SEMINARIOS SOBRE LA REFORMA CONTABLE Implantación del nuevo PGC

Alejandro Larriba Díaz-Zorita Catedrático de Universidad

Noviembre 2008

1

Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Implantación del nuevo PGC

Motivos impulsores de la reforma contable Escándalos financiero s

Globalizació n financiera

Armonizació n contable

Reforma legislación mercantil

Crecimiento económico

Reforma normativa contable Nuevas operaciones no contempladas

Antigüedad relativa del PGC (17 años)

2

Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Implantación del nuevo PGC

Pasos o etapas de la reforma contable

1ª Reforma mercantil y contable

Modificación de las Leyes Mercantiles

La reforma contable no se puede abordar sin modificar la legislación mercantil

2ª

Modificación de las Normas contables 3

Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Implantación del nuevo PGC

Formulación del balance de apertura ¿Qué acciones deberé realizar?

Tengo que formular un balance de apertura Incorporando todos los elementos previstos en el PGC Cancelando todos los elementos no previstos en el PGC

OJO que podrán servir todas las valoraciones anteriores menos las referentes a instrumentos financieros a valor razonable

Reclasificando los elementos según los nuevos criterios previstos Valorando según las nuevas normas Si hubiera que realizar ajustes, la contrapartida será una cuenta de reservas u otra del patrimonio neto

4

Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Implantación del nuevo PGC

El traspaso el nuevo PGC ¾El traspaso de cuentas al nuevo PGC se realizará formulando un primer balance de apertura. ¾Para ello se podrá tomar uno de estos caminos: ─ Partir del balance de cierre del ejercicio precedente formulado de acuerdo con el PGC anterior respetando sus valoraciones. ─ Modificar desde origen la valoración de todas las cuentas que lo requieran aplicando los criterios del nuevo PGC. ¾Existen algunos supuestos especiales de valoración. ¾Si para formular el balance de apertura se hubieran de realizar ajustes, será con contrapartida a una cuenta de reservas. 5

Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Implantación del nuevo PGC

El balance de apertura ¾ Constituye el punto de partida o inicio para la aplicación del nuevo PGC. ¾ Se referirá a la fecha en que de comienzo el registro contable por el nuevo PGC. ¾ En dicho balance de apertura se deberán: 1º Registrar todos los activos y pasivos previstos en el nuevo PGC. 2º Eliminar todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento no esté permitido en el nuevo PGC. 3º Reclasificar todos los elementos patrimoniales según las definiciones y criterios del nuevo PGC. ¾ Sus partidas se valorarán según la alternativa elegida. 6

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Alternativas de valoración Continuidad de valoraciones

Objetivo: valorar todas las partidas del balance

Valorar todos los elementos patrimoniales del balance de apertura, según los principios y normas antes vigentes

La decisión es de suma importancia

Adoptar las nuevas valoraciones

Valorar todos sus elementos patrimoniales de conformidad con las normas del nuevo PGC

7

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Alternativa excepcional

Empresas previamente incluidas en cuentas consolidadas según NIIF Cuando con anterioridad a la aplicación del PGC, una empresa haya integrado sus elementos patrimoniales en unas cuentas anuales consolidadas aplicando las NIIF, podrá ahora valorar sus elementos patrimoniales según los importes por los que los hubiera valorado, excluidos ajustes y eliminaciones de consolidación, siempre y cuando: 1. Los criterios valorativos aplicados sean equivalentes a los establecidos en el PGC. 2.La integración haya tenido lugar en el ejercicio anterior al que sea de aplicación el PGC. 3.La opción se aplique de forma uniforme para todos los elementos patrimoniales de la empresa. 8

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Aplicación de alternativas ¾Respecto de aplicar selectivamente una u otra opción para aquellas transacciones sobre las que no se tenga información para hacer una aplicación retroactiva, el Real Decreto (disposición transitoria 1ª, apartado 1) establece que “si la empresa decide no hacer uso de la opción anterior (la de valorar según el PGC de 1991), valorará todos los elementos patrimoniales de conformidad con las nuevas normas”. ¾No se podrá optar por la aplicación retroactiva de valoraciones según el nuevo PGC para valorar una partidas, y valorar de forma selectiva otras al valor del PGC anterior aduciendo falta de información. ¾En definitiva, elegida una alternativa, se deberá aplicar a todos los elementos patrimoniales. 9

Ejemplo de implantación Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Implantación del nuevo PGC

¾Desarrollaremos un ejemplo dividido en dos fases. ¾En la primera fase, partiendo de un balance de situación al 31.12.2007 (anexo 1), del que indicaremos sus principales desgloses en un balance de saldos a la misma fecha (anexo 2), y teniendo en cuenta unas notas complementarias (anexo 3), realizaremos los traspasos necesarios para llegar al nuevo PGC. ¾En una segunda fase, analizaremos los supuestos especiales que contempla el Real Decreto para llegar a un balance de saldos de apertura (anexo 4), a partir del que formular el balance de apertura al 01.01.2008 (anexo 5). ¾Finalmente, de forma sintética, redactaremos un esquema con la información a facilitar sobre la primera aplicación del nuevo Plan General de Contabilidad. 10

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Primera fase ¾En esta primera fase adoptamos el criterio de respetar las valoraciones según el PGC antiguo, es decir, su “valor en libros”. ¾Todos los pasivos exigibles deberán figurar por su “valor presente”; como figuraban registrados a “valor de reembolso”, se eliminará la diferencia con contrapartida a cuentas de “gastos financieros diferidos”. ¾Igual ocurrirá con algunos saldos de clientes y deudores con vencimiento a más de un año, de los que se habrán de eliminar los “ingresos financieros diferidos”. ¾Como cuenta para recoger los ajustes que sean precisos habilitamos la cuenta 117 Reservas por ajustes por cambio de Plan. ¾Los cálculos sobre efectos impositivos se realizarán al 11 tipo del 30%.

BALANCE al 21-12-2007 según el PGC de 1990 ACTIVO A) ACCIONISTAS POR DESEMBOLSOS NO EXIGIDOS

PASIVO 1.000.000

Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Implantación del nuevo PGC

B) INMOVILIZADO

A) FONDOS PROPIOS I Capital suscrito

120.000.000

I Gastos de establecimiento

10.000.000

II Prima de emisión

20.000.000

II Inmovilizaciones inmateriales

98.000.000

IV Reservas

95.000.000

III Inmovilizaciones materiales

317.000.000

V Resultados de ejercicios anteriores

IV Inmovilizaciones financieras

250.000.000

VI Pérdidas y ganancias (beneficio o pérdida)

26.000.000

1.000.000

V Acciones propias

45.000.000

VII Dividendo a cuenta entregado en el ejercicio

-2.000.000

C) GASTOS A DISTRIBUIR EN VARIOS EJERCICIOS

14.000.000

VIII Acciones propias para reducción de capital

-10.000.000

B) INGRESOS A DISTRIBUIIR EN VARIOS EJERICICIOS

20.000.000

C) PROVISIONES PARA RIESGOS Y GASTOS

18.000.000

D) ACTIVO CIRCULANTE I Accionistas por desembolsos exigidos

5.000.000

II Existencias

50.000.000

D) ACREEDORES A LARGO PLAZO

III Deudores

50.000.000

I Emisiones de obligaciones y otros valores negociables

300.000.000

IV Inversiones financieras temporales

50.000.000

II Deudas con entidades de crédito

100.000.000

V Acciones propias a corto plazo

20.000.000

III Deudas con empresas del grupo y asociadas

35.000.000

VI Tesorería

12.000.000

IV Otros acreedores

55.000.000

VII Ajustes por periodificación

28.000.000

V Desembolsos pendientes sobre acciones no exigidos

10.000.000

E) ACREEDORES A CORTO PLAZO

TOTAL ACTIVO

950.000.000

I Emisiones de obligaciones y otros valores negociables

44.000.000

II Deudas con entidades de crédito

17.000.000

III Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo

22.300.000

IV Acreedores comerciales

35.700.000

V Otras deudas no comerciales

28.000.000

VI Provisiones por operaciones de tráfico

7.000.000

VII Ajustes por periodificación

8.000.000 12

TOTAL PASIVO Y NETO PATRIMONIAL

950.000.000

Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Implantación del nuevo PGC

BALANCE DE SALDOS al 21-12-2007 10 Capital

-120.000.000 3 EXISTENCIAS

48.000.000

11 Reservas

-115.000.000 40 Proveedores

-38.000.000

12 Resultados pendientes de aplicación

-27.000.000 41 Acreedores varios

-2.700.000

13 Ingresos a distribuir en varios ejercicios

-20.000.000 43 Clientes

43.300.000

14 Provisiones para riesgos y gastos

-18.000.000 44 Deudores varios

12.800.000

15 Empréstitos y otras emisiones análogas 16 Deudas largo plazo con empresas grupo y asociadas 17 Deudas largo plazo por préstamos recibidos y otros

-300.000.000 46 Personal

-2.400.000

-35.000.000 47 Administraciones Públicas

-2.150.000

-151.000.000 48 Ajustes por periodificación

11.000.000

18 Fianzas y depósitos a largo plazo

-4.000.000 49 Provisiones por operaciones de tráfico

-24.300.000

19 Situaciones transitorias de financiación

56.000.000 50 Empréstitos y otras emisiones análogas a corto plazo

-45.100.000

20 Gastos de establecimiento

10.000.000 51 Deudas a corto plazo con empresas del grupo y asociadas

-11.300.000

21 inmovilizaciones inmateriales

143.000.000 52 Deudas corto plazo por préstamos recibidos y otros

22 Inmovilizaciones materiales

340.000.000 53 Inversiones financieras a corto plazo grupo y asociadas

23 Inmovilizaciones materiales en curso 24 Inversiones financieras en empresas grupo y asociadas 25 Otras inversiones financieras permanentes 26 Fianzas y depósitos constituidos largo plazo 27 Gastos a distribuir varios ejercicios

25.000.000 54 Otras inversiones financieras temporales 201.000.000 55 Otras cuentas no bancarias 60.000.000 56 Fianzas y depósitos recibidos y constituidos a corto plazo 4.000.000 57 Tesorería 14.000.000 58 Ajustes por periodificación

28 Amortización acumulada del inmovilizado

-58.000.000 59 Provisiones financieras

29 Provisiones de inmovilizado

-40.000.000

-33.000.000 6.000.000 48.400.000 5.450.000 2.000.000 12.000.000 9.000.000 -4.000.000

13

TRASPASO DE CAPITAL, SITUACIONES TRANSITORIAS DE FINANCIACIÓN y DEUDAS A LARGO PLAZO CON CARACTERÍSTICAS ESPECIALES Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Implantación del nuevo PGC

BALANCE al 31.12.07

BALANCE DE APERTURA 100 Capital social

100 Capital social

-120.000.000

150 Acciones o participaciones a largo plazo contabilizadas como pasivo

-118.000.000 -2.000.000

101 Fondo social 101 Fondo social

150 Acciones o participaciones a largo plazo contabilizadas como pasivo

102 Capital 190 Accionistas por desembolsos no exigidos 191 Accionistas por desembolsos no exigidos, empresas del grupo

102 Capital 200.000 50.000

103 Socios por desembolsos no exigidos

250.000

153 Desembolsos no exigidos por acciones o participaciones contabilizadas como pasivo

500.000

104 Socios por aportaciones no dinerarias pendientes

250.000

196. Socios parte no desembolsada 192 Accionistas por desembolsos no exigidos, empresas asociadas

500.000

193 Accionistas por aportaciones no dinerarias pendientes

250.000

194 Accionistas por aportaciones no dinerarias pendientes, empresas del grupo 195 Accionistas por aportaciones no dinerarias pendientes, empresas asociadas 198 Acciones propias en situaciones especiales

45.000.000

108 Acciones o participaciones propias en situaciones especiales

45.000.000

199 Acciones propias para reducción de capital

10.000.000

109 Acciones o participaciones propias para reducción de capital

10.000.000

14

TRASPASO DE RESERVAS, RESERVAS POR CAMBIO DE PLAN y RESULTADOS PENDIENTES DE APLICACIÓN

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BALANCE al 31.12.07

BALANCE DE APERTURA

110 Prima de emisión de acciones

-20.000.000

110 Prima de emisión o asunción

-20.000.000

151 Obligaciones y bonos convertibles

-75.000.000

111 Otros instrumentos de patrimonio neto

-75.000.000

112 Reserva legal

-25.000.000

112 Reserva legal

-25.000.000

114 Reservas especiales

-21.500.000

113 Reservas voluntarias

-48.500.000

113 Reservas especiales

-1.500.000

114 Reservas para acciones o participaciones de la sociedad dominante 116 Reservas estatutarias

-20.000.000

118 Reservas por capital amortizado 115 Reservas para acciones propias

-35.000.000

117 Reservas voluntarias

-13.500.000

119 Diferencias por ajuste del capital a euros 136 Diferencias positivas en moneda extranjera (70%)

119 Diferencias por ajuste del capital a euros -1.400.000

201 Gastos de primer establecimiento (70%)

5.600.000

202 Gastos de ampliación de capital (70%)

1.400.000

270 Gastos de formalización de deudas (70%) 201 Gastos de primer establecimiento (30%)

5.950.000

4740 Activos por diferencias temporarias deducibles

3.150.000

350.000 2.400.000

202 Gastos de ampliación de capital (30%)

600.000

270 Gastos de formalización de deudas (30%)

150.000

120 Remanente

117 Reservas por ajustes por cambio de Plan

-1.000.000

120 Remanente

121 Resultados negativos de ejercicios anteriores

121 Resultados negativos de ejercicios anteriores

122 Aportaciones de socios para compensación de pérdidas

118 Aportaciones de socios o propietarios

129 Pérdidas y ganancias

-26.000.000

129 Resultados del ejercicio

-1.000.000

-26.000.000

15

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TRASPASO DE INGRESOS A DISTRIBUIR EN VARIOS EJERCICIOS

BALANCE al 31.12.07 130 Subvenciones oficiales de capital

BALANCE DE APERTURA -15.000.000

130 Subvenciones oficiales de capital (70%) 479 Pasivos por diferencias temporarias imponibles (30%)

-10.500.000 -4.500.000

131 Donaciones y legados de capital 132 Otras subvenciones, donaciones y legados

131 Subvenciones de capital

479 Pasivos por diferencias temporarias imponibles (30%)

135 Ingresos por intereses diferidos

-3.000.000

136 Diferencias positivas en moneda extranjera

-2.000.000

253 Créditos a largo plazo por enajenación de inmovilizado

-3.000.000

117 Reservas por ajustes de cambio de Plan (70%)

-1.400.000

479 Pasivos por diferencias temporarias imponibles (30%)

137 Ingresos fiscales por diferencias permanentes a distribuir en varios ejercicios

137 Ingresos fiscales por diferencias permanentes a distribuir en varios ejercicios

139 Ingresos fiscales por deducciones y bonificaciones a distribuir en varios ejercicios

139 Ingresos fiscales por deducciones y bonificaciones a distribuir en varios ejercicios

-600.000

16

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TRASPASO DE PROVISIONES PARA RIESGOS Y GASTOS y FIANZAS Y DEPÓSITOS RECIBIDOS A LARGO PLAZO

BALANCE al 31.12.07

BALANCE DE APERTURA

140 Provisión para pensiones y obligaciones similares

-9.000.000

140 Provisión por retribuciones a largo plazo al personal

-9.000.000

141 Provisión para impuestos

-1.000.000

141 Provisión para impuestos

-1.000.000

142 Provisión para responsabilidades

-2.000.000

142 Provisión para otras responsabilidades

-2.000.000

143 Provisión para grandes reparaciones

-4.000.000

281 Amortización acumulada del inmovilizado material

-4.000.000

281 Amortización acumulada del inmovilizado material

-3.000.000

144 Fondo de reversión

-2.000.000

117 Reservas por ajustes de cambio de Plan (70%)

700.000

4740 Activos por diferencias temporarias deducibles (30%)

300.000

143 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado 145 Provisión para actuaciones medioambientales 146 Provisión para reestructuraciones 147 Provisión por transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio 180 Fianzas recibidas a largo plazo

-3.000.000

-3.000.000

181 Anticipos recibidos por ventas o prestaciones de servicios a largo plazo

437. Anticipos de clientes 185 Depósitos recibidos a largo plazo

180 Fianzas recibidas a largo plazo

-1.000.000

185 Depósitos recibidos a largo plazo

-1.000.000

189 Garantías financieras a largo plazo

17

TRASPASO DE OBLIGACIONES Y BONOS CONVERTIBLES

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Cálculo del traspaso ¾ Importe emitido 100.000.000. ¾ Vencimiento residual 5 años. ¾ Cupones del 5% a final de cada año. ¾ Tipo de mercado 4%. Valor del pasivo financiero

[

]

PF = 5.000.000 (1,04)−5 + (1,04)−4 + (1,04)−3 + (1,04)−2 + (1,04)−1 + 50.000.000(1,04)−5 = 63.355.467

Valor del componente de patrimonio CP = 100.000.000 − 63.355.467 = 36.644.533

18

TRASPASO DE DEUDAS A LARGO PLAZO CON EMPRESAS DEL GRUPO Y ASOCIADAS, DEUDAS A LARGO PLAZO POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS y EMPRÉSTITOS Y OTRAS EMISIONES ANÁLOGAS

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BALANCE al 31.12.07

BALANCE DE APERTURA

160 Deudas a largo plazo con empresas del grupo

-15.000.000

161 Deudas a largo plazo con empresas asociadas

-20.000.000

162 Deudas a largo plazo con entidades de crédito del grupo

163 Otras deudas a largo plazo con partes vinculadas

-35.000.000

160 Deudas a largo plazo con entidades de crédito vinculadas

163 Deudas a largo plazo con entidades de crédito asociadas 164 Proveedores de inmovilizado a largo plazo, empresas del grupo

161 Proveedores de inmovilizado a largo plazo, partes vinculadas

165 Proveedores de inmovilizado a largo plazo, empresas asociadas 170 Deudas a largo plazo con entidades de crédito

-70.000.000

170 Deudas a largo plazo con entidades de crédito

-70.000.000

171 Deudas a largo plazo

-26.000.000

171 Deudas a largo plazo

-26.000.000

172 Deudas a largo plazo transformables en subvenciones 173 Proveedores de inmovilizado a largo plazo Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo

172 Deudas a largo plazo transformables en subvenciones, donaciones y legados -7.000.000 -30.000.000

272 Gastos por intereses diferidos

4.000.000

174 Efectos a pagar a largo plazo

-18.000.000

150 Obligaciones y bonos 271 Gastos por intereses diferidos de valores negociables 151 Obligaciones y bonos convertibles 155 Deudas representadas en otros valores negociables

173 Proveedores de inmovilizado a largo plazo

-7.000.000

174 Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo

-26.000.000

175 Efectos a pagar a largo plazo

-18.000.000

-150.000.000 9.500.000 -100.000.000

177 Obligaciones y bonos

-140.500.000

178 Obligaciones y bonos convertibles

-63.355.467

111 Otros instrumentos de patrimonio neto

-36.644.533

179 Deudas representadas en otros valores negociables

19

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TRASPASO DE SITUACIONES TRANSITORIAS DE FINANCIACIÓN

BALANCE al 31.12.07

BALANCE DE APERTURA 190 Acciones o participaciones emitidas 192 Suscriptores de acciones 194 Capital emitido pendiente de inscripción 195 Acciones o participaciones emitidas consideradas como pasivos financieros 196 Suscriptores de acciones consideradas como pasivos financieros 199 Acciones o participaciones emitidas consideradas como pasivos financieros pendientes de inscripción

20

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TRASPASO DE GASTOS DE ESTABLECIMIENTO y de GASTOS A DISTRIBUIR EN VARIOS EJERCICIOS

BALANCE al 31.12.07

BALANCE DE APERTURA

200 Gastos de constitución 201 Gastos de primer establecimiento (70%)

5.600.000

202 Gastos de ampliación de capital (70%)

1.400.000

270 Gastos de formalización de deudas (70%) 201 Gastos de primer establecimiento (30%)

117 Reservas por ajustes de cambio de Plan

7.350.000

4740 Activos por diferencias temporarias deducibles

3.150.000

350.000 2.400.000

202 Gastos de ampliación de capital (30%)

600.000

270 Gastos de formalización de deudas (30%)

150.000

271 Gastos por intereses diferidos de valores negociables

9.500.000

177 Obligaciones y bonos

9.500.000

272 Gastos por intereses diferidos

4.000.000

174 Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo

4.000.000

21

TRASPASO DE INVERSIONES INMATERIALES

Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Implantación del nuevo PGC

BALANCE al 31.12.07 210 Gastos de investigación y desarrollo

BALANCE DE APERTURA 14.000.000

200 Investigación (30%)

4.200.000

201 Desarrollo (70%)

9.800.000

211 Concesiones administrativas

3.000.000

202 Concesiones administrativas

3.000.000

212 Propiedad industrial

7.000.000

203 Propiedad industrial

7.000.000

213 Fondo de comercio

40.000.000

281 Amortización acumulada inmovilizado inmaterial

-8.000.000

204 Fondo de comercio

32.000.000

214 Derechos de traspaso

15.000.000

205 Derechos de traspaso

15.000.000

215 Aplicaciones informáticas

30.000.000

206 Aplicaciones informáticas

30.000.000

217 Derechos sobre bienes en régimen de arrendamiento financiero 219 Anticipos para inmovilizaciones inmateriales

213 Maquinaria (30%) 25.000.000 9.000.000

217 Equipos para procesos de información (40%)

7.500.000 10.000.000

218 Elementos de transporte (30%)

7.500.000

209 Anticipos para inmovilizaciones intangibles

9.000.000

22

TRASPASO DE INVERSIONES MATERIALES, INVERSIONES INMOBILIARIAS e INVERSIONES MATERIALES EN CURSO

Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Implantación del nuevo PGC

BALANCE al 31.12.07

BALANCE DE APERTURA

220 Terrenos y bienes naturales

20.000.000

221 Construcciones

80.000.000

222 Instalaciones técnicas

90.000.000

223 Maquinaria

30.000.000

217 Derechos sobre bienes en régimen de arrendamiento financiero (30%)

7.500.000

210 Terrenos y bienes naturales (80%) 220 Inversiones en terrenos y bienes naturales (20%)

16.000.000 4.000.000

211 Construcciones (75%)

60.000.000

221 Inversiones en construcciones (25%)

20.000.000

212 Instalaciones técnicas

90.000.000

213 Maquinaria

37.500.000

224 Utillaje

15.000.000

214 Utillaje

15.000.000

225 Otras instalaciones

35.000.000

215 Otras instalaciones

35.000.000

226 Mobiliario

25.000.000

216 Mobiliario

25.000.000

227 Equipos para procesos de información

27.000.000

217 Derechos sobre bienes en régimen de arrendamiento financiero (40%)

10.000.000

217 Equipos para procesos de información

37.000.000

228 Elementos de transporte

10.000.000 218 Elementos de transporte

17.500.000

217 Derechos sobre bienes en régimen de arrendamiento financiero (30%)

7.500.000

229 Otro inmovilizado material

8.000.000

219 Otro inmovilizado material

230 Adaptación de terrenos y de bienes naturales

230 Adaptación de terrenos y de bienes naturales

231 Construcciones en curso

231 Construcciones en curso

232 Instalaciones técnicas en montaje

7.000.000

233 Maquinaria en montaje 237 Equipos para procesos de información en montaje 239 Anticipos para inmovilizaciones materiales

232 Instalaciones técnicas en montaje

8.000.000

7.000.000

233 Maquinaria en montaje 10.000.000 8.000.000

237 Equipos para procesos de información en montaje 239 Anticipos para inmovilizaciones materiales

10.000.000 8.000.000

23

Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Implantación del nuevo PGC

TRASPASO DE INVERSIONES FINANCIERAS EN EMPRESAS DEL GRUPO Y ASOCIADAS

BALANCE al 31.12.07

BALANCE DE APERTURA

240 Participaciones en empresas del grupo

75.000.000

241 Participaciones en empresas asociadas

45.000.000

242 Valores de renta fija de empresas del grupo

10.000.000

243 Valores de renta fija de empresas asociadas

3.000.000

244 Créditos a largo plazo a empresas del grupo

70.000.000

245 Créditos a largo plazo a empresas asociadas

7.000.000

246 Intereses largo plazo de inversiones financieras en empresas del grupo

240 Participaciones a largo plazo en partes vinculadas

120.000.000

241 Valores representativos de deuda a largo plazo de partes vinculadas

13.000.000

242 Créditos a largo plazo a partes vinculadas

77.000.000

249 Desembolsos pendientes sobre participaciones a largo plazo en partes vinculadas

-9.000.000

247 Intereses largo plazo de inversiones financieras en empresas asociadas 248 Desembolsos pendientes sobre acciones de empresas del grupo 249 Desembolsos pendientes sobre acciones de empresas asociadas

-2.000.000 -7.000.000

24

Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Implantación del nuevo PGC

TRASPASO DE OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS PERMANENTES y FIANZAS Y DEPÓSITOS CONSTITUIDOS

BALANCE al 31.12.07 250 Inversiones financieras permanentes en capital

BALANCE DE APERTURA 14.000.000

251 Valores de renta fija

4.400.000

256 Intereses a largo plazo de valores de renta fija

1.600.000

252 Créditos a largo plazo

7.600.000

257 Intereses a largo plazo de créditos

1.550.000

253 Créditos a largo plazo por enajenación de inmovilizado

23.300.000

135 Ingresos por intereses diferidos

-3.000.000

254 Créditos a largo plazo al personal

2.900.000

250 Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio

14.000.000

251 Valores representativos de deuda a largo plazo

6.000.000

252 Créditos a largo plazo

9.150.000

253 Créditos a largo plazo por enajenación de inmovilizado 254 Créditos a largo plazo al personal

20.300.000 2.900.000

255 Activos por derivados financieros a largo plazo 257 Derechos de reembolso derivados de contratos de seguros relativos a retribuciones a largo plazo al personal 258 Imposiciones a largo plazo 259 Desembolsos pendientes sobre acciones

5.650.000 -1.000.000

258 Imposiciones a largo plazo 259 Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a largo plazo

5.650.000 -1.000.000

260 Fianzas constituidas a largo plazo

2.500.000

260 Fianzas constituidas a largo plazo

2.500.000

265 Depósitos constituidos a largo plazo

1.500.000

265 Depósitos constituidos a largo plazo

1.500.000

25

TRASPASO DE AMORTIZACIÓN ACUMULADA DEL INMOVILIZADO y PROVISIONES DE INMOVILIZADO

Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Implantación del nuevo PGC

BALANCE al 31.12.07

BALANCE DE APERTURA

281 Amortización acumulada del inmovilizado inmaterial Fondo de comercio 8.000.000 Maquinaria el leasing 4.000.000 Equipos proceso información en leasing 1.500.000 Elementos de transporte en leasing 3.500.000 Otros inmovilizados intangibles 13.000.000

-30.000.000

282 Amortización acumulada del inmovilizado material 143 Provisión para grandes reparaciones 144 Fondo de reversión

-28.000.000 -4.000.000 -2.000.000

291 Provisión por depreciación del inmovilizado inmaterial

-15.000.000

292 Provisión por depreciación del inmovilizado material

-20.000.000

280 Amortización acumulada del inmovilizado intangible

281 Amortización acumulada del inmovilizado material

293 Provisión por depreciación de valores negociables a largo plazo de empresas del grupo 294 Provisión por depreciación de valores negociables a largo plazo de empresas asociadas

204 Fondo de comercio

-500.000

295 Provisión para insolvencias de créditos a largo plazo a empresas del grupo

282 Amortización acumulada de las inversiones inmobiliarias

-13.000.000 -8.000.000 -41.000.000 -2.000.000

290 Deterioro de valor del inmovilizado intangible

-15.000.000

291 Deterioro de valor del inmovilizado material

-19.200.000

292 Deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias 293 Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en partes vinculadas 294 Deterioro de valores representativos de deuda a largo plazo de partes vinculadas 295 Deterioro de valor de créditos a largo plazo a partes vinculadas

296 Provisión para insolvencias de créditos a largo plazo a empresas asociadas

-500.000

297 Provisión por depreciación de valores negociables a largo plazo

-1.000.000

297 Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo

298 Provisión para insolvencias de créditos a largo plazo

-3.000.000

298 Deterioro de valor de créditos a largo plazo

-800.000 -500.000

-500.000

-1.000.000 -3.000.000

26

Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Implantación del nuevo PGC

TRASPASO DE EXISTENCIAS

BALANCE al 31.12.07 30 Comerciales 31 Materias primas

BALANCE DE APERTURA 2.000.000 23.000.000

30 Comerciales 31 Materias primas

2.000.000 23.000.000

32 Otros aprovisionamientos

4.000.000

32 Otros aprovisionamientos

4.000.000

33 Productos en curso

1.500.000

33 Productos en curso

1.500.000

34 Productos semiterminados 35 Productos terminados 36 Subproductos, residuos y materiales recuperados 39 Provisiones por depreciación de existencias

500.000 22.000.000 1.000.000 -6.000.000

34 Productos semiterminados 35 Productos terminados 36 Subproductos, residuos y materiales recuperados 39 Deterioro de valor de las existencias

500.000 22.000.000 1.000.000 -6.000.000

27

Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Implantación del nuevo PGC

TRASPASO DE PROVEEDORES y ACREEDORES VARIOS

BALANCE al 31.12.07

BALANCE DE APERTURA

400 Proveedores

-16.000.000

400 Proveedores

-16.000.000

401 Proveedores, efectos comerciales a pagar

-14.300.000

401 Proveedores, efectos comerciales a pagar

-14.300.000

402 Proveedores, empresas del grupo 403 Proveedores, empresas asociadas

-6.500.000 -3.200.000

406 Envases y embalajes a devolver a proveedores 407 Anticipos a proveedores

403 Proveedores, empresas del grupo 404 Proveedores, empresas asociadas 405 Proveedores, otras partes vinculadas

-9.700.000

406 Envases y embalajes a devolver a proveedores 2.000.000

407 Anticipos a proveedores

2.000.000

410 Acreedores por prestaciones de servicios

-600.000

410 Acreedores por prestaciones de servicios

-600.000

411 Acreedores, efectos comerciales a pagar

-700.000

411 Acreedores, efectos comerciales a pagar

-700.000

419 Acreedores por operaciones en común

-1.400.000

419 Acreedores por operaciones en común

-1.400.000

28

Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Implantación del nuevo PGC

TRASPASO DE CLIENTES, DEUDORES VARIOS Y PERSONAL

BALANCE al 31.12.07

BALANCE DE APERTURA

430 Clientes

15.000.000

430 Clientes

15.000.000

431 Clientes, efectos comerciales a cobrar

13.250.000

431 Clientes, efectos comerciales a cobrar

13.250.000

432 Clientes, operaciones de “factoring” 432 Clientes, empresas del grupo 433 Clientes, empresas asociadas 435 Clientes de dudoso cobro

12.000.000 6.000.000 750.000

433 Clientes, empresas del grupo 434 Clientes, empresas asociadas 435 Clientes, otras partes vinculadas 436 Clientes de dudoso cobro

18.000.000 750.000

436 Envases y embalajes a devolver por clientes

-1.000.000

437 Envases y embalajes a devolver por clientes

-1.000.000

437 Anticipos de clientes

-2.700.000

438 Anticipos de clientes

-2.700.000

440 Deudores

7.350.000

440 Deudores

7.350.000

441 Deudores, efectos comerciales a cobrar

4.300.000

441 Deudores, efectos comerciales a cobrar

4.300.000

445 Deudores de dudoso cobro

200.000

445 Deudores de dudoso cobro

200.000

449 Deudores por operaciones en común

950.000

449 Deudores por operaciones en común

950.000

460 Anticipos de remuneraciones

600.000

460 Anticipos de remuneraciones

600.000

465 Remuneraciones pendientes de pago

-3.000.000

465 Remuneraciones pendientes de pago

-3.000.000

466 Remuneraciones por aportaciones definidas pendientes de pago

29

Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Implantación del nuevo PGC

TRASPASO DE ADMINISTRACIONES PÚBLICAS

BALANCE al 31.12.07

BALANCE DE APERTURA

470 Hacienda Pública, deudor por diversos conceptos

750.000

470 Hacienda Pública, deudora por diversos conceptos

750.000

471 Organismos de la Seguridad Social, deudores

250.000

471 Organismos de la Seguridad Social, deudores

250.000

472 Hacienda Pública, IVA soportado

1.500.000

473 Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta 474 Impuesto sobre beneficios anticipado y compensación de pérdidas 201 Gastos de primer establecimiento (30%)

500.000 2.400.000 600.000

270 Gastos de formalización de deudas (30%)

150.000

476 Organismos de la Seguridad Social, acreedores

-2.350.000 -800.000

477 Hacienda Pública, IVA repercutido

-1.200.000

479 Impuesto sobre beneficios diferido

-800.000

130 Subvenciones oficiales de capital (30%) 135 Ingresos por intereses diferidos (30%)

1.500.000

473 Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta

202 Gastos de ampliación de capital (30%) 475 Hacienda Pública, acreedor por conceptos fiscales

472 Hacienda Pública, IVA soportado

-4.500.000

474 Activos por impuesto diferido

475 Hacienda Pública, acreedora por conceptos fiscales 476 Organismos de la Seguridad Social, acreedores

3.650.000

-2.350.000 -800.000

477 Hacienda Pública, IVA repercutido

-1.200.000

479 Pasivos por diferencias temporarias imponibles

-5.900.000

-600.000

30

Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Implantación del nuevo PGC

TRASPASO DE AJUSTES POR PERIODIFICACIÓN y PROVISIONES POR OPERACIONES DE TRÁFICO

BALANCE al 31.12.07

BALANCE DE APERTURA

480 Gastos anticipados

13.000.000

480 Gastos anticipados

13.000.000

485 Ingresos anticipados

-2.000.000

485 Ingresos anticipados

-2.000.000

490 Provisión para insolvencias de tráfico

-10.000.000

493 Provisión para insolvencias de tráfico de empresas del grupo

-2.900.000

494 Provisión para insolvencias de tráfico de empresas asociadas

-4.400.000

499 Provisión para otras operaciones de tráfico

-7.000.000

490 Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales

-10.000.000

493 Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales con partes vinculadas

-7.300.000

499 Provisiones por operaciones comerciales

-7.000.000

31

Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Implantación del nuevo PGC

TRASPASO DE EMPRÉSTITOS Y OTRAS EMISIONES ANÁLOGAS A CORTO PLAZO

BALANCE al 31.12.07

BALANCE DE APERTURA

500 Obligaciones y bonos a corto plazo

-22.000.000

500 Obligaciones y bonos a corto plazo

-22.000.000

501 Obligaciones y bonos convertibles a corto plazo

-14.000.000

501 Obligaciones y bonos convertibles a corto plazo

-14.000.000

502 Acciones o participaciones a corto plazo consideradas como pasivos financieros 505 Deudas representadas en otros valores negociables a corto plazo

-5.000.000

505 Deudas representadas en otros valores negociables a corto plazo

-5.000.000

506 Intereses de empréstitos y otras emisiones análogas

-3.000.000

506 Intereses de empréstitos y otras emisiones análogas

-3.000.000

507 Dividendos de acciones o participaciones consideradas como pasivos financieros

525 Dividendo activo a pagar 509 Valores negociables amortizados

-1.100.000

509 Valores negociables amortizados

-1.100.000

32

Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Implantación del nuevo PGC

TRASPASO DE DEUDAS A CORTO PLAZO CON EMPRESAS DEL GRUPO Y ASOCIADAS

BALANCE al 31.12.07

BALANCE DE APERTURA

510 Deudas a corto plazo con empresas del grupo

-2.500.000

511 Deudas a corto plazo con empresas asociadas

-600.000

512 Deudas a corto plazo con entidades de crédito del grupo

-2.300.000

513 Deudas a corto plazo con entidades de crédito asociadas

-5.000.000

514 Proveedores de inmovilizado a corto plazo, empresas del grupo

-700.000

515 Proveedores de inmovilizado a corto plazo, empresas asociadas

513 Otras deudas a corto plazo con partes vinculadas

-3.100.000

510 Deudas a corto plazo con entidades de crédito vinculadas

-7.300.000

511 Proveedores de inmovilizado a corto plazo, partes vinculadas

-700.000

512 Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo, partes vinculadas 516 Intereses a corto plazo de deudas con empresas del grupo 517 Intereses a corto plazo de deudas con empresas asociadas

-50.000 -150.000

514 Intereses a corto plazo de deudas con partes vinculadas

-200.000

33

Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Implantación del nuevo PGC

TRASPASO DE DEUDAS A CORTO PLAZO POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS

BALANCE al 31.12.07 520 Deudas a corto plazo con entidades de crédito 521 Deudas a corto plazo

BALANCE DE APERTURA -11.000.000 -9.000.000

520 Deudas a corto plazo con entidades de crédito 521 Deudas a corto plazo

-11.000.000 -9.000.000

522 Deudas a corto plazo transformables en subvenciones, donaciones y legados 523 Proveedores de inmovilizado a corto plazo

-450.000

523 Proveedores de inmovilizado a corto plazo

-450.000

Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo

-2.000.000

524 Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo

-2.000.000

524 Efectos a pagar a corto plazo

-5.250.000

525 Efectos a pagar a corto plazo

-5.250.000

525 Dividendo activo a pagar

-50.000

526 Dividendo activo a pagar

-50.000

526 Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito

-4.000.000

527 Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito

-4.000.000

527 Intereses a corto plazo de deudas

-1.250.000

528 Intereses a corto plazo de deudas

-1.250.000

529 Provisiones a corto plazo

34

Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Implantación del nuevo PGC

TRASPASO DE INVERSIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO EN EMPRESAS DEL GRUPO Y ASOCIADAS

BALANCE al 31.12.07

BALANCE DE APERTURA

530 Participaciones a corto plazo en empresas del grupo

2.200.000

531 Participaciones a corto plazo en empresas asociadas

1.100.000

532 Valores de renta fija a corto plazo de empresas del grupo 533 Valores de renta fija a corto plazo de empresas asociadas

300.000 1.300.000

534 Créditos a corto plazo a empresas del grupo

400.000

535 Créditos a corto plazo a empresas asociadas

600.000

530 Participaciones a corto plazo en partes vinculadas

3.300.000

531 Valores representativos de deuda a corto plazo de partes vinculadas

1.600.000

532 Créditos a corto plazo a partes vinculadas

1.000.000

533 Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda de partes vinculadas 536 Intereses corto plazo de inversiones financieras en empresas del grupo

300.000

537 Intereses corto plazo de inversiones financieras en empresas asociadas

100.000

534 Intereses a corto plazo de créditos a partes vinculadas

400.000

535 Dividendo a cobrar de inversiones financieras en partes vinculadas

525 Dividendo activo a pagar 538 Desembolsos pendientes sobre acciones a corto plazo de empresas del grupo

-200.000

539 Desembolsos pendientes sobre acciones a corto plazo de empresas asociadas

-100.000

539 Desembolsos pendientes sobre participaciones a corto plazo de partes vinculadas

-300.000

35

Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Implantación del nuevo PGC

TRASPASO DE OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS TEMPORALES

BALANCE al 31.12.07 540 Inversiones financieras temporales en capital

BALANCE DE APERTURA 23.000.000

540 Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio

23.000.000

541 Valores de renta fija a corto plazo

2.500.000

541 Valores representativos de deuda a corto plazo

2.500.000

542 Créditos a corto plazo

6.700.000

542 Créditos a corto plazo

6.700.000

543 Créditos a corto plazo por enajenación de inmovilizado

1.300.000

543 Créditos a corto plazo por enajenación de inmovilizado

1.300.000

544 Créditos a corto plazo al personal

4.400.000

545 Dividendo a cobrar

2.000.000

546 Intereses a corto plazo de valores de renta fija

200.000

544 Créditos a corto plazo al personal 545 Dividendo a cobrar 546 Intereses a corto plazo de valores representativos de deudas

4.400.000 2.000.000 200.000

547 Intereses a corto plazo de créditos

1.000.000

547 Intereses a corto plazo de créditos

1.000.000

548 Imposiciones a corto plazo

8.000.000

548 Imposiciones a corto plazo

8.000.000

549 Desembolsos pendientes sobre acciones a corto plazo

-700.000

549 Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a corto plazo

-700.000

36

Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Implantación del nuevo PGC

TRASPASO DE OTRAS CUENTAS NO BANCARIAS

BALANCE al 31.12.07

BALANCE DE APERTURA

550 Titular de la explotación

550 Titular de la explotación

551 Cuenta corriente con empresas del grupo

-1.000.000

552 Cuenta corriente con empresas asociadas

-300.000

553 Cuenta corriente con socios y administradores

500.000

552 Cuenta corriente con otras personas y entidades vinculadas 551 Cuenta corriente con socios y administradores

-1.300.000 500.000

553 Cuentas corrientes en fusiones y escisiones 554 Cuenta corriente con uniones temporales de empresas y comunidades de bienes 555 Partidas pendientes de aplicación 556 Desembolsos exigidos sobre acciones

555 Partidas pendientes de aplicación -750.000

556 Desembolsos exigidos sobre participaciones en el patrimonio neto

-750.000

557 Dividendo activo a cuenta

2.000.000

557 Dividendo activo a cuenta

2.000.000

558 Accionistas por desembolsos exigidos

5.000.000

558 Socios por desembolsos exigidos

5.000.000

559 Derivados financieros a corto plazo

37

Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Implantación del nuevo PGC

TRASPASO DE FIANZAS Y DEPÓSITOS RECIBIDOS Y CONSTITUIDOS A CORTO PLAZO y AJUSTES POR PERIODIFICACIÓN

BALANCE al 31.12.07 560 Fianzas recibidas a corto plazo

BALANCE DE APERTURA -1.350.000

560 Fianzas recibidas a corto plazo

-1.350.000

561 Depósitos recibidos a corto plazo

-650.000

561 Depósitos recibidos a corto plazo

-650.000

565 Fianzas constituidas a corto plazo

2.600.000

565 Fianzas constituidas a corto plazo

2.600.000

566 Depósitos constituidos a corto plazo

1.400.000

566 Depósitos constituidos a corto plazo

1.400.000

580 Intereses pagados por anticipado

15.000.000

567 Intereses pagados por anticipado

15.000.000

585 Intereses cobrados por anticipado

-6.000.000

568 Intereses cobrados por anticipado

-6.000.000

569 Garantías financieras a corto plazo

38

Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Implantación del nuevo PGC

TRASPASO DE TESORERÍA

BALANCE al 31.12.07 570 Caja, pesetas

BALANCE DE APERTURA 200.000

570 Caja, euros

200.000

571 Caja, moneda extranjera

1.450.000

571 Caja, moneda extranjera

1.450.000

572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, pesetas

5.750.000

572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros

5.750.000

573 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, moneda extranjera

400.000

574 Bancos e instituciones de crédito, cuentas de ahorro, pesetas 575 Bancos e instituciones de créditos, cuentas de ahorro, moneda extranjera

573 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, moneda extranjera

400.000

4.000.000

574 Bancos e instituciones de crédito, cuentas de ahorro, euros

4.000.000

200.000

575 Bancos e instituciones de crédito, cuentas de ahorro, moneda extranjera

200.000

576 Inversiones a corto plazo de gran liquidez

39

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TRASPASO DE ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y PASIVOS ASOCIADOS

BALANCE al 31.12.07

BALANCE DE APERTURA 580 Inmovilizado 581 Inversiones con personas y entidades vinculadas 582 Inversiones financieras 583 Existencias, deudores comerciales y otras cuentas a cobrar 584 Otros activos 585 Provisiones 586 Deudas con características especiales 587 Deudas con personas y entidades vinculadas 588 Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 589 Otros pasivos

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TRASPASO DE PROVISIONES FINANCIERAS

BALANCE al 31.12.07

BALANCE DE APERTURA

593 Provisión por depreciación de valores negociables a corto plazo de empresas del grupo

-50.000

594 Provisión por depreciación de valores negociables a corto plazo de empresas asociadas

-350.000

595 Provisión para insolvencias de créditos a corto plazo a empresas del grupo

-150.000

596 Provisión para insolvencias de créditos a corto plazo a empresas asociadas

-350.000

593 Deterioro de valor de participaciones a corto plazo en partes vinculadas 594 Deterioro de valores representativos de deuda a corto de partes vinculadas

-400.000

595 Deterioro de valor de créditos a corto plazo a partes vinculadas

-500.000

597 Provisión por depreciación de valores a corto plazo

-1.300.000

597 Deterioro de valor de valores representativos de deuda a corto plazo

-1.300.000

598 Provisión para insolvencias de créditos a corto plazo

-1.800.000

598 Deterioro de valor de créditos a corto plazo

-1.800.000

599 Deterioro de valor de activos no corrientes mantenidos para la venta TOTAL

-4.000.000

TOTAL

-4.000.000

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Segunda fase ¾Concluida la primera fase, en la que hemos trasladado los saldos existentes a las nuevas cuentas prevista en el PGC, iniciaremos la segunda. ¾Dentro de esta fase analizaremos en primer lugar los supuestos especiales que contempla el Real Decreto de implantación del PGC, para referirnos a continuación a varios problemas que se pueden presentar cuando se haya producido recientemente una combinación de negocios.

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Supuestos especiales Diferencias de conversión ¾ Las diferencias de conversión acumuladas que surjan como consecuencia de la primera aplicación de la norma de “Conversión de las cuentas anuales a la moneda de presentación”, se podrán contabilizar directamente en una cuenta de reservas voluntarias. ¾ Es difícil que las haya con anterioridad a la aplicación del nuevo PGC.

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Supuestos especiales Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio ¾ No será preciso aplicar de manera retroactiva la norma sobre “Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio”. ¾ Si se aplica la norma: — ¿Será necesario hacerlo para todas las transacciones posibles? — ¿Habrán de realizarse las contabilizaciones desde el comienzo de las operaciones?

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Supuestos especiales Activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias ¾ En el balance de apertura se podrá identificar un instrumento financiero dentro de la categoría de “Valor

razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias” cuando cumpla los requisitos para ello.

¾ Si suponemos que la entidad tuviera un instrumento en esta categoría lo identificará como tal en la subcuenta que hubiera habilitado a tal fin. ¾ Lo normal será abrir subcuentas en los grupos de activos financiero que sea preciso. ¾ Inicialmente no se podrá alterar ninguna valoración. 45

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Supuestos especiales Inversiones mantenidas hasta el vencimiento ¾ Se podrán incluir en la categoría de «Inversiones mantenidas hasta el vencimiento» aquellos activos financieros que cumplan los requisitos para ello. ¾ Como no existen cuentas especificas habilitadas para este fin, suponiendo que la entidad tuviera un instrumento en esta categoría, si le pareciera oportuno lo identificará como tal en una subcuenta que deberá habilitar a estos fines, según corresponda, dentro de los subgrupos: — 24 Inversiones financieras a largo plazo en partes

vinculadas

— 25 Otras inversiones financieras a largo plazo ¾ Inicialmente no se podrá alterar ninguna valoración. 46

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Supuestos especiales

Desmantelamiento o retiro del inmovilizado material (costes de rehabilitación del lugar) (1) ¾ Estas provisiones se podrán contabilizar por su valor actual estimado en la fecha del balance de apertura, por el importe que se debería haber incluido como coste del activo por primera vez, y calculando la amortización acumulada sobre ese importe. ¾ Supongamos que la entidad de nuestro ejemplo tendrá que rehabilitar dentro de cinco años un terreno cuando desmantele unas instalaciones que construyó hace otros 5. ¾ Si el coste final dentro de 5 años fuera de 2.000.000 y el tipo de mercado del 4%, en su día se tendría que haber imputado como mayor coste de las instalaciones abonando a la provisión el siguiente importe:

2.000.000(1,04) −10 = 1.351.128 47

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Supuestos especiales

Desmantelamiento o retiro del inmovilizado material (costes de rehabilitación del lugar) (2) ¾ Suponiendo una amortización lineal para las instalaciones del 10%, el importe anterior se debería encontrar amortizado en su mitad, es decir

1.351.128 × 0,50 = 675.564 ¾ Por otro lado, como el valor actual en el momento presente de la provisión sería de

2.000.000(1,04) −5 = 1.643.854 ¾ La diferencia de 1.643.854 — 1.351.128 = 292.726 serán los gastos financieros por capitalización atribuibles a los cinco años desde que se constituyó la provisión. 48

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Supuestos especiales

Desmantelamiento o retiro del inmovilizado material (costes de rehabilitación del lugar) (3) ¾ En el momento del balance de apertura deberán figurar las siguientes cifras dentro de dicho balance: — Dentro de instalaciones técnicas: — Dentro de amortización acumulada: — Como saldo de la provisión:

1.351.128 675.564 1.643.854

¾ Como el importe neto de la provisión constituida será de: 1.351.128-675.564=675.564, existirá una diferencia de 1.643.854-675.564=968.290 que habrá que reconocer junto con su efecto impositivo de la manera siguiente: 70% de 968.290

677.803

30% de 968.290

280.487 49

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Supuestos especiales

Desmantelamiento o retiro del inmovilizado material (costes de rehabilitación del lugar) (4) ¾ En consecuencia, el asiento a realizar será: 1.351.128 677.803 290.487

──────── X ──────── 212. Instalaciones técnicas 117. Reservas por ajustes por cambio de Plan 4740. Activos por diferencias temporarias deducibles a 2812. Amortización acumulada de instalaciones técnicas a 143. Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado

675.564 1.643.854

──────── X ────────

50

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Supuestos especiales Capitalización de gastos financieros ¾ No será necesario aplicar con efectos retroactivos el criterio de capitalizar los gastos financieros en los inmovilizados materiales y en existencias. ¾ Se sobreentiende que si la entidad desea realizar esta capitalización, podrá hacerlo. ¾ Si lo hace deberá corregir todos los balances anteriores afectados, ya que la cifra de resultados de los diferentes ejercicios quedará alterada. ¾ Entendemos que se si toma esta decisión habrá que hacerlo para todos los elementos susceptibles de capitalización.

51

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Supuestos especiales

Instrumentos financieros no derivados previamente dados de baja ¾ No se podrán reconocer en el balance de apertura, dándoles nuevamente de alta, a no ser que se deban reconocer con motivo de una transacción o acontecimiento posterior. ¾ Supongamos que, por la causa que fuere, la entidad dio de baja un derecho de cobro contra deudores por importe de 500.000 euros. ¾ Si ahora el deudor confirma fehacientemente su intención de satisfacer la deuda, el asiento a realizar sería: 500.000

──────── X ──────── 4400. Deudores (euros) a 117. Reservas por ajustes de cambio de Plan a 479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles

350.000 150.000

──────── X ──────── 52

Supuestos especiales Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Implantación del nuevo PGC

Macrocoberturas ¾ Las macrocoberturas no se podrán reconocer, salvo cuando la empresa señale una posición neta como partida cubierta y, antes de la fecha del balance de apertura, hubiera designado como tal una partida individual. ¾ Si una entidad hubiera reconocido una macrocobertura de cambio de 200.000 euros para todos los derechos de cobro en dólares (1.200.000 euros) y todas las obligaciones de pago (1.000.000 euros) en la misma moneda, debería haber designado una partida individual de 200.000 como partida cubierta.

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Supuestos especiales Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Implantación del nuevo PGC

Verificación de estimaciones ¾ Salvo evidencia objetiva de que se produjo un error, las estimaciones deberán ser coherentes con las realizadas en su día. ¾ Dada la redacción del párrafo, lo más práctico será revisar todas las estimaciones y las diferencias que se aprecien achacarlas a errores cometidos. ¾ La entidad de nuestro ejemplo al verificar las estimaciones observa que en la provisión para otras responsabilidades, debido a un error, falta por considerar un importe fiscalmente admisible de 1.000.000 ¾ La entidad deberá realizar el siguiente asiento: 700.000 300.000

──────── X ──────── 117. Reservas por ajustes de cambio de Plan 4740. Activos por diferencias temporarias deducibles a 141. Provisión para otras responsabilidades

1.000.000

──────── X ──────── 54

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Supuestos especiales

Activos no corrientes y grupos enajenables de elementos, mantenidos para la venta

¾ En los activos no corrientes y grupos enajenables de elementos, mantenidos para la venta y operaciones interrumpidas, se aplicarán los nuevos criterios de forma prospectiva a partir de la información disponible en la fecha del balance de apertura. ¾ Si suponemos que la entidad de nuestro ejemplo posee un piso urbano que cumpliendo las características de disponible para la venta. figura contabilizado en 200.000 euros, amortizado en 10.000 y sobre el que se mantiene una hipoteca con un valor presente de 50.000, su traspaso dará lugar al asiento siguiente: 190.000 10.000 50.000

──────── X ──────── 580. Inmovilizado (disponible para la venta) 2811. Amortización acumulada de construcciones 170. Deudas a largo plazo con entidades de crédito a 211. Construcciones a 589. Otros pasivos ──────── X ────────

200.000 50.000 55

CONTABILIZACIÓN DE SUPUESTOS ESPECIALES

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CARGOS

ABONOS

212. Instalaciones técnicas 117. Reservas por ajustes por cambio de Plan 4740. Activos por diferencias temporarias deducibles

1.351.128 677.803 290.487

2812. Amortización acumulada de instalaciones técnicas 143. Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado

4400. Deudores

500.000

117. Reservas por ajustes de cambio de Plan 479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles

117. Reservas por ajustes de cambio de Plan 4740. Activos por diferencias temporarias deducibles

700.000 300.000

141. Provisión para responsabilidades

580. Inmovilizado (disponible para la venta) 2811. Amortización acumulada de construcciones 170. Deudas a largo plazo con entidades de crédito

190.000 10.000 50.000

211. Construcciones 589. Otros pasivos

CUENTAS 117. Reservas por ajustes por cambio de Plan

200.000 50.000

CARGOS

ABONOS

1.027.803 1.000.000

143. Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado

1.643.854 50.000

211. Construcciones 212. Instalaciones técnicas 2811. Amortización acumulada de construcciones

200.000 1.351.128 10.000

2812. Amortización acumulada de instalaciones técnicas

675.564

4400. Deudores

500.000

4740. Activos por diferencias temporarias deducibles

590.487

479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles 580. Inmovilizado (disponible para la venta) 589. Otros pasivos

350.000 150.000 1.000.000

141. Provisión para responsabilidades 170. Deudas a largo plazo con entidades de crédito

675.564 1.643.854

150.000 190.000 50.000

56

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Combinaciones de negocios Elementos procedentes de combinaciones de negocios anteriores al nuevo PGC ¾ Se trata de analizar las valoraciones a reflejar en el balance de apertura a aquellos elementos patrimoniales que procedan de una combinación de negocios realizada antes de la entrada en vigor del nuevo PGC. ¾ Dado que la combinación de negocios se habrá realizado con normas bastante diferentes a las actuales y, fundamentalmente, tomando los valores históricos de la entidad transmitente de los elementos, existirán diferencias respecto de las valoraciones que ahora tomarían dichos elementos patrimoniales.

57

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Combinaciones de negocios Reconocimiento inicial de elementos ¾ En el balance de apertura de la adquirente se reconocerán todos los activos adquiridos y todos los pasivos asumidos, salvo los siguientes: — Activos (incluyendo el fondo de comercio) y pasivos no reconocidos por no cumplir las normas para ello. — Ningún instrumento financiero que previamente se hubiera dado de baja. ¾ Al no haberse incorporado dichos elementos patrimoniales al balance de la entidad adquirente, ahora no podrán figurar en el balance de apertura, aunque si se podrán incorporar con posterioridad si cumplieran las condiciones para ello.

58

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Combinaciones de negocios Contrapartida de los ajustes ¾ En general, cualquier cambio resultante de incorporaciones o separaciones de elementos, así como de cambios de valoración, se imputará a reservas. ¾ Todos los ajustes realizados en los activos y pasivos reconocidos afectarán a los impuestos diferidos.

59

Combinaciones de negocios Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Implantación del nuevo PGC

Valoraciones iniciales ¾ En el balance de apertura no se modificará ninguna valoración de los elementos patrimoniales, salvo cuando deba procederse a su reconocimiento o baja. ¾ El valor contable por el que figurarán los activos intangibles reconocidos, que tuvieran una vida útil indefinida, será su valor en libros en la fecha del balance de apertura. ¾ Cuando un pasivo previamente reconocido no pueda ser valorado de forma fiable en la fecha del balance de apertura, o cuando su pago no resulte ya probable, se ajustará su valor en libros con abono al fondo de comercio.

60

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Combinaciones de negocios Incorporación posterior de elementos ¾ Si posteriormente al balance de apertura procediera el reconocimiento de algún activo o pasivo previamente no reconocido, se valorará según los criterios del PGC que hubieran sido de aplicación en el balance individual de la empresa adquirente. ¾ Cuando se trate del reconocimiento de intangible, se reducirá el fondo de comercio.

un

inmovilizado

¾ El fondo de comercio no podrá ser objeto de reconocimiento posterior.

61

Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Implantación del nuevo PGC

Combinaciones de negocios Exclusión posterior de elementos ¾ Se excluirán y ajustarán todos aquellos elementos de activo y de pasivo que no cumplan todas las condiciones de del PGC. ¾ Los inmovilizados intangibles reconocidos con anterioridad que no cumplan las condiciones, se ajustarán en el balance de apertura contra el fondo de comercio.

62

Combinaciones de negocios Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Implantación del nuevo PGC

Valoración del fondo de comercio IMPORTE EN LIBROS

± DIFERENCIAS INCORPORADAS POR MODIFICACIÓN DE VALORES

± IMPORTES QUE MODIFIQUEN VALORACIONES INICIALES DE ACTIVOS INTANGIBLES

± CONTINGENCIAS SOBRE CONTRAPARTIDAS DE LA COMPRA, RESUELTAS ANTES DEL BALANCE DE APERTURA 63

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Combinaciones de negocios Valoración y amortización acumulada del fondo de comercio ¾ La amortización acumulada del fondo de comercio en el momento del balance de apertura se dará de baja contra el propio fondo. ¾ En la memoria de las cuentas anuales deberá indicarse el importe contabilizado como “fondo de comercio” en el momento en que se registró la combinación de negocios. ¾ A partir de la fecha del balance de apertura, se aplicará la norma de registro y valoración sobre fondo de comercio incluida dentro de las normas sobre inmovilizados intangibles.

64

Combinaciones de negocios Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Implantación del nuevo PGC

Ejemplo numérico La entidad del supuesto que estamos desarrollando, que absorbió con fecha 01-01-2007 a otra sociedad, presenta las peculiaridades siguientes: ¾ Existe un pasivo dentro de deudas a largo plazo por 3.000.000, cuyo pago no es probable que haya que realizar. ¾ En su día no fue registrado un importe a cobrar de deudores por 200.000 euros. ¾ Se incorporó un terreno por un importe inferior en 1.000.000 a su valor de mercado, sin embargo se incorporó maquinaria por un importe de 500.000 euros de más. ¾ Tampoco fue registrado un pago a realizar de 50.000 euros. ¾ No fue reconocida una patente de desarrollo valorada en 250.000 euros, y sí se reconoció una concesión administrativa caducada por 90.000 euros. ¾ El fondo de comercio reconocido fue por importe de 40.000.000 y su amortización en el momento del balance de apertura ascendía a 8.000.000. 65

COMBINACIONES DE NEGOCIOS

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CARGOS

ABONOS

171. Deudas a largo plazo

3.000.000

204. Fondo de comercio 479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles

2.100.000 900.000

252. Créditos a largo plazo

200.000

117. Reservas por ajustes de cambio de Plan 479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles

140.000 60.000

1.000.000

117. Reservas por ajustes de cambio de Plan 479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles

700.000 300.000

213. Maquinaria

500.000

210. Terrenos y bienes naturales 117. Reservas por ajustes de cambio de Plan 4740. Activos por diferencias temporarias deducibles

350.000 150.000

117. Reservas por ajustes de cambio de Plan 4740. Activos por diferencias temporarias deducibles

35.000 15.000

203. Propiedad industrial

250.000

204. Fondo de comercio 4740. Activos por diferencias temporarias deducibles

63.000 27.000

171. Deudas a largo plazo

50.000

204. Fondo de comercio 479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles 202. Concesiones administrativas

CUENTAS

CARGOS

117. Reservas por ajustes de cambio de Plan 171. Deudas a largo plazo

90.000 250.000 2.212.000 1.000.000

213. Maquinaria

500.000

252. Créditos a largo plazo

200.000

4740. Activos por diferencias temporarias deducibles

192.000

479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles

ABONOS

2.950.000

204. Fondo de comercio 210. Terrenos y bienes naturales

90.000

455.000

202. Concesiones administrativas 203. Propiedad industrial

175.000 75.000

1.335.000

66

BALANCE DE SALDOS DE APERTURA 10 Capital

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11 Reservas y otros instrumentos de patrimonio

-62.500.000 3 EXISTENCIAS -144.421.730 40 Proveedores

48.000.000 -38.000.000

12 Resultados pendientes de aplicación

-27.000.000 41 Acreedores varios

-2.700.000

13 Subvenciones, donaciones y ajustes por cambio valor

-10.500.000 43 Clientes

43.300.000

14 Provisiones

-14.643.854 44 Deudores varios

13.300.000

15 Deudas a largo plazo con características especiales 16 Deudas largo plazo con partes vinculadas 17 Deudas largo plazo por préstamos recibidos, empréstitos y otros conceptos 18 Pasivos por fianzas, garantías y otros conceptos a largo plazo

-1.500.000 46 Personal

-2.400.000

-35.000.000 47 Administraciones Públicas

-4.502.513

-397.855.467 48 Ajustes por periodificación

11.000.000

-4.000.000

19 Situaciones transitorias de financiación

49 Deterioro de valor de créditos comerciales y provisiones a corto plazo

-24.300.000

50 Empréstitos, deudas con características especiales y otras emisiones análogas a corto plazo

-45.100.000

20 inmovilizaciones intangibles

107.948.000 51 Deudas a corto plazo con partes vinculadas

-11.300.000

21 Inmovilizaciones materiales

342.651.128 52 Deudas corto plazo por préstamos recibidos y otros

-33.000.000

22 Inversiones inmobiliarias

24.000.000 53 Inversiones financieras a corto plazo en partes vinculadas

23 Inmovilizaciones materiales en curso

25.000.000 54 Otras inversiones financieras temporales

24 Inversiones financieras largo plazo en partes vinculadas 25 Otras inversiones financieras a largo plazo 26 Fianzas y depósitos constituidos largo plazo

201.000.000 55 Otras cuentas no bancarias 57.200.000

56 Fianzas y depósitos recibidos y constituidos a corto plazo, y ajustes por periodificación

4.000.000 57 Tesorería

28 Amortización acumulada del inmovilizado

-57.665.564

58 Activos no corrientes mantenidos para la venta y pasivos asociados

29 Deterioro de valor del inmovilizado

-40.000.000

59 Deterioro valor inversiones financieras corto plazo y de activos no corrientes

6.000.000 48.400.000 5.450.000 11.000.000 12.000.000 140.000 -4.000.000 67

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BALANCE DE APERTURA PLAN 2008 ACTIVO

PASIVO

A) ACTIVO NO CORRIENTE

A) PATRIMONIO NETO

I Inmovilizado intangible

79.948.000

II Inmovilizado material

305.785.564

III Inversiones inmobiliarias IV Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo V Inversiones financieras a largo plazo VI Activos por impuestos diferidos

21.200.000 200.000.000 57.200.000 4.732.487

B) ACTIVO CORRIENTE I Activos no corrientes mantenidos para la venta

A-1) Fondos propios I Capital

117.500.000

II Prima de emisión

20.000.000

III Reservas

87.777.197

IV (Acciones y participaciones en patrimonio propias) V Resultados de ejercicios anteriores

-55.000.000 1.000.000

VI Otras aportaciones de socios 190.000

VII Resultado del ejercicio

26.000.000

II Existencias

50.000.000

VIII (Dividendo a cuenta)

-2.000.000

III Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar

54.000.000

IX Otros instrumentos de patrimonio

36.644.533

IV Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo

5.100.000

A-2) Ajustes por cambio de valor

V Inversiones financieras a corto plazo

45.900.000

A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos

VI Periodificaciones a corto plazo

28.000.000

B) PASIVO NO CORRIENTE

VII Efectivo y otros activos líquidos equivalentes

12.000.000

I Provisiones a largo plazo II Deudas a largo plazo III Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo IV Pasivos por impuesto diferido

10.500.000 14.643.854 401.855.467 35.000.000 7.385.000

V Periodificaciones a largo plazo VI Deudas con características especiales a largo plazo

1.500.000

C) PASIVO CORRIENTE I Pasivos vinculados con activos no corrientes para la venta II Provisiones a corto plazo

TOTAL ACTIVO

864.056.051

50.000 7.000.000

III Deudas a corto plazo

80.850.000

IV Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo

12.600.000

V Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar

52.750.000

VI Periodificaciones a corto plazo

8.000.000 68

TOTAL PASIVO Y NETO PATRIMONIAL

864.056.051

Primera aplicación del PGC

Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Implantación del nuevo PGC

Reglas sobre información a proporcionar Alternativas posibles Comparación de datos según la segunda alternativa

31-12-2006

Según esta alternativa los cambios valorativos se harán al inicio de 2007

Cambio de plan

Comparación de datos según la primera alternativa

31-12-2007

31-12-2008

Según la primera alternativa las cuentas a esta fecha se considerarán “primeras cuentas emitidas” 69

Primera aplicación del PGC

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Reglas sobre información a proporcionar Primera alternativa: presentación de información no comparativa

¾Las cuentas anuales correspondientes al primer ejercicio tras la entrada en vigor del nuevo PGC (las del 2008), se considerarán cuentas anuales iniciales y no deberán reflejar cifras comparativas. ¾En la memoria de dichas cuentas iniciales se incluirá: ― El balance y la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio anterior según los anteriores formatos. ― Un apartado: “Aspectos derivados de la transición a las nuevas normas contables”, explicando las principales diferencias entre los criterios contables aplicados, cuantificando la diferencia producida en el patrimonio neto al variar los criterios contables. ― Una conciliación a la fecha del balance de apertura.

70

Primera aplicación del PGC

Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Implantación del nuevo PGC

Reglas sobre información a proporcionar Segunda alternativa: presentación de información no comparativa

¾Presentar información comparativa del ejercicio anterior según normas del nuevo PGC, preparando un balance de apertura del ejercicio precedente (2007) según los nuevos criterios. ¾En estos casos, en la memoria se incluirá: ― Una conciliación del patrimonio neto en la fecha del balance de apertura del ejercicio precedente. ― Una conciliación del patrimonio neto y de los resultados referida a la fecha de cierre del último ejercicio en que resultaron de aplicación los criterios anteriores.

¾Esto significa “casi” repetir la contabilidad de 2007.

71

Primera aplicación del PGC

Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Implantación del nuevo PGC

Reglas sobre información a proporcionar Informaciones adicionales comunes En cualquier caso se suministrará información acerca de: — Valor razonable de los activos y pasivos financieros designados como de “Valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias”, y clasificación y valor contable en las cuentas anuales cerradas en la fecha de transición según el PGC anterior. — Si como consecuencia de ajustes a realizar en la fecha de transición se hubiera reconocido o revertido una pérdida por deterioro de valor, se dará información en la memoria sobre ello. 72

Alejandro Larriba Díaz-Zorita U Implantación del nuevo PGC

Aspectos derivados de la transición a las nuevas normas contables Principales diferencias entre los criterios contables aplicados (I)

En principio, dado que en los ejercicios anteriores se habían seguido sin excepción las reglas y normas del Plan General de Contabilidad anteriormente en vigor, el traspaso se ha efectuado adoptado en todos sus puntos las nuevas normas y reglas del nuevo Plan. Las principales modificaciones introducidas en el balance de apertura han sido las siguientes: — Los los derechos de cobro que lo requerían, y todas las obligaciones de pago —contabilizadas anteriormente por sus valores de reembolso—, aparecen valoradas por valores presentes actualizados. — Se han tenido en cuenta los efectos impositivos futuros de las partidas que figuraban en balance “libres de impuestos”, así como de aquellas otras cuyos importes se han visto eliminados o modificados. — Las saldos de accionistas por dividendos pendientes y de acciones propias, que figuraban en el activo, han sido traspasadas al pasivo con signo negativo. 73

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Aspectos derivados de la transición a las nuevas normas contables Principales diferencias entre los criterios contables aplicados (II) — Se han eliminado los gastos de establecimiento. — Las operaciones de arrendamiento financiero que figuraban como inmovilizaciones materiales, se han traspasado al inmovilizado material, según los subyacentes de los respectivos contratos. — Se han reclasificado inversiones inmobiliarias por un importe de 21.200.000 euros. — La provisión para grandes reparaciones y el fondo de reversión, han sido anulados trasladando su importe a amortizaciones acumuladas para seguir con los nuevos criterios del PGC. — Se ha reconocido la provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado — Todas las provisiones que modificaban valores se han traspasado a las correspondientes cuentas de deterioros por valoraciones. 74

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Aspectos derivados de la transición a las nuevas normas contables Principales diferencias entre los criterios contables aplicados (III)

— Los saldos que figuraban como “gastos a distribuir” han sido reclasificados a las cuentas que los generaron reduciendo sus saldos. — Dentro de las inversiones financieras, todos los saldos han sido debidamente reclasificados a los actuales epígrafes del balance. — Los saldos de empresas del grupo y asociadas, se han refundido en el concepto de entidades vinculadas. — Se han identificado y registrado de acuerdo con las nuevas normas un conjunto de activos disponibles para la venta. — La parte de capital pendiente de desembolso se ha detraído del importe de la cifra de capital. — Se han reclasificado las reservas., eliminando la reserva para acciones propias, que pasa a reservas voluntarias. — Se ha identificado, contabilizando en consecuencia, la parte de instrumento de patrimonio del empréstito convertible. 75

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Diferencias en el patrimonio neto

¾ Fondos propios

250.000.000

¾ Ingresos a distribuir en varios ejercicios

20.000.000

¾ Total patrimonio neto según Plan anterior

270.000.000

¾

Socios desembolsos no exigidos

¾

En estos casos, en la memoria se incluirá:

― Una conciliación del patrimonio neto en la fecha del balance de apertura del ejercicio precedente. ― Una conciliación del patrimonio neto y de los resultados referida a la fecha de cierre del último ejercicio en que resultaron de aplicación los criterios anteriores. ¾ Esta significa “casi” repetir la contabilidad de 2007.

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Aspectos derivados de la transición a las nuevas normas contables Diferencias en el patrimonio neto

Fondos propios

250.000.000

Ingresos a distribuir en varios ejercicios

20.000.000

Total patrimonio neto según balance al 31-12-2007 Socios por capital sin desembolsar Acciones reintegrables

270.000.000 -500.000 -2.000.000

Acciones propias en situaciones especiales

-45.000.000

Acciones para reducción de capital

-10.000.000

Instrumentos de patrimonio conversión obligaciones

36.644.533

Reserva por ajuste de Plan

-7.222.803

Efecto impositivo de las subvenciones

-4.500.000

Traspaso ingresos por intereses diferidos a los créditos

-3.000.000

Cancelación diferencias positivas en moneda extranjera

-2.000.000

Diferencia neta Fondos propios en el balance de apertura Subvenciones, donaciones y legados recibidos Total patrimonio neto según balance de apertura

-37.578.270 231.921.730 10.500.000 232.421.730 77

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Aspectos derivados de la transición a las nuevas normas contables Diferencias en el patrimonio neto 117 Reservas por ajustes por cambio de Plan 70% de la cancelación de las diferencias positivas en moneda extranjera

1.400.000

70% de la cancelación gastos de primer establecimiento

5.600.000

70% de la cancelación de los gastos de ampliación de capital

1.400.000

70% de la cancelación de los gastos de formalización de deudas

350.000

70% por el traspaso del fondo de reversión

700.000

70% de la rectificación de estimaciones

700.000

70% del coste por desmantelamiento o retiro del inmovilizado

677.803

70% de un instrumento financiero rehabilitado

350.000

70% de las rectificaciones de valor en la combinación de negocios

455.000

Saldo en balance de la cuenta de Reservas por ajustes por cambio de Plan

7.222.803 9.427.803

9.427.803 78

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Aspectos derivados de la transición a las nuevas normas contables Conciliación a la fecha del traspaso Se proporcionarían en formato de cuadro, con mayor o menor detalle, las conciliaciones que hemos estado manejando.

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