilanzansatz ............................................................................................... e) Erstreckung der handelsrechtlichen Maßgeblichkeit auf Bilanzierungswahlrechte ............................................................................... f) Anwendung des Maßgeblichkeitsgrundsatzes auf die Bewertung ...... 2. Umgekehrte Maßgeblichkeit (§ 5 Abs. 1 S. 2 EStG) ............................ 3. Handelsrechtliche Öffnungsklausel des § 254 HGB .............................. 4. Ausnahmebereich der umgekehrten Maßgeblichkeit ............................ 5. Eigenständigkeit des Steuerbilanzrechts durch den Verzicht auf die Maßgeblichkeit .................................................................................... XIII. Steuerrechtliche Ausgleichsposten ............................................................ XIV. Gewinnrealisierung in der Steuerbilanz .................................................... XV. Wahlrechte und Spielräume in der Handels- und Steuerbilanz ................. 1. Ansatzwahlrechte ................................................................................. 2. Bewertungswahlrechte ......................................................................... 3. Rechtsformspezifische Wahlrechtsbeschränkungen ............................... 4. Auswirkungen in der Steuerbilanz ........................................................ 5. Steuerrechtliche Wahlrechte ................................................................ 6. Verfahrens- und Individualspielräume .................................................. 7. Sachverhaltsgestaltungen ...................................................................... 8. Bilanzielle Folgen der Wahlrechtsausübung .......................................... 9. Internationale Rechnungslegung .......................................................... XVI. Steuerbilanzpolitik ................................................................................... XVII. Bilanzerstellung nach der sog. „Einheitsbilanz-Klausel“ .............................. XVIII. Anpassungsrechnung handels- und steuerrechtlicher Posten ...................... XIX. Einkommensermittlung bei Kapitalgesellschaften ...................................... XX. Buchführung und Gewinnermittlung für ausländische Betriebsstätten .......

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Kapitel D: Ansatz der Aktiva und Passiva in der Handels- und Steuerbilanz I. Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung und Bilanzierung ..................... 1. Kodifizierte GoB .................................................................................... 2. Nicht kodifizierte GoB ........................................................................... 3. Ermittlung nicht-kodifizierter GoB ......................................................... II. Bilanzielle GoB .......................................................................................... 1. Grundsatz der Wahrheit und Vollständigkeit (§ 246 Abs. 1 HGB) ........... a) Geltung in der Steuerbilanz ................................................................ b) Vereinbarkeit mit bilanzpolitischen Maßnahmen .................................. 2. Grundsatz der Klarheit und Übersichtlichkeit (§§ 238 Abs. 1, 243 Abs. 2 HGB) ..................................................................................................... a) Das Vollständigkeitsgebot (§ 246 Abs. 1 S. 1 HGB) ............................... b) Wirtschaftliche Betrachtungsweise ...................................................... c) Wirtschaftliches Eigentum .................................................................. aa) Handelsbilanz ............................................................................... bb) Steuerbilanz .................................................................................. 3. Einzelfragen zum wirtschaftlichen Eigentum ........................................... a) Miteigentum ..................................................................................... b) Erwerb von Grundstücken ................................................................ c) Bauten auf fremdem Grund und Boden ............................................. aa) Bauten als wesentliche Bestandteile des Grundstücks (§§ 93, 94 BGB) ..........................................................................................

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beck-shop.de Inhaltsverzeichnis bb) Bauten als Scheinbestandteile des Grundstücks (§ 95 BGB) .......... cc) Handelsbilanz .............................................................................. dd) Steuerbilanz ................................................................................. d) Mieterein- und umbauten sowie Mietgegenstände allgemein ............. e) Nießbrauch ....................................................................................... f) Verpfändete Vermögensgegenstände (§§ 246 Abs. 1 S. 2 HGB) ......... g) Eigentumsvorbehalte (§ 246 Abs. 1 S. 2 HGB) .................................. h) Treuhandverhältnisse ......................................................................... aa) Trennung von Treugut und Eigenvermögen ............................... bb) Bilanzierung beim Treugeber ...................................................... cc) Einzelne Treuhandschaften .......................................................... dd) Bilanzierung beim Treuhänder .................................................... ee) Steuerbilanz ................................................................................. i) Sicherungsübereignung und -abtretungen (§ 246 Abs. 1, S. 2 HGB) ... j) Kommissionsgeschäfte (§§ 383 ff. HGB) ............................................ k) Forderungen im Rahmen des Factorings ........................................... l) Unterwegs befindliche Waren ........................................................... m) Mietkaufgeschäfte .............................................................................. n) Leasinggegenstände ............................................................................ aa) Operating-Leasingverträge .......................................................... bb) Spezial-Leasingverträge ............................................................... cc) Finanzierungs-Leasingverträge ..................................................... dd) Zuordnung von unbeweglichen Leasinggegenständen ................. ee) Buch- und bilanzmäßige Darstellung beim Leasingnehmer .......... ff) Buch- und bilanzmäßige Darstellung beim Leasinggeber ............. gg) Anhangsangaben über nichtbilanzierte Leasingverhältnisse ........... hh) Sale-and-lease-back-Leasingverträge ............................................ ii) Forfaitierung von Forderungen aus Leasingverträgen ..................... jj) Steuerrechtliche Zurechnung von Leasinggegenständen ................ kk) Internationale Rechnungslegung ................................................. o) Pensionsgeschäfte .............................................................................. p) Verkauf unter Rücktrittsvorbehalt ..................................................... aa) Rücktrittsvorbehalt des Verkäufers .............................................. bb) Rücktrittsvorbehalt des Käufers ................................................... cc) Bilanzielle Auswirkung des ausgeübten Rücktrittsrechts ............... dd) Rückkaufsoption ........................................................................ 4. Saldierungsverbot (§ 246 Abs. 2 HGB) ................................................... 5. Prinzip der Nichtbilanzierung schwebender Geschäfte ............................ 6. Grundsatz der Wesentlichkeit (Wirtschaftlichkeit) ................................... 7. Nominalwertprinzip (§ 244 HGB) .......................................................... 8. Keine abschließende Behandlung der GoB im HGB ............................... 9. Generalnorm des § 264 Abs. 2 HGB ......................................................

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III. Vermögensgegenstände ............................................................................... 1. Selbstständige Bewertbarkeit ................................................................. 2. Selbstständige Veräußerbarkeit und Verwertbarkeit ............................... 3. Bilanzielle Greifbarkeit .......................................................................... 4. Aktivierung von Nicht-Vermögensgegenständen .................................. 5. Bilanzierung von Rechtspositionen ....................................................... 6. Wirtschaftliche und tatsächliche Positionen ........................................... 7. Ausweitung des Wirtschaftsgutsbegriffs .................................................. 8. Bilanzierungsverbote ............................................................................. 9. Internationale Rechnungslegung ........................................................... 10. Arten der Vermögensgegenstände .........................................................

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beck-shop.de Inhaltsverzeichnis a) Materielle und immaterielle Vermögensgegenstände ......................... aa) Steuerrecht ................................................................................. bb) Internationale Rechnungslegung ................................................. b) Bewegliche und unbewegliche Vermögensgegenstände ..................... c) Abnutzbare und nicht abnutzbare Vermögensgegenstände ................. d) Selbstständige Bewertungsfähigkeit der Zubehörteile ........................ 11. Abgrenzung Anlage- und Umlaufvermögen .......................................... a) Zweck und Zeitbestimmung ............................................................. b) Marktbezug des Umlaufvermögens ................................................... c) Steuerrecht ....................................................................................... d) Internationale Rechnungslegung ....................................................... 12. Einzelfragen zu Vermögensgegenständen ............................................... a) Zusammengesetzte Güter und Sachgesamtheiten ............................... b) Aktivierung unentgeltlich erworbener Vermögensgegenstände .......... c) Aktivierung von Nutzungsrechten .................................................... d) Forderungsentstehung („Aktivierung dem Grunde nach“) und ihre Ausbuchung ..................................................................................... aa) Zivilrechtliche und wirtschaftliche Forderungsentstehung ........... bb) Faktische Forderungsentstehung ................................................. cc) Bilanzierungszeitpunkt in Einzelfällen ......................................... dd) Praxisfälle ................................................................................... ee) Ausbuchung von Forderungen ................................................... ff) Steuerbilanz ............................................................................... gg) Sonderfall: Forderungserlass (§ 397 BGB) ................................... hh) Internationale Rechnungslegung ................................................ e) Abzinsung von Forderungen ............................................................. f) Merkposten für Vermögensgegenstände ............................................ g) Werbemittel und Kataloge als Vermögensgegenstände ...................... IV. Bilanzierungshilfen ..................................................................................... 1. Aktivierung von Ingangsetzungs- und Erweiterungsaufwendungen gem. § 269 HGB ............................................................................................ a) Ausweitung auf Einzelkaufleute und Personengesellschaften ................ b) Art der Aufwendungen und Abgrenzung ............................................ c) Werthaltigkeit der Aufwendungen ...................................................... d) Passive Steuerabgrenzung ................................................................... e) Ausschüttungssperre ............................................................................ f) Abschreibungen .................................................................................. g) Ausweis .............................................................................................. h) Anhangsangaben ................................................................................. i) Steuerbilanz ........................................................................................ j) Internationale Rechnungslegung ......................................................... 2. Aktivierung latenter Ertragsteuern (§ 274 HGB) ..................................... a) Timing-Differences-Konzept .............................................................. b) Anwendungsfälle ................................................................................ c) Bewertung ......................................................................................... d) Saldierung, Abzinsung, Verlustvorträge ............................................... e) Ausschüttungssperre, Ausweis und Erläuterungen ................................ f) Erweiterung der Anwendung auf Kapitalgesellschaften & Co. sowie Personenhandelsgesellschaften ............................................................. g) Steuerbilanz ........................................................................................ h) Internationale Rechnungslegung ......................................................... V. Aktive Rechnungsabgrenzungsposten (§ 250 Abs. 1 S. 1 HGB) .................. 1. Behandlung von Kreditnebenkosten .......................................................

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beck-shop.de Inhaltsverzeichnis 2. 3. 4. 5. 6.

Langfristig gestundete zinslose Kaufpreisforderungen ............................... Vorausbezahlte Erbbauzinsen .................................................................. „Faktische Forderungen“ als antizipative Posten ...................................... Sonderposten der aktiven Rechnungsabgrenzung: Disagio (Damnum) ...... Sonderposten der aktiven Rechnungsabgrenzung: Zölle, Verbrauch- und Umsatzsteuer (§ 250 Abs. 1 Nr. 1 und 2 HGB) ...................................... a) Zölle und Verbrauchsteuern (§ 250 Abs. 1 S. 2 Nr. 1 HGB) ............... b) Umsatzsteuer auf erhaltene Anzahlungen (§ 250 Abs. 1 S. 2 Nr. 2 HGB) ................................................................................................. 7. Internationale Rechnungslegung .............................................................

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VI. Korrekturposten zum Eigenkapital .............................................................. 1. Ausstehende Einlagen auf das gezeichnete Kapital (§ 272 Abs. 1 S. 2 HGB) ..................................................................................................... a) Bilanzieller Korrekturposten oder Vermögensgegenstand .................... b) Bewertung ......................................................................................... c) Ausweiswahlrecht ............................................................................... 2. Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag (§ 268 Abs. 3 HGB) .......

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VII. Bestimmung der Schuld durch den Passivierungsgrundsatz .......................... 1. Bestand einer Verpflichtung .................................................................... 2. Bilanzielle Greifbarkeit der Verpflichtung ............................................... 3. Wirtschaftliche Belastung durch die Verpflichtung .................................. 4. Quantifizierbarkeit der wirtschaftlichen Belastung ...................................

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VIII. Verbindlichkeiten in der Steuerbilanz .........................................................

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IX. Fremdkapital (Schulden) ............................................................................. 1. Steuerbilanz .......................................................................................... 2. Internationale Rechnungslegungsgrundsätze .......................................... 3. Bilanzierung von Rückstellungen (§ 249 HGB) .................................... a) Nachholung von Rückstellungen ...................................................... b) Wirtschaftliche Schuld ...................................................................... c) Ansatzpflicht und Ansatzwahlrecht .................................................... d) Rückstellung als bilanzpolitische Maßnahme ..................................... e) Wirtschaftliche Belastung .................................................................. f) Objektivierung von Rückstellungen ................................................. g) Auflösung von Rückstellungen (§ 249 Abs. 3 S. 2 HGB) .................. h) Rückstellungsverbot für andere Zwecke (§ 249 Abs. 3 S. 1 HGB) .... i) Abweichender Ansatz der Rückstellungen in der Steuerbilanz .......... aa) Rückstellungen wegen Verletzung fremder Patent-, Urheberund ähnlicher Schutzrechte (§ 5 Abs. 3 EStG) ............................. bb) Dienstjubiläumsrückstellungen (§ 5 Abs. 4 EStG) ....................... cc) Geschäfts- und Firmenjubiläumsrückstellungen ............................ dd) Verbot der Drohverlustrückstellungen (§ 5 Abs. 4 a EStG) .......... ee) Rückstellungsverbot für Aufwendungen für noch nicht angeschaffte oder hergestellte Wirtschaftsgüter (§ 5 Abs. 4 b EStG) ..... j) Internationale Rechnungslegung ....................................................... 4. Rückstellungsarten ................................................................................ 5. Rückstellungen wegen ungewisser Verbindlichkeiten (§ 249 Abs. 1 S. 1 HGB) ............................................................................................ a) Ungewissheit der Verpflichtung ........................................................ b) Außenverpflichtung .......................................................................... aa) Öffentlich-rechtliche Verpflichtungen ........................................ bb) Zivilrechtliche Verpflichtungen .................................................. cc) Faktische Verpflichtungen ..........................................................

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beck-shop.de Inhaltsverzeichnis c) d) e) f)

Wirtschaftliche Verursachung ........................................................... Wahrscheinlichkeit der Inanspruchnahme ......................................... Passivierungszeitpunkt ...................................................................... Allgemeine steuerrechtliche Voraussetzungen für die Rückstellungsbildung ............................................................................................. g) Besondere steuerrechtliche Voraussetzungen bei der Rückstellungsbildung für ungewisse öffentlich-rechtliche Verpflichtungen ............. h) Einzelfragen zu den Schuldrückstellungen ......................................... aa) Verpflichtungen aus Rückvergütungen (Waren-, Umsatz- oder Beitragsrückvergütungen) ........................................................... bb) Verpflichtungen aus Verkäufen „auf Probe“ und Rückgaberechten der Käufer im Versandhandel ......................................... cc) Verpflichtungen aufgrund von Außen-(Betriebs-)Prüfungen (§§ 193 ff. AO) ........................................................................... dd) Verpflichtungen zur Beseitigung von Anlagen auf fremdem Grund und Boden ...................................................................... ee) Verpflichtungen aufgrund von Zivil- und Strafprozessen ............ ff) Verpflichtungen zur Abfallbeseitigung, Entsorgung und Sanierung ........................................................................................... gg) Ausgleichsansprüche des Handelsvertreters gem. § 89 b HGB ..... hh) Laufende Provisionsverpflichtungen gem. §§ 87 ff. HGB ............ ii) Bürgschaftsverpflichtungen (§§ 765 ff. BGB) .............................. jj) Haftungs-, Verlust und Ausgleichsverpflichtungen ...................... kk) Schadensersatzverpflichtungen .................................................... ll) Verpflichtungen aus Schutzrechtsverletzungen............................. mm) Verpflichtungen aus gewährten Rabatten und Boni .................... nn) Verpflichtungen zur Buchführung und zum Jahresabschluss sowie zu Steuererklärungen und Betriebsprüfung ....................... oo) Verpflichtungen aus Leasingverträgen ......................................... pp) Verpflichtungen zur Pfandgeldrückzahlung und Leergutrückgabe qq) Rentenanpassungsverpflichtungen gem. § 16 BetrAVG .............. rr) Abrechnungsverpflichtungen ...................................................... ss) Arbeitgeberverpflichtungen ........................................................ 6. Rückstellungen für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften (§ 249 Abs. 1 S. 1 HGB) ....................................................................... a) Abgrenzungsfragen ........................................................................... aa) Vorrang der verlustfreien Bewertung .......................................... bb) Vorrang der Verbindlichkeitsrückstellung ................................... b) Begriff und Dauer des schwebenden Geschäfts .................................. c) Begriff des Drohverlustes .................................................................. d) Gegenstand der Verlustrückstellung .................................................. e) Saldierungsbereich ............................................................................ f) Drohverlustrückstellungen bei schwebenden Beschaffungsgeschäften (§ 249 Abs. 1 S. 1 HGB) .................................................................. g) Drohverlustrückstellungen bei schwebenden Absatzgeschäften .......... h) Drohverlustrückstellungen bei Dauerschuldverhältnissen (§ 249 Abs. 1 S. 1 HGB) ............................................................................. i) Steuerrechtliches Verbot und Auflösung der Drohverlustrückstellungen (§ 5 Abs. 4 a EStG) ........................................................... j) Internationale Rechnungslegung ....................................................... 7. Rückstellungen für Gewähr- und Kulanzleistungen (§ 249 Abs. 1 HGB) ................................................................................................... 8. Rückstellungen wegen unterlassener Instandhaltungsmaßnahmen (§ 249 Abs. 1 HGB) ..............................................................................

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beck-shop.de Inhaltsverzeichnis Seite 9. Rückstellungen wegen unterlassener Abraumbeseitigung (§ 249 Abs. 1 S. 2 Nr. 1 HGB) ................................................................................... 10. Rückstellungen wegen konkreter zukünftiger Aufwendungen (§ 249 Abs. 2 HGB) ........................................................................................ 11. Pensionsrückstellungen ......................................................................... a) Art der Versorgungszusage ................................................................ b) Rückdeckungsversicherung .............................................................. c) Passivierungspflicht während der aktiven Zeit ................................... d) Steuerrechtliche Vorgaben ................................................................ aa) Betriebliche Veranlassung ........................................................... bb) Verzicht auf Pensionszusagen ...................................................... cc) Arbeitnehmer-Ehegatte .............................................................. dd) Steuerrechtliche Voraussetzungen ............................................... e) Auflösung der Pensionsrückstellungen ............................................... f) Steuerliches Nachholverbot (§ 6 a Abs. 4 S. 1 EStG) ........................... g) Pensionsrückstellungen bei Personengesellschaften ............................ h) Internationale Rechnungslegung ....................................................... 12. Steuerrückstellungen (§ 249 Abs. 1 HGB) ............................................. a) Gewerbesteuerrückstellung (§ 249 Abs. 1 S. 1 HGB) .......................... b) Körperschaftsteuerrückstellung (§ 249 Abs. 1 S. 1 HGB) ................... c) Ermittlung des Solidaritätszuschlages (SolZ) ...................................... d) Steuerrechtliche Nachzahlungszinsen (§ 233 a AO) ........................... e) Hinterzogene Steuern ....................................................................... 13. Rückstellung für latente Steuern (§ 274 Abs. 1 HGB) .......................... a) Gründe für die passivische Steuerabgrenzung .................................... b) Timing-Differences-Konzept ............................................................ c) Ermittlung der passiven Steuerabgrenzung ........................................ d) Bestimmung des Ausgleichszeitraums ................................................ e) Berechnung der passiven Steuerabgrenzung ...................................... f) Bilanz- und GuV-Ausweis ................................................................ g) Steuerbilanz ...................................................................................... h) Internationale Rechnungslegung ....................................................... 14. Euro-Umstellungsrückstellungen (§ 249 HGB) ..................................... a) Verbindlichkeitsrückstellungen (§ 249 Abs. 1 S. 1 HGB) .................. b) Aufwandsrückstellungen (§ 249 Abs. 2 HGB) ................................... 15. Verbindlichkeiten (§ 246 Abs. 1 HGB) ................................................. a) Leistungsverpflichtung ...................................................................... b) Wirtschaftliche Belastung des Vermögens .......................................... c) Wahrscheinlichkeit der Inanspruchnahme ......................................... d) Berücksichtigung von Rückgriffsansprüchen gegen Dritte ................. e) Persönliche Zuordnung .................................................................... f) Zeitpunkt der Passivierung ............................................................... g) Saldierung ......................................................................................... h) Rechtsformabhängigkeit ................................................................... i) Erlöschen und Auflösung .................................................................. j) Steuerrecht ....................................................................................... 16. Einzelfragen zu Verbindlichkeiten ......................................................... a) Entstehung aufschiebend bedingter und befristeter Verbindlichkeiten ................................................................................................... b) Entstehung auflösend bedingter Verbindlichkeiten .......................... c) Rückzahlung öffentlicher Zuschüsse, Zulagen und sonstiger Zuwendungen ..................................................................................... d) Faktische Verbindlichkeiten ............................................................. e) Treuhandverbindlichkeiten ..............................................................

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beck-shop.de Inhaltsverzeichnis f) g) h) i) j) k)

Schuldmitübernahme ....................................................................... Gesamtschuld .................................................................................. Schuldumschaffung (Novation) ........................................................ Verbindlichkeiten mit Rangrücktrittsvereinbarung .......................... Aufrechnung zwischen Verbindlichkeiten und Forderungen ............ Befreiung von der Verbindlichkeit durch befreiende Schuldübernahme ............................................................................................. l) Erlass bedingter Verbindlichkeiten ................................................... m) Befreiung von Verbindlichkeiten aufgrund der Schuldübernahme durch Dritte gegen Übertragung von Vermögenswerten (In-substancedefeasance) ............................................................................. n) Erlass von Verbindlichkeiten mit Besserungsscheinen ....................... o) Einfluss der Verjährung auf die Passivierung einer Verbindlichkeit ... p) Verpflichtungen aus künftigen Gewinnen oder Einnahmen ............. 17. Rentenverpflichtungen ......................................................................... 18. Passive Rechnungsabgrenzungsposten (§ 250 Abs. 2 HGB) ................... 19. Passive Rechnungsabgrenzung bei öffentlichen Zuschüssen ................... 20. Passiver Rechnungsabgrenzungsposten bei einem Disagio (Damnum) ... X. Eigenkapital ................................................................................................ 1. Aktivierungsverbot für Eigenkapitalbeschaffungskosten (§ 248 Abs. 1 HGB) ................................................................................................... 2. Qualifikationsmerkmale für das Eigenkapital ......................................... 3. Sonderposten des Eigenkapitals ............................................................. 4. Eigenkapitalersatz .................................................................................. a) „Gesplittete Einlagen“ der Kommanditisten als Eigenkapital der Publikumsgesellschaften .................................................................... b) Genussrechtskapital ........................................................................... c) Verdecktes Eigenkapital in der Steuerbilanz ...................................... 5. Gezeichnetes Kapital (§ 272 Abs. 1 S. 1 HGB) ...................................... 6. Zusätzliche Bilanzangaben für Kapitalgesellschaften zum gezeichneten Kapital .................................................................................................. 7. Offene Rücklagen (§ 272 Abs. 2 und 3 HGB) ...................................... 8. Kapitalrücklage (§ 272 Abs. 2 HGB) ..................................................... 9. Gewinnrücklagen (§ 272 Abs. 3 HGB) ................................................. a) Gesetzliche Rücklagen (§ 266 Abs. 3 A III 1 HGB) .......................... b) Rücklagen für eigene Anteile (§ 266 Abs. 3 A III 2 HGB) ................ c) Satzungsmäßige Rücklagen (§ 266 Abs. 3 A III 3 HGB) ................... d) Andere Gewinnrücklagen (§ 266 Abs. 3 A III 4 HGB) ..................... e) Gesellschaftsrechtliche Kompetenz zur Bildung von Gewinnrücklagen ................................................................................................... 10. Umwandlung von Kapital- und Gewinnrücklagen in gezeichnetes Kapital ...................................................................................................... 11. Jahresergebnis und Ergebnisverwendung ............................................... 12. Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag (§ 268 Abs. 3 HGB) ..... 13. Eigenkapital der Personengesellschaften ................................................. 14. Stille (verdeckte) Reserven ................................................................... a) Gesellschaftsrechtliche Zulässigkeit der Bildung von stillen Reserven b) Rechtsformabhängigkeit der Bildung von stillen Reserven ................ c) Aufdeckung (Auflösung) stiller Reserven .......................................... 15. Sonderposten mit Rücklageanteil (§ 247 Abs. 3 HGB) .......................... 16. Ansparrücklagen gem. § 7 g Abs. 3–6 EStG ........................................... a) Begünstigter Personenkreis ............................................................... b) Begünstigungszeitraum .....................................................................

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beck-shop.de Inhaltsverzeichnis c) Begünstigte Wirtschaftsgüter ............................................................. d) Bildung der Rücklage ....................................................................... e) Auflösung der Rücklage ................................................................... f) Glaubhaftmachung der Investitionsabsicht ......................................... 17. Ansparrücklagen für Existenzgründer (§ 7 g Abs. 7 EStG) ...................... 18. Steuerrechtliche Reinvestitionsrücklagen .............................................. a) Rücklage für Ersatzbeschaffung von Wirtschaftsgütern (R 35 EStR) . aa) Rechtsgrundlage und Zweck der Rücklagenbildung .................. bb) Zwangsweises Ausscheiden des Wirtschaftsguts ........................... cc) Höhe der Rücklagen .................................................................. dd) Entschädigungszahlung ............................................................... ee) Wirtschaftlich gleichartige Wirtschaftsgüter ................................ ff) Zeitlicher Rahmen der Ersatzbeschaffung ................................... gg) Buchtechnische Übertragung der Rücklage ................................ hh) Auflösung der Rücklage ............................................................. b) Reinvestitionsrücklage gem. § 6 b EStG ............................................ aa) Begünstigte Veräußerungsobjekte ............................................... bb) Begünstigte Reinvestitionsobjekte .............................................. cc) Begünstigte Übertragungsmöglichkeiten ..................................... dd) Begünstigter Personenkreis ......................................................... ee) Veräußerungsbegriff und Veräußerungsgewinn ............................ ff) Wahlrecht: Abzug/Rücklage und Maßgeblichkeit ...................... gg) Begünstigungszeitraum ............................................................... hh) Buchnachweis, Rücklagenauflösung, Gewinnzuschlag ................ c) Steuerfreie Rücklagen für Zuschüsse zur Anschaffung oder Herstellung von Anlagegütern (R 34 EStR).................................................. d) Euro-Umrechnungsrücklage (§ 6 d EStG) ......................................... 19. Internationale Rechnungslegung ........................................................... XI. Zuordnungssystem für Vermögensgegenstände und Schulden (konkrete Bilanzierungsfähigkeit) ................................................................................ 1. Persönliche Zuordnung von Vermögensgegenständen und Schulden ...... 2. Sachliche Zuordnung von Vermögensgegenständen und Schulden .......... 3. Zeitliche Zuordnung von Vermögensgegenständen und Schulden .......... 4. Bilanzierungsgebot .................................................................................. XII. Aktivierungs- und Passivierungswahlrechte ................................................. XIII. Bilanzvermerke (§ 251 HGB) ..................................................................... 1. Einzelne Haftungsverhältnisse ................................................................. 2. Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung von Haftungsverhältnissen .... 3. Bewertung der Haftungsverhältnisse ........................................................ 4. Ausweis der Haftungsverhältnisse ............................................................ 5. Sonstige finanzielle Verpflichtungen (§ 285 Nr. 3 HGB) ......................... 6. Internationale Rechnungslegung .............................................................

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Kapitel E: Bewertung der Aktiva und Passiva in der Handels- und Steuerbilanz I. Allgemeines ............................................................................................... II. Struktur der allgemeinen handelsrechtlichen Bewertungsvorschriften ......... 1. Grundsatz der Bilanzidentität (§ 252 Abs. 1 Nr. 1 HGB) ..................... a) Folgerungen aus der Bilanzidentität ................................................. b) Jährliche Eröffnungsbilanz ............................................................... c) Ausnahmen von der Bilanzidentität .................................................

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beck-shop.de Inhaltsverzeichnis d) Steuerbilanz .................................................................................... e) Internationale Rechnungslegungsgrundsätze .................................... 2. Grundsatz der Unternehmensfortführung (§ 252 Abs. 1 Nr.2 HGB) .... 3. Grundsatz der Einzelbewertung (§§ 240 Abs. 1 und 2, 252 Abs. 1 Nr. 3 HGB) ........................................................................................ a) Abweichende gesetzliche Spezialregelungen .................................... b) Allgemeine Abweichungen gem. § 252 Abs. 2 HGB ....................... c) Saldierungsverbot (§ 246 Abs. 2 HGB) ............................................ d) Bewertungseinheiten ....................................................................... e) Steuerbilanz (§ 6 Abs. 1 S. 1 EStG) ................................................. 4. Stichtagsprinzip (§ 252 Abs. 1 Nr. 3 HGB) .......................................... 5. Vorsichtsprinzip (§ 252 Abs. 1 Nr. 4 HGB) ......................................... 6. Realisationsprinzip (§ 252 Abs. 1 Nr. 4 HGB) ..................................... a) Steuerbilanz .................................................................................... b) Internationale Rechnungslegung ..................................................... c) Gewinnbegriff ................................................................................. aa) Erworbene Waren .................................................................... bb) Erwerb von Grundstücken ........................................................ cc) Kaufpreisforderungen ................................................................ dd) Forderungen aus Gewinnabführungsverträgen ........................... ee) Tausch und tauschähnliche Vorgänge ........................................ ff) Forderungen aus Bauleistungen ................................................. gg) Forderungen aus Dienstverträgen .............................................. hh) Zinsforderungen ....................................................................... ii) Forderungen aus Pacht- und Mietverhältnissen ......................... jj) Forderungen aus Dauerschuldverhältnissen ................................ kk) Forderungen aus Sukzessivlieferungsverträgen ........................... ll) Schadensersatzforderungen ........................................................ 7. Imparitätsprinzip (§ 252 Abs. 1 Nr. 4 HGB) ........................................ 8. Niederst- und Höchstwertprinzip ........................................................ a) Strenges Niederstwertprinzip ........................................................... b) Höchstwertprinzip .......................................................................... c) Steuerbilanz .................................................................................... d) Internationale Rechnungslegung ..................................................... 9. Berücksichtigung der wertaufhellenden Tatsachen (Wertaufhellungsprinzip) ............................................................................................... a) Steuerbilanz .................................................................................... b) Internationale Rechnungslegung ..................................................... 10. Periodenabgrenzungsprinzip (§ 252 Abs. 1 Nr. 5 HGB) ........................ 11. Grundsatz der Pagatorik (§ 252 Abs. 1 Nr. 5 HGB) ............................. 12. Berücksichtigung kompensatorischer wertbildender Erfolgsfaktoren bei Ansatz und Bewertung ........................................................................ 13. Grundsatz der Bewertungsmethodenstetigkeit (§ 252 Abs. 1 Nr. 6 HGB) .................................................................................................. a) Bewertungsmethode i. S. d. § 252 Abs.1 Nr. 6 HGB ......................... b) Gegenstand der Bewertungsmethodenstetigkeit ............................... c) Bestimmtheit der Bewertungsmethoden .......................................... d) Verhältnis des Stetigkeits- und Vorsichtsprinzips .............................. e) Ausnahmefälle vom Stetigkeitsprinzip (§ 252 Abs. 2 HGB) ............... f) Anhangsangaben ............................................................................. g) Bewertungsstetigkeit in der Steuerbilanz ......................................... h) Internationale Rechnungslegung ..................................................... 14. Ermittlung von Schätzwerten .............................................................. 15. Bewertungswahlrechte .........................................................................

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beck-shop.de Inhaltsverzeichnis 16. Abweichende Bewertungsvorschriften für Kapitalgesellschaften ............ 17. Steuerrechtliche Bewertungsregelungen ............................................... III. Bewertung des Vermögens zu Anschaffungskosten (§ 255 Abs. 1 HGB) .... 1. Grundlagen ........................................................................................... 2. Einzubeziehende Kostenbestandteile ...................................................... a) Ausgangsgröße „Rechnungspreis“ ..................................................... b) Anschaffungsnebenkosten (§ 255 Abs. 1 S. 2 HGB) ............................ c) Kosten für die Betriebsbereitschaft ..................................................... d) Fremdkapitalkosten ........................................................................... e) Prozesskosten .................................................................................... f) Abbruchkosten .................................................................................. 3. Nachträgliche Anschaffungskosten (§ 255 Abs. 1 S. 2 HGB) .................. 4. Verfahren zur Ermittlung der Anschaffungskosten ................................. 5. Abgrenzung von den Herstellungskosten ............................................... 6. Aktivierungszeitpunkt der Anschaffung ................................................. 7. Bemessung der Anschaffungskosten in Einzelfällen ................................ a) Aufteilung eines Gesamtkaufpreises auf mehrere Vermögensgegenstände .............................................................................................. b) Anschaffungskosten bei verdeckter Gewinnausschüttung .................. c) Anschaffungskosten bei unentgeltlichem Erwerb .............................. d) Anschaffungskosten bei Zuschüssen und Subventionen .................... e) Anschaffungskosten beim Tausch ..................................................... f) Anschaffungskosten bei Rentenverpflichtungen ................................. g) Anschaffungskosten bei zinslos gestundetem Kaufpreis und Ratenzahlungen ........................................................................................ h) Anschaffungskosten beim Erwerb von Leasinggegenständen ............. i) Anschaffungskosten bei Übernahme von Verpflichtungen und dingliche Lasten ..................................................................................... j) Anschaffungskosten beim Erwerb im Zwangsversteigerungsverfahren oder durch sonstige Verwertung von Sicherungsgut ................... k) Anschaffungskosten bei Erwerb in Fremdwährung .......................... l) Kompensationsgeschäfte ................................................................... m) Konventionalstrafe ........................................................................... 8. Internationale Rechnungslegung ........................................................... IV. Bewertung des Vermögens zu Herstellungskosten (§ 255 Abs. 2 S. 1 HGB) 1. Prinzip der eingeschränkten Erfolgsneutralität ...................................... 2. Beginn und Ende des Herstellungsvorganges ........................................ 3. Abgrenzung zwischen aktivierungspflichtigem Herstellungsaufwand und sofort abzugsfähigem Erhaltungsaufwand ....................................... 4. Abgrenzung zum anschaffungsnahen Aufwand ..................................... 5. Abgrenzung zu Reparaturaufwendungen ............................................. 6. Kostenstellenaspekt der Herstellungskosten .......................................... 7. Kostenartenaspekt der Herstellungskosten (§ 255 Abs. 2 und 3 HGB) .. a) Umfang einrechenbarer Abschreibungen ......................................... 8. Einzelkosten als Wertuntergrenze ........................................................ 9. Einbeziehung von Gemeinkosten ........................................................ 10. Angemessenheitsaspekt der Herstellungskosten (§ 255 Abs. 2 S. 3 HGB) .................................................................................................. a) Herstellungszeitraum ....................................................................... b) Notwendige Gemeinkosten ............................................................. c) Angemessenheit .............................................................................. aa) Materialgemeinkosten ............................................................... bb) Fertigungsgemeinkosten ............................................................

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beck-shop.de Inhaltsverzeichnis d) Nichteinzubeziehende Gemeinkosten .............................................. e) Bewertungswahlrechte .................................................................... 11. Kostenrechnungsverfahren zur Ermittlung der Herstellungskosten von fertigen und teilfertigen Erzeugnissen .................................................. 12. Anwendung verschiedener Kalkulationsmethoden zur Herstellungskostenermittlung ................................................................................. 13. Bilanzpolitischer Einfluss auf die Herstellungskosten, Stetigkeitsgebot und Anhangsangaben ........................................................................... 14. Steuerrechtliche Herstellungskosten ..................................................... 15. Internationale Rechnungslegung ..........................................................

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V. Bewertungsvereinfachungsverfahren (§ 256 i. V. m. §§ 240 Abs. 3 und 4 HGB) ........................................................................................................ 1. Bewertungsverfahren aufgrund von unterstellten Verbrauchs- und Verkaufsfolgeverfahren (§ 256 S. 1 HGB) ................................................... 2. Übernahme der Festwert- und Gruppenbewertung für die Bewertung in die Handelsbilanz (§ 256 S. 2 HGB) .................................................. 3. Anhangsangaben .................................................................................... 4. Einzelne Verbrauchs- und Veräußerungsverfahren der Praxis ................. a) Lifo-Verfahren (last in – first out) .................................................... aa) Handelsrechtliche Anwendung .................................................. b) Fifo-Verfahren (first in – first out) ................................................... c) Hifo-Verfahren (highest in – first out) ............................................. d) Lofo-Verfahren (§ 256 HGB) .......................................................... e) Zweckmäßigkeit der Verfahrensanwendung .................................... f) Seuerrechtliche Anerkennung der Verbrauchsfolgeverfahren ........... 5. Internationale Rechnungslegung ...........................................................

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VI. Abschreibungen von Vermögensgegenständen (§ 253 Abs. 2 und 3 HGB) 1. Internationale Rechnungslegung ........................................................... 2. Abschreibungsberechtigter ..................................................................... 3. System der Abschreibungen ................................................................... 4. Handelsrechtliche Abschreibungen ........................................................

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VII. Abschreibungen auf das Anlagevermögen (§ 253 Abs. 2 S. 1 HGB) ........... 1. Planmäßigkeit der Abschreibung .......................................................... a) Planänderungen durch Korrekturen ................................................. b) Planänderungen durch Zuschreibungen ........................................... 2. Abschreibungszeitraum ........................................................................ a) Handelsrechtliche Abschreibungsdauer (§ 253 Abs. 2 HGB) ............ b) Steuerrechtliche Abschreibungsdauer (§ 7 Abs. 1 S. 2 EStG) ............ c) Internationale Rechnungslegung ..................................................... 3. Abschreibungsmethoden ...................................................................... a) Lineare Abschreibung ...................................................................... b) Degressive Abschreibungsmethode .................................................. c) Progressive Abschreibungsmethode ................................................. f) Leistungsabhängige Abschreibungsmethoden ................................... d) Zahlenmäßiger Vergleich der Abschreibungsmethoden .................... 4. Internationale Rechnungslegung ......................................................... 5. Abschreibungsmethode bei immateriellen Vermögensgegenständen ..... 6. Immaterielle Werte in der internationalen Rechnungslegung ............... 7. Bilanzpolitische Auswirkungen bei der Wahl der Abschreibungsmethode und der Veränderung der Nutzungsdauer .............................. 8. Außerplanmäßige Abschreibungen auf den niedrigeren Stichtagswert (§ 253 Abs. 2 S. 3, Abs. 4 und § 254 HGB) .........................................

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beck-shop.de Inhaltsverzeichnis Seite 9. Außerplanmäßige Abschreibungen auf den „niedrigeren beizulegenden Wert“ beim Anlagevermögen (§ 253 Abs. 2 S. 3 HGB) ....................... 10. Internationale Rechnungslegung .......................................................... VIII. Abschreibungen auf das Umlaufvermögen ................................................. 1. Abschreibungen auf den niedrigeren Börsen- oder Marktpreis (§ 253 Abs. 3 S. 1 HGB) ................................................................................ 2. Abschreibungen auf den „niedrigeren beizulegenden Wert“ beim Umlaufvermögen (§ 253 Abs. 3 S. 2 HGB) .......................................... 3. Bestimmung des Basiswerts vom Beschaffungs- oder Absatzmarkt ........ 4. Reichweitenabschläge ......................................................................... 5. Internationale Rechnungslegung ......................................................... 6. Abschreibungswahlrecht zur Berücksichtigung zukünftiger Wertschwankungen beim Umlaufvermögen (§ 253 Abs. 3 S. 3 HGB) ......... 7. Übernahme steuerrechtlicher Absetzungen in die Handelsbilanz .......... 8. Abschreibungen „im Rahmen vernünftiger kaufmännischer Beurteilung“ (§ 253 Abs. 4 HGB) .................................................................. 9. Gesellschaftsrechtliche Zulässigkeit von Ermessensabschreibungen ....... 10. Spezielle Abschreibungen .................................................................... 11. Internationale Rechnungslegung ......................................................... 12. Wertberichtigungen zu Forderungen ................................................... a) Einzelwertberichtigungen ................................................................ b) Pauschalwertberichtigungen ............................................................ c) Steuerbilanz .................................................................................... d) Internationale Rechnungslegung ..................................................... 13. Zuschreibungen .................................................................................. 14. Internationale Rechnungslegung ......................................................... a) LAS-Rechnungslegung ................................................................... b) US-GAAP-Rechnungslegung ......................................................... IX. Steuerrechtliche Abschreibungen (§ 7 EStG) ............................................. 1. Abschreibungen für Abnutzungen (§ 7 Abs. 1 EStG) ........................... 2. Absetzung nach Leistung (§ 7 Abs. 1 S. 5 EStG) .................................. 3. Absetzung für Substanzverringerung (§ 7 Abs. 6 EStG) ........................ 4. Absetzung für außergewöhnliche technische oder wirtschaftliche Abnutzung (§ 7 Abs. 1 S. 6 EStG) ............................................................ 5. Teilwertabschreibungen (§ 6 Abs. 1 Nr. 1, 2 EStG) ............................. 6. Erhöhte Absetzungen und Sonderabschreibungen (§ 7 a EStG) ............ 7. Teilwert und Teilwertabschreibung ..................................................... a) Funktion des Teilwerts .................................................................... b) Bestimmung des Teilwerts ............................................................... c) Abgrenzung .................................................................................... d) Abschreibungsgründe ...................................................................... e) Abschreibung auf den niedrigeren Wert .......................................... aa) Teilwert beim Anlagevermögen ................................................ aaa) Voraussichtlichkeit der Wertminderung .......................... bbb) Dauerhaftigkeit der Wertminderung .................................. bb) Teilwert beim Umlaufvermögen ............................................... cc) Stichtag der Teilwertbewertung ................................................ dd) Teilwertvermutung und Widerlegung ....................................... ee) Wertaufholungsgebot ................................................................ 8. Sofortabschreibung kurzlebiger und geringwertiger Wirtschaftsgüter (§ 6 Abs. 2 EStG) ................................................................................ 9. Sonderabschreibungen zur Förderung kleinerer und mittlerer Betriebe (§ 7 g Abs. 1 und 2 EStG) ....................................................................

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beck-shop.de Inhaltsverzeichnis Seite 10. Übernahme steuerrechtlicher erhöhter Absetzungen und Sonderabschreibungen in die Handelsbilanz (§ 254 HGB) ..................................

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X. Wertaufholungs- und Zuschreibungsgebot ................................................ 1. Abgrenzung zur Bilanzberichtigung ..................................................... 2. Rechtsformabhängigkeit der Wertaufholung ........................................ 3. Gegenstand der Wertaufholung ........................................................... 4. Frühere Vornahme von außerplanmäßigen Abschreibungen ................ 5. Späterer Wegfall der Wertminderung .................................................. 6. Fortfall der Voraussetzungen für steuerliche zulässige Abschreibungen nach § 254 S. 1 i. V. m. § 279 Abs. 2 HGB .......................................... 7. Zuschreibungen .................................................................................. 8. Ausnahmen des Wertaufholungsgebots (§ 280 Abs. 2 HGB) ................ 9. Wertaufholungsrücklage (§ 29 Abs. 4 GmbHG, § 58 Abs. 2 a AktG) ... 10. Internationale Rechnungslegung ......................................................... 11. Steuerfreie Wertaufholungsrücklage .....................................................

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XI. Übernahme handelsrechtlicher Abschreibungen in die Steuerbilanz ...........

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XII. Bewertung des Fremdkapitals (§ 253 Abs. 1 S. 2 HGB) ............................. 1. Bewertung von Verbindlichkeiten ......................................................... a) Steuerbilanz .................................................................................... b) Abzinsung von Verbindlichkeiten .................................................... 2. Bewertung von Rückstellungen (§ 253 Abs. 1 S. 2 HGB) ..................... a) Schätzungsrahmen mit Beurteilungsspielraum .................................. b) Bewertung von Sachleistungsverpflichtungen .................................. aa) Umfang der Kostenzurechnung ................................................. bb) Berücksichtigung objektiver künftiger Kostenentwicklungen und Erlöse ................................................................................. cc) Abzinsung von Rückstellungen (§ 253 Abs. 1 S. 2 HGB) .......... c) Einbeziehung von Rückgriffsansprüchen ......................................... d) Pauschalierung der Risikorückstellungen ......................................... e) Bestimmung der Rückstellungshöhe nach der Rückstellungsart ....... aa) Bewertung der Rückstellung für ungewisse Verbindlichkeiten ... bb) Bewertung der Drohverlustrückstellungen ................................. aaa) Saldierungsbereich ............................................................. bbb) Beschaffungsgeschäfte (Anschaffungsgeschäfte) ................... ccc) Veräußerungsgeschäfte (Absatzgeschäfte) ........................... ddd) Dauerschuldverhältnis ........................................................ eee) Stichtagsprinzip ................................................................. fff) Drohende Verluste aus Unternehmensverträgen ................ ggg) Dienst- oder Arbeitsverhältnisse ......................................... hhh) Leasingverhältnisse ............................................................. cc) Bewertung der Instandhaltungs- und Gewährleistungs-Rückstellungen .................................................................................. dd) Bewertung der Aufwandsrückstellungen .................................... ee) Internationale Rechnungslegung ............................................... ff) Bewertung der Pensionsrückstellungen ...................................... aaa) Bewertungsmethoden ........................................................ bbb) Versicherungsmathematische Grundlagen ........................... ccc) Unterschiedsbetrag ............................................................ ddd) Zeitbestimmung der Pensionspflicht .................................. eee) Heubeck’sche Richttafeln .................................................. fff) Anhangsangaben ................................................................ ggg) Steuerbilanz .......................................................................

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beck-shop.de Inhaltsverzeichnis Seite 3. Abweichende Bewertungen der Rückstellungen in der Steuerbilanz (§ 6 Abs. 1 Nr. 3 a EStG) ...................................................................... a) Rückstellungen für gleichartige ungewisse Verpflichtungen (§ 6 Abs. 1 Nr. 3 a lit. a EStG) ................................................................ b) Bewertung der Sach- und Dienstleistungsverpflichtungen mit Einzelkosten (§ 6 Abs. 1 Nr. 3 a lit. b EStG) ......................................... c) Wertmindernde Berücksichtigung künftiger Vorteile (§ 6 Abs. 1 Nr. 3 a lit. c EStG) .......................................................................... d) Ansammlungs-(Verteilungs-)Rückstellungen (§ 6 Abs. 1 Nr. 3 a lit. d EStG) ...................................................................................... e) Abzinsungsgebot für Rückstellungen (§ 6 Abs. 1 Nr. 3 a lit. e EStG) f) Übergangsregelungen für die Rückstellungsbewertung .................... 4. Bewertung von Rentenverpflichtungen (§ 253 Abs. 1 S. 2 HGB) ......... XIII. Bewertung passiver Rechnungsabgrenzungsposten (§ 250 Abs. 2 HGB) .... XIV. Internationale Rechnungslegung ............................................................... XV. Wertansatz des Eigenkapitals ...................................................................... XVI. Bewertungsänderungen durch Währungsumrechnungen im Euro-Jahresabschluss .................................................................................................... 1. Umrechnung von Vorjahreszahlen ....................................................... 2. Lineare Transformation ....................................................................... 3. Umrechnung der Fremdwährungsposten ............................................. a) Fremdwährungsposten in der Währung der Nicht-Mitgliedstaaten .. b) Währungen der Mitgliedstaaten der Währungsunion ....................... 4. Umrechnungsverluste/-gewinne .......................................................... 5. Gegenstand der Umrechnung .............................................................. 6. Nicht umrechnungsfähige Posten ........................................................ 7. Einstellung der Erträge in Sonderposten aus Währungsumstellung (Art. 43 Abs. 1 S. 2 EGHGB) .............................................................. 8. Erweiterung der Umrechnung auf bilanzun-wirksame (Schwebe-) Geschäfte (Art. 43 Abs. 2 EGHGB) ..................................................... a) Absicherung von Bilanzposten ......................................................... b) Isolierte Devisengeschäfte ................................................................ c) Antizipatorische Sicherungsgeschäfte ............................................... d) Absicherung schwebender Geschäfte ............................................... 9. Ausweis der Umrechnungsdifferenzen in der GuV ............................... 10. Aktivierung von Euro-Umstellungsaufwendungen als Bilanzierungshilfe (Art. 44 EGHGB) ........................................................................ 11. Steuerrechtliche Euro-Umstellungsrücklage (§ 6 d EStG) ..................... 12. Euro-Steuerabgrenzung gem. § 274 Abs. 1 HGB ................................ 13. Sonstige umstellungsbedingte Wertänderungen .................................... 14. Angabepflicht zur Euro-Umrechnung im Anhang ............................... 15. Angabepflichten im Lagebericht .......................................................... XVII. Bewertung nach internationalen Rechnungslegungsgrundsätzen ................ 1. IAS-Rechnungslegung .......................................................................... a) Bewertung zu fortgeführten Anschaffungs- oder Herstellungskosten (benchmark treatment) ...................................................................... b) Neubewertung des Sachanlagevermögens (allowed alternative treatment) ................................................................................................ 2. US-GAAP-Rechnungslegung ...............................................................

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beck-shop.de Inhaltsverzeichnis Seite Kapitel F: Ausweis der Aktiva und Passiva in der Handels- und Steuerbilanz I. Allgemeines ................................................................................................ 1. Rechtsform- und größenabhängige Gliederung ...................................... 2. Relevanz für Sonderbilanzen .................................................................. 3. Internationale Rechnungslegung ............................................................ II. Gliederung der Jahresabschlüsse der Einzelkaufleute und Personenhandelsgesellschaften .............................................................................................. III. Gliederung des Jahresabschlusses der Kapitalgesellschaften ............................ IV. Größenklassen-Gliederung für Kapitalgesellschaften .................................... V. Gliederungsgrundsätze ................................................................................ 1. Größenabhängige Erleichterungen bei der Aufstellung des Jahresabschlusses ................................................................................................. 2. Beeinflussung der Größenmerkmale durch die formelle Bilanzpolitik ...... VI. Gliederung der Aktiva (§ 266 HGB) ........................................................... VII. Inhalt der einzelnen Bilanzpositionen ......................................................... VIII. Sonderposten .............................................................................................. 1. Ausstehende Einlagen auf das gezeichnete Kapital (§ 272 Abs. 1 S. 2 und 3 HGB) .................................................................................................. 2. Aufwendungen für die Ingangsetzung und Erweiterung des Geschäftsbetriebes (§ 269 HGB) ........................................................................... 3. Aufwendungen für die Währungsumstellung auf den Euro ..................... IX. Anlagevermögen (§ 266 Abs. 2 A HGB) .................................................... 1. Immaterielle Vermögensgegenstände (§ 266 Abs. 2 A I HGB) ................ 2. Sachanlagevermögen (§ 266 Abs. 2 A II HGB) ....................................... a) Grundstücke, grundstücksgleiche Rechte und Bauten einschließlich Bauten auf fremden Grundstücken (§ 266 Abs. 2 A II 1 HGB) ........... aa) Grundstücke ................................................................................ aaa) Unbebaute Grundstücke ...................................................... bbb) Bebaute Grundstücke ........................................................... ccc) Bewertung ........................................................................... bb) Grundstücksgleiche Rechte .......................................................... cc) Bauten auf eigenen und fremden Grundstücken ............................ b) Technische Anlagen und Maschinen (§ 266 Abs. 2 A II HGB) ........... c) Andere Anlagen, Betriebs- und Geschäftsausstattung (§ 266 Abs. 2 A II 3 HGB) .......................................................................................... d) Geleistete Anzahlungen auf Sachanlagen und Anlagen im Bau (§ 266 Abs. 2 A II 4 HGB) ............................................................................ 3. Finanzanlagen (§ 266 Abs. 2 III HGB) .................................................... a) Anteile an verbundenen Unternehmen (§ 266 Abs. 2 A III 1 HGB) ... b) Ausleihungen an verbundene Unternehmen (§ 266 Abs. 2 A III 2 HGB) ................................................................................................. c) Beteiligungen (§ 266 Abs. 2 A III 3 HGB) ......................................... d) Ausleihungen an Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsverhältnis besteht (§ 266 Abs. 2 A III 4 HGB) .................................................... e) Wertpapiere des Anlagevermögens (§ 266 Abs. 2 A III 5 HGB) ......... aa) Bewertung ................................................................................... bb) Steuerbilanz ................................................................................. cc) Internationale Rechnungslegung .................................................. f) Sonstige Ausleihungen (§ 266 Abs. 2 A III 6 HGB) ............................ g) Ausleihungen an GmbH-Gesellschafter (§ 42 Abs. 3 GmbHG) ........... 4. Anlagespiegel (§ 268 Abs. 2 S. 1 HGB) ..................................................

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beck-shop.de Inhaltsverzeichnis 5. Zweck des Anlagespiegels (§ 268 Abs. 2 HGB) ....................................... 6. Behandlung von Festwerten im Anlagespiegel ........................................ 7. Behandlung der Finanzanlagen im Anlagespiegel .................................... X. Ausweis des Umlaufvermögens (§§ 246 Abs. 1, 266 Abs. 2 B HGB) ........... 1. Vorratsvermögen (§ 266 Abs. 2 B I HGB) .............................................. a) Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe (§ 266 Abs. 2 B I 1 HGB) ................. b) Unfertige Erzeugnisse, unfertige Leistungen (§ 266 Abs. 2 B I 2 HGB) ................................................................................................. c) Fertige Erzeugnisse und Waren (§ 266 Abs. 2 B I 3 HGB) ................. d) Geleistete Anzahlungen auf Vorräte (§ 266 Abs. 2 B I 4 HGB) ........... 2. Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände (§ 266 Abs. 2 B II 1 HGB) ..................................................................................................... a) Forderungen aus Lieferungen und Leistungen (§ 266 Abs. 2 B II 1 HGB) ................................................................................................. b) Forderungen gegen verbundene Unternehmen (§ 266 Abs. 2 B II 2 HGB) ................................................................................................. c) Forderungen gegen Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsverhältnis besteht (§ 266 Abs. 2 B II 3 HGB) .......................................... d) Sonderposten ..................................................................................... aa) Eingeforderte ausstehende Einlagen auf das gezeichnete Kapital (§ 272 Abs. 1 S. 3 HGB) ............................................................... bb) Einzahlungsverpflichtungen persönlich haftender Gesellschafter (§ 286 Abs. 2 AktG) ..................................................................... cc) Eingeforderte Nachschüsse (§ 42 Abs. 2 GmbHG) ......................... 3. Wertpapiere des Umlaufvermögens (§ 266 Abs. 2 B III HGB) ................ a) Anteile an verbundenen Unternehmen (§ 266 Abs. 2 B III 1 HGB) ... b) Eigene Anteile (§ 266 Abs. 2 B III 2 HGB) ........................................ c) Sonstige Wertpapiere (§ 266 Abs. 2 B III 3 HGB) ................................. d) Internationale Rechnungslegung ........................................................ 4. Kassenbestand, Bundesbankguthaben, Guthaben bei Kreditinstituten und Schecks (§ 266 Abs. 2 B IV HGB)........................................................... 5. Sonstige Vermögensgegenstände (§ 266 Abs. 2 B II 4 HGB) ..................

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XI. Rechnungsabgrenzungsposten (§ 266 Abs. 2 C HGB) ................................ 1. Abgrenzungsposten wegen voraussichtlicher Steuerentlastung nachfolgender Geschäftsjahre (§ 274 Abs. 2 HGB) ............................................. 2. Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag (§ 268 Abs. 3 HGB) ....... 3. Nicht durch Vermögenseinlage gedeckter Verlustanteil persönlich haftender Gesellschafter (§ 286 Abs. 2 AktG) ..............................................

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XII. Ausweis des Eigenkapitals (§ 247 Abs. 1 HGB) ........................................... 1. Eigenkapital des Einzelkaufmanns ........................................................... 2. Eigenkapital der Personenhandelsgesellschaften ....................................... a) Gesetzliche Regelung ......................................................................... b) Zuführung von Einlagen .................................................................... c) Entwicklung des Eigenkapitals ............................................................ 3. Eigenkapital der Kapitalgesellschaften (§ 266 Abs. 3 A HGB) .................. a) Gezeichnetes Kapital (§ 272 Abs. 1 HGB) .......................................... b) Kapitalrücklage (§ 266 Abs. 3 A II HGB) ........................................... c) Gewinnrücklagen (§ 266 Abs. 3 A III HGB) ...................................... d) Gesetzliche Rücklagen (§ 266 Abs. 3 A III 1 HGB) ........................... e) Rücklagen für eigene Anteile (§ 266 Abs. 3 A III 2 HGB) ................. f) Satzungsmäßige Rücklagen (§ 266 Abs. 3 A III 3 HGB) ..................... g) Ermittlung des bilanziellen Eigenkapitals ............................................

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beck-shop.de Inhaltsverzeichnis Seite 4. Sonderposten: Kapitaleinlagen der persönlich haftenden Gesellschafter bei einer KGaA (§ 286 Abs. 2 S. 1 AktG) ................................................ 5. Sonderposten: Genusscheinkapital .......................................................... 6. Sonderposten: Kapital stiller Gesellschafter .............................................. 7. Stille Reserven ....................................................................................... a) Gründe für die Reservenbildung ........................................................ b) Einschränkung durch die Generalnorm des § 264 Abs. 2 S. 1 HGB? .. c) Stille Reserven in der Steuerbilanz ..................................................... d) Aktienrechtliche Konsequenzen ......................................................... e) Darstellung im Anhang ....................................................................... f) Auflösung stiller Reserven ..................................................................

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XIII. Aufstellung der Bilanz unter Berücksichtigung der Ergebnisverwendung ....

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XIV. Ausweis des Fremdkapitals .......................................................................... 1. Rückstellungen (§ 266 Abs. 3 B i. V. m. § 249 Abs. 1 S. 1 HGB) ......... 2. Rückstellungen für Pensionen und ähnliche Verpflichtungen (§ 266 Abs. 3 B 1 i. V. m. § 249 Abs. 1 S. 1 HGB) .......................................... 3. Steuerrückstellungen (§ 266 Abs. 3 B 2 i. V. m. § 249 Abs. 1 S. 1 HGB) ................................................................................................... 4. Sonstige Rückstellungen (§ 266 Abs. 3 B 3 i. V. m. § 249 Abs. 1 S. 1 HGB) ................................................................................................... 5. Rückstellungen für ungewisse Verbindlichkeiten (§ 266 Abs. 3 B 3 i. V. m. § 249 Abs. 1 S. 1 HGB) ............................................................ 6. Rückstellungen für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften (§ 266 Abs. 3 B 3 i. V. m. § 249 Abs. 1 S. 1 HGB) ................................ 7. Rückstellungen für unterlassene Aufwendungen für Instandhaltung, die im folgenden Geschäftsjahr innerhalb von drei Monaten nachgeholt werden (§ 266 Abs. 3 B 3 i. V. m. § 249 Abs. 1 S. 2 Nr. 1 HGB) ......... 8. Rückstellungen für Abraumbeseitigung, die innerhalb des nächsten Geschäftsjahres nachgeholt wird (§ 266 Abs. 3 B 3 i. V. m. § 249 Abs. 1 S. 2 Nr. 1 HGB) ................................................................................... 9. Rückstellungen für Gewährleistungen, die ohne rechtliche Verpflichtung erbracht werden (§ 266 Abs. 3 B 3 i. V. m. § 249 Abs. 1 S. 2 Nr. 2 HGB) ......................................................................................... 10. Rückstellungen für latente Steuern (§ 266 Abs. 3 B 3 i. V. m. § 274 Abs. 1 HGB) ........................................................................................ 11. Rückstellungen für ihrer Eigenart nach genau umschriebene Aufwendungen (§ 266 Abs. 3 B 3 i. V. m. § 249 Abs. 2 HGB) .......................... 12. Rückstellungen für unterlassene Aufwendungen für Instandhaltung bei Nachholung nach drei Monaten (§ 266 Abs. 3 B 3 i. V. m. § 249 Abs. 1 S. 3 HGB) ................................................................................. 13. Verbindlichkeiten (§ 266 Abs. 3 C i. V. m. § 247 Abs. 1 HGB) ............. 14. Anleihen (§ 266 Abs. 3 C 1 i. V. m. § 247 Abs. 1 HGB) ....................... 15. Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten (§ 266 Abs. 3 C 2 i. V. m. § 247 Abs. 1 HGB) ................................................................... 16. Erhaltene Anzahlungen auf Bestellungen (§ 266 Abs. 3 C 3 i. V. m. § 247 Abs. 1 HGB) .............................................................................. 17. Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen (§ 266 Abs. 3 C 4 i. V. m. § 247 Abs. 1 HGB) ................................................................... 18. Verbindlichkeiten aus der Annahme gezogener Wechsel und der Ausstellung eigener Wechsel (§ 266 Abs. 3 C 5 i. V. m. § 247 Abs. 1 HGB) .. 19. Verbindlichkeiten gegenüber verbundenen Unternehmen (§ 266 Abs. 3 C 6 i. V. m. § 247 Abs. 1 HGB)................................................................

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beck-shop.de Inhaltsverzeichnis Seite 20. Verbindlichkeiten gegenüber Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsverhältnis besteht (§ 266 Abs. 3 C 7 i. V. m. § 247 Abs. 1 HGB) .. 21. Sonstige Verbindlichkeiten (§ 266 Abs. 3 C 8 i. V. m. § 247 Abs. 1 HGB) ................................................................................................... 22. Passive Rechnungsabgrenzungsposten (§ 266 Abs. 3 D i. V. m. § 250 Abs. 2 HGB) ........................................................................................ Kapitel G: Ausweis der Erträge und Aufwendungen in der Gewinn- und Verlustrechnung I. Allgemeines ................................................................................................ 1. Steuerrechtliche Bedeutung .................................................................... 2. Anhangsangaben .....................................................................................

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II. Aufgabe der Gewinn- und Verlustrechnung innerhalb des Jahresabschlusses

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III. Bedeutung der Erfolgsspaltung für die Beurteilung der Ertragslage ...............

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IV. Gliederung der Gewinn- und Verlustrechnung ........................................... 1. Aufbau der Gewinn- und Verlustrechnung nach dem Gesamtkosten- oder Umsatzkostenverfahren (§ 275 Abs. 2 und 3 HGB) ........................... 2. Gliederung bei Einzelkaufleuten und Personenhandelsgesellschaften ........ 3. Gliederung bei Kapitalgesellschaften (§ 275 HGB) .................................. 4. Erweiterung der Gewinn- und Verlustrechnung durch die Ergebnisse aus Unternehmensverträgen (§ 277 Abs. 3 S. 2 HGB) ................................... 5. Internationale Rechnungslegung .............................................................

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V. Inhalt der Einzelposten nach dem Gesamtkostenverfahren (§ 275 Abs. 2 HGB) ......................................................................................................... 1. Posten des Betriebsergebnisses ............................................................... a) Umsatzerlöse (§ 275 Abs. 2 Nr. 1 i. V. m. § 277 Abs. 1 HGB) .......... b) Erhöhung oder Verminderung des Bestands an fertigen und unfertigen Erzeugnissen (§ 275 Abs. 2 Nr. 2 i. V. m. § 277 Abs. 2 HGB) .... c) Andere aktivierte Eigenleistungen (§ 275 Abs. 2 Nr. 3 HGB) ........... d) Sonstige betriebliche Erträge (§ 275 Abs. 2 Nr. 4 HGB) ...................... e) Materialaufwand: Aufwendungen für Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe sowie für bezogene Waren (§ 275 Abs. 2 Nr. 5 a HGB) .................... f) Materialaufwand: Aufwendungen für bezogene Leistungen (§ 275 Abs. 2 Nr. 5 b HGB) ........................................................................ g) Personalaufwand: Löhne und Gehälter (§ 275 Abs. 2 Nr. 6 a HGB) .. h) Personalaufwand: Soziale Abgaben und Aufwendungen für die Altersversorgung und für Unterstützung (§ 275 Abs. 2 Nr. 6 b HGB) ... i) Abschreibungen auf immaterielle Vermögensgegenstände und Sachanlagen sowie aktivierte Aufwendungen für die Ingangsetzung und Erweiterung des Geschäftsbetriebs (§ 275 Abs. 2 Nr. 7 a HGB) ......... j) Abschreibungen auf Gegenstände des Umlaufvermögens, soweit diese die in der Kapitalgesellschaft üblichen Abschreibungen überschreiten (§ 275 Abs. 2 Nr. 7 b HGB) ............................................... k) Sonstige betriebliche Aufwendungen (§ 275 Abs. 2 Nr. 8 HGB) ....... 2. Posten des Finanzergebnisses ................................................................. a) Erträge aus Beteiligungen (§ 275 Abs. 2 Nr. 9 HGB) ......................... b) Erträge aus Gewinngemeinschaften, Gewinnabführungs- und Teilgewinnabführungsverträgen (§ 277 Abs. 3 S. 2 HGB) ....................... c) Erträge aus anderen Wertpapieren und Ausleihungen des Finanzanlagevermögens (§ 275 Abs. 2 Nr. 10 HGB) ......................................... d) Sonstige Zinsen und ähnliche Erträge (§ 275 Abs. 2 Nr. 11 HGB) ....

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e) Abschreibungen auf Finanzanlagen und Wertpapiere des Umlaufvermögens (§ 275 Abs. 2 Nr. 12 HGB) .................................................. f) Aufwendungen aus Verlustübernahmen (§ 277 Abs. 3 S. 2 HGB) ..... g) Zinsen und ähnliche Aufwendungen (§ 275 Abs. 2 Nr. 13 HGB) ..... Ergebnis aus gewöhnlicher Geschäftstätigkeit (§ 275 Abs. 2 Nr. 14 HGB) .................................................................................................... Außerordentliches Ergebnis ................................................................... a) Außerordentliche Erträge (§ 275 Abs. 2 Nr. 15 HGB) ....................... b) Außerordentliche Aufwendungen (§ 275 Abs. 2 Nr. 16 HGB) ......... c) Internationale Rechnungslegung ....................................................... d) Außerordentliches Ergebnis (§ 275 Abs. 2 Nr. 17 HGB) ................... Steuerposten ......................................................................................... a) Steuern vom Einkommen und vom Ertrag (§ 275 Abs. 2 Nr. 18 HGB) ............................................................................................... b) Sonstige Steuern (§ 275 Abs. 2 Nr. 19 HGB) .................................... Erträge aus Verlustübernahmen (§ 277 Abs. 3 S. 2 HGB) ...................... Aufgrund einer Gewinngemeinschaft, eines Gewinnabführungs- oder Teilgewinnabführungsvertrags abgeführte Gewinne (§ 277 Abs. 3 S. 2 HGB) .................................................................................................... Jahresüberschuss/Jahresfehlbetrag (§ 275 Abs. 2 Nr. 20 HGB) ............... Erweiterte Gliederung durch die Verwendung des Jahresergebnisses ...... a) Gewinnvortrag/Verlustvortrag aus dem Vorjahr ................................ b) Entnahmen aus der Kapitalrücklage ................................................... c) Entnahmen aus Gewinnrücklagen ..................................................... d) Ertrag aus der Kapitalherabsetzung .................................................... e) Einstellungen in Rücklagen .............................................................. f) Einstellungen in die Kapitalrücklage nach den Vorschriften über die vereinfachte Kapitalherabsetzung (§ 240 S. 2 AktG) .......................... g) Bilanzgewinn/Bilanzverlust ............................................................... Ertrag aufgrund höherer Bewertung gemäß dem Ergebnis der Sonderprüfung oder gerichtlichen Entscheidung ..............................................

VI. Inhalt der einzelnen Posten bei der Gliederung nach dem Umsatzkostenverfahren (§ 275 Abs. 3 HGB) .................................................................... 1. Posten des Betriebsergebnisses (§ 275 Abs. 3 Nr. 1–7 HGB) ................... a) Umsatzerlöse (§ 275 Abs. 3 Nr. 1 HGB) ............................................. b) Herstellungskosten der zur Erzielung der Umsatzerlöse erbrachten Leistungen (§ 275 Abs. 3 Nr. 2 HGB) .................................................. c) Bruttoergebnis vom Umsatz (§ 275 Abs. 3 Nr. 3 HGB) ...................... d) Vertriebskosten (§ 275 Abs. 3 Nr. 4 HGB) ......................................... e) Allgemeine Verwaltungskosten (§ 275 Abs. 3 Nr. 5 HGB) .................. f) Sonstige betriebliche Erträge (§ 275 Abs. 3 Nr. 6 HGB) ..................... g) Sonstige betriebliche Aufwendungen (§ 275 Abs. 3 Nr. 7 HGB) ......... 2. Posten des Finanzergebnisses (§ 275 Abs. 3 Nr. 8–12 HGB) .................... 3. Ergebnis der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit (§ 275 Abs. 3 Nr. 13 HGB) ..................................................................................................... 4. Posten des außerordentlichen Ergebnisses (§ 275 Abs. 3 Nr. 14–16 HGB) ..................................................................................................... 5. Steuerposten (§ 275 Abs. 3 Nr. 17 und 18 HGB) .................................... 6. Jahreserfolg (§ 275 Abs. 3 Nr. 19 HGB) ..................................................

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VII. Angaben zum Umsatzkostenverfahren im Anhang .......................................

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VIII. Auswahl des Verfahrens ..............................................................................

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beck-shop.de Inhaltsverzeichnis Seite IX. Vorschriften zu einzelnen Posten der Gewinn- und Verlustrechnung (§ 277 HGB) ......................................................................................................... 1. Umsatzerlöse (§ 277 Abs. 1 HGB) .......................................................... 2. Bestandsveränderungen (§ 277 Abs. 2 HGB) ........................................... 3. Außerplanmäßige Abschreibungen (§ 277 Abs. 3 S. 1 HGB) ................... 4. Erträge und Aufwendungen aus Verlustübernahmen, Gewinngemeinschaften, Gewinn- und Teilgewinnabführungsverträgen (§ 277 Abs. 3 S. 2 HGB) .............................................................................................. a) Verlustübernahmen gem. § 302 AktG ................................................. b) Normzweck ....................................................................................... c) Entstehung des Verlustausgleichsanspruchs .......................................... d) Höhe des Ausgleichsbetrags ................................................................ e) GuV-Ausweis für Erträge bzw. Aufwendungen ................................... 5. Außerordentliche Erträge und Aufwendungen (§ 277 Abs. 4 S. 1 und 2 HGB) ..................................................................................................... 6. Periodenfremde Erträge und Aufwendungen (§ 277 Abs. 4 S. 3 HGB) ...

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Kapitel H: Aufstellung und Feststellung des Jahresabschlusses I. Allgemeines ................................................................................................... II. Aufstellung des Jahresabschlusses .................................................................... 1. Aufstellung des Jahresabschlusses als Geschäftsführungsmaßnahme .............. 2. Abwägungsgebot bei bilanzpolitischen Gestaltungen .................................. III. Feststellung des Jahresabschlusses .................................................................... 1. Bilanzfeststellung als gesellschaftsrechtliches Grundlagengeschäft ................ 2. Umfang und Inhalt der Feststellung ........................................................... 3. Rechtsnatur der Feststellung ...................................................................... 4. Unterzeichnung des Jahresabschlusses (§ 245 HGB) ................................... IV. Verwendung des Jahresergebnisses ................................................................. 1. Verwendung des Jahresergebnisses bei Kapitalgesellschaften ....................... 2. Verwendung des Jahresergebnisses bei Personenhandelsgesellschaften ......... 3. Überleitung vom Jahresergebnis auf das Bilanzergebnis bei Kapitalgesellschaften ..................................................................................................... 4. Buchung der Gewinnverwendung ............................................................. V. Vorabausschüttungen auf den erwarteten Gewinn ..........................................

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Kapitel I: Änderungen der Handels- und Steuerbilanz I. II. III. IV. V. VI.

Allgemeines .................................................................................................. Änderung fehlerfreier Jahresabschlüsse .......................................................... Änderung fehlerhafter Jahresabschlüsse ......................................................... Änderung nichtiger und angefochtener Jahresabschlüsse ................................ Internationale Rechnungslegungsvorschriften ............................................... Änderung der Steuerbilanzen (§ 4 Abs. 2 EStG) ........................................... 1. Änderung fehlerfreier Steuerbilanzen (Bilanzänderung) gem. § 4 Abs. 2 S. 2 EStG ................................................................................................. 2. Berichtigung fehlerhafter Steuerbilanzen (§ 4 Abs. 2 S. 1 EStG) ............... a) Kreis der Verpflichteten ....................................................................... b) Maßgeblichkeitsgrundsatz ..................................................................... c) Normativ-subjektiver Fehlerbegriff ......................................................

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beck-shop.de Inhaltsverzeichnis d) Steuerrechtliche Berichtigungsgrundsätze ............................................. aa) Berichtigung unter Berücksichtigung des materiellen Bilanzzusammenhangs ................................................................................. bb) Berichtigung unter Berücksichtigung des formellen Bilanzzusammenhangs ....................................................................................... e) Berichtigungs-Kompetenz .................................................................... VII. Nichtigkeit des Jahresabschlusses durch Verletzung von Rechnungslegungsvorschriften (§ 256 AktG) .................................................................... 1. Gliederungsverstöße (§ 256 Abs. 4 AktG) ................................................. 2. Überbewertungen (§ 256 Abs. 5 S. 1 Nr. 1 AktG) ................................... 3. Unterbewertungen (§ 256 Abs. 5 S. 1 Nr. 2 AktG) .................................. 4. Berücksichtigung werterhellender Tatsachen ............................................ 5. Verletzung der Rücklagen-Bestimmungen (§ 256 Abs. 1 Nr. 4 AktG) ..... 6. Verletzung der Gläubigervorschriften (§ 256 Abs. 1 Nr. 1 AktG) ................ 7. Heilung der Nichtigkeit (§ 256 Abs. 6 AktG) ........................................... 8. Folgen der Nichtigkeit ............................................................................. 9. Analoge Anwendung des § 256 AktG auf Abschlüsse anderer Rechtsformen .........................................................................................................

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Kapitel J: Erläuterung des Jahresabschlusses im Anhang (§§ 284–288 HGB) I. Allgemeines ................................................................................................

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II. Aufgaben des Anhangs ................................................................................

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III. Aufstellungsgrundsätze ................................................................................

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IV. Gliederung des Anhangs .............................................................................

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V. Erleichterungen für kleine und mittelgroße Kapitalgesellschaften (§ 288 HGB) .........................................................................................................

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VI. Anhangsangaben publizitätspflichtiger Unternehmen (§ 5 Abs. 2 PublG) ....

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VII. Erläuterungen zur Bilanz ............................................................................ 1. Angaben zu Bilanzierungsmethoden ....................................................... 2. Angaben zu Bewertungsmethoden ......................................................... a) Angaben zu einzelnen Bilanzposten .................................................... b) Angaben zu Grundlagen für die Kursumrechnung von Fremdwährungspositionen (§ 284 Abs. 2 Nr. 2 HGB) ........................................ c) Abweichungen von Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden (§ 284 Abs. 2 Nr. 3 HGB) ............................................................................ d) Ausweis der Bewertungsreserven bei vereinfachten Bewertungsmethoden (§ 284 Abs. 2 Nr. 4 HGB) ................................................. e) Einbeziehung von Fremdkapitalzinsen in die Herstellungskosten (§ 284 Abs. 2 Nr. 5 HGB) ................................................................. f) Angabe von Abweichungen beim Aufbau und bei der Gliederung der Bilanz (§ 265 Abs. 1 S. 2 HGB) ......................................................... g) Angaben zu nicht vergleichbaren oder angepassten Vorjahresbeträgen (§ 265 Abs. 2 S. 2 und 3 HGB) .......................................................... h) Angaben zur Gliederung nach verschiedenen Gliederungsvorschriften (§ 265 Abs. 4 S. 2 HGB) .................................................................... i) Angaben der Posten, die im Hinblick auf § 265 Abs. 7 Nr. 2 HGB in der Bilanz zusammengefasst sind.................................................................

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beck-shop.de Inhaltsverzeichnis VIII. Erläuterungen zu einzelnen Bilanzposten oder Postengruppen (§ 285 HGB) 1. Gesamtbetrag der Verbindlichkeiten mit einer Restlaufzeit von mehr als fünf Jahren und der durch Pfandrechte oder ähnliche Rechte gesicherten Verbindlichkeiten (§ 285 Nr. 1 HGB) .................................................... 2. Aufgliederung der Verbindlichkeiten sowie Art und Form der Sicherheiten (§ 285 Nr. 2 HGB) ...................................................................... 3. Nicht passivierte sonstige finanzielle Verpflichtungen (§ 285 Nr. 3 HGB) 4. Sonstige Angaben zu Einzelposten der Bilanz ......................................... IX. Weitere Angaben, die alternativ in der Bilanz oder im Anhang gemacht werden können .......................................................................................... X. Erläuterungen zur Gewinn- und Verlustrechnung ...................................... 1. Angabe der Abweichungen beim Aufbau und bei der Gliederung der GuV (§ 265 Abs. 1 S. 2 HGB) .............................................................. 2. Angabe zu nicht vergleichbaren oder angepassten Vorjahresbeträgen (§ 265 Abs. 2 S. 2 und 3 HGB) ............................................................ 3. Angabe zu zusammengefassten Posten ................................................... 4. Aufgliederung der Umsatzerlöse (§ 285 Nr. 4 HGB) ............................ 5. Angabe des Material- und Personalaufwandes bei Anwendung des Umsatzkostenverfahrens (§ 285 Nr. 8 HGB) ......................................... 6. Beeinflussung des Jahresergebnisses durch steuerrechtliche Abschreibungen und Sonderposten mit Rücklageanteil (§ 285 Nr. 5 HGB) ....... 7. Angaben zu steuerrechtlichen Abschreibungen des Geschäftsjahres (§ 281 Abs. 2 S. 1 HGB) ...................................................................... 8. Angaben zum Betrag der aus steuerrechtlichen Gründen unterlassenen Zuschreibungen (§ 280 Abs. 3 HGB) .................................................... 9. Angaben über die ertragsteuerrechtliche Belastung des ordentlichen und des außerordentlichen Ergebnisses (§ 285 Nr. 6 HGB) ................... 10. Angaben zu außerordentlichen und zu periodenfremden Erträgen und Aufwendungen (§ 277 Abs. 4 S. 2 und 3 HGB) .................................... 11. Angaben, die alternativ in der Gewinn- und Verlustrechnung oder im Anhang gemacht werden können ......................................................... XI. Sonstige Angaben (§ 285 HGB) ................................................................. 1. Angaben zur Zahl der beschäftigten Arbeitnehmer (§ 285 Nr. 7 HGB) . 2. Angaben zu den Bezügen von Vorstand, Geschäftsführung, Aufsichtsrat und Beirat (§ 285 Nr. 9 a HGB) ........................................................... 3. Angaben zu den Bezügen früherer Mitglieder von Vorstand, Geschäftsführung, Aufsichtsrat und Beirat sowie zu Pensionsverpflichtungen für diesen Personenkreis (§ 285 Nr. 9 b HGB) ................................ 4. Angaben zu Vorschüssen, Krediten und Haftungsverhältnissen zu Gunsten von Mitgliedern von Vorstand, Geschäftsführung, Aufsichtsrat und Beirat (§ 285 Nr. 9 c HGB) ........................................................... 5. Angabe der Mitglieder von Vorstand, Geschäftsführung und Aufsichtsrat (§ 285 Nr. 10 HGB) ........................................................................ 6. Angaben zu Unternehmen, an denen ein Anteilsbesitz von 20% oder mehr besteht (§ 285 Nr. 11 HGB) ........................................................ 7. Name, Sitz und Rechtsform der Unternehmen, deren unbeschränkt haftender Gesellschafter die Kapitalgesellschaft ist (§ 285 Nr. 11 a HGB) 8. Angaben zu Muttergesellschaften (§ 285 Nr. 14 HGB) .......................... 9. Angaben einer Personenhandelsgesellschaft i. S. d. § 264 a Abs. 1 S. 1 HGB zum Namen und Sitz der Gesellschaften, die persönlich haftende Gesellschafter sind sowie zu deren gezeichneten Kapital (§ 285 Nr. 15 HGB) ...................................................................................................

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beck-shop.de Inhaltsverzeichnis Seite 10. Angaben zu einem ausländischen Mutterunternehmen, wenn dessen Konzernabschluss befreiende Wirkung haben soll (§ 291 Abs. 2 Nr. 3 HGB) ................................................................................................... 11. Zusätzliche Angaben der AG und KGaA .............................................. 12. Zusätzliche Angaben der Personengesellschaften i. S. d. § 264 a HGB .... 13. Zusätzliche Angaben zur Vermittlung eines den tatsächlichen Verhältnissen entsprechenden Bildes der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage (§ 264 Abs. 2 S. 2 HGB) ......................................................................

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XII. Unterlassung von Angaben aufgrund der allgemeinen Schutzklausel (§ 286 Abs. 1 HGB) ..............................................................................................

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XIII. Erweiterung des Anhangs durch freiwillige Zusatzangaben...........................

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XIV. Checkliste für Anhangsangaben ..................................................................

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XV. Ergänzende Angaben für börsennotierte Kapitalgesellschaften .....................

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Kapitel K: Lagebericht (§ 289 HGB) I. Allgemeines ...................................................................................................

1267

II. Aufstellungsfristen und Verantwortlichkeit .....................................................

1269

III. Grundsätze der Berichterstattung ...................................................................

1269

IV. Inhalt der Berichterstattung ........................................................................... 1. Wirtschaftsbericht (§ 289 Abs. 1 HGB) ..................................................... 2. Risikobericht (§ 289 Abs. 1 HGB) ............................................................ 3. Nachtragsbericht (§ 289 Abs. 2 Nr. 1 HGB) .............................................. 4. Prognosebericht (§ 289 Abs. 2 Nr. 2 HGB) ............................................... 5. Forschungs- und Entwicklungsbericht (§ 289 Abs. 2 Nr. 3 HGB) ............. 6. Zweigniederlassungsbericht (§ 289 Abs. 2 Nr. 4 HGB) .............................. 7. Spezialgesetzliche Angaben ........................................................................ 8. Freiwillige Einzelangaben .......................................................................... 9. Gliederung des Lageberichts ......................................................................

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Kapitel L: Rechtsformspezifisches Bilanzrecht I. Abhängigkeit der Rechnungslegungsvorschriften von der Rechtsform des Unternehmens .........................................................................................

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II. Einfluss der Haftung auf die Rechnungslegungsvorschriften .....................

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III. Abhängigkeit der Rechnungslegungsvorschriften von den Informationsbeschaffungsmöglichkeiten der Gesellschafter ............................................

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IV. Sonderfragen der Rechnungslegung des einzelkaufmännischen Unternehmens .................................................................................................. 1. Ist-Kaufmann (§ 1 HGB) ..................................................................... 2. Kleingewerbetreibender/Kann-Kaufmann (§ 2 HGB) .......................... 3. Land- und forstwirtschaftliche Betriebe (§ 3 HGB) .............................. 4. Eingetragener Kaufmann (§ 5 HGB) .................................................... 5. Einzelfälle ............................................................................................ 6. Steuerliche Buchführungspflicht (§ 141 AO) ........................................ 7. Rechnungslegung ................................................................................ 8. Unentgeltlicher und entgeltlicher Eintritt einer natürlichen Person in ein bestehendes Einzelunternehmen ..................................................... 9. Liquidation ..........................................................................................

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beck-shop.de Inhaltsverzeichnis V. Sonderfragen der Rechnungslegung der GbR .......................................... 1. Inhalt des Rechnungsabschlusses gem. § 721 BGB ............................... a) Rechnungslegung der Gelegenheitsgesellschaften (§ 721 Abs. 1 BGB) ............................................................................................... aa) Inhalt und Umfang der Rechenschaftspflicht gem. § 721 Abs. 1 BGB .......................................................................................... bb) Laufende Buchführung .............................................................. cc) Berücksichtigung der Liquidationsmaßnahmen .......................... b) Rechnungslegung der Dauergesellschaften (§ 721 Abs. 2 BGB) ........ aa) Eröffnungsbilanz ...................................................................... bb) Gesamthandsvermögen ............................................................ cc) Gesamthandsverbindlichkeiten ................................................. dd) Vermögensanteil des Gesellschafters ......................................... ee) Zurechnung von Vermögen und Schulden .............................. ff) Ausweis der Beteiligung der Partnerunternehmen an der BGBGesellschaft .............................................................................. gg) Ergebnisermittlung .................................................................. hh) Entnahmen .............................................................................. ii) Bilanzielle Behandlung von sog. „Drittgeschäften“ .................. jj) Abgrenzung von Fremd- und Eigenkapital bei Gesellschafterdarlehen .................................................................................. kk) Erstellung und Feststellung des Jahresabschlusses ...................... ll) Bedeutung des Kapitalkontos bei der Auflösung der Gesellschaft und bei Ausscheiden eines Gesellschafters ....................... mm) Erwerb der Kaufmannseigenschaft ........................................... 2. Steuerrechtliche Buchführungspflicht ................................................... 3. Grundsätze zum Betriebsvermögen einer Mitunternehmerschaft .......... VI. Sonderfragen der Rechnungslegung der EWIV ........................................ VII. Sonderfragen der Gewinnermittlung der Freiberufler und der Freiberufler-Personengesellschaften ........................................................................ 1. Ausübung des Wahlrechts für die Gewinnermittlung ............................ 2. Notwendiges Betriebsvermögen ........................................................... 3. Gewillkürtes Betriebsvermögen ............................................................ 4. Gewinnermittlung durch steuerrechtlichen Betriebsvermögensvergleich (§ 4 Abs. 1 EStG) ....................................................................... 5. Gewinnermittlung durch Überschussrechnung (§ 4 Abs. 3 EStG) ......... 6. Durchlaufende Posten .......................................................................... VIII. Sonderfragen der Rechnungslegung der Arbeitsgemeinschaften (ARGE) .. 1. Buchführungspflicht der ARGE ........................................................... 2. Ausweisfragen im Jahresabschluss der ARGE ........................................ 3. Ausweisfragen im Jahresabschluss der Gesellschafterunternehmen ......... IX. Sonderfragen der Rechnungslegung der stillen Gesellschaft ...................... 1. Anwendungsfälle ................................................................................ 2. Typisch und atypisch stille Gesellschaft ............................................... 3. Gegenstand und Bewertung der Vermögenseinlage des Stillen ............ 4. Einlage als Fremd- oder Eigenkapital .................................................. a) Einlage als Fremdkapital ................................................................. b) Einlage als Eigenkapital .................................................................. 5. Buchführungs- und Bilanzierungspflicht ............................................. 6. Ergebnisermittlung durch eine Sonderrechnung ................................. 7. Gewinn- und Verlustbuchungen auf dem Einlagekonto ..................... 8. Aufstellung und Feststellung des Inhaber-Abschlusses........................... 9. Umwandlungsfälle ..............................................................................

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10. Anhangsangaben ................................................................................. 11. Stille Beteiligung im Jahresabschluss des stillen Gesellschafters ............. 12. Ermittlung des Auseinandersetzungsguthabens bei Beendigung der stillen Gesellschaft .............................................................................. 13. Steuerrechtliche Behandlung der stillen Gesellschaft ........................... a) Typisch stille Gesellschaft ............................................................... b) Atypisch stille Gesellschaft .............................................................. aa) Buchführung und Bilanzierung ................................................ bb) Betriebs- und Sonderbetriebsvermögen .................................... cc) Sonderfragen der GmbH & (atypisch) Still ...............................

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X. Rechnungslegung der Unterbeteiligung ................................................... 1. Rechnungslegung ................................................................................ 2. Auseinandersetzungsbilanz .................................................................... 3. Veräußerungen und Umwandlungen ................................................... 4. Steuerrechtliche Qualifikation ..............................................................

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XI. Sonderfragen der Rechnungslegung des Joint Venture-Unternehmens ..... 1. BGB-Gesellschaft oder Bruchteilsgemeinschaft ..................................... 2. Kriterien zur Bestimmung der Rechtsform des Joint-Ventures ............. 3. Bilanzielle Behandlung des Joint Ventures ............................................ 4. Bilanzierungsregeln beim Partnerunternehmen ..................................... a) Bilanzierungsregeln bei einer Gesamthandsgemeinschaft ................... b) Bilanzierungsregeln im Fall einer Bruchteilsgemeinschaft ................. c) Gesellschaftsrechtliche und schuldrechtliche Leistungen zwischen dem Joint Venture und dem Partnerunternehmen ............................ 5. Rechnungslegung im Joint Venture .....................................................

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XII. Sonderfragen der Rechnungslegung nach dem Publizitätsgesetz für Einzelkaufleute und Personenhandelsgesellschaften ........................................ 1. Allgemeine Rechnungslegungsgrundsätze (§ 5 Abs. 1 S. 1 PublG) ........ 2. Gliederung der Bilanz (§ 5 Abs. 1 PublG) ............................................ 3. Gliederung der Gewinn- und Verlustrechnung (§ 5 Abs. 5 PublG) ...... 4. Sonderregelungen und Erleichterungen für Personenhandelsgesellschaften und Einzelkaufleute ................................................................ 5. Aufstellung des Anhangs (§ 5 Abs. 2 PublG) ......................................... 6. Aufstellung des Lageberichts (§ 5 Abs. 2 S. 1 und 2 PublG) .................. 7. Anlage zur Bilanz der Einzelkaufleute und Personenhandelsgesellschaften (§ 5 Abs. 5 S. 3 PublG) ........................................................... 8. Offenlegung des Jahresabschlusses und des Lageberichts (§ 9 PublG) ..... XIII. Sonderfragen der Rechnungslegung der Bruchteilsgemeinschaften (§ 1008 BGB) .......................................................................................... XIV. Sonderfragen der Rechnungslegung der Personenhandelsgesellschaften (OHG und KG) ....................................................................................... 1. Buchführungs- und Jahresabschlussaufstellungskompetenz ................... 2. Bilanzierungsfragen bei der Gründung einer Personenhandelsgesellschaft .................................................................................................. 3. Gegenstand der Einlage bei Personenhandelsgesellschaften .................. 4. Gesellschaftsvermögen ........................................................................ 5. Leistungsaustausch zwischen Gesellschaftern und Gesellschaft ............. 6. Anteile an der persönlich haftenden Gesellschafterin ........................... 7. Rückstellungen .................................................................................. 8. Verbindlichkeiten ............................................................................... 9. Eigenkapital ....................................................................................... a) Eigenkapitalausweis bei der OHG ..................................................

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beck-shop.de Inhaltsverzeichnis b) Eigenkapitalausweis bei der KG ...................................................... aa) Bilanzierung des Komplementärkapitals .................................... bb) Bilanzierung des Kommanditkapitals ........................................ aaa) Negatives Kapitalkonto der Kommanditisten ................... bbb) Gesetzliches Regelsystem der Eigenkapitalkonten ............ ccc) Vertragliches System gespaltener Eigenkapitalkonten ....... ddd) Bestimmung des Eigenkapitalcharakters bei Kapitalkonten .................................................................................. eee) Bestimmung des Kapitalkontos i. S. d. § 15 a EStG ........... 10. Bildung offener und stiller Reserven .................................................. 11. Ausweis des Jahresergebnisses ............................................................. 12. Zurechnung von Gewinnanteilen ....................................................... 13. Abfindung eines ausscheidenden Gesellschafters .................................. 14. Abschlussgliederung ........................................................................... 15. Der „Anhang“ bei freiwilliger Jahresabschlussprüfung.......................... 16. Aufstellung des Jahresabschlusses und Entscheidungskompetenz über Bilanzpolitik ....................................................................................... 17. Feststellung des Jahresabschlusses ........................................................ 18. Entstehung und Verwendung des Jahresergebnisses bei Personenhandelsgesellschaften ................................................................................ 19. Umwandlungen ................................................................................. 20. Steuerrechtliche Bilanzierungsvorschriften .......................................... a) Bilanzbündeltheorie ....................................................................... b) Einheitstheorie ............................................................................... c) Ergebniszurechnung und -erfassung ................................................ 21. Steuerrechtliches Betriebsvermögen einer Personengesellschaft ........... 22. Steuerrechtliche Ergänzungsbilanzen der Gesellschafter ........................ a) Anwendungsfall: Entgeltlicher Erwerb eines Mitunternehmeranteils b) Einbringung von Betrieben, Teilbetrieben oder Mitunternehmeranteilen in eine Personengesellschaft (§ 24 UmwStG) ..................... c) Umwandlung einer Kapitalgesellschaft auf eine Personengesellschaft d) Anwendungsfall: Inanspruchnahme personenbezogener Steuervergünstigungen ................................................................................. 23. Sonderbilanzen der Mitunternehmer .................................................. a) Sonderbilanz .................................................................................. b) Aktives Sonderbetriebsvermögen I ................................................. c) Aktives Sonderbetriebsvermögen II ................................................ aa) Betriebsaufspaltungsfälle ........................................................... bb) Darlehensforderungen .............................................................. cc) Beteiligungen an GmbH und GmbH & Co. KG ........................ d) Notwendiges Sonderbetriebsvermögen .......................................... e) Begrenzung des Sonderbetriebsvermögens II .................................. f) Gewillkürtes Sonderbetriebsvermögen ........................................... g) Bilanzierungskonkurrenz zum Eigenbetrieb .................................... h) Passives (negatives) Sonderbetriebsvermögen .................................. i) Materiellrechtliche Folgen der Qualifikation als Sonderbetriebsvermögen ...................................................................................... j) Sonderbilanz des einzelnen Mitunternehmers ................................. 24. Sondervergütungen (§ 15 Abs. 1 S. 1 Nr. 2 HS 2 EStG) .................... 25. Stufen der steuerrechtlichen Gewinnermittlung bei Personengesellschaften .............................................................................................. 26. Verteilung steuerrechtlicher Mehrgewinne ......................................... 27. Grundstücke und Grundstücksteile in der Steuerbilanz ....................... 28. Entnahme und Zurechnung eines Entnahmegewinns .........................

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beck-shop.de Inhaltsverzeichnis Seite 29. Umstrukturierung im Unternehmensbereich durch unentgeltliche bzw. entgeltliche Übertragungen von Wirtschaftsgütern, Betrieben, Teilbetrieben, Mitunternehmeranteilen, Einzelwirtschaftsgütern ......... a) Übertragung von Betrieben, Teilbetrieben oder Mitunternehmeranteilen und deren Quoten (§ 6 Abs. 3 EStG) ................................ b) Unentgeltliche Übertragung eines Einzelwirtschaftsguts in das Betriebsvermögen eines anderen Steuerpflichtigen (§ 6 Abs. 4 EStG) . c) Übertragung von Einzelwirtschaftsgütern zwischen Gesellschafter und Gesellschaft gem. § 6 Abs. 5 EStG ........................................... aa) StSenkG 2000 .......................................................................... bb) UntStFG 2001 ......................................................................... aaa) Gewährung von Gesellschaftsrechten ............................... bbb) Teilwertansatz bei einer Nichteinhaltung der Sperrfrist für Entnahmen und Veräußerungen nach Buchwertübertragung (§ 6 Abs. 5 S. 4 EStG) ......................................... ccc) Teilwertansatz bei Beteiligung einer Kapitalgesellschaft an den stillen Reserven (§ 6 Abs. 5 S. 5 und 6 EStG) ........... ddd) Gesonderte Aufzeichnungen ............................................ eee) Bilanzberichtigung und Verfahrensrecht .......................... d) Entgeltliche und teilentgeltliche Übertragung von Einzelwirtschaftsgütern .................................................................................. e) Realisierung stiller Reserven durch Tausch von Wirtschaftsgütern (Sacheinbringungen) ...................................................................... f) Gewinnrealisierung bei verdeckten Einlagen (§ 6 Abs. 6 S. 2 EStG) g) Realteilung einer Personengesellschaft ............................................ h) Sachwertabfindung ......................................................................... XV. Sonderfragen der Rechnungslegung der GmbH & Co. KG ...................... 1. Rechnungslegungsvorschriften der GmbH & Co. KG........................... a) Jahresabschluss der Komplementär-GmbH ....................................... b) Der Jahresabschluss der Kapitalgesellschaft & Co. (GmbH & Co. KG) gem. §§ 264 a ff. HGB ............................................................. aa) Erweiterung der Rechnungslegung ............................................ bb) Rechnungslegungstechnische Strukturanpassung bei Anwendung der Vorschriften für Kapitalgesellschaften (§ 264 c HGB) ... aaa) Rechtsbeziehungen zwischen Gesellschaft und Gesellschaftern ........................................................................... bbb) Eigenkapitaldarstellungen .................................................. cc) Befreiender Konzernabschluss (§ 264 b HGB) ............................. dd) Anhang und Prüfung ................................................................. 2. Steuerbilanzrechtliche Fragen ............................................................... a) Eigenkapitalersetzende Darlehen ...................................................... b) Bilanzierung der Anteile an einer Komplementär-GmbH als Sonderbetriebsvermögen II .................................................................... aa) Gesellschaftsrechtliche Beteiligung an der Personengesellschaft als Komplementär-GmbH nur bei einer GmbH & Co. KG ....... bb) Gesellschaftsrechtliche Beteiligung an der Personengesellschaft als Komplementärin bei mehreren GmbH & Co. KG ................ cc) Anteile an einer Kapitalgesellschaft ohne deren gesellschaftsrechtliche Beteiligung an einer GmbH & Co. KG ..................... XVI. Sonderfragen der Rechnungslegung der GmbH ....................................... 1. Buchführungs- und Bilanzierungspflicht ............................................. a) Gezeichnetes Kapital (§ 42 Abs. 1 GmbHG) .................................. b) Ausstehende Einlagen auf das Stammkapital ....................................

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beck-shop.de Inhaltsverzeichnis c) Nachschüsse (§ 42 Abs. 2 GmbHG) ............................................... d) Forderungen und Verbindlichkeiten zwischen Gesellschaft und Gesellschaftern (§ 42 Abs. 3 GmbHG) ............................................. e) Eigenkapitalersetzende Gesellschafterdarlehen ................................. 2. Einlageersetzende Forderungen .......................................................... 3. Rückstellungen wegen Schadensersatzes im faktischen Konzern ......... a) Schadensersatzpflicht bei faktischer Abhängigkeit und im faktischen Konzern ......................................................................................... b) Verlustausgleichspflicht und Außenhaftung im qualifizierten faktischen Konzern ............................................................................... c) Bildung von Rückstellungen wegen ungewisser Verbindlichkeiten (§ 249 Abs. 1 S. 1 HGB) ................................................................ d) Aktivierung der Forderungen auf Schadensersatz oder Verlustausgleich ............................................................................................. e) Auswirkungen in den Steuerbilanzen ............................................. 4. Zulässigkeit der Bildung von stillen Reserven ..................................... 5. Vermögensvermischung als Voraussetzung für die Durchgriffshaftung auf den GmbH-Gesellschafter ............................................................. 6. Verbindlichkeiten gegenüber Gesellschaftern (§ 42 Abs. 3 GmbHG) .. 7. Aufstellung und Feststellung des Jahresabschlusses sowie Verwendung des Jahresergebnisses der GmbH ......................................................... 8. Sonderangaben im Anhang ................................................................. 9. Lagebericht ........................................................................................ 10. Erleichterungen bei der Aufstellung, Feststellung und Offenlegung für den Jahresabschluss der „kleinen“ GmbH ........................................... 11. Steuerbilanzrechtliche Fragen ............................................................. a) Außerbilanzielle Zu- und Abrechnungen ....................................... b) Gesellschaftliche Einlagen ............................................................... c) Eigenkapitalersetzende Gesellschafterdarlehen ................................. XVII. Sonderfragen der Rechnungslegung der AG ............................................. 1. Differenzierung der Aktiengesellschaften nach „börsennotierten“ und „geschlossenen“ Aktiengesellschaften .................................................. 2. Buchführung und Jahresabschlusserstellung ......................................... 3. Bilanzierungsfragen bei der Gründung ................................................ 4. Sondervorschriften zur gesetzlichen Rücklage (§ 150 AktG) ............... 5. Ergänzende Vorschriften zum Eigenkapitalausweis (§ 152 AktG) ........ a) Angaben zum Grundkapital und zu Aktien (§ 152 Abs. 1 AktG) .... b) Kapitalrücklagen (§ 152 Abs. 2 AktG) ............................................ c) Gewinnrücklagen (§ 152 Abs. 3 AktG) .......................................... d) Einstellung in Sonderrücklagen durch Vorstand und Aufsichtsrat gem. § 58 Abs. 2 a AktG ................................................................ e) Rücklagen für eigene Aktien ......................................................... f) Ergebnisse aufgrund der Sonderprüfung wegen unzulässiger Unterbewertung (§ 258 AktG) ................................................................ g) Eigenkapitalersetzende Aktionärsdarlehen ....................................... 6. Gliederung des Jahresabschlusses nach Größenklassen ......................... 7. Ergänzende Vorschriften zur GuV (§ 158 AktG) ................................ 8. Ergänzende Vorschriften zum Anhang (§ 160 AktG) .......................... 9. Aufstellung und Feststellung des Jahresabschlusses bei der AG ............. 10. Gewinnverwendung durch die Hauptversammlung (§§ 58 Abs. 3 und 4, 174 AktG) ...................................................................................... XVIII. Sonderfragen der Rechnungslegung der KGaA ........................................ 1. Besonderheiten der Rechnungslegung ................................................

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Eigenkapital ....................................................................................... Kredite an Komplementäre ................................................................ Ergebnisverwendung und -verteilung ................................................. Pensionszusagen an Komplementäre ................................................... Entnahmerecht der Komplementäre ................................................... Rücklagenbildung .............................................................................. a) Kapitalrücklagen ............................................................................ b) Gewinnrücklagen ........................................................................... 8. Gewinn- und Verlustrechnung ........................................................... 9. Anhang und Lagebericht .................................................................... 10. Feststellung des Jahresabschlusses ........................................................ 11. Ergebnisverwendung .......................................................................... 12. Besonderheiten der Steuerbilanz ......................................................... XIX. Sonderfragen der Rechnungslegung der eingetragenen Genossenschaften . 1. Eigenkapital ......................................................................................... 2. Haftsumme und Rückzahlungsbeträge ................................................. 3. Gewinn- und Verlustrechnung ............................................................. 4. Anhang und Lagebericht ...................................................................... 5. Genossenschaftliche Rückvergütung (§ 22 KStG) ................................ XX. Sonderfragen der Rechnungslegung der Stiftung ...................................... 1. Erhaltung des Stiftungsvermögens ........................................................ 2. Verwendung der Erträge aus dem Grundstückvermögen ...................... 3. Verbrauchsstiftungen, Zustiftungen und Spenden ................................. 4. Admassierung ....................................................................................... 5. Rechnungslegung der Stiftungen .......................................................... a) Geltung der GoB ............................................................................. b) Sphärentrennung ............................................................................. c) Mindestvoraussetzungen für die Buchführung .................................. d) Laufende Buchführung der Stiftung ................................................. e) Jahresabrechnung am Ende des Geschäftsjahres ................................. aa) Einnahmen-/Ausgaben-Rechnung mit Vermögensrechnung ..... bb) Wirtschaftsplan-Verbund ........................................................... cc) Vermögensrechnung .................................................................. dd) Mittelverwendungsrechnung ...................................................... ee) Projektrücklagen/Förderungsverbindlichkeiten ........................... ff) Bericht über die Erfüllung des Stiftungszwecks............................ f) Handelsrechtliche Rechnungslegungspflicht ..................................... aa) Gliederung ................................................................................ aaa) Grundstockvermögen ....................................................... bbb) Stiftungskapital .................................................................. ccc) Ergebnisrücklagen ............................................................. bb) Bewertung ................................................................................. g) Bestandserhaltung des Stiftungsvermögens ........................................ h) Ergebnisverwendung ....................................................................... 6. Bericht über die Erfüllung des Stiftungszwecks ..................................... 7. Offenlegung der Jahresrechnung .......................................................... 8. Steuerrecht der Stiftung ....................................................................... 9. Gemeinnützigkeitsrechtliche zulässige Rücklagen .................................

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Kapitel M: Bilanzrechtliche Sonderfragen I. Bilanzierung und Bewertung in der Unternehmenskrise ........................ 1. Allgemeine Ansatz- und Bewertungsfragen in der sich abzeichnenden Krise .................................................................................................

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beck-shop.de Inhaltsverzeichnis a) Bilanzpolitische Maßnahmen ........................................................ b) Sachverhaltsgestaltungen ............................................................... 2. Rangrücktritt .................................................................................... 3. Schulderlass mit Besserungsschein ...................................................... 4. Bilanzielle Maßnahmen bei Stillegung einzelner Betriebsteile oder Werke .............................................................................................. 5. Bewertung bei Nichtfortführung der Unternehmenstätigkeit ............. 6. Gesellschafterbürgschaften für Verbindlichkeiten einer Kapitalgesellschaft ................................................................................................ 7. Passivierung von Sozialplanverpflichtungen ....................................... 8. Krisendarstellung im Anhang und im Lagebericht ..............................

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II. Bilanzierung der Betriebsaufspaltung ..................................................... 1. Wesentliche Betriebsgrundlagen ...................................................... 2. Einheitlicher geschäftlicher Betätigungswille .................................... 3. Buchführungspflicht ........................................................................ 4. Betriebsvermögen der Besitzgesellschaft ........................................... 5. Gewinnrealisierung bei der Übertragung von Wirtschaftsgütern ...... 6. Abschreibung auf Anteile einer Betriebs-GmbH .............................. 7. Rückstellungsbildung bei einer Betriebs-GmbH aus Verpflichtungen gegenüber einem Besitzunternehmen ........................................ 8. Kongruente Bilanzierungen ............................................................. 9. Investitionszulagen .......................................................................... 10. Aufdeckung stiller Reserven bei der Beendigung der Betriebsaufspaltung ...........................................................................................

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III. Bilanzierung von öffentlichen und privaten Zuschüssen, Subventionen, Beihilfen, Prämien ................................................................................ 1. Öffentliche Zuschüsse ....................................................................... 2. Private Zuschüsse .............................................................................. a) Zuschüsse mit Gegenleistungsverpflichtungen ............................... aa) Eigentum verbleibt beim Zuschussempfänger ......................... bb) Eigentumsübergang an den Zuschussgeber .............................. b) Zuschüsse ohne Gegenleistungsverpflichtungen ............................. c) Aufwands- und Ertragszuschüsse ...................................................

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IV. Rückstellungen wegen Garantie-, Produkthaftpflicht- und allgemeiner Haftpflichtverbindlichkeiten .................................................................. 1. Garantie- und Gewährleistungsverpflichtungen ................................. a) Handelsbilanz ................................................................................ b) Steuerbilanz .................................................................................. 2. Produkthaftpflicht-Rückstellungen .................................................... 3. Allgemeine Haftpflichtverbindlichkeiten ...........................................

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V. Miet- und Pachtverhältnisse .................................................................. 1. AfA-Berechtigung ............................................................................. 2. Rückstellungen bei Mietverhältnissen ............................................... 3. Passivierung und Aktivierung aufgrund von Pachterneuerungsverpflichtungen ...................................................................................... 4. Mieterein- und -umbauten ...............................................................

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VI. Aktivierung von Film- und Fernsehrechten sowie Passivierung von Film-Krediten ....................................................................................... 1. Aktivierung von Film- und Fernsehrechten .......................................

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VII. Geschäfts- und Firmenwert (§ 255 Abs. 4 S. 1 HGB) ............................ 1. Negativer Geschäfts- und Firmenwert ...............................................

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beck-shop.de Inhaltsverzeichnis 2. Praxiswert bei Einzelpraxen und bei Sozietäten ................................. 3. Geschäfts- und firmenwertähnliche Vermögensgegenstände ............... VIII. Bilanzierung von Fremdwährungstransaktionen ..................................... IX. Bilanzierung und Abschreibungen von Gebäuden und Gebäudeteilen ... 1. Gebäudebegriff ................................................................................. 2. Handelsbilanz .................................................................................... 3. Steuerbilanz ...................................................................................... a) Anschaffungs- oder Herstellungskosten insbesondere bei Gebäudeabbruch ........................................................................................ b) Herstellungs- und anschaffungsnahe Aufwendungen sowie Erhaltungsaufwendungen bei Gebäuden ................................................ c) Instandsetzungs- und Modernisierungsaufwand ............................. d) Gebäudeabschreibung und Maßgeblichkeitsgrundsatz .................... aa) Lineare AfA nach typisierenden Abschreibungssätzen (§ 7 Abs. 4 S. 1 EStG) ..................................................................... aaa) Wirtschaftsgebäude (§ 7 Abs. 4 S. 1 Nr. 1 EStG) .............. bbb) Nicht-Wirtschaftsgebäude (§ 7 Abs. 4 S. 1 Nr. 2 EStG) .. ccc) Lineare AfA nach der tatsächlichen Nutzungsdauer (§ 7 Abs. 4 S. 2 EStG) ............................................................ ddd) Nachträgliche Anschaffungs- oder Herstellungskosten ..... eee) Herstellung eines neuen anderen Gebäudes ..................... fff) Korrektur fehlerhafter AfA .............................................. bb) Degressive AfA (§ 7 Abs. 5 EStG) ........................................... cc) Berücksichtigung von Eigen- und Drittaufwand bei unentgeltlicher Nutzungsüberlassung von Gebäuden und Gebäudeteilen X. Aktivierung von Aufwendungen für Forschung und Entwicklung ......... XI. Beteiligungen an Kapitalgesellschaften ................................................... 1. Anteilsbegriff ..................................................................................... 2. Zweckbestimmung der Beteiligung ................................................... 3. Beteiligungsvermutung ..................................................................... 4. Einbringung von Bar- und Sachwerten ............................................. 5. Bewertung von Sacheinlagen ............................................................ 6. Beteiligungsbewertung in der Handelsbilanz ...................................... a) Anschaffungskosten ....................................................................... b) Einzelfälle der Anschaffungskosten ................................................ c) Abschreibungen ............................................................................ d) Einzelfälle der Abwertung ............................................................. e) Wertaufholung ............................................................................. f) Abgänge ....................................................................................... 7. Beteiligungsbewertung in der Steuerbilanz ........................................ a) Verdeckte Einlagen ....................................................................... b) Einzelfälle zu den Anschaffungskosten ........................................... c) Teilwertabschreibungen ................................................................ 8. Internationale Bewertungsgrundsätze ................................................. XII. Bilanzielle Maßnahmen aufgrund von Umweltverpflichtungen .............. 1. Verbindlichkeitsrückstellung (§ 249 Abs. 1 S. 1 HGB) ...................... 2. Aufwandsrückstellungen (§ 249 Abs. 2 HGB) ................................... 3. Bestimmung der Verpflichtungen der Höhe nach .............................. 4. Außerplanmäßige Abschreibungen .................................................... 5. Angabe sonstiger finanzieller Umweltschutzverpflichtungen im Anhang .................................................................................................. XIII. Bilanzierung von Leihemballagen, Pfandleergut und Pfandgeldern .........

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beck-shop.de Inhaltsverzeichnis XIV. Bilanzierung der Gewinn- und Dividendenforderungen ........................ 1. Gesellschaftsrechtliche Grundlagen .................................................... 2. Bilanzrechtliche Dividendenaktivierung ............................................ a) Aktivierung bei Anteilen an Kapitalgesellschaften .......................... b) Aktivierung bei Anteilen an Personengesellschaften ....................... 3. Zeitkongruente Bilanzierung der Dividendenansprüche zwischen Mutter- und Tochterunternehmen .................................................... a) Handelsrechtliche Bilanzierung ..................................................... b) Steuerrechtliche Bilanzierung ........................................................ aa) Neue BFH-Rechtsprechung zur Aktivierung von Dividendenforderungen ...................................................................... bb) Erstreckung auf Einzelunternehmer und Personengesellschaften .......................................................................................... cc) Übergangsregelung .................................................................

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XV. Bilanzielle Behandlung des Erwerbs und Verkaufs eigener Anteile bei Kapitalgesellschaften sowie deren Einziehung ........................................ 1. Aktienrechtliche Grundlagen ............................................................ 2. Handelsbilanzrechtliche Bilanzierung ................................................ a) Weiterveräußerung eigener Anteile ............................................... aa) Aktivierung ............................................................................ bb) Bewertung eigener Anteile ..................................................... cc) Sonderrücklagen ..................................................................... b) Einziehung eigener Anteile ........................................................... c) Anhangsangaben ........................................................................... 3. GmbH-rechtliche Grundlagen .......................................................... a) Erwerb und Inpfandnahme eigener Anteile (§ 33 GmbHG) .......... b) Erwerb zur Einziehung (§ 34 GmbHG) ........................................ 4. Handelsbilanzrechtlicher Ausweis ...................................................... a) Erwerb zur Weiterveräußerung ..................................................... b) Erwerb zur Einziehung ................................................................. 5. Auseinandersetzungs- und Liquidationsbilanz .................................... 6. Steuerbilanzrechtliche Behandlung .................................................... a) Unterscheidung nach dem Erwerbszweck ..................................... aa) Erwerb zur Weiterveräußerung ............................................... bb) Erwerb zur Einziehung ........................................................... cc) Erwerb nach § 71 Abs. 1 Nr. 8 AktG ..................................... dd) Auffassung der Finanzverwaltung ............................................ b) Steuerrechtliche Behandlung beim Gesellschafter .......................... c) Erwerb eigener Anteile vom „lästigen Gesellschafter“ ................... 7. Internationale Rechnungslegung .......................................................

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XVI. Bilanzierung dinglicher Rechtsverhältnisse an Grundstücken ................. 1. Dingliche Rechte mit Nutzungsfunktion .......................................... a) Erbbaurecht .................................................................................. b) Grunddienstbarkeiten .................................................................... c) Nießbrauchsrecht .......................................................................... 2. Dingliche Rechte mit Sicherungsfunktion .........................................

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XVII. Besonderheiten der Zuordnung von Vermögensgegenständen ...............

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XVIII. Bilanzierungsfragen bei der Beteiligung an einer Personenhandelsgesellschaft ................................................................................................ 1. Gesellschaftsrechtliche Einordnung .................................................... 2. Qualifikation als Beteiligung gem. § 271 Abs. 1 HGB .......................

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beck-shop.de Inhaltsverzeichnis 3. Bewertung der Beteiligung ............................................................... a) Spiegelbildmethode ....................................................................... b) Anschaffungskostenmethode ......................................................... 4. Konkretisierung der Gewinnansprüche .............................................. 5. Steuerbilanz ...................................................................................... XIX. Bilanzierung abgezinster Wertpapiere .................................................... XX. Abzinsung von Schulden und Forderungen ........................................... 1. Abzinsung von Verbindlichkeiten ..................................................... a) Offene und verdeckte Verzinsung ................................................. b) Unverzinsliche und niedrigverzinsliche Verbindlichkeiten ............. 2. Abzinsung von Rückstellungen ......................................................... 3. Abzinsung in der Steuerbilanz ........................................................... 4. Abzinsung von Forderungen ............................................................. 5. Internationale Rechnungslegung ....................................................... XXI. Verdeckte Gewinnausschüttungen bei Kapitalgesellschaften ................... 1. Gesellschaftsrechtliche verdeckte Gewinnausschüttung ...................... a) Aktivierung der Ersatz- und Erstattungsansprüche ......................... b) Handelsbilanzielle Behandlung ...................................................... 2. Steuerbilanzielle Behandlung ............................................................. a) Bemessung des Korrekturbetrags ................................................... b) Ausgleichsansprüche ..................................................................... XXII. Eigenkapitalersetzende Gesellschafterdarlehen ........................................ 1. Gesetzliche Regelung des Eigenkapitalersat-zes ................................. a) BGH-Regeln ................................................................................ b) Novellen-Regeln .......................................................................... 2. Kreditunwürdigkeit ........................................................................... 3. Gesetzliche Ausnahmen .................................................................... 4. Rechtsgeschäftliche Regelung des Eigenkapitalersatzes ...................... a) Rangrücktrittsvereinbarungen ....................................................... b) Finanzplandarlehen ....................................................................... c) Liquiditätszusagen ......................................................................... 5. Ausweis in der Handelsbilanz ............................................................ a) Zinsverbindlichkeiten ................................................................... b) Rangrücktrittsvereinbarung ........................................................... 6. Ausweis in der Steuerbilanz ............................................................... a) Ausweis als Fremdkapital ............................................................... b) Verdeckte Einlagen bei Erlass einer Gesellschafterforderung .......... 7. Kapitalersetzende Darlehen in der Liquidationsbilanz ........................ 8. Kapitalersetzende Darlehen in der Überschuldungsbilanz ................... 9. Kapitalersetzende Nutzungsüberlassung von Gegenständen ................ XXIII. Vermerkpflicht für Patronatserklärungen ............................................... XXIV. Bilanzierung der Anzahlungen ............................................................... XXV. Bilanzierung bei langfristigen Auftragsfertigungen .................................. 1. Realisationsprinzip ............................................................................ 2. Teilleistungen ................................................................................... 3. Auftragszwischenverluste ................................................................... 4. Vertriebskosten ................................................................................. 5. Teilgewinnrealisierung ...................................................................... 6. Teilabrechnung ................................................................................. 7. Angebots- und Vorlaufkosten ............................................................ 8. Steuerbilanz ...................................................................................... 9. Internationale Rechnungslegung .......................................................

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beck-shop.de Inhaltsverzeichnis XXVI. Bilanzierungsregelungen im Gesellschaftsvertrag .................................... XXVII. Gesellschaftsvertragliche Gestaltung von Gesellschafterdarlehen an Personengesellschaften ................................................................................ XXVIII. Die Bilanzierung von Verpflichtungen aus Altersteilzeitregelungen ........ XXIX. Bilanzierungsfragen beim Franchiseverhältnis ........................................ 1. Aufnahmegebühr ............................................................................ 2. Einmalige (Lizenz-)Gebühren .......................................................... 3. Rückerstattung der Eintrittsgebühr des Franchisegebers bei vorzeitiger Vertragsbeendigung ................................................................... 4. Gebühr für den Erwerb eines Lizenzrechts ...................................... 5. Aktivierung der Konzeptionskosten beim Franchisegeber ................ 6. Laufende Lieferungen und Leistungen ............................................. 7. Darlehen des Franchisegebers .......................................................... 8. Beteiligung ...................................................................................... 9. Gewährleistung und Produkthaftung des Franchisegebers ................ 10. Verpflichtung des Franchisegebers aus Ausgleichsansprüchen ........... XXX. Bilanzierungsfragen aus dem Handelsvertreterverhältnis ......................... 1. Provisionsanspruch ............................................................................ 2. Ausgleichsanspruch ........................................................................... 3. Erwerb eines Vertreterrechts ............................................................. 4. Wettbewerbsverbot ........................................................................... XXXI. Bilanzierung künftiger Garantie-, Service- und Reparaturleistungen ...... 1. Garantierückstellungen ...................................................................... 2. Rückstellungen für Service- und Reparaturleistungen ....................... 3. Rückstellungen für Erfüllungsrückstände ........................................... 4. Vorausbezahlte Entgelte an selbständige Serviceunternehmen ............

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Kapitel N: Rechnungslegung in Sonderbilanzen I. Allgemeines ................................................................................................ II. Gründungs- oder Eröffnungsbilanzen .......................................................... 1. Pflicht zur Erstellung der Eröffnungsbilanz .............................................. 2. Inhalt der Eröffnungsbilanz ..................................................................... a) Gegenstand der Einlage bei Kapitalgesellschaften ................................ b) Einbringung eines Betriebs, Teilbetriebs, Mitunternehmeranteils oder von mehrheitsvermittelnden Anteilen an einer Kapitalgesellschaft in eine Kapitalgesellschaft ....................................................................... c) Bilanzierung des Gründungsaufwands ................................................. aa) Definition und Abgrenzung .......................................................... bb) Satzungspublizität ......................................................................... cc) Vorbelastungsbilanz ...................................................................... dd) Jahresabschluss .............................................................................. ee) Steuerbilanz .................................................................................. 3. Bewertung der Sacheinlagen ................................................................... 4. Gliederungsvorschriften .......................................................................... 5. Aufstellungsstichtag ................................................................................. 6. Gründung von Kapitalgesellschaften ........................................................ a) Vorgründungsgesellschaft .................................................................... aa) Rechtsform der Vorgründungsgesellschaft ..................................... bb) Buchführungspflichten .................................................................. cc) Übertragungsbilanz ....................................................................... dd) Steuerrechtliche Behandlung ........................................................

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beck-shop.de Inhaltsverzeichnis b) Vorgesellschaft .................................................................................... aa) Anzuwendendes Recht ................................................................. bb) Bilanzrechtliche Behandlung ........................................................ cc) Steuerrechtliche Buchhaltung ....................................................... dd) Vor-AG ....................................................................................... 7. Übernahme der Gründungskosten durch eine Kapitalgesellschaft ............. 8. Steuerrechtliche Eröffnungsbilanz ...........................................................

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III. Vorbelastungsbilanz .................................................................................... 1. Haftungsfeststellung durch Vermögensstatus ............................................ a) Ansatzgrundsätze ................................................................................ b) Sonderproblem: Haftungsfeststellung durch Ertragswertverfahren ........ c) Bewertungsgrundsätze ........................................................................ d) Stichtag und Aufstellung der Vorbelastungsbilanz ................................ e) Umfang der Vorbelastungshaftung ......................................................

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IV. Umwandlungsbilanzen ................................................................................ 1. Handelsrechtliche Bilanzierung ............................................................... a) Handelsrechtliche Bilanzierung des übertragenden Rechtsträgers (§ 17 Abs. 2 UmwG) ................................................................................... b) Handelsrechtliche Bilanzierung des übernehmenden Rechtsträgers ..... aa) Eröffnungsbilanzen ....................................................................... bb) Gegenleistungen für den Vermögenserwerb .................................. cc) Bewertungsmaßstäbe (§ 24 UmwG) ............................................. aaa) Buchwertfortführung ........................................................... bbb) Neubewertungsmethode ...................................................... 2. Steuerliche Bindung ............................................................................... 3. Verschmelzung (§§ 2–122 UmwG) ........................................................ a) Allgemeine Voraussetzungen .............................................................. b) Übergang der Rechnungslegungspflicht .............................................. c) Vermögens- und Erfolgszuordnung bis zur Eintragung der Verschmelzung ........................................................................................ d) Steuerrechtliche Folgen ...................................................................... aa) Übertragung auf eine Personengesellschaft oder eine natürliche Person .......................................................................................... aaa) Ergebnisauswirkung bei der übertragenden Körperschaft ...... bbb) Steuerliche Auswirkung bei der übernehmenden Personengesellschaft oder natürlichen Person ...................................... bb) Übertragung auf eine andere Körperschaft .................................... aaa) Gewinnauswirkung bei der übertragenden Körperschaft ....... bbb) Gewinnauswirkung bei der übernehmenden Körperschaft .... cc) Verschmelzung von Personengesellschaften ................................... 4. Spaltung (§§ 123–173 UmwG) ............................................................... a) Handelsbilanz des übertragenden Rechtsträgers ................................... b) Handelsbilanz des übernehmenden Rechtsträgers ............................... c) Steuerbilanz ........................................................................................ aa) Teilbetriebsvoraussetzung ............................................................. bb) Ausgleichszahlungen ..................................................................... cc) Auf- oder Abspaltung auf eine Kapitalgesellschaft (§ 15 UmwStG) .................................................................................... dd) Auf- oder Abspaltung auf eine Personengesellschaft (§ 16 UmwStG) .................................................................................... ee) Auf- oder Abspaltungen zwischen Personengesellschaften ............. 5. Vermögensübertragung (§§ 174–189 UmwG) ........................................ a) Handelsrechtliche Schlussbilanz ..........................................................

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beck-shop.de Inhaltsverzeichnis 6. Formwechsel (§§ 190–304 UmwG) ........................................................ a) Handelsrechtliche Formwechsel .......................................................... aa) Kapitalaufbringung und Kapitalfestsetzung beim Formwechsel in eine Kapitalgesellschaft ................................................................. bb) Kapitalfestsetzung beim Formwechsel einer GmbH in eine AG .... b) Steuerrechtliche Formwechsel ............................................................ aa) Formwechsel von einer Kapitalgesellschaft in eine Personengesellschaft ....................................................................................... bb) Formwechsel von einer Personengesellschaft in eine Kapitalgesellschaft ....................................................................................... V. Kapitalerhöhungsbilanzen (§ 209 Abs. 2 AktG, § 57 c Abs. 3 GmbHG) ...... 1. Inhalt der Kapitalerhöhungsbilanz ........................................................... 2. Umwandlungsfähiges Bilanzvermögen .................................................... a) Gewinn- und Kapitalrücklagen ........................................................... b) Umwandlungsgrenzen durch Verlust und Verlustvortrag .................... 3. Schütt-aus-hol-zurück-Verfahren ............................................................ 4. Steuerbilanz ............................................................................................ VI. Auseinandersetzungsbilanzen (§ 738 BGB) .................................................. 1. Inhalt der Auseinandersetzungsbilanz ...................................................... a) Gegenstand der Auseinandersetzungsbilanz ......................................... b) Bewertung in der Auseinandersetzungsbilanz nach der Substanzwertmethode ............................................................................................. c) Ermittlung des Unternehmenswertes nach der Ertragswertmethode .... d) Ermittlung des entgeltlich erworbenen Firmen- oder Geschäftswerts .. e) Aufteilung des Mehr- oder Minderwerts ............................................. 2. Gesellschaftsvertragliche Abfindungsklauseln ........................................... 3. Beteiligung am Ergebnis schwebender Geschäfte (§ 740 BGB) ................ 4. Folgen der Auseinandersetzung in der Handelsbilanz ............................... 5. Besteuerung des Abfindungsgewinns bzw. -verlusts ................................. VII. Unterbilanzen (§ 92 AktG, § 49 GmbHG) ................................................. 1. Krisenabwehr-Konzeption des Gesellschaftsrechts ................................. 2. Maßgeblichkeit der Jahresbilanz-Grundsätze .......................................... 3. Zwischenbilanzen ................................................................................. 4. Sonderaspekte bei einer Verlustentwicklung .......................................... 5. Ansatzgrundsätze ................................................................................... 6. Bewertungsgrundsätze ........................................................................... 7. Gliederungsfragen ................................................................................. 8. Ermittlung der Unterbilanz ................................................................... 9. Anwendungsfall der Unterbilanz: Auszahlungsverbot aus gebundenem Vermögen (§ 30 Abs. 1 GmbHG) ......................................................... a) Anwendung handelsrechtlicher Bilanzierungsgrundsätze ................... aa) Ansätze und Bewertung bei Unternehmensfortführung .............. bb) Bilanzielle Vermögensbindung ................................................... cc) Nichtfortführung der Unternehmenstätigkeit ............................. b) Auszahlungen aus dem Gesellschaftsvermögen .................................. aa) Einschränkung der bilanziellen Betrachtungsweise ...................... bb) Drittgeschäfts-Konditionen ........................................................ cc) Verdeckte Gewinnausschüttungen ............................................. c) Prüfungszeitpunkt der Unterbilanz ................................................... 10. Anwendungsfall der Unterbilanz: Rückzahlung eingezahlter Nachschüsse .................................................................................................. 11. Anwendungsfall der Unterbilanz: Erwerb und Inpfandnahme voll eingezahlter GmbH-Anteile (§ 33 Abs. 2 GmbHG) ...................................

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beck-shop.de Inhaltsverzeichnis VIII. Sanierungsbilanzen ...................................................................................... 1. Sanierungskonto ..................................................................................... 2. Sanierungsbilanzen .................................................................................. 3. Ablauf des Sanierungsverfahrens .............................................................. a) Objektive Sanierbarkeit ...................................................................... b) Eignung und Realisierungsfähigkeit des Sanierungskonzepts ............... 4. Externe Sanierungsmaßnahmen .............................................................. a) Forderungsverzichte ........................................................................... b) Rangrücktrittsvereinbarung ................................................................ c) Forderungsverzichte mit Besserungsschein .......................................... 5. Sanierungsmaßnahmen zur Liquiditätsverbesserung ................................. 6. Finanzielle Sanierung .............................................................................. a) Sanierungsmaßnahmen der Gesellschafter von Kapitalgesellschaften .... aa) Kapitalerhöhung ........................................................................... bb) Umwandlung von Verbindlichkeiten in Eigenkapital .................... cc) Doppelstufige Sanierung durch vereinfachte Kapitalherabsetzung mit gleichzeitiger Barerhöhung ..................................................... dd) Eigenkapitalersetzende Darlehen und Nutzungsüberlassungen ........ ee) Eigenkapitalzuführung im Rahmen einer stillen Gesellschaft ......... b) Privilegierung des Minderheitsgesellschafters ....................................... c) Privilegierung der Sanierungsabsicht ................................................... d) Sanierungsmaßnahmen der Fremdkapitalgeber .................................... e) Übertragende Sanierung und Teilbetriebsveräußerung ........................ 7. Darstellung des Sanierungskonzepts ......................................................... 8. Begrenzter Sanierungszeitraum ............................................................... 9. Steuerrechtliche Folgen der Sanierung .................................................... IX. Liquidationsbilanzen ................................................................................... 1. Kapitalgesellschaften ............................................................................... 2. Personenhandelsgesellschaften (§ 154 HGB) ............................................ 3. Schlussbilanz der werbenden Gesellschaft ................................................ 4. Liquidationseröffnungsbilanz und Erläuterungsbericht ............................. a) Ansatz und Bewertung unter Geltung der Fortführungsprämisse ......... b) Ansatz und Bewertung bei Einstellung der Unternehmenstätigkeit ...... c) Gliederung ......................................................................................... d) Erläuterungsbericht ............................................................................. e) Buchmäßige Darstellung des Liquidationsverfahrens bei Fortfall der Fortführungsprämisse .......................................................................... 5. Liquidations-Jahresabschluss .................................................................... 6. Liquidations-Schlussbilanz ....................................................................... 7. Liquidations-Schlussrechnung ................................................................. 8. Besteuerung des Liquidationsgewinns ..................................................... X. Überschuldungsbilanzen ............................................................................. 1. Fortbestehensprognose ............................................................................ 2. Aufstellungsgrundsätze ............................................................................ a) Ansatz- und Bewertungsgrundsätze bei positiver Fortbestehensprognose ................................................................................................... b) Ansatz- und Bewertungsgrundsätze bei negativer Fortbestehensprognose ................................................................................................... c) Abschließendes Ergebnis der Überschuldungsermittlung ..................... d) Dokumentation der Überschuldungsprüfung ...................................... 3. Maßnahmen zur Beseitigung der Überschuldung .................................... XI. Veräußerungs- und Aufgabebilanzen ........................................................... 1. Steuerpflicht des Veräußerungs- und Aufgabegewinns .............................

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2. Vorrang spezialgesetzlicher Normen ....................................................... 3. Ermittlung der Buchwerte im Zeitpunkt der Veräußerung oder Aufgabe 4. Schlussbilanz ........................................................................................... a) Steuerrechtliche Schlussbilanz ............................................................. b) Handelsrechtliche Schlussbilanz .......................................................... 5. Veräußerung eines ganzen Gewerbebetriebes oder Teilbetriebes (§ 16 Abs. 1 Nr. 1 EStG) ................................................................................. a) Veräußerung eines ganzen Betriebes ................................................... aa) Wesentliche Betriebsgrundlagen ................................................... bb) Beendigung der bisherigen gewerblichen Tätigkeit ....................... b) Veräußerung eines Teilbetriebes ......................................................... 6. Aufgabe eines Gewerbebetriebes ............................................................. a) Ermittlung des Veräußerungsgewinns durch bilanziellen Vermögensvergleich ............................................................................................ aa) Letzte Schlussbilanz ...................................................................... bb) Veräußerungsbilanz ...................................................................... cc) Differenzrechnung ........................................................................ dd) Veräußerungskosten ..................................................................... b) Ermittlung des Aufgabegewinns durch Vermögensvergleich ................ aa) Aufgabebilanz ............................................................................... bb) Differenzrechnung ........................................................................ cc) Aufgabekosten .............................................................................. 7. Abgrenzung von laufenden Gewinnen und Verlusten ............................. 8. Steuerrelevante Ereignisse nach der Betriebsveräußerung bzw. -aufgabe .. a) Nachträgliche Einkünfte (§§ 15, 24 Nr. 2 EStG) ................................ b) Rückwirkende Änderungen des Veräußerungs- oder Aufgabegewinns 9. Betriebsverpachtung ............................................................................... a) Inhalt des Betriebspachtvertrages ......................................................... b) Besondere Bilanzierungsfragen ............................................................ aa) Bilanzierung beim Verpächter ...................................................... bb) Bilanzierung beim Pächter ............................................................ c) Steuerliche Besonderheiten .................................................................

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XII. Insolvenzbilanzen ....................................................................................... 1. Rechnungslegung bis zur Eröffnung des Insolvenzverfahrens .................. a) Insolvenzauslösende Tatbestände ........................................................ aa) Drohende Zahlungsunfähigkeit (§ 18 InsO) .................................. bb) Zahlungsunfähigkeit (§ 17 InsO) .................................................. cc) Überschuldung (§ 19 InsO) .......................................................... b) Handelsrechtliche Schlussbilanz .......................................................... 2. Rechnungslegung nach Eröffnung des Insolvenzverfahrens ..................... a) Masseverzeichnis (§ 151 InsO) ............................................................ aa) Ansatz .......................................................................................... bb) Bewertung ................................................................................... cc) Gliederung ................................................................................... b) Gläubigerverzeichnis (§ 152 InsO) ...................................................... aa) Ansatz .......................................................................................... bb) Bewertung ................................................................................... cc) Gliederung ................................................................................... c) Vermögensübersicht (§ 153 InsO) ...................................................... aa) Ansatz .......................................................................................... bb) Bewertung ................................................................................... cc) Gliederung ................................................................................... d) Verwalterbericht (§ 156 Abs. 1 InsO) .................................................

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beck-shop.de Inhaltsverzeichnis e) Rechnungslegung bei Vorlage von Insolvenzplänen ............................. aa) Darstellender Teil (§ 220 InsO) .................................................... bb) Gestaltender Teil (§ 221 InsO) ..................................................... cc) Planrechnungen (§ 229 InsO) ....................................................... aaa) Plan-Vermögensübersicht (§ 229 S. 1 InsO)............................ bbb) Plan-GuV (§ 229 S. 2 InsO) ................................................. ccc) Plan-Liquiditätsrechnung (§ 229 S. 2 InsO) ............................ f) Forderungstabelle (§ 175 InsO) ........................................................... g) Handelsrechtliche Eröffnungsbilanz .................................................... h) Buchführungspflicht ........................................................................... i) Steuerrechtliche Buchführungs- und Rechnungslegung ...................... j) Fortführung der Jahresabschlüsse (Zwischenabschlüsse) ....................... 3. Rechnungslegung zum Abschluss des Insolvenzverfahrens ....................... a) Verteilungsverzicht (§ 188 InsO) ........................................................ b) Schlussrechnung (§ 66 InsO) .............................................................. aa) Einnahmen-/Ausgaben-Überschussrechnung ................................ bb) Insolvenz-Schlussbilanz ................................................................. cc) Schlussbericht ............................................................................... dd) Schlussverzeichnis ......................................................................... c) Handelsrechtliche Schlussbilanz .......................................................... 4. Rechnungslegung durch den vorläufigen Insolvenzverwalter .................. XIII. Abrechnungsbilanzen beim Unternehmenskauf ........................................... 1. Zweck der Abrechnungsbilanz ................................................................ 2. Vertragliche Bilanzierungsregeln ............................................................. 3. Ermittlung des „garantierten Eigenkapitals“ ............................................ 4. Bestimmung des Fortschreibungszeitraums ..............................................

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Stichwortverzeichnis .........................................................................................

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