Stan prawny: 2011 r. Wszelkie prawa zastrze one. adna cz ć tej ksi ki nie mo e być powielana ani rozpowszechniana za pomoc urz dze elektronicznych, kopiuj cych, nagrywaj cych i innych – bez pisemnej zgody wydawcy.

Wydawca: Wszechnica Podatkowa 30-318 Kraków, ul. Bałuckiego 31 tel.: 12 410-54-00, faks: 12 417-16-88 e-mail: [email protected] www.wszechnicapodatkowa.pl ISBN 978-83-61807-49-0 Skład i łamanie: Paweł Pi tka, wydawnictwo FALL Opracowanie okładki: Joanna Kołacz- mieja Druk: Drukarnia Skleniarz Kraków 2011

SPIS TRE CI NOWE LIMITY 2011 R. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

5

WPROWADZENIE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

7

I. ROZPOCZ CIE DZIAŁALNO CI GOSPODARCZEJ . . . 1. Wybór wła ciwej formy prowadzenia działalno ci gospodarczej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1. Jednoosobowa działalno ć gospodarcza . . . . . . . . . . . 1.2. Działalno ć w formie spółki cywilnej . . . . . . . . . . . . . 1.3 Działalno ć w formie spółek prawa handlowego . . . . . 2. Rozpocz cie działalno ci a obowi zek rejestracji . . . . . . . . 2.1. Wymogi ustawy – Prawo działalno ci gospodarczej, ustawy o Krajowym Rejestrze S dowym i innych. . . . 2.2. Wymogi ustaw podatkowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3. Inne obowi zki . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

25 4. 26 26 27 28 31 31 36 45

II. ROZLICZANIE SI Z PODATKU DOCHODOWEGO NA OGÓLNYCH ZASADACH – PODATKOWA KSI GA PRZYCHODÓW I ROZCHODÓW . . . . . . . . . . . 45 1. Zasady prowadzenia podatkowej ksi gi przychodów i rozchodów – zagadnienia wst pne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45 1.1. Podmioty zobowi zane do prowadzenia ksi gi . . . . . . 46 1.2. Obowi zek zgłoszeniowy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49 1.3. Dowody ksi gowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50 1.4. Zasady dokonywania wpisów w poszczególnych kolumnach ksi gi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56 1.5. Technika ksi gowania w podatkowej ksi dze przychodów i rozchodów na przykładzie stycznia 2011 r. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60 2. Przykłady ksi gowa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64 2.1. Przychody . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64 2.2. Zakup towarów handlowych i materiałów według cen nabycia – kolumna 10 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78 2.3. Koszty uboczne zakupu – kolumna 11 . . . . . . . . . . . . . 87 2.4. Wydatki (koszty) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87 2.5. Reprezentacja i reklama w 2011 r. . . . . . . . . . . . . . . . . 117 3. Amortyzacja rodków trwałych i warto ci niematerialnych i prawnych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118

5. 6.

7.

3.1. Przedmiot amortyzacji . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118 3.2. Obowi zek dokonywania odpisów amortyzacyjnych .120 3.3. Zasady dokonywania odpisów amortyzacyjnych . . . .122 – ewidencja rodków trwałych i warto ci niematerialnych i prawnych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .122 3.4. Ewidencja wyposa enia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .127 3.5. Samochód w firmie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .127 Obowi zek prowadzenia innych ewidencji . . . . . . . . . . . . .141 4.1. Ewidencja sprzeda y, kasy rejestruj ce . . . . . . . . . . . .141 4.2. Indywidualne (imienne) karty przychodów pracowników . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .147 4.3. Ewidencja kupna i sprzeda y walut . . . . . . . . . . . . . . .147 4.4. Ewidencja po yczek i zastawionych rzeczy. . . . . . . . .147 4.5. Ksi ka kontroli . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .149 Spis z natury (remanent) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .149 Zaliczki miesi czne na podatek dochodowy i zeznania roczne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .155 6.1. Zaliczki miesi czne i kwartalne – zasady ogólne oraz formy uproszczone . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .155 6.2. Zeznania roczne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .160 6.3. Odsetki od zaległo ci podatkowych. . . . . . . . . . . . . . .161 6.4. Opłata prolongacyjna . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .162 6.5. Odsetki ustawowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .162 Opłata produktowa – obowi zki przedsi biorców . . . . . . . .163

III. LIKWIDACJA DZIAŁALNO CI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .167 1. Obowi zki w podatku do chodowym . . . . . . . . . . . . . . . . . .167 2. Obowi zki w podatku od towarów i usług . . . . . . . . . . . . . .167 IV. PRACOWNIK W FIRMIE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .168 1. Pobór zaliczek na podatek do chodowy od osób fizycznych przez pracodawców . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .168 2 Zatrudnianie osób na podstawie Umowy zlecenia, umowy o dzieło i innej działalno ci wykonywanej osobi cie . . . . . .176 3. Wysoko ć odpisu na Fundusz wiadcze Socjalnych . . . . .178 V. ROZLICZANIE DELEGACJI KRAJOWYCH I ZAGRANICZNYCH . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .179 1. Delegacje krajowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .179 2. Zagraniczne podró e słu bowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .181

3. Podró słu bowa wła ciciela zakładu i osób z nim współpracuj cych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .182 4. Przykłady . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .183 VI. KSI GA PRZYCHODÓW I ROZCHODÓW JAKO PODSTAWA OCENY ZDOLNO CI FINANSOWYCH PRZEDSI BIORCY . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .184

4

VII. ZASADY UBEZPIECZE W 2011 R. . . . . . . . . . . . . . . . . .185 VIII. DOTACJE UNIJNE DLA PRZEDSI BIORCÓW . . . . . .208 1. Programy funduszy pomocowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .208 2. Wybór dotacji . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211

NOWE LIMITY 2011 R. Podatek VAT MAŁY PODATNIK 1.200.000 euro × 3,9465 zł = 4.736.000 zł (brutto) MAŁY PODATNIK (PO REDNIK – PROWIZJA) 45.000 euro × 3,9465 zł = 178.000 zł (po zaokr gleniu do 1.000 zł)

Podatek dochodowy MAŁY PODATNIK 1.200.000 euro × 3,9465 zł = 4.736.000 zł (brutto)

Ryczałt ewidencjonowany 150.000 euro × 3,9465 zł = 591.975 zł

Dla obliczenia powy szych limitów przyjmuje si kurs z dnia 1 pa dziernika 2010 r. Według tabeli kursów rednich walut obcych – nr 192/A/NBP/2010 z dnia 1.10.2010 r. 1 EUR = 3,9465 zł UWAGA! W zakresie podatku od towarów i usług mały podatnik mo e składać deklaracje VAT kwartalnie – deklaracja VAT-7K i wybrać sposób rozliczania podatku VAT metod kasow . Natomiast od 1 stycznia 2009 r. podatnicy, których obroty s wy sze od ww. równie maj prawo do składania deklaracji kwartalnie – deklaracja VAT-7D, ale wybór składanie deklaracji VAT-7D nie zwolni ich jednak od miesi cznego wpłacania zaliczki na ten podatek. W podatku VAT wi kszo ć limitów, które obowi zywały i które były okre lone w EURO i miały być przeliczane te według redniego kursu EURO z pierwszego roboczego dnia pa dziernika zostały zast pione stałymi limitami w złotych. Dotyczy to limitu: zwolnienia w VAT – 150.000 zł (w 2010 r. – 100.000 zł) zwolnienia do nabyć wewn trzwspólnotowych – 50.000 zł

Podatnicy, którzy w trakcie roku przekrocz powy szy obrót b d mogli do ko ca roku opłacać podatek dochodowy rozliczaj c ryczałt, a dopiero od 1 stycznia 2012 r. strac prawo do rozliczania w tej formie.

Ryczałt z najmu Od 01.01.2010 r. i nadal brak limitów. Podatek 8,5% od uzyskanych przychodów bez wzgl du na ich wysoko ć.

Ryczałt kwartalny 25.000 euro = 986.625 zł

Jednorazowa amortyzacja (dla małych podatników – rodki trwałe z grupy 3–8)

50.000 euro × 3,9465 zł = 197.000 zł (po zaokr gleniu do 1.000 zł)

Ksi gi rachunkowe 1.200.000 euro × 3,9870 zł = 4.784.400 zł Dla obliczenia limitu do ksi g rachunkowych przyjmuje si kurs z dnia 30 wrze nia 2010 r. Według tabeli kursów rednich walut obcych – nr 191/A/NBP/2010 z dnia 30.10.2010 r. 1 EUR = 3,9870 zł

dla sprzeda y wysyłkowej na terytorium kraju – 160.000 zł

5

Skala podatku na 2011 r. Podstawa obliczenia podatku w złotych ponad do 85.528 85.528

Podatek wynosi 18% podstawy obliczenia minus kwota zmniejszaj ca podatek 556,02 zł 14.839,02 zł + 32% nadwy ki ponad 85.528 zł

Podstawa prawna: art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Kwota wolna od podatku tak jak w 2010 r. wynosić b dzie w 2011 r. 3.091 zł Ulga na dzieci: 1.112,04 zł rocznie, tj. 92,67 miesi cznie

Koszty uzyskania przychodów Pracownik zatrudniony

Kwota miesi czna (zł)

a) na podstawie jednej umowy o prac , w jednym 111,25 zakładzie pracy b) na podstawie wi cej ni jednej umowy o prac , a tak e zatrudniony w wi cej ni jednym zakładzie pracy c) w jednym zakładzie pracy, poło onym w innej miejscowo ci ni miejsce 139,06 zamieszkania, bez dodatku za rozł k d) w kilku zakładach pracy poło onych w innej miejscowo ci ni miejsce zamieszkania, bez dodatku za rozł k

Kwota roczna (zł)

1.335,00 rocznie nie wi cej ni 2.002,05

1.668,72

rocznie nie wi cej ni 2.502,56

Składki ZUS od 01.01.2011 r. dla prowadz cych działalno ć gospodarcz *: – na ubezpieczenie społeczne: 597,34 zł, naliczane od podstawy: – na ubezpieczenie zdrowotne 2015,40 zł, naliczane od podstawy: – na Fundusz Pracy – 49,38 zł Skład na ZUS dla przedsi biorców korzystaj cych z preferencyjnych zasad opłacania składek: – na ubezpieczenie społeczne: 123,24 zł zaliczane od kwoty: 415,80 – na ubezpieczenie zdrowotne j.w.

6

WPROWADZENIE Podatek dochodowy 2010 r. Przepisy ustaw reguluj cych podatki dochodowe od 1 stycznia 2011 r. b d si odwoływały do nowej klasyfikacji statystycznej z 2008 r. Celem zmiany jest przyporz dkowanie nowych symboli i nazw ugrupowa PKWiU z 2008 r bez merytorycznej zmiany przepisów podatkowych. Do ko ca 2010 r w ustawach o podatku dochodowym od osób fizycznych od osób prawnych i w zryczałtowanym podatku dochodowym obowi zywała klasyfikacja z 1997 r. Podstawa prawna: ustawa z 24.09.2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o pod. dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osi ganych przez osoby fizyczne – Dz.U. nr 219 poz. 1442. Rok 2011 przynosi sporo zmian w ustawie o PIT. Wynikaj one z ustawy z dnia 25 listopada 2010 r o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osi ganych przez osoby fizyczne (Dz.U. nr 226 poz. 1478). Najpowa niejsze zmiany dotycz doprecyzowania zasad opodatkowania dochodów uzyskiwanych przez podatników podatku dochodowego z tytułu udziału w spółkach nieb d cych osobami prawnymi. Ponadto ustawodawca dokonał kilku zmian w ustawie PIT dotycz cych odlicze od dochodu, mi dzy innymi ulgi na internet, doprecyzowania kr gu osób uprawnionych do korzystania z ulgi dla samotnie wychowuj cych dzieci, wymogów zwi zanych z udokumentowaniem wydatków ponoszonych przez osoby niepełnosprawne, korzystaj cych z odlicze od dochodu. Okre lono nowe zasady ryczałtowego opodatkowania przychodów do 200 zł, wprowadzono zmiany zasad przeliczania przychodów, kosztów, dochodów, wydatków i podatku w walutach obcych na złote polskie, ustalono nowe zasady stosowania zwolnie od podatku (w tym dodatku za rozł k , zakwaterowania pracowników, stypendiów oraz wiadcze dla emerytów i rencistów od byłego pracodawcy). Ulga na internet – równie dla korzystaj cych z Internetu bezprzewodowo za po rednictwem urz dze mobilnych w komputerach lub telefonach komórkowych. Uprzednio organy podatkowe pozwalały na odliczanie kosztów korzystania z Internetu bezprzewodowo o ile podatnik korzystał z sieci w miejscu zamieszkania. Z przepisu usuni to zapis „w lokalu (budynku) b d cym miejscem zamieszkania podatnika”.

Oznacza to, e nie b dzie miało znaczenia gdzie podatnik b dzie korzystał z sieci (mo e to być np. równie kawiarenka internetowa), musi tylko udowodnić, e poniósł koszty tego u ywania i w granicy limitu 760 zł rocznie b dzie mógł poniesione wydatki odliczyć od dochodu Wysoko ć wydatków z tego tytułu b dzie ustalana na podstawie dokumentów stwierdzaj cych ich poniesienie zawieraj cych dane sprzedawcy i nabywcy, rodzaj usługi i kwot zapłaty. Zatem ka dy dowód (nie tylko faktura), z którego b dzie wynikało, e podatnik ui cił opłat za u ytkowanie internetu b dzie dowodem stanowi cym podstaw do dokonania odliczenia od dochodu, w ramach obowi zuj cego limitu 760 zł. Ulga dla honorowych krwiodawców – sposób dokumentowania. Darowizny przekazane na cele krwiodawstwa realizowanego przez honorowych dawców krwi, b d dokumentowane za wiadczeniem wystawionym przez jednostk organizacyjn realizuj c zadania w zakresie pobierania krwi. W za wiadczeniu tym pobieraj cy krew podawać b dzie wył cznie ilo ć bezpłatnie oddanej krwi lub jej składników przez honorowego dawc . Ulga rehabilitacyjna Wprowadzono mi dzy innymi zapisy dotycz ce zasad dokumentowania poniesionych wydatków na ten cel. Dokumentem takim b d np. – za wiadczenie potwierdzaj ce zlecenie i odbycie niezb dnych zabiegów leczniczo-rehabilitacyjnych – o wiadczenie zło one pod rygorem odpowiedzialno ci za fałszywe zeznania o posiadaniu psa wraz z okazaniem certyfikatu potwierdzaj cego odbycie specjalistycznego szkolenia przez psa, – wskazanie z imienia i nazwiska osób, które opłacono w zwi zku z pełnieniem przez nie funkcji przewodnika, Z ulgi rehabilitacyjnej w zakresie wydatków na utrzymanie psa b d mogły po zmianie skorzystać równie osoby niedowidz ce oraz osoby z niepełnosprawno ci narz du ruchu zaliczone do I grupy inwalidztwa. Wspólne opodatkowanie mał onków Ju w zeznaniu za 2010 r. wspólnie rozliczaj cy si mał onkowie nie musz obydwoje podpisywać wniosku o obj cie tym sposobem opodatkowania. Wniosek ten podpisze upowa niony mał onek. Rozliczenie z dzieckiem Próba doprecyzowania poj cia osób uprawnionych do wspólnego rozliczenia z dzieckiem w celu wyeliminowania mo liwo ci skorzystania

7

z takiego opodatkowania osób yj cych w nieformalnych zwi zkach. Ulga dotyczy wył cznie osób, które w roku podatkowym samotnie wychowuj dzieci. Od 2011 r zmiany w przeliczeniach kosztów i przychodów na złotówki Od 01 stycznia 2011 r, w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych uproszczone zostan zasady przeliczania kwot walut obcych na złotówki. Podstaw przelicze jest kurs redni walut obcych ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzaj cego dzie uzyskania przychodu. Do ko ca 2010 r przepisy przewidywały odr bne zasady przeliczania przychodu dla osób prowadz cych działalno ć gospodarcz i nieprowadz cych jej. I tak dla osób fizycznych nieprowadz cych działalno ci gospodarczej przy przeliczaniu przychodu w walutach obcych stosowało si art. 11 ust 3, który zobowi zywał do przeliczania po kursie z dnia otrzymania lub pozostawienia do dyspozycji podatnika, ogłaszanych przez bank, z którego usług korzystał podatnik i maj cy zastosowanie przy kupnie walut. W przypadku nie korzystania z usług banku lub bank miał ró ne kursy dzienne – wtedy mo na było stosować kurs redni walut ogłaszany przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzaj cego dzie uzyskania przychodu. Dla osób prowadz cych działalno ć gospodarcza przeliczanie przychodów odbywało si z godnie z art.14 ust. 1a ustawy po rednim kursie NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzaj cego dzie uzyskania przychodu. Przepisy nie precyzowały wprost zasad przeliczania walut obcych na złotówki w odniesieniu do kwot stanowi cych odliczenia od dochodu od podstawy opodatkowania i obni enia podatku oraz do podatku wyra onego w walutach obcych. Od 01 stycznia 2011 ustawodawca wprowadził w art. 11a nowe prostsze zasady odwołuj c si wył cznie do kursu redniego walut obcych ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzaj cego dzie : – uzyskania przychodu, – poniesienia kosztu – poniesienia wydatku lub zapłaty podatku jak chodzi o przeliczenie kwot uprawniaj cych do odliczenia od dochodu, podstawy opodatkowania, lub obni enia podatku.

8

W 2011 r. zmiany w zasadach zwolnienia dla pracowników, którym pracodawca pokrywał koszty zakwaterowania w zwi zku z wykonywaniem pracy poza miejscem zamieszkania pracownika. Zmiana dotyczy art. 21 ust 1 pkt 19 ustawy PIT i ma na celu wyeliminowanie problemów interpretacyjnych, co do zastosowania tego zwolnienia. W tpliwo ć wynikała z braku legalnej definicji poj cia „kwatery prywatnej wynajmowanej na cele zbiorowego zakwaterowania”, gdzie przysługiwało zwolnienie do kwoty 500 zł. Natomiast wiadczenia ponoszone przez pracodawc na zakwaterowanie w hotelach pracowniczych było zwolnione w cało ci. Od 2011 r zwolnienie dotyczy ogólnie warto ci wiadcze ponoszonych przez pracodawc z tytułu zakwaterowania pracowników do wysoko ci nieprzekraczaj cej 500 zł miesi cznie. W ten sposób nie limitowane do ko ca 2010 r zwolnienie dla zakwaterowania w hotelach robotniczych otrzymało limit 500 zł miesi cznie. Za to nie b dzie miało znaczenia miejsce zakwaterowania pracowników a wi c mog to być np. kwatery prywatne, hotele, motele i inne. Nale y jednak pami tać o nadal obowi zuj cej zasadzie, e zwolnienie stosuje si do pracowników, którzy zamieszkuj w innej miejscowo ci ni zakład pracy i nie korzystaj z podwy szonych kosztów uzyskania przychodów (art. 21 ust. 14 ustawy PIT).

–

– –

–

Inne zwolnienia wiadczenia pieni ne i niepieni ne otrzymywane przez emerytów i rencistów w zwi zku z ł cz cym ich uprzednio stosunkiem pracy w tym od zwi zków zawodowych do kwoty 2 280 zł rocznie. Wypłaty z pracowniczych programów emerytalnych. wiadczenia w tym pieni ne otrzymywane na podstawie odr bnych przepisów przez członków rodzin zmarłych pracowników do kwoty 2 280 zł rocznie. stypendia dla uczniów i studentów inne ni naukowe i socjalne do kwoty 3800 zł w roku podatkowym.

Ryczałt od wypłat do kwoty 200 zł z tytułu umów zlece i umów o dzieło. Dotyczy 18 % podatku od umów zawieranych z osobami nie b d cymi pracownikami płatnika z których ka da nie przekracza kwoty 200 zł. Do ko ca 2010 r podatek w tej wysoko ci był pobierany je eli suma tych nale no ci nie przekroczyła 200 zł miesi cznie.

Dochody uzyskane z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki maj cej osobowo ć prawn w celu ich umorzenia b dzie samodzielnie rozliczał podatnik w zeznaniu podatkowym PIT 38 (podatek 19%). Nowe regulacje dotycz ce opodatkowania wspólników spółek osobowych. Zmiany dotycz zarówno podatników podatku dochodowego od osób fizycznych jak i podatku dochodowego od osób prawnych, prowadz cych działalno ć gospodarcz w formie spółki cywilnej oraz posiadaj cych udziały czy akcje w spółkach osobowych prawa handlowego. Spółki osobowe to spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna. Podatnikami podatku dochodowego s wspólnicy spółek. Zmiany w ustawie PIT i CIT maj na celu doprecyzowanie przepisów reguluj cych zasady opodatkowania dochodów wspólników spółek osobowych. Wspólnikami takiej spółki mog być jednocze nie osoby fizyczne jak i osoby prawne. Funkcjonowanie tych spółek rodziło problemy podatkowe wynikaj ce z ró nego statusu własno ciowego maj tku spółki (spółki cywilne-maj tek wspólników, spółki osobowe prawa handlowego –wła cicielem maj tku jest spółka). Drugi problem wynikał z braku podmiotowo ci podatkowej tych spółek (to wspólnicy a nie spółka były – i nadal s podatnikami podatku dochodowego), przy czym spółki osobowe prawa handlowego posiadaj podmiotowo ć na gruncie prawa cywilnego. Ustawodawca zastosował, zatem uregulowania zarówno w ustawie PIT jak i CIT zmierzaj ce do wyeliminowania problemów interpretacyjnych w zakresie zasad opodatkowania niektórych czynno ci w tych spółkach. Nowe regulacje dotycz : • wniesienia wkładu do spółki nieb d cej osob prawn (spółki osobowej). Według nowelizacji czynno ć ta nie stanowi przychodu. Przychód ten b dzie opodatkowany dopiero w momencie jego faktycznej realizacji tj. w przyszłych zdarzeniach generuj cych obowi zek podatkowy. • zasad opodatkowania otrzymanego przez wspólnika likwidowanej spółki maj tku. W zale no ci od tego, w jakiej formie maj tek ten jest przez wspólnika otrzymany czy w formie pieni nej czy niepieni nej: – w formie rodków pieni nych – ich warto ć nie b dzie stanowiła przychodu

innych składników maj tku – ich warto ć b dzie stanowiła przychód wspólnika dopiero w momencie zbycia składnika maj tku otrzymanego w wyniku likwidacji spółki. Nie b dzie opodatkowany przychód ze zbycia ww. składników, je eli od pierwszego dnia miesi ca nast puj cego po miesi cu, w którym nast piła likwidacja spółki osobowej do dnia ich odpłatnego zbycia upłyn ło 6 lat i nie nast piło w wykonywaniu działalno ci gospodarczej. • zasad ustalenia kosztów przy zbyciu przedmiotu wkładu. Za koszty uzyskania przychodu uznane zostan tak zwane „wydatki historyczne”, poniesione przez wspólnika lub spółk , na nabycie albo wytworzenie przedmiotu wkładu i niezaliczone uprzednio do kosztów uzyskania przychodu w jakiejkolwiek formie tym poprzez odpisy amortyzacyjne. • zasad rozliczenia wyst puj cego wspólnika – (je eli nie dochodzi do likwidacji spółki) W zwi zku z wyst pieniem wspólnika nale y ustalić tzw. „warto ć zbywcz maj tku spółki” Warto ć ta odpowiada warto ci, jak wspólnicy uzyskaliby sprzedaj c na wolnym rynku całe swoje przedsi biorstwo (spółk ). Ta warto ć jest dzielona tak, aby ustalić cz ć przypadaj c na wyst puj cego wspólnika. Cz ć ta zwiera wkład wniesiony przez wspólnika chwili przyst pienia do spółki, nadwy k warto ci rynkowej maj tku nad warto ci ewidencyjn (podatkow ) tego maj tku oraz pozostawione przez wspólnika zyski, wcze niej na bie co opodatkowane przez niego według posiadanych udziałów a które to rodki pozostały w spółce i były reinwestowane w maj tek spółki. – gdy wspólnik w zwi zku z wyst pieniem ze spółki otrzymuje tytułem spłaty rodki pieni ne, powstanie u niego przychód (art. 14 ust. 16). Z przychodu wył czy warto ć rodków pieni nych w cz ci odpowiadaj cej uzyskanej przez wspólnika przed wyst pieniem ze spółki nadwy ce przychodów nad kosztami uzyskania, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziałów w spółce. Ustalaj c dochód z tytułu wyst pienia ze spółki w przypadku otrzymania rodków pieni nych podatnik odliczy równie wydatki na nabycie lub obj cie prawa do udziałów w tej spółce. – gdy wspólnik otrzyma inne składniki maj tku, ni rodki pieni ne zasady opodatkowania b d takie jak przy likwidacji spółki. – wolny od podatku jest tylko zwrot udziałów (wkładów/ wniesionych do spółdzielni. –

9