Sistemas de costos para empresas de servicios

IV Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV Contenido aplicación práctica Sistemas de costos para empresas de servicios NIIF 2: Pagos basados en accio...
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IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

IV

Contenido aplicación práctica

Sistemas de costos para empresas de servicios NIIF 2: Pagos basados en acciones Marco Conceptual para la Preparación de Información Financiera NIIF 10 Estados financieros consolidados (Parte final)

IV-1 IV-6 IV-9 IV-11

Sistemas de costos para empresas de servicios Ficha Técnica Autor : CPCC Isidro Chambergo Guillermo



Título : Sistemas de costos para empresas de servicios Fuente : Actualidad Empresarial N.º 336 - Primera Quincena de Octubre 2015



1. Costo de servicio industrial. Concepto

Son los que se desarrollan en las empresas industriales y donde no hay transformación, solo producen servicios. Cada servicio tiene un costo diferente, el producto que fabrica no es tangible y su costo comprende fundamentalmente; los costos de mano de obra y los costos indirectos, que son llevados como costo del periodo.



2. Conceptos y fundamentos de las empresas de servicios









Una organización de servicios es aquella que a través de diferentes procesos que implican una serie de actividades es capaz de ofrecer o prestar un servicio específico o bien servicios integrados. Las empresas de servicios no transforman materiales, en cambio enlazan las necesidades de los clientes a través de los servicios que ofrece. Por ejemplo., Express Perú SAC es una empresa de servicios que contacta a sus clientes en su necesidad de mandar paquetes. De la anterior definición se desprende que este tipo de empresas se pueden clasificar en dos categorías: • Empresas orientadas a prestar un servicio específico. • Empresas orientadas a prestar servicios integrados. Las empresas orientadas a ofrecer un servicio a los consumidores de una manera permanente, como los despachos de contabilidad, de diseño de ingeniería, de asesoramiento legal, etcétera, son casos típicos de empresas que prestan un servicio específico. En cambio las compañías de seguros de vida, bancos comerciales, hospitales, empresas de transportes, etcétera, son empresas de servicios integrados. A diferencia de las empresas manufactureras, donde su organización y sus actividades tienden a ser similares. En las organizaciones de servicios encontramos diferencias muy significativas, normalmente en las empresas de servicios

N.° 336

Primera Quincena - Octubre 2015







encontramos cuatro grandes áreas en su organización: operaciones, soporte, ventas y mercadotecnia. El departamento de operación, en muchas empresas como bancos, hoteles y hospitales es usar la mano de obra, materiales y recursos de la tecnología para satisfacer las necesidades de los clientes. Las áreas de soporte varían con el tipo de empresa dependiendo el servicio que se ofrece. Por ejemplo, en una línea aérea, el departamento de mantenimiento es el área de soporte, en un hospital es el departamento de archivos y en un banco es el departamento de sistemas de información. Los departamentos de mercadotecnia y ventas son relevantes en este tipo de empresas, debido a que a través de ellos se contacta al cliente, se promueve el servicio y se desarrollan nuevos servicios. Cuando se lanza un nuevo servicio es indispensable el apoyo de todos los departamentos de soporte mercadotecnia y ventas son relevantes en este tipo de empresas, debido a que a través de ellos se contacta al cliente, se promueve el servicio y se desarrollan nuevos servicios. Cuando se lanza un nuevo servicio es indispensable el apoyo de todos los departamentos de soporte de la empresa. En las empresas de servicios es difícil que la mano de obra directa y los materiales directos sean un porcentaje muy importante del total del costo del servicio ofrecido o prestado; normalmente los gastos de fabricación indirectos son los que forman un porcentaje muy relevante. Una de las principales diferencias es que en las empresas de servicios no existen costos del producto debido a que no hay inventarios, solo se tienen costos del periodo. El costo del servicio que se presta es llevado como costo del periodo, en el momento de proveer el servicio; por lo que este costo es mostrado en el estado de resultados como un costo del periodo. Es conveniente que para fijar el precio correcto de un servicio se determine correctamente el costo, como se verá en el apartado referente a cómo determinar el costo de un servicio a través del costeo basado en actividades. Cada servicio que se ofrece tiene un costo diferente, dependiendo las actividades que implica, por ello es necesario contar con un buen sistema de costeo.

Informe Especial

InformE especial

3. Características de las organizaciones de servicios

Al analizar este tipo de instituciones se puede determinar las diferencias que existen respecto de las empresas manufactureras, entre las principales encontramos: Actualidad Empresarial

IV-1

IV

Informe Especial

a) Se tiene una orientación fuerte a costear con base en órdenes, en lugar de procesos, este último tipo de costeo no es común que se utilice en estas empresas. El tipo de costeo por órdenes es usado debido a que cada servicio que se pide tiende a ser diferente, por las especificaciones que establece el cliente. Esta circunstancia se presenta por ejemplo en despachos de profesionales o asesorías en diferentes disciplinas, hospitales, restaurantes que no sean de comida rápida, etcétera. b) Normalmente la materia prima no representa un porcentaje significativo dentro del costo total como en las empresas manufactureras. En las líneas aéreas, universidades, despachos de asesoría, etc.; prácticamente la materia prima se reduce a un porcentaje pequeño dentro del costo. c) El producto que se ofrece en las empresas de servicio no es tangible, como lo es en las empresas manufactureras y comerciales. En estas empresas el insumo principal es la venta de información o la realización de alguna actividad física o administrativa a favor del cliente. El producto final se encuentra en un breve reporte, donde el costo del papel es insignificante en comparación al gran valor agregado que tiene intrínsecamente la información que contiene. En este tipo de empresas lo que se necesita cuantificar muy bien, son la mano de obra directa así como los costos indirectos correspondiente a un determinado servicio. d) El principal insumo que se utiliza para proporcionar el servicio en la mayoría de las organizaciones de servicio es el recurso humano, al cual se le paga diferente salario dependiendo del tipo de trabajo que le es demandado. Este hecho permite justificar que los costos indirectos se atribuyan o se asignen en función del costo de la mano de obra o tiempo empleado, por lo que el factor fundamental para asignar los costos indirectos es el tiempo que los empleados invierten en la generación de los servicios y la infraestructura necesaria para que realicen su trabajo.

Distribución del costo por el método tradicional Costo Base de distribución

Horas trabajo profesional

Total de la base

35,000 horas

Tasa

S/. 49.7143

Distribución del costo Servicio

Valor base

Auditoría Implementación NIIF TOTAL

S/. 397,714

25,000

49.7143

1’242,857

2,000

49.7143

Costeo basado en actividades Actividad

Honorarios

Costo

S/. 850,000

Base de distribución

Horas de trabajo

Total base de distribución

24.28571

Distribución del costo Valor de la base

Monto S/. 850,000

Inductor Horas

Apoyo de gestión

390,000 Metros usados

Gestión administrativa

500,000

Clientes

S/. 1’740,000

Cantidad

8,000

24.28571

S/. 194,286

25,000

24.28571

607,143

2,000

24.28571

Actividad

Apoyo administrativo 390,000

Base de distribución

25,000

Tasa

Implementación NIIF Control interno

15.60

Distribución Servicio

Valor de la base

N.º clientes

8,000

8,000

800

25,000

12,000

1000

2,000

5,000

200

35,000

25,000

2,000

Implementación NIIF Control interno

8,000

15.6

124,800

15.6

187,200

5,000

15.6

25,000 Actividad

78,000 S/. 390,000

Gestión administrativa

Costo

500,000

Base de distribución

Determinar el costo mediante el método tradicional y costeo basado en actividades.

Total base de distribución

Instituto Pacífico

Costo identificado

Tasa

12,000

Se requiere:

IV-2

25,000

2,000 62,000

Metros cuadrados

Área

35,000

Auditoría Horas profesionales

48,571 S/. 850,000

Costo

Total base de distribución

Los servicios profesionales de la firma PKF Vila Naranjo son clasificados en los servicios siguientes:

Auditoría

Costo identificado

Tasa

35,000

Servicios de consultoría

Servicios

35,000

Tasa

Auditoría

La firma PKF Vila Naranjo y Asociados-Perú tiene la siguiente información producto de su actividad profesional:

99,429 S/.1’740,000

El costo de S/. 1,740.000 por la firma PKF Vila Naranjo y Asociados correspondió a S/. 397,714: 1,242,857 y 99,429, respectivamente, calculado por el método tradicional de costeo del servicio.

Control interno

Honorarios

Distribución

49.7143

35,000

Implementación NIIF

Actividades

Tasa

8,000

Control interno

Servicio

Caso N.º 1

S/. 1,740,000

Tasa

Número de clientes 2,000 250

N.° 336

Primera Quincena - Octubre 2015

IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos Distribución

Distribución Valor de la base

Servicio Auditoría Implementación NIIF

Costo identificado

Tasa

800

250

200,000

1,000

250

250,000

200

250

50,000

Control interno

2,000

500,000

Valor de base

Servicios Limpieza integral de edificios

Distribución

25,000

12

S/. 300,000

Mantenimiento de infraestructura

8,000

12

96,000

Dotación de personal

7,000

12

Total

84,000

40,000

S/. 480,000

Costeo basado en actividades

Resumen Honorarios

Servicios

Apoyo Gestión administrativo administrativa

Actividad

Total

Auditoría

194,286

124,800

200,000

S/. 519,086

Implementación NIIF

607,143

187,200

250,000

1,044,343

Control interno

48,571

78,000

50,000

176,571

S/. 850,000

S/. 390,000

Limpieza

Costo

S/. 300,000

Base distribución

S/. 7.5

Valor de base

Servicios

Actividades Limpieza

Monto

Inductor

S/. 300,000.00

Mantenimiento

horas

40,000

100,000.00

unidades

20,000

80,000.00

horas

4,000

Servicios especializados Total

Cantidad

S/. 187,500

Mantenimiento de infraestructura

8,000

7.5

60,000

Dotación de personal

7,000

7.5

Limpieza integral de edificios

Mantenimiento

Costo

S/. 100,000.00 Herramientas

Total base

20,000

Tasa

S/. 5

Valor de base

Servicios Limpieza integral de edificios

10,000

1,800

Mantenimiento de infraestructura

8,000

6,000

1,200

Dotación de personal

7,000

4,000

1,000

Calcular los costos de cada servicio según el método tradicional y el método basado en actividades. Solución

Tasa

Distribución

10,000

5

S/. 50,000

Mantenimiento de infraestructura

6,000

5

30,000

Dotación de personal

4,000

5

Total

20,000

20,000

Actividad

S/. 100,000

Servicios especializados S/. 80,000.00

Base distribución

N.º órdenes

25,000

300,000

Actividad Base distribución

Los servicios de la empresa se clasifica de la siguiente manera: Materiales

52,500

40,000

Costo

Horas

Distribución

7.5

S/. 480,000.00

Servicios

Tasa

25,000

Total

Empresa de servicios integrales Servicios Integrados de Limpieza SA es una sociedad anónima dedicada a brindar servicios de limpieza y mantenimiento, así como servicios especializados. Es la empresa líder en el mercado nacional, cuenta con personal con amplia experiencia, debidamente calificado y capacitado para brindar garantía en la prestación del servicio. Asimismo, tiene maquinarias y equipos de tecnología avanzada que garantizan a sus clientes la prestación de un excelente servicio. El costo asciende a S/. 480,000 distribuidos en las tres actividades indicadas a continuación

40,000

Tasa

S/. 500,000 S/. 1,740,000

Caso N.º 2

Horas de trabajo

Total base

Limpieza integral de edificios

N.º órdenes

Total base

4,000

Tasa

S/. 20

Valor de base

Servicios

Tasa

Distribución

Limpieza integral de edificios

1,800

20

36,000

Mantenimiento de infraestructura

1,200

20

24,000

Dotación de personal

1,000

20

20,000

Total

4,000

80,000

Resumen

Método tradicional Costo Base distribución Total base

Servicios S/. 480,000.00 Horas de trabajo 40,000 horas

Tasa

S/. 12

Primera Quincena - Octubre 2015

Limpieza Mantenimiento

Servicios especializados

Total

Limpieza integral de edificios

187,500

50,000

36,000 273,500

Mantenimiento de infraestructura

60,000

30,000

24,000 114,000

52,500

20,000

20,000

300,000

100,000

Dotación de personal Total

N.° 336

Tasa

92,500

80,000 480,000

Actualidad Empresarial

IV-3

IV

Informe Especial El anexo 3 refleja el costo administrativo que sirve de apoyo al desarrollo académico, el costo de S/. 9,900.00 se calculó en función del tiempo utilizado en el desarrollo del programa sobre la base de ocho horas que representan el 100% de labor institucional.

Caso N.º 3 Costo académico El presente caso está relacionado con el costo académico de un programa académico de cursos de actualización profesional desarrollado durante 10 semanas para un promedio de 297 participantes. 1. El costo académico unitario del curso de actualización profesional que se desarrolló asciende a S/. 450.94 por cada participante de matrícula regular que llevó las cinco (5) asignaturas, tal como se calcula en el rectángulo siguiente.

Administrativos S/. 2, 300 x 3 trabajadoras x 4 meses =S/. 27,600 x 20% = S/. 5,520.00 Servicio S/. 800 x 2 personas x 4 meses = S/. 6,400 x 20% = S/. 1,280.00 Vigilancia S/. 1,000 x 2 personas x 4 meses = S/. 8,000 x 20% = S/. 1,600.00

Anexo N.º 4 Consumo energético

S/. 133,929.26 / 297 participantes regulares = S/. 450.94 Detalle

2. El detalle del costo académico según los anexos que se adjuntan por los cuatro (4) meses aproximados que dura el Programa de actualización profesional es el siguiente:

Horas

Auditoría financiera Contabilidad financiera Costos estratégicos Estados financieros Tributación especializada Total

Secciones Total

30 30 30 30 30 150

10 10 10 10 11

300 300 300 300 330 1530

Costo/ hora 57,5 57,5 57,5 57,5 57,5

1

0,30

4

1,2

1

0,90

4

3,6

Computadoras

6

0,20

4

4,8

80

0,04

4

12,8

6

0,90

4

Proyector multimedia

El costo del consumo energético es muy importante en la estructura del costo. Así, en el anexo 4 se calculó total de Kw consumido por cada artefacto eléctrico de las horas de trabajo diario y por el total de días que duró programa académico, en este caso 10 semanas. Consumo mensual aproximado de energía: 44 Kw 44 Kw x 31 días x S/. 0.35 = S/. 477.40 Cálculo del precio del consumo energético: S/. 477.40 x 1.18% = S/. 563.33

Anexo N.º 5 Consumo de agua

Anexo N.º 2 Remuneración personal docente por evaluación Total/ Costo/ Horas/ Total Secciones hrs hora sec. Auditoría Financiera 6 10 60 57,5 3.450,00 Contabilidad financiera 6 10 60 57,5 3.450,00 Costos estratégicos 6 10 60 57,5 3.450,00 Estados financieros 6 10 60 57,5 3.450,00 Tributación especializada 6 11 66 57,5 3.795,00 Total 30 306 17.595,00 Asignaturas

Otro de los elementos que forma parte del costo académico es el relacionado con el pago que se hace al docente por los exámenes que se realiza en el tiempo diferente al desarrollo de sus clases, cuya valor de la hora es igual también a S/. 57.50, obteniendo un costo académico total por evaluación de S/. 17,595.00.

Horas de abastecimiento diario: 7-24 horas 18 metros cúbicos Costo de consumo de agua: 0.8 metro cúbico x 31 días x S/. 4.244= S/. 105,25 Nota: Resolución Consejo Directivo N.º 018-2010 Sunass del 14-04-10

El costo por consumo de agua para las 10 semanas académicas y por cuatro horas diarias, teniendo en cuenta que en el rango de 7-24 horas se consumen 18 metros cúbicos, y para el caso que nos ocupa la parte proporcional que ha sido 0.8 metros cúbicos durante 31 días a una tasa por metro cúbico de S/. 4.244, es de S/. 105.25 por el periodo académico. Anexo N.º 6 Servicio de telefonía

Anexo N.º 3 Personal de apoyo académico/administrativo Cantidad

Salario/4 % Participación meses

Salario

Coordinación

1

3.000

50,00%

1.500,00

Administración

3

30.000

20,00%

5.520,00

Servicio

2

6.400

20,00%

1.280,00

Vigilancia

2

8.000

20,00%

1.600,00

Total

IV-4

9.900,00

Instituto Pacífico

21,6 44,00

Total 17.250,00 17.250,00 17.250,00 17.250,00 18.975,00 87.975,00

Total Kw

Horas/día

Fotocopiadora

El anexo N.º 01 detalla las cinco asignaturas de treinta (30) horas cada sección, las cuales son once secciones con un promedio de 1,530 horas totales, con un costo por hora de S/. 57.50, obteniéndose un costo por remuneraciones directa docencia por S/. 87,975.00.

Rubro

Kw

Lustradora

Fluorescentes 40 vatios

Anexo N.º 1 Remuneración personal docente Asignaturas

Cantidad

Concepto

Tiempo

Tarifa

IGV

Total

Horario normal

2 minutos

S/. 0,42

S/. 0,08

S/. 0,50

Llamadas diarias

Costo llamada

Dia/mes

Costo por mes

Número meses

Costo/ 4 mes

5

S/. 0,50

22 días

S/. 55

4

S/. 220

N.° 336

Primera Quincena - Octubre 2015

IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos Anexo N.º 7 Útiles de oficina Nombre

Precio S/.

Cantidad

Archivadores de mano Bolígrafo azul

8

5,00

40,00

10

1,00

10,00

Cajas de clips

8

3,00

24,00

1.000

1,00

1.000,00

300

1,00

300,00

2.000

0,50

1.000,00

Goma en pasta

2

5,00

10,00

Caja de grapas 26/6

3

5,00

15,00

8

10,00

80,00

50

5,00

250,00

100

3,00

300,00

2

476,00

952,00

300

22,00

6.600,00

5

15,00

Formatos certificados CD Cuadernillos de examen

Caja lápiz Faber Castell 2 Mota para pizarra Plumones para pizarra Toner impresora Carpeta curso actualización Papel bond 75 gramos

Caso N.º 4

Total S/.

75,00

TOTAL

10.656,00

Servicio de una agencia de aduana Data de la planilla de importación Proveedor

Descripción

Valor S/.

Cantidad

Anual S/.

%

Servidor Vastec

1

5.300,00

Computadora Core

10

25.800,00

Licencias

1

4 meses S/.

Vapor Póliza de importación Agente de aduana Producto A Peso

US$ 66,500.00

US$ 20,000.00

US$ 46,500.00

Flete marítimo I

6,650.00

3,627.27

3,022.73

Seguro II

3,619.20

7,603.05

100,00

Almacenaje y descarga IV

455.70

248.56

207.14

25,00 5.975,00 1.991,67

Valor documentos V

11.60

3.49

8.11

25,00

Comisión agente de aduana VI

997.50

300.00

697.50

$ 12,687.05

$ 4,171.25

$ 8,515.80

665.00

200.00

465.00

$ 88,167.05

$ 28,499.27

$ 59,667.78

200

250

300,00 100,00

120.295,00

300,00 114,00

38,00

20.744,00 6914,68

Subtotal Cantidad

Computadoras

Valor

Total

Supervisión VII Costo total

10

S/. 2.580

S/. 25.800

Mesas

140

S/. 180

25.200

Unidades

Sillas

560

S/. 70

39.200

Costo unitario

10

S/. 30

300

6

2.390

23.900

Estabilizadores Proyector multimedia

El cuadro 8 detalla la depreciación anual y por los cuatro meses que duró el programa de actualización profesional. Resumen Concepto

Anexo

Importe

%

Remuneración personal docente

01

S/. 87,975.00

65.69

Remuneración docente evaluación

02

17,595.00

13.14

Remuneración personal de apoyo

03

9,900.00

7.39

Consumo energético

04

563.33

0.42

Consumo de agua

05

105.25

0.08

Servicio de telefonía

06

220.00

0.16

Útiles de oficina1

07

10,656.00

7.96

Depreciación

08

6,914.68

5.16

Total costo

S/. 133,929.26 100.00

Total participantes regulares Costo académico unitario

Primera Quincena - Octubre 2015

Equivalente en soles

S/. 264,941.99

$ 142.49965

$ 238.67112

S/. 85,640.31

S/. 179,301.68

Cálculo del impuesto a las ventas Valor CIF

$ 74,815.00

Ad valorem

$ 11,222.25

Monto imponible

$ 86,037.25

IGV

$ 15,486.70

Equivalente en soles

S/. 46,537.55

Distribución de los costos I. Distribución del costo del flete marítimo Costo $. 6,650.00 Base de distribución kilos Total kilos 5,500 Tasa 1.2090909091 Valor base

Tasa

297

Producto A

3,000

1.2090909091

3,627.27

S/. 450.94

Producto B

2,500

1.2090909091

3,022.73

Total

5,500

1 Incluye 300 carpetas para el Curso de actualización profesional a un valor de S/. 22 c/u (anexo N.º 7).

N.° 336

B

11,222.25

10,00 3.920,00 1.306,67

Bienes

A

Derechos ad-valorem 15% III

840,00

39.200,00

455,00

250 unidades

US$ 50,686.98

46,67

560

23.900,00

2,500 kilos

200 unidades Total

FOB

Producto B

3,000 kilos

US$ 24,128.02

140,00

Sillas

1

Aduanera comercial SA Factura N.º 657829

US$ 74,815.00

25,00 6.450,00 2.150,00 10,00 2.520,00

6

897-45896

Supervisión

1,164.25

25.200,00

Impresora Epson

No678543

500.75

140

Proyector multimedia

Dowood

Conocimiento de embarque

1,665.00

441,67

Mesas

6

N.º 676490 - 12

Costo seguro y flete (CIF)

25,00 1.325,00

140,00 100,00

Estabilizadores

Corea

Factura

Cantidad

Anexo N.º 8 Depreciación de muebles y equipo utilizado en la gestión académica

Soungan Company

País de procedencia

Producto

Costo

$ 6.650.00

Actualidad Empresarial

IV-5

IV

Informe Especial

II. Distribución del costo del seguro marítimo Costo : $ 1,665.00 Base de distribución : valor FOB : $ 66,500.00 Total Tasa : 0.02503759 Valor base

Tasa

Producto A

Producto

20,000

0.02503759

Producto B

46,500

0.02503759

Total

66,500

V. Distribución del costo de los documentos Costo : $ 11.60 Base de distribución : valor FOB : $ 66,500 Total base Tasa : 0.00017444 Costo

Valor base

Tasa

500.75

Producto A

20,000

0.00017444

1,164.25

Producto B

46,500

0.00017444

Total

66,500

$ 1,665.00

III. Distribución de los derechos ad valorem : $ 11,222.25 Costo Base de distribución : directo : Total base Tasa : Producto

Costo $ 3.49 8.11 $ 11.60

VI. Distribución de la comisión de agente de aduana : 997.50 Costo Base de distribución : valor FOB Total base : 66,500 Tasa : 0.015

%

Costo total

Costo

Valor base

Tasa

Producto A

15%

24,128.02

$ 3,619.20

Producto A

20,000

0.015

$ 300.00

Producto B

15%

50,686.98

7,603.05

Producto B

46,500

0.015

697.50

74,815.00

$ 11,222.25

Total

66,500

Total

IV. Distribución del costo de almacenaje y descarga Costo : $ 455.70 Base de distribución : kilos Total base : 5,500 Tasa : 0.08285455 Producto

IV-6

Producto

Valor base

Tasa

Producto A

3,000

0.08285455

Producto B

2,500

0.08285455

Total

5,500

Instituto Pacífico

Costo $ 248.56 207.14 $ 455.70

Producto

VII. Supervisión Costo Base de distribución Total base Tasa Producto

: : : :

$ 997.50

665.00 % directo 66,500 1%

Valor base

Tasa

20,000

1%

Producto B

46,500

1%

Total

66,500

Producto A

Costo

N.° 336

Costo $ 200.00 $ 465.00 $ 665.00

Primera Quincena - Octubre 2015