Szkolenie z zakresu cen transferowych
Prowadzący: Marcin Maciocha Radca Prawny Marta Rolirad Radca Prawny
Warszawa, 28 listopada 2017 r. www.refunda.pl
Obowiązujące akty prawne • Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 15 lutego 1992 roku (Dz. U. z 2016 r. poz. 1888 ze zm.), • Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych • z dnia 26 lipca 1991 r. (Dz. U. z 2016 r. poz. 2032), • Wytyczne OECD (Organizacja Współpracy Gospodarczej i Rozwoju), • Raporty BEPS (Base Erosion and Profit Shifting Action Plan), • Rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów w sprawie informacji zawartych w dokumentacji podatkowej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (wejście w życie 26 września 2017 r.). • Ustawa z dnia 9 marca 2017 r. o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami (Dz. U. z 2017 r., poz. 648) www.refunda.pl
Stanowiska organów skarbowych Zgodnie z założeniami Ministra Finansów, priorytetowym zadaniem administracji podatkowej od 2016 roku są kontrole z zakresu prawidłowości ustalania cen transferowych między podmiotami powiązanymi. Kontrolami, w szczególności obejmowane są duże, międzynarodowe podmioty. Działania podejmowane przez administrację podatkową mają zwiększyć dochody budżetowe poprzez przeciwdziałanie przenoszeniu zysków za granicę. Obecnie widzimy już zwiększoną liczbę wszczętych postępowań w tym zakresie, jak również rozszerzenie ich przedmiotowego zakresu. www.refunda.pl
Cena transferowa (inaczej: cena transakcyjna) to cena stosowana w transakcjach pomiędzy podmiotami powiązanymi. Jako że wiele transakcji w obrocie stanowią właśnie transakcje między podmiotami powiązanymi, to ceny transferowe stosowane w tych transakcjach, mają decydujący wpływ na ostateczny rachunek zysków i strat w poszczególnych jednostkach grupy kapitałowej. Za ceny transferowe są uważane także ceny w transakcjach zawieranych z podmiotami mającymi swą siedzibę, zarząd lub miejsce zamieszkania w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową (tzw. „raju podatkowym”). W aktach prawnych oraz literaturze przedmiotu można spotkać następujące definicje ceny transferowej (transakcyjnej): Wytyczne OECD: „Ceny transferowe są cenami, po których przedsiębiorstwo przekazuje towary oraz dobra niematerialne lub świadczy usługi powiązanym przedsiębiorstwom”. Ordynacja podatkowa: „Przez cenę transakcyjną rozumie się cenę przedmiotu transakcji zawieranej pomiędzy podmiotami powiązanymi w rozumieniu prawa podatkowego dotyczących podatku dochodowego od osób fizycznych, podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku od towarów i usług”. www.refunda.pl
Podmioty powiązane Powiązania warunkujące konieczność sporządzenia dokumentacji cen transferowych definiują: ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 11 ustawy o CIT) oraz ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 25 ustawy o PIT). Obie ustawy podatkowe definiują podmioty powiązane w ten sam sposób. Powiązania rozpatrujemy na następujących płaszczyznach:
Na poziomie krajowym Na poziomie międzynarodowym Ze względu na charakter powiązań (kapitałowe i osobowe) Ze względu na stopień powiązań dla powiązań kapitałowych (bezpośrednie lub pośrednie) Ze względu na stopień powiązań dla powiązań osobowych www.refunda.pl
Podmioty zagraniczne Art. 11 ust. 1 ustawy o CIT 1.
Jeżeli:
1) osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, mająca miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwana dalej ,,podmiotem krajowym'', bierze udział bezpośrednio lub pośrednio w zarządzaniu przedsiębiorstwem położonym poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub w jego kontroli albo posiada udział w kapitale tego przedsiębiorstwa, albo 2) osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, mająca miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwana dalej ,,podmiotem zagranicznym'', bierze udział bezpośrednio lub pośrednio w zarządzaniu podmiotem krajowym lub w jego kontroli albo posiada udział w kapitale tego podmiotu krajowego, albo 3) ta sama osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej równocześnie bezpośrednio lub pośrednio bierze udział w zarządzaniu podmiotem krajowym i podmiotem zagranicznym lub w ich kontroli albo posiada udział w kapitale tych podmiotów - i jeżeli w wyniku takich powiązań zostaną ustalone lub narzucone warunki różniące się od warunków, które ustaliłyby między sobą niezależne podmioty, i w wyniku tego podatnik nie wykazuje dochodów albo wykazuje dochody niższe od tych, jakich należałoby oczekiwać, gdyby wymienione powiązania nie istniały - dochody danego podatnika oraz należny podatek określa się bez uwzględnienia warunków wynikających z tych powiązań
www.refunda.pl
Podmioty krajowe Art. 11 ust. 4 ustawy o CIT Przepisy ust. 1-3a stosuje się odpowiednio, gdy: 1) podmiot krajowy bierze udział bezpośrednio lub pośrednio w zarządzaniu innym podmiotem krajowym lub w jego kontroli albo posiada udział w kapitale innego podmiotu krajowego, albo 2) ta sama osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej równocześnie bezpośrednio lub pośrednio bierze udział w zarządzaniu podmiotami krajowymi lub w ich kontroli albo posiada udział w kapitale tych podmiotów.
www.refunda.pl
Funkcje zarządzające i kontrolne Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 18 stycznia 2010 roku sygn. akt ITPB3/423-644/09/MK „(…) przesłanką warunkującą istnienie związku, o którym mowa w ww. przepisach jest przede wszystkim bezpośredni lub pośredni udział w zarządzaniu, kontroli drugiego podmiotu, względnie udział w jego kapitale. Chodź pojęcia te nie zostały zdefiniowane w przedmiotowej ustawie, to analizując ich zakres, przyjąć trzeba takie ich rozumienie, które opiera się na wszystkich okolicznościach faktycznych. Tak więc bezsprzecznie z bezpośrednim lub pośrednim udziałem w zarządzaniu lub kontroli drugiego podmiotu będziemy mieli do czynienia w szczególności, gdy określony podmiot jest członkiem organu zarządzającego lub kontrolnego (rada nadzorcza, komisja rewizyjna) drugiego podmiotu. Niemniej jednak użyte na gruncie przepisów art. 11 ust. 1 i 4 cyt. Ustawy sformułowanie „bierze udział bezpośrednio lub pośrednio w zarządzaniu” przedsiębiorstwem (podmiotem krajowym, zagranicznym) należy odczytywać w ten sposób, że nie chodzi tu wyłącznie o uprawnienia o charakterze formalnym (np. udział w RN), ale o wywieranie faktycznego wpływu na kształtowanie decyzji gospodarczych lub kontrolę powiązanego podmiotu. www.refunda.pl
Podmioty kapitałowe Art. 11 ust. 5a ustawy o CIT Posiadanie udziału w kapitale innego podmiotu, o którym mowa w ust. 1 i 4, oznacza sytuację, w której dany podmiot bezpośrednio lub pośrednio posiada w kapitale innego podmiotu udział nie mniejszy niż 25%
www.refunda.pl
Podmioty kapitałowe Art. 11 ust. 5b ustawy o CIT Określając wielkość udziału pośredniego, jaki podmiot posiada w kapitale innego podmiotu, przyjmuje się zasadę, że jeżeli jeden podmiot posiada w kapitale drugiego podmiotu określony udział, a ten drugi posiada taki sam udział w kapitale innego podmiotu, to pierwszy podmiot posiada udział pośredni w kapitale tego innego podmiotu w tej samej wysokości; jeżeli wartości te są różne, za wysokość udziału pośredniego przyjmuje się wartość niższą.
www.refunda.pl
Spółka A
www.refunda.pl
25 % udziałów
Spółka B
Spółka A
www.refunda.pl
25 % udziałów
Spółka B
25 % udziałów
Spółka C
Podmiot A
25 % udziałów
Podmiot B
www.refunda.pl
25 % udziałów
Podmiot C
Podmiot A 25 % udziałów
25 % udziałów
Podmiot B
Podmiot C
25 % udziałów
25 % udziałów
Podmiot D
www.refunda.pl
Podmiot E
Powiązania – spółki komunalne Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 2 marca 2016 r., sygn. IPPB6/4510-437/15-2/AG „(…)Podsumowując, wskazać należy, że przepisy art. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych określają obowiązek sporządzania przez podatników dokumentacji w zakresie transakcji zawieranych przez tych podatników z podmiotami powiązanymi z podatnikiem w sposób, o którym jest mowa w art. 11 ust. 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Gmina posiada 100% udziałów w kapitale Spółki. Pomiędzy tymi podmiotami dochodzi do szeregu transakcji w zakresie gospodarki wodno ściekowej, czyli w zakresie należącym do zadań własnych gminy, a także w przyszłości dojść może do większych transakcji, również związanych z przedmiotem działalności Wnioskodawcy, w postaci na przykład nabycia infrastruktury kanalizacyjno-wodociągowej. Transakcje z Gminą przekraczają kwoty określone, w art. 9a ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Odnosząc się do powyższego, stwierdzić należy, że w oparciu o zapis art. 11 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Spółkę oraz Gminę należy uznać za podmioty powiązane. Wobec powyższego transakcje zawierane pomiędzy Spółką a Gminą, będącą jej jedynym udziałowcem, stanowią transakcje pomiędzy podmiotami powiązanymi w sposób określony w art. 11 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy. Skoro zaś wartość takich transakcji zawieranych przez Spółkę przekracza kwoty określone w art. 9a ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Spółka ma obowiązek sporządzenia dokumentacji cen transferowych, o której mowa w art. 9a ww. ustawy (…)” www.refunda.pl
Powiązania – spółki Skarbu Państwa Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 24 czerwca 2016 r., sygn. ILPB4/4510-1-130/16-2/MC „(…) Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca (dalej także: Spółka), w przyszłości stanie się podmiotem powiązanym z jednostkami, w których Skarb Państwa ma pośrednio lub bezpośrednio udziały przekraczające poziom 5%. Wnioskodawca będzie dokonywać transakcji z podmiotami, w których Skarb Państwa jest bezpośrednim lub pośrednim udziałowcem. (…) Między Wnioskodawcą a podmiotami, w których Skarb Państwa posiada bezpośredni lub pośredni udział, mogą występować powiązania wynikające ze stosunku pracy albo majątkowe. Wystąpić mogą także powiązania w odniesieniu do osób, które łączyć będą funkcje zarządcze lub kontrolne albo nadzorcze u Wnioskodawcy oraz w podmiotach, w których Skarb Państwa posiada bezpośrednio lub pośrednio udział.(…) Skoro w niniejszej sprawie mamy do czynienia z transakcjami zawieranymi między Spółką (w której Skarb Państwa będzie brał udział w zarządzaniu, kontroli lub będzie posiadał udział w jej kapitale, bądź to Spółka będzie brała udział w zarządzaniu podmiotami, w których swój udział bezpośrednio lub pośrednio ma Skarb Państwa lub będzie brała udział w zarządzaniu lub kontroli tymi podmiotami) a podmiotami z udziałem Skarbu Państwa, to Spółkę i te podmioty należy uznać za podmioty powiązane w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Tak samo będzie w przypadku pozostałych powiązań wskazanych przez Spółkę, a wymienionych w ust. 4 tej regulacji.(…)” www.refunda.pl
Powiązania personalne Art. 11 ust. 5 ustawy o CIT Przepisy ust. 4 stosuje się również do powiązań o charakterze rodzinnym lub wynikających ze stosunku pracy albo majątkowych pomiędzy podmiotami krajowymi lub osobami pełniącymi w tych podmiotach funkcje zarządzające lub kontrolne albo nadzorcze oraz jeżeli którakolwiek osoba łączy funkcje zarządzające lub kontrolne albo nadzorcze w tych podmiotach Art. 11 ust. 6 ustawy o CIT Przez pojęcie powiązań rodzinnych, o których mowa w ust. 5, rozumie się małżeństwo oraz pokrewieństwo lub powinowactwo do drugiego stopnia www.refunda.pl
Powiązania osobowe
www.refunda.pl
Podmiot A Członek zarządu/RN
Podmiot B www.refunda.pl
Członek zarządu/RN
Podmiot C
Anna Nowak
Z / R N
Podmiot A
www.refunda.pl
Powiązanie ze względu na małżeństwo lub pokrewieństwo do II stopnia
Krzysztof Nowak z / R N
Podmiot B
Powiązania wynikające ze stosunku pracy
www.refunda.pl
Adam Nowak Pracownik np. Dyrektor finansowy
Członek zarządu/RN
Podmiot A
Podmiot B
Umowa o świadczenie usług obowiązek dokumentacyjny
www.refunda.pl
Powiązania rodzinne
www.refunda.pl
Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 23 czerwca 2016 r., sygn. IPPB6/4510-236/164/SO „(…) Na podstawie przytoczonych powyżej uregulowań stwierdzić należy, że powiązania rodzinne skutkujące koniecznością sporządzenia dokumentacji, o której mowa w art. 9a, występują, gdy zostanie spełniony jeden z następujących warunków: udział małżonka, osoby spokrewnionej lub spowinowaconej w innym podmiocie jest nie mniejszy niż 5%, małżonek, osoba spokrewniona lub spowinowacona pełni w innym podmiocie funkcje zarządzające lub kontrolne albo nadzorcze albo łączy funkcje w tych podmiotach oraz jeżeli łączna kwota transakcji w roku podatkowym między tymi transakcjami przekracza kwoty określone w art. 9a ust. 2. (…)” www.refunda.pl
Powiązania ze stosunku pracy
www.refunda.pl
Powiązania ze stosunku pracy „(…) powiązanie wynikające ze stosunku pracy zawsze łączy się z osobą fizyczną, ponieważ tylko ona może być pracownikiem. Warto też zwrócić uwagę, że przepisy wskazują na występowanie powiązania jedynie w przypadku istnienia stosunku pracy. Nie należy więc brać pod uwagę powiązania wynikającego z zawartych umów cywilnoprawnych, czy też umów o świadczenie usług (…) Analizując powiązanie wynikające ze stosunku pracy, należy pamiętać, że zgodnie z art. 21 par. 1 KP sama nazwa umowy inna niż umowa o pracę nie oznacza automatycznie ryzyka wystąpienia powiązania z tego tytułu. Przykładem sytuacji, w której możemy mówić o istnieniu powiązania ze względu na stosunek pracy jest stan faktyczny, w którym osoba będąca w zarządzie jednego podmiotu krajowego jest zatrudniona w drugim podmiocie krajowym i doprowadza do zawarcia umowy pomiędzy tymi podmiotami lub też może mieć wpływ na jej warunki. Z punktu widzenia cen transferowych taka transakcja powinna być udokumentowana (…)” Tak: T. Kosieradzki, R. Piekarz, Ceny transferowe. Mechanizmy ustalania i zarządzania ryzykiem, Oficyna a Wolters Kluwer business, Warszawa 2015, s. 38 - 39
www.refunda.pl
Członkowie zarządu
www.refunda.pl
Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej z Poznania z dnia 14 stycznia 2015 r., sygn. ILPB4/423-501/14-2/ŁM „(…) Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego 100% udziałów w kapitale Wnioskodawcy posiada osoba fizyczna, która jednocześnie pełni funkcję prezesa zarządu. Jednocześnie osoba fizyczna jest właścicielem nieruchomości, na którą Wnioskodawca zamierza zawrzeć umowę dzierżawy na czas nieokreślony. Ponadto jak wskazał Wnioskodawca łączna wysokość czynszu, określonego z uwzględnieniem cen rynkowych, w ciągu roku przekroczyłaby progi określone w art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wobec tego należy stwierdzić, że w niniejszym przypadku spełnione zostały przesłanki art. 11 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ponieważ osoba fizyczna posiada udział w kapitale Wnioskodawcy w wysokości przekraczającej minimalny próg 5%, a mająca zostać zawarta umowa dzierżawy nieruchomości mieści się w definicji pojęcia „transakcja”. Umowa dzierżawy jest bowiem transakcją gospodarczą. Zgodnie z art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 121 ze zm.): przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz. Wskazany czynsz stanowi zatem cenę za używanie rzeczy. Ponadto z uwagi na fakt, że łączna wysokość czynszu z tytułu dzierżawy przekroczy w roku podatkowym kwotę wynikająca z art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych na Wnioskodawcy będzie spoczywał obowiązek dokumentacyjny wynikający z art. 9a tej ustawy. Reasumując – z tytułu zawartej umowy dzierżawy Wnioskodawca będzie zobowiązany sporządzić dokumentację cen transakcyjnych dla podmiotów powiązanych w myśl art. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.(…)”
www.refunda.pl
Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 25 stycznia 2012 ., sygn. INPBII/2/415-1188/11/MM Dyrektor Izby Skarbowej zgodził się ze zdaniem Wnioskodawcy w zakresie, że: „(…) Wszystkie regulacje OECD, o które oparte są polskie przepisy podatkowe w zakresie cen transferowych wskazują na to, że przepisy w zakresie tzw. cen transferowych stosuje się jedynie do "przedsiębiorstw powiązanych" (ang. associated enterprises), czyli podmiotów prowadzących działalność gospodarczą, a nie do wszystkich czynności prawnych lub faktycznych między podmiotami powiązanymi. W szczególności art. 25a nie stosuje się do czynności prawnych pozostających poza zakresem działalności gospodarczej, takich jak np. sprawowanie funkcji w zarządzie spółki za wynagrodzeniem (wykonywane poza działalnością gospodarczą, czyli jako działalność wykonywana osobiście), świadczenie usług za wynagrodzeniem w stosunku pracy, darowizna wspólnika na rzecz spółki poza zakresem jego działalności gospodarczej, itp. (…)” www.refunda.pl
Powiązania majątkowe
www.refunda.pl
Podmiot A
Umowa konsorcjum
Podmiot B
Umowa o świadczenie usług – obowiązek dokumentacyjn
www.refunda.pl
Inne przykłady powiązań o charakterze majątkowym: • Umowy franczyzowe • Umowy pożyczki zawarte pomiędzy członkami organów kontrolnych lub zarządzających • Inne umowy powodujące powstanie stosunku majątkowego pomiędzy podmiotami i mogące mieć wpływ na kolejne zawierane umowy Adam Nowak
Umowa pożyczki – brak obowiązku dokumentacyjnego
Członek zarządu
Podmiot A
www.refunda.pl
Krzysztof Nowak Członek zarządu
Umowa o świadczenie usług/sprzedaż towaru – obowiązek dokumentacyjny
Podmiot B
„Ustawodawca nie definiuje powiązań majątkowych pomiędzy podmiotami krajowymi lub osobami pełniącymi w tych podmiotach funkcje zarządzające lub kontrolne albo nadzorcze. Konieczne jest zatem analizowanie konkretnych sytuacji pod kątem możliwości wystąpienia powiązań majątkowych. W literaturze wskazuje się, że powiązanie majątkowe może wystąpić przez oddanie majątku spółki w zarząd powierniczy innemu podmiotowi, wspólną własność, wspólne użytkowanie rzeczy, czy też wspólne korzystanie z praw majątkowych. Wydaje się, że w zakresie powiązań majątkowych istotne znaczenie będzie miał fakt sprawowania kontroli lub współkontroli nad jednostką, ponieważ zaangażowanie majątkowe zwykle wiąże się z uprawnieniami kontrolnymi. Do kategorii rozpoznawczych jako powiązania majątkowe można też włączyć wspólne przedsięwzięcia” Tak: W. Nykiel, D. Strzelec, Podmioty powiązane, Ceny transferowe. Dokumentacja podatkowa, Wolters Kluwer S.A., Warszawa 2014, s. 70 - 71
www.refunda.pl
Na potrzeby obowiązków dokumentacyjnych przyjmuje się, że z powiązaniami majątkowymi mamy do czynienia wówczas, gdy jeden z podmiotów powiązanych korzysta nieodpłatnie z majątku drugiego podmiotu na zasadzie np.: • Użytkowania nieruchomości, • Dzierżawy/leasingu, środków trwałych (maszyn, urządzeń, środków transportu), • Korzystania z wartości niematerialnych i prawnych (znak towarowy, patent, know-how), • Korzysta z praw franczyzobiorcy Tak: J. F. Mika, Ceny transferowe, Komentarz do rozporządzenia Ministra Finansów, Metody ustalania i szacowania cen transferowych. Analiza porównywalności. Wydawnictwo C. H. Beck, Warszawa 2014 r., s. 16
www.refunda.pl
Definicja „transakcji”
www.refunda.pl
Pojęcie transakcji Wyrok NSA w Warszawie z dnia 17 grudnia 2014 roku, sygn. II FSK 2849/12 Jak bowiem trafnie zauważył Sąd pierwszej instancji, regulacje prawne objęte przepisem art. 9a u.p.d.o.p. nie zawierają definicji wykorzystywanego w nich terminu transakcja, podobnie jak nie zawierają też możliwego odesłania do terminów prawa cywilnego z zakresu normatywnego czynności cywilnoprawnych. Z tych powodów należy przyjąć, że ustawodawca używając określeń transakcja i transakcje prawodawca posłużył się w tym zakresie naturalnym językiem potocznym. W języku potocznym "transakcja" zasadniczo oznacza: zawarcie umowy w sprawie kupna sprzedaży czegoś (Słownik poprawnej polszczyzny, praca zbiorowa pod red. W. Doroszewskiego, Warszawa 1973 r., s. 789; Słownik wyrazów obcych, praca zbiorowa pod red. J. Tokarskiego, Warszawa 1980 r., s. 769); zawarcie umowy, zwłaszcza handlowej dotyczącej kupna lub sprzedaży; układ, porozumienie jako wynik rokowań (Słownik języka polskiego pod redakcją M. Szymczaka. PWN. Warszawa 1998, t. III, s.523). W takim ujęciu na tle art. 9a ust. 1 i w art. 9a ust. 2 u.p.d.p. termin "transakcja" jest synonimem pojęcia "umowa".
www.refunda.pl
Wyrok WSA w Gliwicach z dnia 6 listopada 2015 r., sygn. I SA/GI 485/15 „(…) pojęcie „transakcji” z art. 9a ust. 1 updop ma już ugruntowane znaczenie zarówno w orzecznictwie jak i w doktrynie. Wskazuje się mianowicie przy rekonstrukcji jego znaczenia na konieczność odwołania się do reguł znaczeniowych języka polskiego i sięgnięcia do definicji słownikowych, zgodnie z którymi „transakcja” rozumiana jest jako „zawarcie umowy”, zwłaszcza handlowej dotyczącej kupna lub sprzedaży; układ, porozumienie jako wynik rokowań” (tak P. Małecki, M. Mazurkiewicz, pkt IV.2 w Komentarz do art. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, publ. LEX). Dalej wskazano w cytowanej publikacji, że w ujęciu słownikowym „transakcja” to operacja handlowa albo bankowa typu kupno-sprzedaż, ale na większą skalę także porozumienie, układ w jakiejś sprawie, które jest wynikiem rokowań, przetargów, ustępstw (…). Przyjąć zatem należy, że transakcją w świetle art. 9a ust. 1 ustawy będzie także wniesienie aportu do spółki kapitałowej w formie udziałów lub akcji, zakup (nabycie) udziałów, czy objęcie akcji lub udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym w zamian za wkład pieniężny (…) www.refunda.pl
Aporty jako transakcje Wyrok NSA z dnia 8 marca 2016 r., sygn. II FSK 4000/13 „(…) Dla transakcji z udziałem spółek powiązanych, w których udziałowcem/akcjonariuszem jest Skarb Państwa też trzeba sporządzać dokumentację dotyczącą podmiotów powiązanych – orzekł NSA w ww. wyroku. Ustawa o CIT wskazuje, że regulacjami o cenach transferowych są objęte wszystkie osoby prawne. Skarb Państwa jako podatnik CIT korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT, ale nie jest wyłączony spod działania tej usta. NSA wskazał ponadto, że aport powinien być traktowany jak „transakcja” w rozumieniu przepisów o cenach transferowych (…)”.
www.refunda.pl
Aporty jako transakcje Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 31 sierpnia 2012 r., sygn. IPPB5/423-456/12-2/AS „(…) objęcie udziałów / akcji w podwyższonym kapitale podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za środki pieniężne, w tym także w formie potrącenia wzajemnych wierzytelności, czy też za wkład niepieniężny (aport) podlega obowiązkowi sporządzania dokumentacji podatkowej zgodnie z treścią art. 9a w przypadku przekroczenia progu, o którym mowa w art. 9a ust 2 tej ustawy. Za transakcję można także uznać wniesienie aportu, które powoduje powstanie przychodu podatkowego. Chodzi m. in. o: wydanie udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część i wynagrodzenie podatnika otrzymane w wyniku umorzenia udziałów (akcji) objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. (…).” www.refunda.pl
Refakturowanie Wyrok NSA z dnia 17 grudnia 2014 r., sygn. II FSK 2849/12 Z kolei wskazane we wniosku refakturowanie usług najmu (dzierżawy) nieruchomości należy traktować jako odsprzedaż uprzednio zakupionych usług po kosztach, co nie było w sprawie sporne (pytanie nr 3). W efekcie pomiędzy Spółką refakturującą a podmiotem powiązanym dochodzi do transakcji, której przedmiotem jest usługa najmu (dzierżawy) nieruchomości. W takiej zaś sytuacji obowiązek dokumentacyjny w zakresie tych usług powstaje na takich samych zasadach jak w przypadku umów najmu zawieranych między wynajmującym i najemcą. Oznacza to, że limit określony w art. 9a ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p. należy ustalić na podstawie łącznej wartości refaktur umów najmu (dzierżawy) w roku podatkowym na rzecz danego przedmiotu powiązanego. www.refunda.pl
Limity transakcyjne
www.refunda.pl
Wyrok NSA w Warszawie z dnia 17 grudnia 2014 r., sygn. II FSK 2849/12 „(…) Reasumując należy ponownie zauważyć, że art. 9a ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p. zawiera wyłącznie jeden rodzaj grupowania transakcji tj.: usługi, sprzedaż wartości niematerialnych i prawnych oraz udostępnienie wartości niematerialnych i prawnych. Trafnie zatem Sąd pierwszej instancji skonstatował, że określony w nim limit 30.000 euro, obejmuje transakcje jednego z tych świadczeń i w tych ramach należy ustalać przekroczenie tego limitu. Skoro zatem Spółka wskazała wyłącznie na transakcje świadczenia usług to przesłanką powstania obowiązku dokumentacyjnego w tym przypadku jest łączna wartość wynikająca z umów oświadczenie usług zawartych z danym podmiotem w roku podatkowym (bądź łączna kwota wymagalnych w roku podatkowym świadczeń) (…).” www.refunda.pl
Wyrok NSA z dnia 10 maja 2012 r. sygn. II FSK 1893/10 „(…) obowiązek sporządzenia dokumentacji, o której mowa w art. 9a ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U z 2000 r., Nr 54, poz. 654 ze zm.), powstaje, jeżeli wartość wszystkich świadczonych usług tego samego rodzaju z tytułu transakcji z podmiotem powiązanym przekroczyła kwotę wskazaną w art. 9a ust. 2 pkt 2 wymienionej ustawy. (…)”
www.refunda.pl
Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 23 sierpnia 2011 r., sygn. ITPB3/423-256a/11/MK „(…) w przedstawionej sytuacji, w której rzeczywiście zapłacona w roku podatkowym łączna kwota wymagalnych w roku podatkowym świadczeń przekroczy równowartość progów wskazanych w art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należy sporządzać ww. dokumentację do wszystkich transakcji realizowanych z tym podmiotem. Spółka jest zobowiązana do zbadania, czy w danym roku podatkowym łączna wartość tych transakcji przekracza 20% kapitału zakładowego Spółki. Jeżeli łączna wartość tych transakcji nie przekroczy 20% kapitału, to limitem zobowiązującym Spółkę do sporządzenia dokumentacji podatkowej obejmującej wskazane transakcje będzie limit określony przepisem art. 9a ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, t.j. 100 000 EURO. Jeżeli natomiast łączna wartość przedmiotowych transakcji przekroczy wskazany wskaźnik (20% kapitału), to obowiązek dokumentacyjny powstanie już po przekroczeniu równowartości 50 000 EURO (art. 9a ust. 2 pkt 3 ustawy). www.refunda.pl
Limity transakcyjne – kwoty brutto Interpretacja Ministra Finansów dnia 13 maja 2009 r., sygn. ITPB3/423-122/09/AW „(…) Z przytoczonych powyżej przepisów wynika, iż dokumentacji podlegają szeroko rozumiane transakcje zawierane z podmiotami powiązanymi, tj. zarówno transakcje przychodowe, jak i kosztowe. Ustawa podatkowa nie definiuje jednak pojęcia „transakcja” oraz „wartość transakcji”. Dokonując wykładni językowej, przyjąć należy, iż pojęcie „transakcja” oznacza operację handlową dotyczącą kupna lub sprzedaży towarów lub usług bądź też umowę handlową na kupno lub sprzedaż towarów lub usług (też zawarcie takiej umowy). Natomiast słowo „wartość” oznacza to, ile coś jest warte pod względem materialnym. (…)” www.refunda.pl
Limity transakcyjne – kwoty brutto Interpretacja Ministra Finansów dnia 13 maja 2009 r., sygn. ITPB3/423-122/09/AW „(…) Wyrażenie „kwota wynikająca z umowy” interpretować trzeba w ten sposób, że należy uwzględnić całą kwotę „wynagrodzenia za usługi”, „ceny sprzedaży” za cały okres obowiązywania umowy. Kryterium „rzeczywiście zapłaconej kwoty” natomiast, polega na tym, że uwzględnia się tylko rzeczywiście zapłaconą w danym roku podatkowym łączną kwotę wymagalnych w tym roku świadczeń. Odnosząc powyższe do przedstawionego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) i postawionego przez Spółkę pytania należy stwierdzić, iż limity dotyczące obowiązku sporządzenia dokumentacji podatkowej dotyczą kwot brutto (…)” www.refunda.pl
Termin na sporządzenie dokumentacji
www.refunda.pl
Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 8 czerwca 2016 r., sygn. IBPB-1-2/4510-341/16/MM „(…) Przepisy art. 9a ustawy o CIT nie precyzują też terminu, w którym podatnik zobowiązany jest sporządzić szczególną dokumentację podatkową. Wskazują jedynie minimalne wartości określonych rodzajów transakcji, dla których wymagane jest przygotowanie takiej dokumentacji. Nie można z przepisów tych wywieść, że dokumentację podatkową podatnik ma mieć sporządzoną w konkretnym momencie (zawarcia umowy, przekroczenia progu ustawowego wg wystawionych, lecz nie zapłaconych faktur, czy faktycznego poniesienia kosztów przekraczających określony przepisem próg). Jednakże, skoro na żądanie organów podatkowych lub organów kontroli skarbowej podatnicy są obowiązani do przedłożenia dokumentacji w terminie 7 dni od dnia doręczenia żądania (art. 9a ust. 4 ustawy o CIT), zasadnym wydaje się, aby przedmiotową dokumentację kompletować na bieżąco, w miarę realizacji transakcji, które z punktu widzenia ustawy trzeba kwalifikować jako transakcje z podmiotami powiązanymi. (…)” www.refunda.pl
Wyrok WSA w Gorzowie Wlkp. Z dnia 3 kwietnia 2014 r., sygn. I SA/Go 86/14 „(…) Jak bowiem ustalono, obowiązek sporządzania przez skarżącą dokumentacji podatkowej wymaganej art. 9a ust. 1 updop istniał od 2004 roku, kiedy to były prowadzone pierwsze transakcje z podmiotem powiązanym przekraczające wartości podane w art. 9a ust. 2 ww. ustawy. Za chybione uznać zatem należy twierdzenie skarżącej Spółki, że nie miała ona obowiązku sporządzania ww. dokumentacji na bieżąco, a jedynie przedłożenia jej na żądanie organu podatkowego (…)”
Wyrok WSA w Warszawie z dnia 5 lutego 2008 r., sygn. III SA/Wa 1728/07 „(…) Przepisy nie określają wprawdzie terminu w jakim winna być ona sporządzona, ale biorąc pod uwagę treść powołanych przepisów oraz charakter tej dokumentacji i cel jakiemu ma służyć, winna być ona sporządzana na bieżąco, to znaczy, gdy wystąpią powyższe okoliczności (…)” www.refunda.pl
Zakres i forma dokumentacji
www.refunda.pl
Art. 9a ustawy o CIT Podatnicy: 1) których przychody lub koszty, w rozumieniu przepisów o rachunkowości, ustalone na podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych przekroczyły w roku poprzedzającym rok podatkowy równowartość 2 000 000 euro: a) dokonujący w roku podatkowym transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4, mających istotny wpływ na wysokość ich dochodu (straty), lub b) ujmujący w roku podatkowym w księgach rachunkowych inne zdarzenia, których warunki zostały ustalone (lub narzucone) z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4, mające istotny wpływ na wysokość ich dochodu (straty) - lub 2) dokonujący, bezpośrednio lub pośrednio, zapłaty należności na rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową, wynikających z transakcji lub innego zdarzenia ujętego w księgach rachunkowych, jeżeli łączna kwota (lub jej równowartość) wynikająca z umowy lub rzeczywiście zapłacona w roku podatkowym łączna kwota wymagalnych w roku podatkowym świadczeń przekracza równowartość 20 000 euro, lub 3) zawierający z podmiotem mającym miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową: a) umowę spółki niebędącej osobą prawną, jeżeli łączna wartość wniesionych przez wspólników wkładów przekracza równowartość 20 000 euro lub b) umowę wspólnego przedsięwzięcia lub inną umowę o podobnym charakterze, w których wartość wspólnie realizowanego przedsięwzięcia określona w umowie, a w przypadku braku określenia w umowie tej wartości, przewidywana na dzień zawarcia umowy, przekracza równowartość 20 000 euro - są obowiązani do sporządzenia dokumentacji podatkowej tych transakcji lub innych zdarzeń, zwanej dalej ,,dokumentacją podatkową''
www.refunda.pl
Elementy dokumentacji: • Zwięzły opis transakcji, • Opis podmiotów uczestniczących w transakcji, • Opis planowanych korzyści wynikających z transakcji, • Warunki porównywalności transakcji, • Przyjęta metoda kalkulacji ceny transferowej wraz z uzasadnieniem www.refunda.pl
Metoda i sposób kalkulacji zysków
www.refunda.pl
Metody tradycyjne • Metoda porównywalnej ceny niekontrolowanej (PCN) • Metoda ceny odsprzedaży (MCO) • Metoda rozsądnej marży (koszt plus)
www.refunda.pl
Metody zysku transakcyjnego • Metoda marży transakcyjnej netto • Metoda podziału zysków
Ponadto, zgodnie z zapisami rozporządzenia w sprawie cen transferowych podatnicy, w przeciwieństwie do organów kontroli skarbowej, mogą w procesie przygotowywania dokumentacji skorzystać z innych metod, nie będących metodami podatkowymi wynikającymi wprost z przepisów
www.refunda.pl
Wybór metody „(…) w świetle polskich przepisów podatkowych, zgodnie z Wytycznymi OECD, organy podatkowe mogą określić dochody podatników w transakcjach pomiędzy podmiotami powiązanymi wyłącznie na podstawie jednej z metod wyraźnie wymienionych w przepisach. Innymi słowy, zasada wyboru najlepszej metody ograniczona jest do jednej z pięciu wcześniej wskazanych metod szacowania cen transferowych. (…) ograniczenie to dotyczy organów podatkowych, a nie podatników. W konsekwencji przedsiębiorstwa powiązane mogą ustalać ceny transferowe również na podstawie metod innych, niż wyraźnie wymienione w art. 11 ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT (…)” Tak: pod. Red. W. Nykiel, D. Strzelec, Podmioty powiązane Ceny transferowe. Dokumentacja podatkowa, Lex Wolters Kluwer business, Warszawa 2014 r., s. 124
www.refunda.pl
Sposób kalkulacji zysków polega na zaprezentowaniu, w dokumentacji podatkowej, zastosowania wybranej metody kalkulacji ceny w danej transakcji. W tej części należy przedstawić mechanizm ustalania ceny wraz ze wskazaniem jej wpływu na wysokości realizowanych zysków. Korzystając z metod podatkowych przy wskazaniu sposobu kalkulacji zysków, podatnik powinien przedstawić porównywalne dane, do których odniósł się podczas ustalania ceny danej transakcji zawieranej z podmiotem powiązanym. Ponadto, powinien on wyszczególnić wszystkie czynniki mające wpływ na ewentualne różnice w cenach pomiędzy transakcją zawartą przez podmioty powiązane a transakcją zawartą przez podmioty niepowiązane. W ramach niniejszego etapu przygotowywania dokumentacji, należy przedstawić informacje odnośnie ceny przedmiotu danej transakcji oraz uzasadnić kwotę wynagrodzenia, która została zafakturowana, co oczywiście jest następstwem wybranej metody kalkulacji. www.refunda.pl
Metoda porównywalnej ceny niekontrolowanej
www.refunda.pl
Metoda porównywalnej ceny niekontrolowanej polega na porównaniu ceny ustalonej w transakcjach między podmiotami powiązanymi z ceną stosowaną w porównywalnych transakcjach przez podmioty niezależne i na tej podstawie określeniu wartości rynkowej przedmiotu transakcji zawartej między podmiotami powiązanymi. Porównania cen dokonuje się w dwóch formach: • Wewnętrznego porównania cen – przeprowadzanego na podstawie cen, jakie stosuje dany podmiot na danym lub porównywalnym rynku w transakcjach z podmiotami niezależnymi, • Zewnętrznego porównania cen – przeprowadzanego na podstawie cen, jakie stosują w porównywalnych transakcjach inne niezależne podmioty www.refunda.pl
www.refunda.pl
www.refunda.pl
Metoda ceny odsprzedaży
www.refunda.pl
Metoda ceny odsprzedaży polega na obniżeniu ceny określonej w transakcji danego podmiotu z podmiotem niezależnym, dotyczącej dóbr lub usług nabytych uprzednio przez ten dany podmiot od podmiotu z nim powiązanego, o marżę ceny odsprzedaży. Tak ustalona cena może być uważana za cenę rynkową określoną w transakcji danego podmiotu z podmiotem z nim powiązanym.
Podmiot powiązany
www.refunda.pl
Cena transakc yjna
Podmiot powiązany 2
Cena rynko wa
Podmiot niepowiązany
Metodę tę stosuje się głównie w obrocie towarowym i ustala się przez obniżenie ceny, określonej z podmiotem niepowiązanym, o marżę ceny odsprzedaży
Marża ceny odsprzedaży obejmuje wydatki bezpośrednie i pośrednie związane z daną transakcją, z wyłączeniem kosztów ogólnych zarządu (tzw. kosztów działania jednostki jako całości oraz kosztów zarządzania tą jednostką) oraz odpowiednią stopę zysku dla danego typu transkacji
www.refunda.pl
Metoda rozsądnej marży (koszt-plus) (porównujemy narzut na danej transakcji)
www.refunda.pl
Metoda rozsądnej marży „koszt plus” polega na ustaleniu ceny sprzedaży rzeczy i praw oraz świadczenia usług w transakcji danego podmiotu z podmiotem powiązanym na poziomie sumy bazy kosztowej i narzutu zysku porównywalnych do bazy kosztowej i narzutu zysku ustalanych pomiędzy podmiotami niezależnymi, które uwzględniają porównywalne funkcje, ponoszone ryzyka oraz angażowane aktywa.
www.refunda.pl
Przez bazę kosztową w tej metodzie rozumie się sumę kosztów bezpośrednio związanych z nabyciem lub wytworzeniem we własnym zakresie przedmiotu transakcji oraz kosztów pośrednich, z wyłączeniem kosztów ogólnych zarządu, to jest kosztów działania jednostki jako całości oraz kosztów zarządzania tą jednostką. W metodzie tej narzut zysku kalkulowany jest w oparciu o bazę kosztową. Narzut zysku w stosunku do określonej bazy kosztowej, ustala się poprzez odniesienie do poziomu zysku, jaki ten sam podmiot stosuje w porównywalnych transakcjach z podmiotami niezależnymi (porównanie wewnętrzne), lub zysku stosowanego w porównywalnych transakcjach przez podmioty niezależne (porównanie zewnętrzne). www.refunda.pl
Marża brutto
+ Koszty bezpośrednie i pośrednie związane z transakcją
Cena transakcyjna
Cena rynkowa = Koszty bezpośrednie i pośrednie + Marża brutto = Cena transakcyjna (Badaniu podlega marża) www.refunda.pl
Rozsądna marża Wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 31 marca 2010 r., sygn. I SA/Wr 1788/09 „(…) "Rozsądna marża" oznacza, że marża ma być adekwatna do pełnionych funkcji, ponoszonych ryzyk i wielkości zaangażowanych aktywów, a także musi przynieść godziwy (zgodny z zasadami rynkowymi) zysk. Jeśli podmiot pełni istotniejsze funkcje, ponosi większe ryzyko lub angażuje większe aktywa, to oczywistym jest, że będzie stosował wyższą marżę (…)”
www.refunda.pl
Metoda marży transakcyjnej netto
www.refunda.pl
Metoda marży transakcyjnej netto polega na badaniu marży zysku netto, jaką uzyskuje podmiot w transakcji lub transakcjach z innym podmiotem powiązanym, i określeniu jej na poziomie marży, jaką ten sam podmiot uzyskuje w transakcjach z podmiotami niezależnymi, lub marży uzyskiwanej przez podmioty niezależne w porównywalnych transakcjach. Marżę transakcyjną netto określa się poprzez odliczenie od przychodu osiągniętego w wyniku transakcji kosztów poniesionych w celu osiągnięcia tego przychodu, w tym także kosztów ogólnych zarządu. Odliczenia kosztów ogólnych zarządu dokonuje się uwzględniając proporcję, w jakiej pozostaje przychód uzyskany w związku z daną transakcją w ogólnej kwocie przychodów. Stosując tę metodę należy uwzględnić różnice między podmiotami, których marże są porównywane, a w szczególności należy wziąć pod uwagę takie czynniki: konkurencja ze strony innych uczestników rynku i dóbr zamiennych, skuteczność i strategia zarządzania, pozycja rynkowa, różnice struktury kosztów i kosztu pozyskania kapitału oraz stopień doświadczenia w działalności www.refunda.pl
Metoda podziału zysków
www.refunda.pl
Metoda podziału zysków polega na określeniu łącznych zysków, jakie w związku z daną transakcją (transakcjami) osiągnęły podmioty powiązane, oraz podziału tych zysków między te podmioty w takiej proporcji, w jakiej dokonałyby tego podziału podmioty niezależne. Łączne zyski, określa się przy zastosowaniu wspólnego standardu rachunkowości i wspólnej waluty, jeżeli podmioty powiązane, dla których ten zysk jest wyznaczany, stosują wspólny standard rachunkowości i prowadzą księgi rachunkowe we wspólnej walucie. W przeciwnym przypadku łączne zyski określa się przez zastosowanie jednego ze standardów rachunkowości oraz jednej z walut stosowanych przez podmioty powiązane. Podziału zysków, dokonuje się przez określenie przychodów uzyskanych przez każdy z podmiotów powiązanych oraz poniesionych kosztów związanych z daną transakcją. W przypadku, gdy koszty związane z transakcją przekraczają związaną z nią sumę przychodów, podziałowi podlega strata. www.refunda.pl
Proporcjonalnego podziału zysków, który stosowałyby niezależne podmioty uczestniczące w danej transakcji (transakcjach), dokonuje się za pomocą jednej z dwóch technik: • analizy rezydualnej, w ramach której dokonuje się podziału sumy zysków uzyskanych w związku z daną transakcją (lub transakcjami) przez podmioty powiązane uczestniczące w tej transakcji (transakcjach) w dwóch etapach: w pierwszym etapie każdemu uczestnikowi transakcji przypisuje się podstawowy zysk odpowiedni dla danego rodzaju transakcji, jaki osiągają podmioty niezależne, pełniąc rutynowe funkcje, angażując typowe aktywa oraz ponosząc standardowe ryzyko w tego rodzaju transakcjach; w drugim etapie wszelkie pozostałe po podziale w pierwszym etapie zyski dzielone są pomiędzy podmioty powiązane uczestniczące w danej transakcji zgodnie z zasadami, jakie ustaliłyby podmioty niezależne uczestniczące w takiej transakcji; lub • analizy udziału, w ramach której dzieli się między podmiotami powiązanymi połączony zysk z transakcji, której przedmiotem są dobra wytworzone lub ulepszone przez te podmioty, w oparciu o względną wartość działań podjętych przez każdy z powiązanych podmiotów, uwzględniając czynniki wyszczególnione przy analizie funkcjonalnej (przebieg transakcji, funkcje, jakie wykonują dane podmioty w porównywanych transakcjach, angażowane aktywa, dobra materialne i niematerialne, kapitał ludzki oraz ponoszone ryzyka www.refunda.pl
Sankcje związane z brakiem dokumentacji cen transferowych
www.refunda.pl
Sankcje, jakie grożą podmiotowi za niewykonanie obowiązkowej dokumentacji podatkowej cen transferowych dzielą się na: Sankcje podatkowe Sankcje karno - skarbowe Sankcje karne
www.refunda.pl
Sankcje podatkowe Sankcja 50 % w zakresie różnicy pomiędzy dochodem zadeklarowanym a ustalonym przez organ podatkowy Podstawową sankcją jest 50 % stawka podatkowa określona w art. 19 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych lub art. 30d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tymi przepisami, nieprzedłożenie dokumentacji podatkowej wobec wystąpienia obowiązku jej sporządzenia skutkuje sankcją w postaci możliwości doszacowania dochodu według stawki 50 % podatku od wartości różnicy pomiędzy dochodem ustalonym przez organ podatkowy a zadeklarowanym przez podatnika Zastosowanie stawki 50 % nie zwalnia osób odpowiedzialnych za sprawy finansowe i gospodarcze w spółkach lub osoby prowadzące działalność gospodarczą lub będące wspólnikami spółek osobowych od odpowiedzialności na podstawie przepisów KKS. www.refunda.pl
Wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 27 maja 2010 r., sygn. I SA/Wr 283/10 „(…) podatek przewidziany w art. 19 ust. 4 updop należy odróżnić od tego, który powstaje z mocy prawa i obliczany jest według stawki 19% na podstawie art. 19 ust. 1 updop. Stawka 50-procentowa stanowi sankcję, która zastępuje zobowiązanie podatkowe powstałe na zasadach ogólnych w stosunku do oszacowanego dochodu w trybie art. 11 updop. Przy czym stwierdzenie wysokości tego podatku możliwe jest dopiero po przeprowadzeniu przez organy podatkowe wszystkich ustaleń wymaganych dla zastosowania art. 19 ust. 4, co jest możliwe tylko w drodze postępowania podatkowego. W rezultacie decyzja wydana w wyniku tego postępowania, którą stwierdzona zostanie wysokość przedmiotowego zobowiązania podatkowego, będzie zawsze rozstrzygnięciem konstytutywnym, o którym mowa w art. 21 § 1 pkt 2 op. Przepis ten stanowi, że zobowiązanie podatkowe powstaje z dniem doręczenia decyzji organu podatkowego, ustalającego wysokość tego zobowiązania (….)”. www.refunda.pl
Wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 27 maja 2010 r., sygn. I SA/Wr 283/10 „Co za tym idzie, termin przedawnienia dla tego zobowiązania jest inny niż dla zobowiązań powstałych z mocy prawa, z których podatnik zobligowany jest rozliczyć się samodzielnie. Stosownie do brzmienia art. 68 § 1, zobowiązanie podatkowe, o którym mowa w art. 21 § 1 pkt 2, nie powstaje, jeżeli decyzja ustalająca to zobowiązanie została doręczona po upływie 3 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym powstał obowiązek podatkowy. W niniejszej sprawie obowiązek podatkowy powstał w 2005 r. W związku z tym, od końca tego roku biegł termin przedawnienia, który upłynął z dniem 31 grudnia 2008 r. Skoro organy podatkowe nie doręczyły decyzji ustalającej zobowiązanie podatkowe na podstawie art. 19 ust. 4 updop do końca 2008 r., to po tej dacie zobowiązanie to nie mogło już powstać. Decyzja organu I instancji została natomiast doręczona w dniu 6 lipca 2009 r., w związku z czym nie mogła wywoływać skutku powstania spornego zobowiązania po stronie Spółki A (…)”
www.refunda.pl
Powiązania Warunki nierynkowe Zaniżenie dochodów Oszacowanie dochodów Dokumentacja
Opodatkowanie stawką standardową 19 % + odsetki
www.refunda.pl
Brak dokumentacji
Opodatkowanie stawką karną 50 % + odsetki
Sankcje karno – skarbowe Grzywna do 120 stawek dziennych Kodeks karny skarbowy w art. 80 § 1 stanowi, że nieprzedłożenie w terminie 7 dni od dnia żądania (termin zawity) dokumentacji podatkowej, którą charakteryzuje się na gruncie polskiego prawa podatkowego jako informację podatkową, grozi karą grzywny do 120 stawek dziennych w przypadku, gdy po przeprowadzonym postępowaniu podatkowym powstanie dodatkowe zobowiązanie podatkowe. Stawka dzienna nie może być niższa od jednej trzydziestej części najniższego miesięcznego wynagrodzenia w czasie orzekania w pierwszej instancji ani też przekraczać jej czterystu krotności.
www.refunda.pl
Grzywna do 720 stawek dziennych, kara pozbawienia wolności, albo obydwie kary łącznie Ustawodawca przewiduje sankcje nie tylko ze względu na niewykonanie czy nieprzedstawienie wymaganej dokumentacji podatkowej, ale także za nierzetelne jej przygotowanie. KKS w art. 54 § 1. Podatnik, który uchylając się od opodatkowania nie ujawnia właściwemu organowi przedmiotu lub podstawy opodatkowania lub nie składa deklaracji, przez co naraża podatek na uszczuplenie, podlega karze grzywny do 720 stawek dziennych albo karze pozbawienia wolności, albo obu tym karom łącznie. www.refunda.pl
Zmiany w cenach transferowych
www.refunda.pl
Zwiększenie progów dla powiązań kapitałowych
www.refunda.pl
Art. 11 ust. 5a ustawy o CIT
Posiadanie udziału w kapitale innego podmiotu, o którym mowa w ust. 1 i 4, oznacza sytuację, w której dany podmiot bezpośrednio lub pośrednio posiada w kapitale innego podmiotu udział nie mniejszy niż 25%
www.refunda.pl
A
www.refunda.pl
5 %
B
5 %
C
A
www.refunda.pl
25 %
B
25 %
C
Inne zdarzenia jednego rodzaju „z uwagi na fakt, iż pojęcie „innego zdarzenia” zostało dopiero wprowadzone i obowiązuje od l stycznia 2017 r., nie doczekało się dotychczas żadnych wskazówek interpretacyjnych. Należy jednak zauważyć, iż wskazówki, jakie wynikają z przepisów ustawy o pdop, pozwalają na określenie warunków, aby zakwalifikować daną czynność do tej kategorii. Należy uznać, iż z „innymi zdarzeniami”, które podlegają obowiązkowi dokumentacyjnemu, mamy do czynienia, gdy: • nie mieszczą się w kategorii pojęcia transakcji, • zostały ujęte w księgach podatkowych w trakcie roku podatkowego, • mają istotny wpływ na wysokość dochodu (straty) podatnika. Jak zostało wskazane powyżej, Świadczenia dostarczane przez Dostawcę na rzecz T., a także na rzecz Z., spełniają definicję transakcji. W związku z tym należy uznać, iż pierwszy warunek zakwalifikowania analizowanych świadczeń do kategorii „innych zdarzeń” nie został spełniony. W efekcie należy stwierdzić, iż w wyniku zawarcia Umowy trójstronnej przez Wnioskodawców z danym Dostawcą nie dochodzi do powstania „innego zdarzenia”, a zawarcia transakcji między Dostawcą a odpowiednio T. i Z.” Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 31 maja 2017 r., sygn. 0114KDIP2-2.4010.8.2017.2.SO
www.refunda.pl
Dokumentacja za następny rok podatkowy Art. 9a ust. 1a ustawy o CIT Podatnicy, o których mowa w ust. 1 pkt 1, są obowiązani do sporządzenia dokumentacji podatkowej również za rok podatkowy następujący po roku podatkowym, za który byli obowiązani sporządzić dokumentację podatkową, bez względu na wysokość osiągniętych, w roku podatkowym, za który byli obowiązani do sporządzenia dokumentacji podatkowej, przychodów lub poniesionych kosztów, w rozumieniu przepisów o rachunkowości www.refunda.pl
Obowiązek sporządzenia dokumentacji podatkowej w roku następnym
Przychody lub koszty powyżej 2 000 000 EUR
31.12.2016
Obowiązek sporządzenia dokumentacji za 2017 r.
www.refunda.pl
Przychody lub koszty poniżej 2 000 000 EUR
2018
31.12.2018
Obowiązek sporządzenia dokumentacji za 2018 r.
Brak obowiązku za 2019 r.
Łamany rok podatkowy – Ministerstwo Finansów Interpelacja nr 8498 z dnia 16 grudnia 2016 roku Ministerstwo Finansów w odpowiedzi na interpelację wyjaśniło, iż dokumentację podatkową do transakcji (lub innych zdarzeń) rozpoczętych i niezakończonych przed dniem 1 stycznia 2017 r. sporządza się zgodnie z nowymi zasadami dokumentowania wprowadzonymi ustawą za 9 października 2015 roku w zakresie tej części transakcji lub innych zdarzeń, które są realizowane w roku podatkowym rozpoczynającym się po dniu 31 grudnia 2016 r. W praktyce oznacza to, że dla podatników, których rok podatkowy nie jest tożsamy z rokiem kalendarzowym (np. 1 kwietnia 2017 r.): •
•
Dokumentację podatkową transakcji (lub innych zdarzeń) z podmiotami powiązanymi, rozpoczętych i niezakończonych przed dniem 1 stycznia 2017 r. sporządza się zgodnie z nowymi przepisami począwszy od nowego roku podatkowego podatnika, rozpoczynającego się po 31 grudnia 2016 r. (np. od 1 kwietnia 2017 r.) Jednocześnie dokumentację podatkową tych transakcji (lub innych zdarzeń) za okres pomiędzy 1 stycznia 2017 r. a dniem, w którym rozpoczyna się nowy rok podatkowy (czyli np. pomiędzy 1 stycznia 2017 r. a 31 marca 2017 r.) sporządza się zgodnie ze starymi przepisami
www.refunda.pl
Art. 9a ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT Podatnicy: 1) których przychody lub koszty, w rozumieniu przepisów o rachunkowości, ustalone na podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych przekroczyły w roku poprzedzającym rok podatkowy równowartość 2 000 000 euro: a) dokonujący w roku podatkowym transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4, mających istotny wpływ na wysokość ich dochodu (straty), lub b) ujmujący w roku podatkowym w księgach rachunkowych inne zdarzenia, których warunki zostały ustalone (lub narzucone) z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4, mające istotny wpływ na wysokość ich dochodu (straty) - lub 2) dokonujący, bezpośrednio lub pośrednio, zapłaty należności na rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową, wynikających z transakcji lub innego zdarzenia ujętego w księgach rachunkowych, jeżeli łączna kwota (lub jej równowartość) wynikająca z umowy lub rzeczywiście zapłacona w roku podatkowym łączna kwota wymagalnych w roku podatkowym świadczeń przekracza równowartość 20 000 euro, lub 3) zawierający z podmiotem mającym miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową: a) umowę spółki niebędącej osobą prawną, jeżeli łączna wartość wniesionych przez wspólników wkładów przekracza równowartość 20 000 euro lub b) umowę wspólnego przedsięwzięcia lub inną umowę o podobnym charakterze, w których wartość wspólnie realizowanego przedsięwzięcia określona w umowie, a w przypadku braku określenia w umowie tej wartości, przewidywana na dzień zawarcia umowy, przekracza równowartość 20 000 euro - są obowiązani do sporządzenia dokumentacji podatkowej tych transakcji lub innych zdarzeń, zwanej dalej ,,dokumentacją podatkową''.
www.refunda.pl
Transakcje lub inne zdarzenia mające istotny wpływ na wysokość dochodu (straty) podatnika
www.refunda.pl
Art. 9 a ust. 1d ustawy o CIT Za transakcje lub inne zdarzenia mające istotny wpływ na wysokość dochodu (straty) podatnika, o których mowa w ust. 1 pkt 1, uznaje się transakcje lub inne zdarzenia jednego rodzaju, których łączna wartość przekracza w roku podatkowym równowartość 50 000 euro, z tym że w przypadku podatników, których przychody w rozumieniu przepisów o rachunkowości, w roku poprzedzającym rok podatkowy przekroczyły równowartość: 1) 2 000 000 euro, lecz nie więcej niż równowartość 20 000 000 euro - za takie transakcje lub inne zdarzenia uznaje się transakcje lub inne zdarzenia jednego rodzaju, których wartość przekracza w roku podatkowym kwotę stanowiącą równowartość kwoty 50 000 euro powiększoną o 5000 euro za każdy 1 000 000 euro przychodu powyżej 2 000 000 euro;
2) 2) 20 000 000 euro, lecz nie więcej niż równowartość 100 000 000 euro - za takie transakcje lub inne zdarzenia uznaje się transakcje lub inne zdarzenia jednego rodzaju, których wartość przekracza w roku podatkowym kwotę stanowiącą równowartość kwoty 140 000 euro powiększoną o 45 000 euro za każde 10 000 000 euro przychodu powyżej 20 000 000 euro; 3) 3) 100 000 000 euro - za takie transakcje lub inne zdarzenia uznaje się transakcje lub inne zdarzenia jednego rodzaju, których wartość w roku podatkowym przekracza kwotę stanowiącą równowartość kwoty 500 000 euro.
www.refunda.pl
Art. 9 a ust. 1 e ustawy o CIT Za transakcje lub inne zdarzenia mające istotny wpływ na wysokość dochodu (straty) podatnika, o których mowa w ust. 1 pkt 1, uznaje się również zawartą w roku podatkowym: 1) umowę spółki niebędącej osobą prawną, w której łączna wartość wniesionych przez wspólników wkładów przekracza równowartość 50 000 euro lub 2) umowę wspólnego przedsięwzięcia lub inną umowę o podobnym charakterze, w której wartość wspólnie realizowanego przedsięwzięcia określona w umowie, a w przypadku braku określenia w umowie tej wartości, przewidywana na dzień zawarcia umowy, przekracza równowartość 50 000 euro. www.refunda.pl
Transakcje i inne zdarzenia „jednego rodzaju” „(…) transakcje realizowane pomiędzy podmiotami powiązanymi nie muszą być tego samego rodzaju. Pojęcie „jednego rodzaju” znajduje zastosowanie jedynie w stosunku do „innych zdarzeń”. Poparciem dla takiej interpretacji jest zastosowanie przez ustawodawcę alternatywy oraz treść art. 9a ust. 1 pkt 1, gdzie ustawodawca wyraźnie rozdziela „transakcje z podmiotami powiązanymi” (litera a), od „innych zdarzeń” (litera b) (…)” Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 15 lipca 2016 r., sygn. IBPB-12/4510-430/16/JW.
„(…) transakcje lub inne zdarzenia jednego rodzaju należy interpretować w ten sposób, że dokumentacją podatkową należy objąć: - transakcje, których łączna wartość przekracza prób wartościowy, - Inne zdarzenia jednego rodzaju, których łączna wartość przekracza prób wartościowy (…)” Wyrok WSA w Krakowie z dnia 23 lutego 2017 ro., sygn. I SA/Kr 1290/16
www.refunda.pl
„(…) dla ustalenia obowiązku dokumentacyjnego wartość każdej transakcji należy porównać odrębnie z ustawowym limitem. W konsekwencji, w sytuacji gdy Spółka dokona transakcji, dla której konieczne będzie sporządzenie dokumentacji cen transferowych, a następnie dokona innej transakcji z tym samym podmiotem, jednakże o wartości poniżej ustawowego limitu, nie będzie miała ona obowiązku sporządzenia dokumentacji dla tej transakcji (o małej wartości) (…)” Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 3 lutego 2017 r., sygn. 3063-ILPB2.4510.207.2016.1.ŁM
www.refunda.pl
Dokumentacja tylko dla istotnych transakcji lub innych zdarzeń jednego rodzaju Analizując literalną treść powołanych powyżej przepisów ustawy o CIT, wskazać należy, że we frazie „transakcje lub inne zdarzenia jednego rodzaju” użytej w przepisie 9a ust. 1d ustawy o CIT, zwrot „jednego rodzaju” odnosi się zarówno do „innych zdarzeń”, jak i do „transakcji”. Oznacza to w konsekwencji, że jeżeli Spółka realizuje z podmiotem powiązanym transakcje jednego rodzaju, których wartość w sumie przekracza limit wskazany w art. 9a ust. 1d ustawy o CIT, zobowiązujący do sporządzania dokumentacji cen transferowych (ustalany indywidualnie w zależności od wysokości uzyskanych przez Spółkę w poprzednim roku podatkowym przychodów), i jednocześnie inne transakcje jednego rodzaju, których wartość nie przekracza powyższego limitu, to Spółka ma obowiązek sporządzania dokumentacji tylko dla tych transakcji jednego rodzaju, które przekroczą limit. Dodać należy, że nie ma znaczenia w tym przypadku fakt, czy są to transakcje istotne, o dużej wartości, będące wynikiem podstawowej działalności Spółki, czy też transakcje mniej istotne, o niewielkich kwotach. Ważny jest tutaj rodzaj transakcji, podlegających zsumowaniu, bowiem na limit transakcji składa się suma poszczególnych zdarzeń tego samego rodzaju. Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji października 2017 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.192.2017.1.MM www.refunda.pl
Skarbowej
z
dnia
3
Nowy zakres dokumentacji cen transferowych
www.refunda.pl
Zakres obowiązków zależny od wielkości spółki < 2 000 000 EUR
• Brak obowiązku dokumentacyjnego
2 000 000 EUR – 10 000 000 EUR
• Dokumentacja lokalna (Local File) • Oświadczenie podatnika o posiadaniu dokumentacji dołączone do rocznego CIT
10 000 000 EUR – 20 000 000 EUR
• Analizy porównawcze transakcji • Uproszczony raport o transakcjach/deklaracja CIT-TP składany/a z rocznym zeznaniem podatkowym
20 000 000 EUR – 750 000 000 EUR
• Dokumentacja grupowa (Master File)
> 750 000 000 EUR
• Dla jednostek dominujących zlokalizowanych w Polsce posiadających spółki zależne/zakłady za granicą Raport Country-by-Country Reporting prezentujący sprawozdanie z dochodów osiąganych przez jednostki zależne
www.refunda.pl
Po przekroczeniu progu 2 mln EUR Dokumentacja krajowa/podstawowa „Local File”
Local File -> sporządzony do 31.03 Ewentualne korekty -> 10 dni od zatwierdzenia sprawozdania finansowego
www.refunda.pl
Elementy dokumentacji „Local File” Część ogólna 1. Informacja o podatniku
2. Dane identyfikujące podmioty powiązane biorące udział w transakcjach 3. Opis danych finansowych podatnika/spółki niebędącej osobą prawną pozwalający na porównanie rozliczeń z danymi ze sprawozdania finansowego
www.refunda.pl
Elementy dokumentacji „Local File” Część szczególna
4. Opis transakcji 5. Opis przebiegu transakcji, w tym analiza funkcji, zaangażowanych aktywów oraz ponoszonych ryzyk 6. Metoda i sposób kalkulacji dochodu (straty) podatnika, wraz z uzasadnieniem ich wyboru, w tym przedstawienie algorytmu kalkulacji ceny przedmiotu transakcji (wartości rozliczeń) 7. Dokumenty
www.refunda.pl
1.
Informacja o podatniku
Struktura organizacyjna i zarządzająca Przedmiot i zakres prowadzonej działalności Strategia gospodarcza (tym przeprowadzone przeniesienia istotnych ekonomicznych funkcji, ryzyk, aktywów) Opis otoczenia konkurencyjnego
www.refunda.pl
2. Dane identyfikujące podmioty powiązane biorące udział w transakcji Nazwa podmiotów powiązanych Forma prawna Dane adresowe (kraj, miasto, ulica, nr domu i lokalu, strona internetowa) Numer identyfikacji podatkowej lub inne Informacje dotyczące rodzaju powiązań na dzień rozpoczęcia roku podatkowego lub na dzień zakończenia roku podatkowego, w zależności od okresu w którym sporządzana jest dokumentacja
Rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 12 września 2017 roku w sprawie informacji zawartych w dokumentacji podatkowej w zakresie podatku dochodowego osób prawnych (Dz. U. z 2017 r., poz. 1753)
www.refunda.pl
3. Opis danych finansowych podatnika/spółki niebędącej osobą prawną pozwalający na porównanie rozliczeń z danymi ze sprawozdania finansowego
Informacje pozwalające dokonać porównania rozliczeń transakcji z danymi wynikającymi z zatwierdzonego sprawozdania finansowego
www.refunda.pl
4. Opis transakcji Wskazanie rodzaju i przedmiotu transakcji Dane finansowe, w tym przepływy pieniężne Dane identyfikujące podmioty dokonujące transakcji (przedstawienie rodzaju powiązań) Opis przebiegu transakcji Wskazanie metody i sposobu kalkulacji wynagrodzenia z uzasadnieniem wyboru oraz przedstawieniem algorytmu kalkulacji rozliczeń
www.refunda.pl
5. Opis przebiegu transakcji, w tym analiza funkcji, zaangażowanych aktywów oraz ponoszonych ryzyk W zakresie opisu przebiegu transakcji lub innych zdarzeń, o których mowa w art. 9a ust. 2b pkt 1 lit. D ustawy, opis przebiegu transakcji lub innych zdarzeń za rok podatkowy, dokonywany odrębnie dla każdego rodzaju działalności, obejmujący analizę funkcjonalną i profil funkcjonalny Opis przebiegu transakcji powinien zawierać również zmiany w stosunku do poprzedniego roku
Rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 12 września 2017 roku w sprawie informacji zawartych w dokumentacji podatkowej w zakresie podatku dochodowego osób prawnych (Dz. U. z 2017 r., poz. 1753)
www.refunda.pl
5. Opis przebiegu transakcji, w tym analiza funkcji, zaangażowanych aktywów oraz ponoszonych ryzyk Analiza funkcjonalna Należy przez to rozumieć, dokonywaną odrębnie dla każdego rodzaju działalności, analizę stron transakcji lub innego zdarzenia obejmującą opis działań podejmowanych przez te strony w ramach łańcucha wartości dodanej oraz opis wpływających na dochód (stratę) tych stron: a) Wykonywanych funkcji, b) Angażowanego kapitału ludzkiego, c) Ponoszonych ryzyk, w tym w zakresie sprawowania kontroli nad ryzykiem oraz posiadania zdolności finansowych do ich ponoszenia, d) Angażowanych aktywów, w tym wartości niematerialnych, a w przypadku gdy więcej niż jeden podmiot pełni funkcje związane z wartościami niematerialnymi wskazanie podmiotów: • Posiadających tytuł prawny do tych wartości niematerialnych wraz z określeniem rodzaju tego tytułu prawnego, • Angażujących kapitał ludzki w zarządzanie lub kontrolę nad tymi wartościami niematerialnymi, • Finansujących opracowanie lub ulepszenie tych wartości niematerialnych.
www.refunda.pl
5. Opis przebiegu transakcji, w tym analiza funkcji, zaangażowanych aktywów oraz ponoszonych ryzyk
Profil funkcjonalny Należy przez to rozumieć opisaną w sposób zwięzły rolę strony transakcji lub innego zdarzenia, wynikającą z analizy funkcjonalnej, uwzględniającą transakcje lub inne zdarzenia realizowane przez ten podmiot w ramach łańcucha wartości dodanej
www.refunda.pl
6. Metoda i sposób kalkulacji dochodu (straty) podatnika, wraz z uzasadnieniem ich wyboru, w tym przedstawienie algorytmu kalkulacji ceny przedmiotu transakcji (wartości rozliczeń) Wskazanie metody i sposobu kalkulacji wynagrodzenia Uzasadnienie wyboru danej metody Algorytm kalkulacji rozliczeń pomiędzy podmiotami powiązanymi Sposób wyliczenia wartości rozliczeń
www.refunda.pl
7. Dokumenty, w szczególności: Umowy Porozumienia zawarte pomiędzy podmiotami powiązanymi Dokumenty dotyczące transakcji lub innych zdarzeń Umowy spółki niebędącej osobą prawną Umowy wspólnego przedsięwzięcia lub umowy o podobnym charakterze APA I inne
www.refunda.pl
Po przekroczeniu progu 10 mln EUR: Dokumentacja krajowa/podstawowa – „Local File” rozbudowana o tzw. analizę porównawczą
www.refunda.pl
Analiza danych porównawczych informacje ogólne
www.refunda.pl
Analiza porównawcza 10 mln EUR Analiza podlega aktualizacji nie rzadziej niż co 3 lata Analiza stanowi rozszerzenie dokumentacji local file Dane porównywalne o podmiotach mających siedzibę lub zarząd na terytorium Polski W przypadku braku danych porównywalnych, podatnik załącza do dokumentacji opis zgodności warunków transakcji oraz innych zdarzeń ustalonych z podmiotami powiązanymi, z warunkami, które ustaliłyby między sobą podmioty niezależne Dokumentacja obejmuje także opis analizy danych podmiotów niezależnych lub danych ustalonych z podmiotem niezależnym, uznanych za porównywanie do warunków ustalonych w transakcjach lub innych zdarzeniach, objętych obowiązkiem dokumentacyjnym, wykorzystanych do kalkulacji rozliczeń, wpływających na dochód (stratę) podatnika, wraz z podaniem źródła tych danych www.refunda.pl
Etapy analizy porównawczej Wybór danych porównawczych dla wybranej metody
Wybór wskaźnika rentowności i metody
Wybór porównywania wewnętrznego lub zewnętrznego Analiza warunków transakcji (funkcji, czynniki porównywalności)
Zidentyfikowanie podatnika oraz jego otoczenia gospodarczego
www.refunda.pl
Podmiot powiązany
Podmiot powiązany
Podmiot niepowiązany
Podmiot niepowiązany
Podmiot niepowiązany
Porównanie wewnętrzne
Porównanie zewnętrzne
Identyfikacja transakcji (zdarzeń) potencjalnie porównywalnych, które zostały zawarte z podmiotami niepowiązanymi
Identyfikacja transakcji (zdarzeń) potencjalnie porównywalnych, które zostały zawarte przez podmioty niepowiązane
Po zidentyfikowaniu transakcji (zdarzeń) porównywalnych należy zweryfikować, czy ewentualne różnice w porównywalnych transakcjach (zdarzeniach) zawartych z podmiotami powiązanymi lub pomiędzy podmiotami powiązanymi mogą mieć wpływa na cenę przedmiotu transakcji (zdarzenia) na rynku lub czy można dokonać korekt eliminujących istotne różnice
www.refunda.pl
Wybór porównania Porównanie ceny w realizowanej transakcji: – określenie kryteriów porównywalności, - ceny jednostkowe, - oprocentowanie, - zastosowane w transakcji stawki. Porównanie rentowności realizowanej transakcji: – określenie profilu funkcjonalnego badanej strony transakcji, - wysokość zrealizowanego narzutu, - wysokość zrealizowanej marży.
www.refunda.pl
Wybór metody i wskaźnika Metody
Tradycyjne
Porównywalnej ceny niekontrolowanej
Ceny odsprzedaży
Zysku transakcyjnego
Rozsądnej marży „koszt plus”
www.refunda.pl
Marży transakcyjnej netto
Np. marża operacyjna
Marża ze sprzedaży Marża brutto
Podziału zysku
Narzut na kosztach
Marża netto Narzut na kosztach operacyjnych
Wskaźniki rentowności Wskaźnik rentowności, a wybór metody Metoda
Metoda koszt plus
Wskaźnik
•
•
•
www.refunda.pl
Marża zysku brutto ze sprzedaży Narzut zysku brutto ze sprzedaży Wskaźnik koszt plus
Metoda ceny odsprzedaży •
•
• •
Marża zysku brutto ze sprzedaży Narzut zysku brutto ze sprzedaży Wskaźnik koszt plus Wskaźnik cena odsprzedaży
Metoda marży transakcyjnej netto • •
•
• •
Wskaźnik Berry’ego Marża zysku netto ze sprzedaży Narzut zysku netto ze sprzedaży Marża operacyjna Narzut operacyjny
Źródła danych porównawczych Rodzaje źródeł
Dane
Wewnętrzne źródła danych
Zebrane oferty podmiotów niezależnych, wyceny rzeczoznawców, ekspertyzy, przygotowane przez podmiot niezależny
Zewnętrzne dane
Ogólnodostępne cenniki, powszechnie dostępne oferty, dane publikowane przez czasopisma, portale internetowe
Dane dotyczące działalności podmiotów porównywalnych
Sprawozdania finansowe, raporty spółek giełdowych, statystyki NBP, raporty organizacji branżowych na temat wyników osiąganych w poszczególnych sektorach gospodarki, raporty i roczniki GUS, komercyjne bazy danych
www.refunda.pl
Problemy praktyczne przy analizie porównawczej Analiza z wykorzystaniem komercyjnych baz danych
„Secret comparables”
Organy mają dostęp do baz danych służących do wyznaczania rentowności przedsiębiorstw
Należy zwrócić uwagę na możliwość wykorzystywania przez organy niedostępnych podatnikom, np. informacji pozyskanych zgodnie z przepisami prawa od konkurentów podatnika lub jego kontrahentów
www.refunda.pl
Po przekroczeniu progu 20 mln EUR: Dokumentacja na poziomie grupy – „Master File”
www.refunda.pl
Elementy dokumentacji „Master File” 1. Podmiot, powiązanych
który
sporządził
informacje
o
grupie
podmiotów
2. Struktura organizacyjna grupy podmiotów powiązanych 3. Opis zasad wyznaczania cen transakcyjnych (polityki transakcyjnych) stosowanych przez grupę podmiotów powiązanych
cen
4. Opis przedmiotu i zakresu działalności prowadzonej przez grupę podmiotów powiązanych 5. Opis posiadanych, tworzonych, rozwijanych i wykorzystywanych w działalności przez grupę podmiotów powiązanych istotnych wartości niematerialnych 6. Opis sytuacji finansowej podmiotów tworzących grupę wraz ze sprawozdaniem skonsolidowanym podmiotów powiązanych tworzących grupę podmiotów powiązanych 7. APA www.refunda.pl
1. Podmiot, który sporządził informacje o grupie podmiotów powiązanych Wskazanie podmiotu powiązanego, który sporządził informacje o grupie, ze wskazaniem daty składania przez niego zeznania podatkowego
Co do zasady, dokumentacja „Master File” sporządzona powinna być przez jednostkę dominującą, niemniej brak jest przeciwskazań do wyznaczenie jakiegokolwiek innego podmiotu z grupy www.refunda.pl
2. Struktura organizacyjna grupy podmiotów powiązanych Informacje dokumentujące nazwę i formę prawną Informacje dokumentujące powiązanych
siedzibę
Informacje dokumentujące strukturę udziałów Przedstawione również w formie schematu
www.refunda.pl
podmiotów
3. Opis zasad wyznaczania cen transakcyjnych (polityki cen transakcyjnych) stosowanych przez grupę podmiotów powiązanych Zasady przepisywania kosztów usług oraz sposobu wyznaczania wynagrodzenia za usługi świadczone między podmiotami powiązanymi w grupie Opis prac badawczo – rozwojowych Zasady ustalania wynagrodzenia za korzystanie, przeniesienie własności lub udostępnianie wartości niematerialnych Sposób finansowania działalności podmiotów w grupie, w szczególności kredytów, pożyczek, umów o zarządzaniu płynnością finansową oraz udzielonych lub udzielanych gwarancji Innych niż wskazane w lit. a-c obszarów działalności grupy, w stosunku do których podatnik uzna za stosowne określenie zasad wyznaczania cen transferowych www.refunda.pl
4. Opis przedmiotu i zakresu działalności prowadzonej przez grupę podmiotów powiązanych Informacje dotyczące czynników biznesowych wpływających w największym stopniu na zyski osiągane przez grupę podmiotów powiązanych Informacje dotyczące istotnych łańcuchów wartości dodanej, przedstawione również w formie diagramu, wraz z opisem profili funkcjonalnych podmiotów powiązanych dokonujących transakcji lub innych zdarzeń w ramach jednego łańcucha Informacje dotyczące usług świadczonych przez podmioty powiązane w ramach istotnego łańcucha wartości dodanej, wraz ze zwięzłym opisem tych usług, z wyłączeniem usług badawczo – rozwojowych i usług o niskiej wartości dodanej Informacje dotyczące rynków geograficznych, na których osiągane jest co najmniej 10 % zysków w ramach poszczególnych istotnych łańcuchów wartości dodanej Informacje dotyczące zachodzących w danym roku przeniesień między podmiotami powiązanymi funkcji, aktywów lub ryzyk, także w drodze restrukturyzacji, fuzji, przejęć lub zbycia inwestycji, w zakresie poszczególnych istotnych łańcuchów wartości dodanej www.refunda.pl
4. Opis przedmiotu i zakresu działalności prowadzonej przez grupę podmiotów powiązanych Łańcuch wartości dodanej identyfikowany odrębnie dla każdego rodzaju działalności, łańcuch transakcji lub innych zdarzeń między podmiotami powiązanymi kreujących wartość dodaną w ramach grupy podmiotów powiązanych Istotny łańcuch wartości dodanej łańcuch wartości dodanej, z którego uzyskany przychód stanowi co najmniej 5 % przychodów grupy podmiotów powiązanych www.refunda.pl
5. Opis posiadanych, tworzonych, rozwijanych i wykorzystywanych w działalności przez grupę podmiotów powiązanych istotnych wartości niematerialnych Strategia grupy podmiotów powiązanych w zakresie posiadania, w tym ochrony i utrzymania; tworzenia, w tym opracowywania; rozwijania, w tym ulepszania; wykorzystania Informacje dotyczące największych, pod względem liczby zatrudnionych pracowników, ośrodków prowadzących prace badawczo – rozwojowe w ramach grupy podmiotów powiązanych oraz kraju ich siedziby Informacje dotyczące nazw podmiotów zarządzających pracami badawczo – rozwojowymi w ramach grupy podmiotów powiązanych oraz kraju ich siedziby www.refunda.pl
5. Opis posiadanych, tworzonych, rozwijanych i wykorzystywanych w działalności przez grupę podmiotów powiązanych istotnych wartości niematerialnych Informacje dotyczące wartości niematerialnych należących do podmiotów powiązanych w grupie, wpływających na wycenę cen transakcyjnych w transakcjach między podmiotami powiązanymi, dla poszczególnych istotnych łańcuchów wartości dodanej, uzupełnione o informację o podmiocie posiadającym tytuł prawny do tych wartości wraz z określeniem rodzaju tego tytułu prawnego do tych wartości – uzupełnione o informację o podmiocie zarządzającym tymi wartościami lub kontrolującym te wartości Informacje dotyczące umów lub porozumień między podmiotami powiązanymi odnoszących się do wartości niematerialnych wykorzystywanych w grupie podmiotów powiązanych, globalnie lub na danym rynku geograficznym, dla poszczególnych istotnych łańcuchów wartości dodanej, w tym umów o wspólnych przedsięwzięciach, umów o prowadzenie prac badawczo-rozwojowych oraz umów licencyjnych Informacje dotyczące zmiany podmiotu posiadającego tytuł prawny do wartości niematerialnych, zmiany podmiotu zarządzającego tymi wartościami lub kontrolującego te wartości lub zmiany podmiotu powiązanego korzystającego z tych wartości, wraz ze wskazaniem kraju siedziby tych podmiotów oraz wypłaconego z tego tytułu wynagrodzenia lub kompensaty www.refunda.pl
6. Opis sytuacji finansowej podmiotów tworzących grupę wraz ze sprawozdaniem skonsolidowanym podmiotów powiązanych tworzących grupę podmiotów powiązanych Opis sposobu finansowania grupy podmiotów powiązanych przez podmioty niezależne, zawierający listę otrzymanych od podmiotów niezależnych kredytów oraz pożyczek, które stanowią ponad 5 % sumy finansowania zewnętrznego grupy podmiotów powiązanych
www.refunda.pl
7. APA Opis porozumień zawartych przez podmioty z grupy w sprawach podatku dochodowego z administracjami podatkowymi państw innych niż Polska Opis porozumień cenowych
www.refunda.pl
Dla jednostek dominujących po przekroczeniu progu 750 mln EUR: Raportowanie według krajów – „Country – By – Country Reporting” (CIT – CBC)
www.refunda.pl
Obowiązek okresowego przeglądu dokumentacji
www.refunda.pl
Art. 9a ust. 2 g ustawy o CIT Dokumentacja podatkowa dotycząca kontynuowanych w kolejnym roku podatkowym transakcji lub innych zdarzeń, o których mowa w ust. 1 pkt 1, podlega okresowemu przeglądowi i aktualizacji, nie rzadziej niż raz na rok podatkowy, przed dniem upływu terminu określonego dla złożenia zeznania podatkowego za kolejne lata, w zakresie zawartych w niej informacji, z zastrzeżeniem ust. 2h.
Art. 9a ust. 2 h ustawy o CIT Dokumentacja podatkowa obejmująca elementy wymienione w ust. 2b pkt 2 podlega w tym zakresie aktualizacji nie rzadziej niż co 3 lata, chyba że zmiana warunków ekonomicznych w stopniu znacznie wpływającym na analizę danych porównawczych uzasadnia dokonanie przeglądu w roku zaistnienia tej zmiany. www.refunda.pl
Dokumentacja podatkowa odnosząca się do kontynuowanych w następnym roku podatkowym transakcji lub innych zdarzeń podlega okresowemu przeglądowi i aktualizacji, nie rzadziej niż raz na rok podatkowy, i nie później niż przed dniem upływu terminu określonego dla złożenia zeznania podatkowego za kolejne lata
2017
2018
31.03.2018 r. CIT – 8 Obowiązek sporządzenia dokumentacji za 2017 r.
www.refunda.pl
2019
31.03.2019 r. CIT - 8 Obowiązek aktualizacji
Dokumentacja podatkowa obejmująca analizę danych porównawczych podlega w tym zakresie aktualizacji nie rzadziej niż co 3 lata, chyba, że zmiana warunków ekonomicznych w stopniu znacznie wpływającym na analizę danych porównawczych uzasadnia dokonanie przeglądu w roku zaistnienia tej zmiany
2017
2018
2019
2020
2021
Obowiązek aktualizacji nie rzadziej niż co 3 lata
www.refunda.pl
2022
Zwolnienie z obowiązku sporządzania dokumentacji
www.refunda.pl
Art. 9a ust. 3 d ustawy o CIT Obowiązek sporządzenia dokumentacji podatkowej w przypadku podatników, o których mowa w ust. 1, 1b, 5a i 5b, nie ma zastosowania do transakcji, w których cena lub sposób określenia ceny przedmiotu takiej transakcji wynika z przepisów ustaw lub wydanych na ich podstawie aktów normatywnych Proponowany przepis wpisuje się w system zwolnień z obowiązku sporządzenia dokumentacji podatkowe na potrzeby cen transferowych. Obowiązek ten nie będzie występował w przypadku transakcji, w których cena lub sposób określenia ceny przedmiotu takiej transakcji wynika z ustaw lub wydanych na ich podstawie aktów normatywnych www.refunda.pl
Możliwość żądania przez organy sporządzenia dokumentacji dla transakcji nieprzekraczającej limitów
www.refunda.pl
Art. 9a ust. 4 a ustawy o CIT Organ podatkowy może wystąpić do podatnika z żądaniem sporządzenia i przedłożenia dokumentacji podatkowej dla transakcji lub innych zdarzeń, których wartość nie przekracza limitów określonych w ust. 1d lub 1e, w przypadku zaistnienia okoliczności wskazujących na prawdopodobieństwo zaniżenia ich wartości w celu uniknięcia obowiązku sporządzenia dokumentacji podatkowej. Żądanie powinno wskazywać okoliczności świadczące o prawdopodobieństwie zaniżenia wartości transakcji lub innych zdarzeń. Podatnik jest obowiązany do sporządzenia i przedłożenia dokumentacji podatkowej, w terminie 30 dni od dnia doręczenia takiego żądania.
www.refunda.pl
Kursy walut Art. 9a ust. 5 ustawy o CIT Wyrażone w euro wielkości, o których mowa w ust. 1, 1b, 1d, 1e, 2b i 2d, przelicza się na walutę polską po średnim kursie ogłaszanym przez Narodowy Bank Polski, obowiązującym w ostatnim dniu roboczym roku podatkowego poprzedzającego rok podatkowy, którego dotyczy dokumentacja podatkowa
www.refunda.pl
Termin na przedłożenie dokumentacji
www.refunda.pl
Art. 9a ust. 4 ustawy o CIT Na żądanie organów podatkowych podatnicy, o których mowa w ust. 1, 1b, 5a i 5b, są obowiązani do przedłożenia dokumentacji podatkowej w terminie 7 dni od dnia doręczenia tego żądania Zmiana ma charakter dostosowujący w zakresie przepisów zobowiązujących podatnika do przedłożenia dokumentacji oraz kursu walutowego do przeliczenia limitów określonych w przepisach. W przypadku przedłożenia dokumentacji, termin nie uległ zmianie. Podatnicy zobowiązani są do przedłożenia dokumentacji w ciągu 7 dni.
www.refunda.pl
Termin na sporządzenie dokumentacji
www.refunda.pl
Termin sporządzenia dokumentacji na poziomie lokalnym (Local File)
Dokumentacja powinna być sporządzana nie później niż do dnia upływu terminu określonego dla złożenia rocznego zeznania podatkowego za dany rok podatkowy Opis danych finansowych podatnika, a w przypadku, o którym mowa w ust. 1f - spółki niebędącej osobą prawną, pozwalający na porównanie rozliczeń, o których mowa w pkt 1 lit. e, z danymi wynikającymi z zatwierdzonego sprawozdania finansowego, jeżeli obowiązek jego sporządzenia wynika z obowiązujących podatnika lub spółkę przepisów o rachunkowości sporządzania się w terminie 10 dni od dnia zatwierdzenia sprawozdania finansowego podatnika lub spółki niebędącej osobą prawną
www.refunda.pl
Terminy
•
•
•
Dokumentację podatkową sporządza się nie później niż do dnia upływu terminu określonego dla złożenia rocznego zeznania podatkowego (termin na złożenie zeznania rocznego CIT-8 – 3 miesiące od dnia zakończenia roku podatkowego), Opis danych finansowych podatnika/spółki niebędącej osobą prawną dokonuje się w ciągu 10 dni od dnia zatwierdzenia sprawozdania finansowego, Przesłanie do US oświadczenia o sporządzeniu kompletnej dokumentacji podatkowej w terminie złożenia rocznego zeznania podatkowego
www.refunda.pl
Termin na sporządzenie dokumentacji na poziomie grupy „Master File”
Dokumentację w tej części należy załączyć do sporządzonej dokumentacji na poziomie lokalnym (Local File), w terminie do dnia złożenia rocznego zeznania podatkowego przez podmiot sporządzający dokumentację na poziomie grupy.
www.refunda.pl
Oświadczenie o sporządzeniu dokumentacji
www.refunda.pl
Art. 9 a ust. 7 ustawy o CIT Podatnicy, o których mowa w ust. 1, 1b, 5a i 5b, są obowiązani składać urzędom skarbowym oświadczenie o sporządzeniu dokumentacji podatkowej, do dnia upływu terminu określonego dla złożenia rocznego zeznania podatkowego, z tym że oświadczenie to nie dotyczy informacji, o których mowa w ust. 2d. W przypadku podatników, o których mowa w ust. 5a, oświadczenie może podpisać osoba upoważniona do reprezentowania zagranicznego zakładu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
www.refunda.pl
Sprawozdanie w sprawie transakcji CIT TP
www.refunda.pl
Art. 27 ust. 5 ustawy o CIT Podatnicy obowiązani do sporządzania dokumentacji podatkowej, jeżeli ich przychody lub koszty, w rozumieniu przepisów o rachunkowości, przekroczyły w roku podatkowym równowartość 10 000 000 euro, dołączają do zeznania podatkowego za rok podatkowy uproszczone sprawozdanie w sprawie transakcji z podmiotami powiązanymi lub innych zdarzeń zachodzących pomiędzy podmiotami powiązanymi, lub w związku z którymi zapłata należności dokonywana jest bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową www.refunda.pl
Uproszczone sprawozdanie CIT – TP
Celem wprowadzenia formularza jest umożliwienie organom skarbowym pozyskania informacji w celu zidentyfikowania i oceniania ryzyka zaniżenia dochodów w transakcjach lub innych zdarzeniach pomiędzy podmiotami powiązanymi Formularz CIT –TP zawiera 142 pola do uzupełnienia Rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 8 czerwca 2017 r. w sprawie określenia wzoru uproszczonego sprawozdania w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych
www.refunda.pl
Wielkość podatnika
Progi dokumentacyjne dla każdej transakcji
< 2 000 000 EUR
• Brak obowiązku dokumentacyjnego
2 000 000 EUR – 20 000 000 EUR
• 50 000 EUR (plus 5 000 EUR za każdy dodatkowy mln EUR przychodów powyżej 2 000 000 EUR)
20 000 000 EUR – 100 000 000 EUR
• 140 000 EUR (plus 45 000 EUR za każde dodatkowe 10 000 000 EUR przychodów powyżej 20 000 000 EUR)
> 100 000 000 EUR
• 500 000 EUR
www.refunda.pl
Dziękujemy za uwagę!
REFUNDA Sp. z o.o. z siedzibą we Wrocławiu
www.refunda.pl