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UNIDAD 12: GASTOS E INGRESOS. FIN DE EJERCICIO. CUENTAS ANUALES Aunque ya se hizo referencia a los conceptos de ingreso, gasto y resultado en la unidad 4, en ésta, vemos a profundizar en esos conceptos, así como en las diferencias existentes entre gasto-pago, ingreso-cobro, ingreso-beneficio, gasto-pérdida y gasto-coste-inversión. Se analizará también el proceso contable de fin de ejercicio y se estudiarán las principales cuentas de resultados (Balance y Cuenta de pérdidas y ganancias). Por último se estudiará la contabilización de algunos gastos e ingresos, no vistos hasta el momento.

1.- CONCEPTO DE GASTO, INGRESO Y RESULTADO 1.1.- CONCEPTO DE GASTO: Cuando surge un gasto se produce una doble circulación económica: de un lado sale dinero, y, como contrapartida, se recibe en su memento algo real, una contraprestación en bienes y servicios que colaborarán en el proceso productivo. Los gastos se identifican con la corriente real de las operaciones de consumo de bienes y servicios, en las que incurre una empresa para poder llevar a cabo su actividad de explotación y actuaciones extraordinarias. Ejemplos de gastos, son los que se derivan:  De la adquisición de mercaderías  De la contratación de servicios prestados por terceros ajenos a la empresa  De la dotación a las amortizaciones del inmovilizado  De la dotación a la provisiones para depreciación de activos y para cubrir otros posibles riesgos, como por ejemplo la insolvencia e incobrabilidad de créditos comerciales y no comerciales. El Plan General de Contabilidad los define en el grupo 6 “Compras y gastos”. Todas las cuentas de este grupo son “Cuentas de gestión” y no aparecerán en el balance. 1.2.- CONCEPTO DE INGRESO: Cuando se obtiene un ingreso, existe también una doble circulación económica: de una parte entrará dinero, y de otra, como contrapartida, saldrá una prestación de un servicio o la entrega de un bien. Un ingreso es la corriente real de las operaciones de producción y comercialización de bienes, prestación de servicios u otro tipo de operaciones similares que se enmarcan en la actividad económica de una empresa.

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Ejemplos de ingresos, son:  Los que se presentan derivados de la venta de productos.  La producción realiza la entidad para sí misma.  La desdotación de la provisión estimada en exceso o la aplicación a su finalidad de aquella que, en su momento, fue dotada. El Plan General de Contabilidad los define en el grupo 7 “Ventas e ingresos”. Todas las cuentas de este grupo son “Cuentas de gestión” y no aparecerán en el balance. 1.3.- CONCEPTO DE RESULTADO: Un resultado es una magnitud que refleja la renta generada por la empresa en el ejercicio de sus actividades y operaciones durante un periodo de tiempo. En el PGC el resultado logrado a lo largo de un ejercicio económico se denomina Pérdidas y Ganancias, que se reconoce en la cuenta (129) Pérdidas y ganancias. Ingresos – Gastos (Grupo 7) (Grupo 6)

=

Resultados (129)

Si:   

Ingresos > Gastos = Resultado positivo (beneficio). Ingresos < Gastos = Resultado negativo (pérdida). Ingresos = Gastos = Resultado cero (ni beneficio ni pérdidas)

2.- DIFERENCIA GASTO-PAGO, INGRESO-COBRO, GASTO-COSTE-INVERSIÓN 2.1.- DIFERENCIA GASTO-PAGO: El hecho de que una entidad utilice ciertos servicios le obliga a pagarlos. Ahora bien, el pago de éstos se produce en la fecha en la que sale dinero de tesorería para remunerarlos. Por tanto, se incurre en un gasto al disfrutar de cierto servicio; se efectúa el pago del mismo en la fecha convenida, en el instante que reciba el bien o servicio o en fechas posteriores, puesto que el aplazamiento de pagos es una práctica bastante extendida. De hecho, hay gastos que no se pagan, como por ejemplo, las amortizaciones. 2.2.- DIFERENCIA INGRESO-COBRO: Si por ejemplo, una empresa se dedica a la compraventa de electrodomésticos y vende uno de éstos por 100.000€ y acuerda con el comprador que éste lo pagará a partes iguales, en efectivo y a 30 días después de la fecha de la venta, esta operación genera un ingreso de 100.000€ y un cobro de 50.000€ pues el importe restante no se hará efectivo hasta transcurridos 30 días, fecha en la cual, se producirá un nuevo cobro de otras 50.000€. 2.3.- DIFERENCIA GASTO-PÉRDIDA E INGRESO-BENEFICIO: Si es importante diferenciar entre gastos-pagos e ingresos-cobros, no es menos importante distinguir entre los gastos-pérdidas e ingresos-beneficios.

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Ha de quedar claro que beneficio o pérdida se calcula por diferencia entre gastos e ingresos. Tampoco podemos confundir el cálculo del RESULTADO con el de TESORERÍA, ya que el resultado de la empresa se obtiene por diferencia entre los ingresos y los gastos, mientras que la TESORERÍA, está formada por el efectivo en CAJA más el saldo de las CUENTAS BANCARIAS, se obtendría por diferencia entre cobros y pagos 2.4.- DIFERENCIA GASTO-COSTE-INVERSIÓN:  GASTO: los gastos contribuyen a la generación de ingresos en el ejercicio en que se producen, son ejemplo de gastos: los gastos financieros, los honorarios de abogados,……  COSTE: esfuerzo económico que se debe realizar para conseguir un objetivo operativo, son ejemplo de ello, los sueldos y salario, la compra de materiales y, en general, el consumo de factores productivos.  INVERSIÓN: la compra de un inmovilizado es una inversión, se trata de un activo que posee la empresa y que contribuye a la generación de ingresos durante más de un año, bien sea para producir, alquilar o aplicar a usos administrativos.

3.- CUENTAS DE GASTOS E INGRESOS 

Según el tipo de actividad que los origina, distinguiremos:  Gastos e ingresos ordinarios, generados por la actividad ordinaria, cotidiana y habitual de la empresa, y se incluye en ellos de forma regular en el tiempo. Dentro de estos encontramos los ingresos y gastos corrientes o de explotación y los ingresos y gastos financieros.  Gastos e ingresos extraordinarios, originados por las actuaciones esporádicas, ocasionales y extraordinarias de la empresa. Las entidades incurren en este tipo de gastos e ingresos de forma irregular en el tiempo.



Según la naturaleza u origen del gasto y del ingreso. Este es el criterio que aplica el PGC para desarrollar los grupos 6 y 7.

CLASIFICACIÓN POR ACTIVIDAD Gastos e ingresos ordinarios

Gastos e ingresos explotación o corrientes

de

Gastos e ingresos financieros Gastos e ingresos extraordinarios

GRUPO 6

GRUPO 7

(60) Compras (61) Variación de existencias (62) Servicios exteriores (63) Tributos (64) Gastos de personal (65) Otros Gastos de gestión (67) Pérdidas procedentes del Inmovilizado y gastos excepcionales (68) Dotaciones para amortizaciones (69) Dotaciones para provisiones (66) Gastos financieros (67) Pérdidas procedentes del inmovilizado y gastos excepcionales

(70) Ventas de mercaderías, de producción propia, de servicios, etc. (71) Variación de existencias. (73) Trabajos realizados para la empresa. (74) Subvenciones a la explotación. (75) Otros ingresos de gestión. (79) Excesos y aplicaciones de provisiones

(76) Ingresos financieros. (77) Beneficios procedentes del inmovilizado e ingresos excepcionales

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3.1.- CUENTAS DE GASTOS: En general, en las cuentas de gatos se anotará en el DEBE cuando surja el gasto o cuando éste aumente, por tanto suelen tener saldo deudor, abonándose al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 129 "Resultado del ejercicio", sin embargo, hay algunas excepciones como:  (606) Descuentos sobre compras por pronto pago, que tiene saldo acreedor.  (608) Devoluciones de compras y operaciones similares, que tiene saldo acreedor.  (609) "Rappels" por compras, que tiene saldo acreedor  Las cuentas del subgrupo (61) Variación de existencias, que pueden tener saldo deudor o acreedor.  (630) Impuesto sobre beneficios, que puede tener saldo deudor o acreedor, según que la empresa haya tenido beneficios o pérdidas.

3.1.1.- SUBGRUPOS 60 "COMPRAS" Y 61 "VARIACIÓN DE EXISTENCIAS" En el tema 7 (III) ya se estudió y practicó la problemática relacionada con: - Las compras de mercaderías - Anticipos en compras - Compras con envases y embalajes, con o sin facultad de devolución, En cuanto a los subgrupo 61, así como el 71, ya vimos cómo se contabilizan en la unidad 4.

3.1.2.- SUBGRUPO 62 "SERVICIOS EXTERIORES" A lo largo del curso, ya hemos trabajado con algunas de estas cuentas:  (620) Gastos en investigación y desarrollo del ejercicio  (621) Arrendamientos y cánones.  (622) Reparaciones y conservación.  (623) Servicios de profesionales independientes.  (624) Transportes, en esta cuenta se contabilizan los transportes a cargo de la empresa en sus operaciones de enajenación.  (625) Primas de seguros.  (626) Servicios bancarios y similares.  (627) Publicidad, propaganda y relaciones públicas.  (628) Suministros  (629) Otros servicios, donde se contabilizan los gastos por servicios exteriores y consumos no almacenables no comprendidos en las cuentas anteriores, tales como gastos de viaje del personal de la entidad y ciertos gastos de administración. Las cuentas de este subgrupo se cargarán con abono, en general, a la cuenta (410) Acreedores por prestaciones de servicios o a cuentas del subgrupo (57) Tesorería. Sólo hacer una puntualización en lo que se refiere a servicios de profesionales independientes y es que, dado que la legislación sobre IRPF les obliga a incluir en sus facturas las retenciones en concepto de IRPF, habrá que contabilizar este hecho y, lo haremos según el ejemplo siguiente:

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Un bufete de abogados pasa factura de 1.300€, más 21% de IVA, a nuestra empresa por un servicio de asesoramiento que le han prestado. La empresa paga el importe a través de banco previamente reteniendo el 19% a cuenta del IRPF: 1.300,00

623

273,00

472

Servicios de profesionales independientes H.P. IVA soportado

a

Hac. Publi. retenciones practicadas

4751

247,00

(19% s/ 1.300)

a

Bancos C/C

572

1.326,00

3.1.3.- SUBGRUPO 64 "GASTOS DE PERSONAL" Este subgrupo está integrado por las siguientes cuentas:  (640) Sueldos y salarios  (641) Indemnizaciones.  (642) Seguridad Social a cargo de la empresa.  (649) Otros gastos sociales. 640. SUELDOS Y SALARIOS: En esta cuenta se cargarán las remuneraciones, fijas y eventuales, correspondientes al personal de la empresa, es decir, en ella se incluyen tanto el sueldo propiamente dicho como todos los demás suplidos:  Plus de distancia  Dietas de viaje (que no gastos de viajes  629 “Otros servicios”)  Prendas de trabajo, etc. Hay que indicar que no todo el valor del salario es pagado por la emrpesa al trabajador, sino que parte lo retiene para pagar a la Hacienda Pública los impuestos sobre la renta de las personas físicas (I.R.P.F.), y la Seguridad Social, las cuotas que corresponden al trabajador. De esta manera la empresa se convierte en sustituto del contribuyente, teniendo la obligación de pagar a estos organísmos las cantidades retenidas. 641. INDEMNIZACIONES: Cantidades que se entregan al personal de la empresa para resarcirle de un daño o perjuicio, por ejemplo, indemnizaciones por despido y jubilaciones anticipadas. 642. SEGURIDAD SOCIAL A CARGO DE LA EMPRESA: Aquí se recogen las cantidades que tiene que pagar la empresa a los organismos de la Seguridad Social, para que el trabajador pueda beneficiarse de los servicios que facilita la misma a sus afiliados. 649. OTROS GASTOS SOCIALES: Registra todos los demás gastos realizados voluntaria u obligatoriamente por la empresa a favor del personal. Como ejemplos de conceptos que se incluirían en esta cuenta estarían:

I.E.S. EXTREMADURA (Montijo)    

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Las becas para estudios. Sostenimiento de escuelas de formación profesional. Gastos de comerdores de personal y economatos. Las primas por contrato de seguros de vida, accidente y otras similares, exluidas las cuotas de la Seguridad Social que tiene su propia cuenta. 1.- Se 2.- Se 3.- Se 4.- Se

paga en efectivo la nómina del personal que asciende a 5.000€. paga, en concepto de Seguridad Social a cargo de la empresa: 300€. han pagado indemnizaciones, en concepto de despido por 3.000€. ha pagado en concepto de ayuda a economato 1.000€.

5.000

640

Sueldos y salarios A

Bancos C/C

572

5.000

300

642

S.S. a cargo emp.

A

Bancos C/C

572

3.000

3.000

641

Indemnizaciones

A

Bancos C/C

572

3.000

1.000

649

Otros gastos scles A

Bancos C/C

572

1.000

Para poder contabilizar una nómina, necesitamos, además, cuentas del subgrupo (46) Personal (460) Anticipos de remuneraciones. (465) Remuneraciones pendientes de pago. 460. ANTICIPOS DE REMUNERACIONES: En esta cuenta se incluirán las entregas a cuenta de remuneraciones futuras al personal de la empresa. Si el anticipo tiene la consideración de “préstamo” al personal, no se incluirán en esta cuenta, sino en la (544) “Créditos a corto plazo al personal” o en la (254) “Créditos a largo plazo al personal”, dependiendo del plazo de vencimiento. 645. REMUNERACIONES PENDIENTES DE PAGO: En esta cuenta se abonarán los débitos de la empresa al personal por los devengos cargados en las cuentas (640) “Sueldos y Salarios” y (641) “Indemnizaciones” y que no se les han pagado, por falta de liquidez de la empresa o cualquier otro motivo. 1.- Concedemos un anticipo a un empleado de 1.000€, a cuenta de su próximo sueldo. 2.- Cuando llega final de mes, pagamos la nómina a ese empleado que asciende a 2.000€, aplicando el anticipo anterior y quedando pendientes de pago 250€. 1.000,00

460

Anticipo de rem.

A

Bancos C/C

572

1.000,00

2.000,00

640

Sueldos y salarios

A A A

Anticipo de rem. Bancos C/C Rem. Ptes. Pago

460 572 465

1.000,00 750,00 250,00

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También necesitamos cuentas del subgrupo (47) Administraciones públicas. En concreto, necesitamos las cuentas: (476) Organismos de la Seguridad Social, acreedores. (4751) H.P., acreedor por retenciones practicadas. 476. ORGANISMOS DE LA S.S. ACREEDORES. Que refleja las deudas pendientes con Organismos de la Seguridad Social como consecuencia de las prestaciones que éstos realizan. En nuestro caso la usaremos para reflejar la deuda de la empresa con la S.S. por las retenciones hechas a los empleados en conceptos de la S.S. que a ellos les toca pagar, de forma que en estos casos el empresario actúa como intermediario. 4751. H.P. ACREEDOR POR RETENCIONES PRACTICADAS: Importe de las retenciones tributarias efectuadas a los empleados, en concepto de I.R.P.F. y que están pendientes de pago a la H.P., en este caso el empresario vuelve a actuar como intermediario. 1.- Se paga la nómina del personal que asciende a 8.000€, de las cuales se han detraído 1.000€ en concepto de I.R.P.F. y 500 para la Seguridad Social (cuota obrera). 2.- Se queda a deber la Seguridad Social del empresario, que asciende a 450€. 3.- Se paga a la Seguridad Social y a la Hacienda Pública todo lo que se le debe. 8.000,00

640

450,00

642

950,00 1.000,00

476 4751

Sueldos y salarios

A

Org. S.S. acreedores H.p. Acreed. Por ret Practicadas Bancos C/C

476

500,00

4751 572

1.000,00 6.500,00

S.S. empresario

A

Org. S.S. acreedores

476

450,00

Org. S.S. acreed H.P. Acred por retec. Practicadas

A

Bancos C/C

572

1.950,00

3.1.4.- SUBGRUPO 66 "GASTOS FINANCIEROS" Son aquellos que vienen exigidos por la obtención de recursos destinados a adquirir todos los bienes servicios que necesita la empresa, como, por ejemplo, el interés que cobrará el banco por un préstamo. De las cuentas que contiene este subgrupo, ya hemos usado a lo largo del curso: (662) Intereses de deudas. (665) Intereses por descuento de efectos y operaciones de "factoring". (669) Otros gastos financieros. Las restantes cuentas del grupo no serán objeto de estudio durante este curso

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3.1.5.- SUBGRUPO 65 "OTROS GASTOS DE GESTIÓN" En la unidad anterior hemos usado la cuenta (650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables. Las restantes cuentas de este subgrupo, no son objeto de estudio, en este curso.

3.1.6.- SUBGRUPOS 63, 67, 68 Y 69 Dado que la problemática contable a que se refieren estos subgrupos no son objeto de estudio en este curso, tampoco veremos las cuentas que los componen.

SUBGRUPO 63 "TRIBUTOS" Contiene cuentas en relación con la contabilización del Impuesto de sociedades, por ejemplo.

SUBGRUPO 67 "PÉRDIDAS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES Y GASTOS EXCEPCIONALES" Se utilizan en la enajenación del inmovilizado intangible, material o las inversiones inmobiliarias, así como para reflejar su baja del activo. Dado que ese tipo de operaciones no corresponden a este curso, tampoco veremos estas cuentas.

SUBGRUPO 68 "DOTACIONES PARA AMORTIZACIONES" Recoge las cuentas necesarias para reflejar las dotaciones de amortización del inmovilizado intangible, material y de las inversiones inmobiliarias.

SUBGRUPO 69 "PÉRDIDAS POR DETERIORO Y OTRAS DOTACIONES" Incluye cuentas para contabilizar las correcciones valorativas de carácter reversible en el Inmovilizado intangible en el material y las inversiones inmobiliarias, así como en las existencias o los saldos de clientes y deudores.

3.2.- CUENTAS DE INGRESOS: En general, en las cuentas de ingresos se anotará en el HABER cuando surja el INGRESO o cuando éste aumente, cargándose al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 129 "Resultado del ejercicio". Hay algunas excepciones:  (706) Descuentos sobre ventas por pronto pago, que tiene saldo deudor.  (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares, que tiene saldo deudor.  (709) "Rappels" sobre ventas, que tiene saldo deudor.  Las del subgrupo (71) Variación de existencias, que pueden tener saldo deudor o acreedor.

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3.2.1.- SUBGRUPOS 70 "VENTAS" Y 71 "VARIACIÓN DE EXISTENCIAS" En el tema 7 (III) ya se estudió y practicó la problemática relacionada con: - Las ventas de mercaderías - Anticipos en ventas - Ventas con envases y embalajes, con o sin facultad de devolución, Como se dijo en el apartado 3.1.1., los subgrupo 61, así como el 71, ya se estudió su contabilización en la unidad 4.

3.2.2.- SUBGRUPO 75 "OTROS INGRESOS DE GESTIÓN" A lo largo del curso, ya hemos trabajado con algunas de estas cuentas:  (751) Resultado de operaciones en común.  (752) Ingresos por arrendamiento, donde se contabilizan los alquileres de bienes muebles o inmuebles propiedad de la empresa, cedidos para el uso de terceros.  (753) Ingresos de Propiedad Industrial cedida en explotación, como por ejemplo la cesión en explotación de elementos de marcas y patentes.  (754) Ingresos por comisiones, que refleja las cantidades percibidas por servicios de mediación realizados de manera esporádica. Estos ingresos se contabilizarían en la cuenta (705) Prestaciones de servicios, si dichos servicios se prestaran como actividad principal.  (755) Ingresos por servicios al personal, que informa de los ingresos por la prestación de servicios sociales remunerados, tales como comedores, el "vending", alquileres de viviendas, transporte,....  (759) Ingresos por servicios diversos, como son los servicios de transporte contratados por terceros, reparaciones ocasionales realizadas en la entidad para otras empresas, elaboración de informes y apoyo de asesoramiento remunerado a agentes ajenos de forma ocasional. Las cuentas de este subgrupo se abonarán con cago, en general, a la cuenta (440) Deudores por prestaciones de servicios o a cuentas del subgrupo (57) Tesorería. Podemos ver el funcionamiento de estas cuentas, en los siguientes ejemplos: 1.- Una empresa posee un local que no necesita y lo alquila. La factura del alquiler de este mes asciende a 1.200€, más el 21% de IVA. 2.- Una empresa cede temporalmente a otra una patente de su propiedad, facturándole 4.300€ más el 21% de IVA. 3.- Una empresa, que se dedica a la fabricación y venta de determinado producto, cobra en concepto de comisiones de ventas, a través del banco 701,80€, dicha cantidad, lleva incluido el 21% de IVA). 4.- Se cobra a los empleados 700€ en efectivo por el servicio de comedor. 5.- Se presta, de forma eventual, un servicio de transporte a una empresa vecina y se pasa la factura por importe de 400€ más el 21% de IVA.

I.E.S. EXTREMADURA (Montijo) 1.452,00

440

Deudores

A A

5.203,00

440

Deudores

A A

701,80

572

Bancos, C/C

700,00

570

Caja, euros

A A

484,00

440

Deudores

A A A

Página 10 de 14 Ingresos por arrendamiento H. P. IVA repercutido

752

1.200,00

477

252,00

Ingr de P.I. cedida en explotación H. P. IVA repercutido

753

4.300,00

477

903,00

Ingresos por comisiones (701,80/1,21) H. P. IVA repercutido

754

580,00

477

121,80

755

700,00

759

400,00

477

84,00

Ingresos por servicios al personal Ingresos por servicios diversos H. P. IVA repercutido

3.2.3.- SUBGRUPO 76 "INGRESOS FINANCIEROS" Los ingresos financieros son rentas positivas, en las que incurre la empresa por realizar operaciones de carácter financiero. La causa fundamental que origina ingresos financieros es la prestación de financiación a terceros por medio de la concesión de préstamos, la adquisición de obligaciones y bonos, la compra de títulos de renta variable,..... De las cuentas que contiene este subgrupo, ya hemos usado a lo largo del curso: (762) Ingresos de créditos. (769) Otros ingresos financieros. Las restantes cuentas del grupo no serán objeto de estudio durante este curso

3.2.4.- SUBGRUPOS 73, 74, 77 Y 79 Dado que la problemática contable a que se refieren estos subgrupos no son objeto de estudio en este curso, tampoco veremos las cuentas que los componen.

4.- OPERACIONES DE FIN DE EJERCICIO 4.1.- LO QUE YA SE HA VISTO Ya en el Tema 4, apartado 6, se habló de "El ciclo contable", como conjunto ordenado y completo de pasos y operaciones contables que se efectúan durante un ejercicio económico. Entendiendo por ejercicio económico el período de tiempo, que normalmente coincide con el año natural, que media entre la apertura de libros y el cierre de éstos. Ya en aquel momento se establecían los apartados de dicho ciclo, de la siguiente forma: 1. Asiento de apertura. 2. Asientos de gestión. 3. Balance de comprobación de sumas y saldos.

4. Regularización.

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5. Asientos de cierre de la contabilidad. 6. Elaboración y presentación de las Cuentas Anuales. A lo largo del curso se ha trabajado con los 5 primeros apartados. En esta unidad, repasaremos las operaciones de fin de ejercicio y en el siguiente punto, se hablará de la elaboración y presentación de las cuentas anuales. 4.2.- PROCESO DE REGULARIZACIÓN Y ASIENTOS DE CIERRE DE LA CONTABILIDAD Abundando en lo ya explicado anteriormente (unidad 4), el proceso de regularización comprende las operaciones de final de ejercicio que tienen por finalidad la consecución de dos objetivos:  Reflejar la auténtica situación de los diferentes elementos patrimoniales.  Determinar el resultado del periodo. Este proceso comprende los siguientes pasos: 1. Regularización de las cuentas patrimoniales (Unidad 4).

2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.

Regularización de existencias (Unidad 4). Reclasificación de ciertos elementos patrimoniales (Unidad 4). Actualización de los saldos en moneda extranjera Amortizaciones Registro del deterioro de valor de determinados activos Ajustes por periodificación Contabilización del impuesto sobre beneficios Cálculo del resultado (unidad 4)

De todos estos pasos, sólo son objeto de estudio en este curso los número 1, 2, 3 y 9 Respecto al punto 9 "CÁLCULO DEL RESULTADO", hemos visto cómo se contabiliza pero no cómo se aplica ese resultado.

4.2.1.- APLICACIÓN DE RESULTADOS Si la cuenta (129) "Resultado del ejercicio" tiene saldo deudor (ingresos < gastos) la empresa ha tenido pérdidas y se traspasarán a la cuenta (121) "Resultados negativos de ejercicios anteriores". Si se trata de una empresa individual también se pueden traspasar a la cuenta (102) Capital 121 Resultados negativos de ejercicios anteriores a 102 Capital (en una empre. Resultado del ejercicio 129 individual) Si la cuenta (129) "Resultado del ejercicio" tiene saldo acreedor (ingresos > gastos), la empresa ha obtenido beneficios y procederá a su distribución abonando las cuentas que correspondan.

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Si se trata de una sociedad, el asiento sería: 129

Resultados del ejercicio

a a a

Dividendo activo pagar Reservas Remanente

a 526

Titular de explotación Capital

la

Sg 15 120

Si se trata de una empresa individual: 129

Resultados del ejercicio

a a

550 102

1.- El beneficio después de impuestos de la sociedad "C" durante un ejercicio ha sido de 120.000€. La propuesta de distribución es la siguiente: 10% a reserva legal, 15% a reservas voluntarias,20% a reservas estatutarias, 40% a distribuir entre los accionistas y el resto pendiente de aplicación. 2.- El beneficio de la empresa individual "D" durante un ejercicio ha sido de 30.000€. El empresario piensa retirar el 60% e incorporar el resto a capital. 120.000,00

129

Resultados del ejercicio

a a a a a

Reserva Legal Reserva estatutaria Reserva voluntaria Dividendo activo a pagar Remanente

112 1141 113 526 120

12.000,00 24.000,00 18.000,00 48.000,00 18.000,00

30.000,00

129

Resultados del ejercicio

a a

Titular de la explotación Capital

550 102

18.000,00 12.000,00

5.- CUENTAS ANUALES El P.G.C. establece en su tercera parte las normas para la elaboración de las cuentas anuales y los modelos en los que ha de formularse. Las cuentas anuales comprenden  El balance  La cuenta de pérdidas y ganancias  El estado de cambios en el patrimonio neto  El estado de flujos de efectivo  La memoria. Las cuentas anuales deberán ser formuladas por el empresario o los administradores, en el plazo máximo de tres meses a contar desde el cierre del ejercicio Salvo excepciones se elaborarán cada año y su valor vendrá expresado en euros.

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MODELO ABREVIADO DE BALANCE Nº CTA 20, (280), (290) 21, (281), (291), 23 22, (282), (292) 2403,2404,2413,2414,2423,2424,(2493), (2494),(2933),(2934),(2943),(2944),2953), (2953) 2405,2415,2425,(2495),250,251,252,253,254,255, 258,(259),26,(2945),(2955),(296), (297),(298) 474

A)ACTIVO NO CORRIENTE

30,31,32,33,34,35,36,(39),407

430,431,432,433,434,435,436,(437),490),(493) 5580 44,460,470,471,472,544

200X-1

Nº CTA

II. Inmovilizado material

100,101,102

III. Inversiones inmobiliarias

(1030),(1040)

IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo V. Inversiones financieras a largo plazo VI. Activos por impuesto diferido B) ACTIVO CORRIENTE

580, 581, 582,583, 584, (599)

2OOx

I. Inmovilizado intangible

I. Activos no corrientes mantenidos para la venta. II.. Existencias. III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar. 1. Clientes por ventas y prestaciones de servicios. 2. Accionistas (socios) por desembolsos exigidos. 3. Otros deudores

5303,5304,5313,5314,5323,5324,5333,5334,5343 ,5344,5353,5354,(5393),(5394), 5523,5524,(5933),(5934), (5943),(5944),(5953),(5954)

III. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo.

5305,5315,5325,5335,5345,5355,(5395),540,541, 542,543,545,546,547,548,(549),551,5525,5590,56 5,566,(5935),(5945),(5955), (596),(597),(598)

IV. Inversiones financieras a corto plazo

110 112,113,114,119 (108),(109) 120,(121) 118 129 (557) 111 130,131,132

1605,170 1625,174 1615,1635,171,172,173,175,176,177, 178, 179,180,185, 189 1603,1604,1613,1614,1623,1624, 1633,1634 479

499, 529 5105, 520, 527 5125,524 (1034),(1044),(190),(192),194,500 501, 505,506,509,5115,5135,5145,521,522, 523,525,526,528,551,5525,5530,5532, 555, 5565,5566,5595, 5598, 560,561, 569 5103, 5104, 5113, 5114, 5123, 5124, 5133, 5134, 5143, 5144, 5523, 5524, 5563, 5564

400,401,403,404,405,(406) 41,438,465,475,476,477 485, 568

TOTAL ACTIVO (A + B) ……………………………………………………………………………………..

I. Provisiones a largo plazo II. Deudas a largo plazo 1. Deudas con entidades de crédito 2. Acreedores por arrendamiento financiero 3. Otras deudas a largo plazo III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo. IV. Pasivos por impuesto diferido V. Periodificaciones a largo plazo. C) PASIVO CORRIENTE

585, 586, 587, 588, 589

V. Periodificación a corto plazo. VI. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes.

2. Capital no exigido II. Prima de emisión III. Reservas IV. Acciones y participaciones en patrimonio propias V. Resultados de ejercicios anteriores VI. Otras aportaciones de socios VII. Resultado del ejercicio VIII. (Dividendo a cuenta) IX. Otros instrumentos de patrimonio neto A-2) Subvenciones, donaciones y legados recibidos B) PASIVO NO CORRIENTE

14

181

480, 567 57

A) PATRIMONIO NETO A-1) Fondos propios I. Capital. 1. Capital escriturado

I.Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta II. Provisiones a corto plazo. II. Deudas a corto plazo 1. Deudas con entidades de crédito 2. Acreedores por arrendamiento financiero 3. Otras deudas a corto plazo.

III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo. IV. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar. 1. Proveedores. 2. Otros acreedores. V. Periodificaciónes a corto plazo.

TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A + B+ C) ………………………..

2OOx

200X-1

I.E.S. EXTREMADURA (Montijo)

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MODELO DE CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS ABREVIADA Nº DE CUENTA 700,701,702,703,704,705,(706),(708),(709), (6930),71*,7940 73 (600),(601),(602),606,(607),608,609,61*,(6931),(6932),(6933),7931,7932,7933 740,747,75 (64), 7950, 7957 (62),(631),(634),636,639,(65),(694),(695),794,7954

Nota 1. Importe neto de la cifra de negocios 2. Variación de existencias de productos terminados y en curso de fabricación 3. Trabajos realizados por la empresa para su activo. 4. Aprovisionamientos. 5. Otros ingresos de explotación. 6. Gastos de personal 7. Otros gastos de explotación

(68)

8. Amortización del inmovilizado.

746

9. Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras. 10. Excesos de provisiones

7951,7952,7955,7956 (670),(671),(672),(690),(691),(692),770,771,772,790,791,792

11. Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado.

A) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11) 760,761,762,769 (660),(661),(662),(664),(665),(669) (663),763

(666),(667),(673),(675),(696),(697),(698),(699),766,773,775,796,797,798,799

12. Ingresos financieros 13. Gastos financieros. 14. Variación de valor razonable en instrumentos financieros 15. Diferencias de cambio. 16. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros

B) RESULTADO FINANCIERO (12+13+14+15+16) C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A + B) (6300)*,6301*,(633),(638)

17. Impuestos sobre beneficios.

D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C + 17)

DEBE

HABER