REFORMA TRIBUTARIA LEY 1607 DE DIC. 26 DE 2012 IMAN - IMAS
WILLIAM RODRÍGUEZ Ingeniero de Sistemas – Especialista en redes – Abogado - Universidad de San Buenaventura Cali – Maestría en Derecho Tributario Universidad Externado de Colombia – Candidato a Doctorado en Derecho Tributario Universidad Externado de Colombia y Carlos III de Madrid España. Profesor Universitario en Especialización en Gestión Tributaria de las Universidades: Pontificia Universidad Javeriana de Cali, Santiago de Cali, Universidad de Manizales. Docente en Diplomados de Procedimiento Tributario, Auditoria Tributaria, Pruebas en el Proceso Tributario, Procedimiento Tributario, Acto Administrativo, Santiago de Cali, Universidad de Manizales, así como de diferentes Instituciones de formación profesional a Nivel Nacional.
WILLIAM RODRÍGUEZ Funcionario de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales desde 1992, Dirección Seccional de Impuestos de Cali en las Divisiones de Informática y Sistemas, Cobranzas, División de Gestión y Asistencia la Cliente del Proyecto MUISCA, División de Gestión Jurídica, Actualmente, Abogado de la Defensoría del Contribuyente y del Usuario Aduanero de la Delegada Regional Suroccidente. E S C R I T O S: Validez probatoria de los Documentos Electrónicos. La Factura Electrónica como prueba. Sistemas Electrónicos para la DIAN – Exógena. Manual probatorio del Derecho Tributario. Concepto de Soberanía en el comercio electrónico. Conceptos Básicos de derecho Tributario Internacional.
REFORMA TRIBUTARIA
PERSONAS FISICAS
PERSONAS NATURALES
P OR S U N ATURALEZA
SUCESIONES ILIQUIDAS DONACIONES Y ASIGNACIONES MODALES
NACIONALES
P OR S U N ACIONALIDAD EXTRANJEROS RESIDENTES FISCALES
P OR S U R ESIDENCIA
NO RESIDENTES FISCALES
REFORMA TRIBUTARIA
PERSONAS FISICAS
TABLA DEL IMPUESTO DE RENTA PARA RESIDENTES FISCALES ART. 241 DEL E.T. DESDE
TARIFA RANGOS EN UVT MARGINAL HASTA 1.090 >0 UVT 2013 $29.257.000 0% UVT 2014 $29.959.000
> 1.090
1.700 UVT 2013 $45.630.000 UVT 2014 $46.725.000
19%
> 1.700
4.100 UVT 2013 $110.048.000 UVT 2014 $112689.000
28%
> 4.100
EN ADELANTE
33%
IMPUESTO
VR UVTS
0
0
1.090 UVT 2012 $28.393.000 2013 $29.257.000 2014 $29.959.000 1.700 UVT 2012 $44.283.000 2013 $45.630.000 (Renta gravable o ganancia ocasional gravable expresada en 2014 $46.725.000 UVT menos 1.700 UVT) x 28% más 116 UVT 116 UVT 2012 $3.022.000 2013 $3.114.000 2014 $3.188.000 4.100 UVT 2012 $106.801.000 2013 $110.048.000 (Renta gravable o ganancia ocasional gravable expresada en 2014 $112.689.000 788 UVT UVT menos 4.100 UVT) x 33% más 788 UVT 2012 $20.527.000 2013 $21.151.000 2014 $21.658.000 (Renta gravable o ganancia ocasional gravable expresada en UVT menos 1.090 UVT) x 19%
P ERSONAS F ISICAS R ESIDENCIA F ISCAL E N C OLOMBIA S ISTEMAS D E R ENTA E N E L M UNDO R ENTA U NIVERSAL
R ENTA T ERRITORIAL
REFORMA TRIBUTARIA
PERSONAS FISICAS
N ACIONALES Y E XTRANJEROS
PERMANENCIA DE MAS DE 183 DIAS EN PAIS EN EL AÑO GRAVABLE QUE SU FLIA PERMANEZCA EN EL PAIS QUE EL 50% O MAS DE SUS INGRESOS SEAN DE FUENTE NACIONAL
QUE EL 50% O MAS DE SUS BIENES SEAN ADMINISTRADOS EN EL PAIS
QUE EL 50% O MAS DE SUS ACTIVOS POSEIDOS ESTEN EN EL PAIS
N ACIONALES Q UE
QUE DE SER REQUERIDOS, NO ACREDITEN RESIDENCIA EN OTRO PAIS
QUE TENGAN RESIDENCIA FISCAL EN UN PARAISO FISCAL
P ERSONAS F ISICAS R ESIDENCIA F ISCAL E N C OLOMBIA
PERMANENCIA EN COLOMBIA:
o De 183 días calendario o más de forma continua o dicuntinua durante un periodo cualquiera de 365 calendario. Cuando recaiga sobre más de un año o período gravable, la persona es residente partir del 2º año. SER NACIONAL Y EL 50% O MAS DE: o Sus Ingresos Ser de Fuente Nacional o Sus Bienes estar administrados en el País o Activos sean paseidos en el País DE SER REQUERIDO POR LA DIAN o NO Acreditar condición de Residencia Fiscal (Res. 3283 de 2009)
SER RESIDENTE EN UN PARAISO FISCAL
PRESTAR SERVICIOS AL PAIS EN EL EXTERIOR (Art. 206-1 del E.T.) EL CÓNYUGE O COMPAÑERO PERMANENTE NO SEPARADO LEGALMENTE o los hijos dependientes menores de edad, tengan residencia fiscal en el país. (Concepto 01853 de enero 17 de 2005)
P ERSONAS F ISICAS R ENTA E N C OLOMBIA RENTA ORDINARIA HECHO GENERADOR: INGRESOS PATRIMONIO COMPRAS CONSIGNACIONES BANCARIAS MENORES INGRESOS RENTA VOLUNTARIA: ( I M A N - I M A S ) POR NO OBLIGADOS
INTERESADOS EN SOLICITAR SALDO A FAVOR
P ERSONAS F ISICAS CATEGORIAS E MPLEADOS
CON CONTRATO LABORAL SIN CONTRATO LABORAL
T RABAJADOR POR CUENTA PROPIA
O TROS
P ERSONAS F ISICAS CATEGORIA EMPLEADOS
SI SUS I.B. IGUALES O SUPERIORES A UN 80% PROVIENEN DE UNA DE ESTAS TRES CONDICIONES: DE UNA VINCULACIÓN LABORAL O LEGAL Y REGLAMENTARIA DE PRESTACION DE SERVICIOS DE MANERA PERSONAL O DE LA REALIZACIÓN DE UNA ACTIVIDAD ECONÓMICA MEDIANTE VINCULACIÓN DE CUALQUIER NATURALEZA – POR CUENTA Y RIEGO DEL CONTRATANTE.
DE PRESTACION DE SERVICIOS DE MANERA PERSONAL O DE LA REALIZACIÓN DE UNA ACTIVIDAD ECONÓMICA MEDIANTE VINCULACIÓN DE CUALQUIER NATURALEZA – POR CUENTA Y RIEGO PROPIO. Y o NO Presta Servicios Técnicos que requieren de materiales o insumos especializados, o maquinaria y equipo especializado Y o El desarrollo de Ninguna de las Actividades señaladas en el Articulo 340 del E.T., le genere mas del 20% de sus I. B. Y
P ERSONAS F ISICAS CATEGORIA
T RABAJADOR POR CUENTA PROPIA
CUANDO SE CUMPLE LA TOTALIDAD DE LAS SIGUIENTES CONDICIONES QUE SUS INGRESOS
PROVENGAN EN UNA PROPORCION IGUAL O SUPERIOR A UN LA REALIZACION DE SOLO UNA DE LAS A.E. SEÑALADAS EN LE ART. 340 DEL E.T.
80%
DE
QUE PRESTE EL SERVICIOS POR SU CUENTA Y RIEGO. QUE SU RENTA GRAVABLE ALTERNATIVA (RGA) SEA INFERIOR A 27.000 UVT INFERIOR A:
2012 $703.323.000 - 2013 $724.707.000 - 2014 $742.095.000
UVT, ES DECIR
QUE EL PATRIMONIO LIQUIDO DECLARADO EN EL PERIODO ANTERIOR SEA INFERIOR A 12000 UVT (2012 $312.588.000)
P ERSONAS F ISICAS CATEGORIA
T RABAJADOR POR CUENTA PROPIA
Actividades deportivas y otras actividades de esparcimiento. Agropecuario, silvicultura y pesca. Comercio al por mayor. Comercio al por menor. Comercio de vehículos automotores, accesorios y productos conexos Constricción. Electricidad, gas y vapor Fabricación de productos minerales y otros. Fabricación de sustancias químicas. Industria de la madera, corcho y papel Manufactura alimentos. Manufactura textiles, prendas de vestir y cuero Minería. Servicio de transporte, almacenamiento y comunicaciones Servicios de hoteles, restaurantes y similares Servicios financieros.
P ERSONAS F ISICAS CATEGORIA OTROS
SE RIGEN POR EL SISTEMA ORDINARIO DE DETERMINACION DEL IMPUESTO.
No en Categoría de Empleados, No en Categoría de Trabajadores por Cuenta Propia. Notarios Pensionados de jubilación, invalidez, vejez, sobreviviente y riesgos laborales. Sevidores Públicos: Diplomáticos, consulares y adminstrativos del Ministerio de Relaciones Exteriores. Sucesiones Ilíquidas, que la memento de la muerte eran Resdientes Fiscales Colombianos. Rentistas de capital. Demás personas naturales
P ERSONAS F ISICAS DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO DE RENTA RENTA ORDINARIA RENTA VOLUNTARIA
I
M A N (IMPUESTO MINIMO ALTERNATIVO NACIONAL)
I
M A S (IMPUESTO MINIMO ALTERNATIVO SIMPLE)
P ERSONAS F ISICAS DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO DE RENTA R
ENTA
O
RDINARIA
INGRESOS BRUTOS TOTALES:
INCRGO. Costos. Deducciones Rentas exentas
BASE GRAVABLE TARIFAS: 0% 19%
28%
33%
P ERSONAS F ISICAS DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO DE RENTA INGRESO DEL SISTEMA ORDINARIO ENTRE OTROS: Dividendos. Gananciales. C.I. A.I.S. I.C.R.
UTILIDAD EN VENTA DE:
Acciones en Bolsa Casa o apartamento de habitación.
P ERSONAS F ISICAS DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO DE RENTA COSTOS DEL SISTEMA DE RENTA ORDINARIOS Costos de activos fijos enajenados poseídos menos de 2 años. Costos derivados de la actividad de la PN
P ERSONAS F ISICAS DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO DE RENTA DEDUCCIONES DEL SISTEMA DE RENTA ORDINARIOS CONCEPTO
VR. MÁXIMO DEDUCIBLE
EMPLEADOS
TRABAJADOR X CTA PROPIA
OTRO
INTERESES VIVIENDA
$32.209.000
.
.
.
PLANES COMPLEMENTARIOS SALUD
$5.153.000
.
NO APLICA
NO APLICA
SALUD OBLIGATORIA
$7.074.000
.
.
.
DEPENDIENTES
$10.307.000
.
NO APLICA
INHERENTES ACTIVIDADES
REQUISITOS GENERALES
.
.
NO APLICA
.
P ERSONAS F ISICAS DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO DE RENTA RENTAS EXENTAS DEL SISTEMA DE RENTA ORDINARIO 30% ingreso laboral o ingreso tributario sin exceder la suma de $101.996.000 de: Aportes al Fondo de Pensiones Obligatorias. Aportes al Fondo de Pensiones Voluntarias. Aportes AFC
RENTAS EXENTAS DEL SISTEMA DE RENTA ORDINARIO
P ERSONAS F ISICAS DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO DE RENTA RENTAS EXENTAS DEL SISTEMA DE RENTA ORDINARIO PENSION DE JUBILACION HASTA: $ 26.841.000 mensual. $ 322.092.000 anual. 25% PAGOS LABORALES HASTA:
$ 6.442.000 mensual $ 77.304.000 anual
UNA VEZ RESTADO:
INCRNGO Deducciones Rentas exentas
P ERSONAS F ISICAS R ENTA E N C OLOMBIA RENTA ORDINARIA HECHO GENERADOR: INGRESOS PATRIMONIO COMPRAS CONSIGNACIONES BANCARIAS MENORES INGRESOS RENTA VOLUNTARIA: ( I M A N - I M A S ) POR NO OBLIGADOS
INTERESADOS EN SOLICITAR SALDO A FAVOR
P ERSONAS F ISICAS DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO DE RENTA IMPUESTO MÍNIMO ALTERNATIVO NACIONAL IMAN C
ATEGORIA
D
E
E
MPLEADOS
Sistema Presuntivo y Obligatorio No ADMITE:
• Depuraciones • Deducciones • Aminoraciones estructurales
Salvo las previstas por la ley
P ERSONAS F ISICAS DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO DE RENTA IMPUESTO MÍNIMO ALTERNATIVO NACIONAL DETERMINACIÓN DE LA
R.G.A.
INGRESOS TOTALES (-) (-) (-) (-)
Dividendos y Participaciones No Gravados Indemnizaciones en $ o especie que se reciban x daño Aportes Obligatorios a la seguridad social a cargo del empleado Gastos de Representación – Exentos de Impto. de renta
(-) Pagos catastróficos en salud certificadas no cubiertos por el pos 2.300 UVT
(-) Perdidas por daños sufridos en catástrofes o calamidades públicas
(-) Aportes Obligatorios al S.S.S. Cancelados durante el A.G. Servicio Doméstico
(-) Costo Fiscal de bienes enajenados (menos de dos años) (-) Indemnización por Seguros de Vida (-) Retiros de fondos de cesantías
= RENTA GRAVABLE ALTERNATIVA (R.G.A.) >
P ERSONAS F ISICAS DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO DE RENTA IMPUESTO MÍNIMO ALTERNATIVO NACIONAL IMAN
GRAVA INGRESOS > a $41.550.000 TABLA PROGRESIVA EN IMPUESTOS VEAMOS: (TABLA ART. 333 E.T.)
P ERSONAS F ISICAS R ENTA E N C OLOMBIA RENTA ORDINARIA HECHO GENERADOR: INGRESOS PATRIMONIO COMPRAS CONSIGNACIONES BANCARIAS MENORES INGRESOS RENTA VOLUNTARIA: ( I M A N - I M A S ) POR NO OBLIGADOS
INTERESADOS EN SOLICITAR SALDO A FAVOR
P ERSONAS F ISICAS DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO DE RENTA IMPUESTO MÍNIMO ALTERNATIVO SIMPLE IMAS
TRABAJADOR POR CUENTA PROPIA EMPLEADOS CON I.B. < 4.700 UVT (2013 $126.153.000) Podrán hacerlo por este sistema.
Sistema Simplificado y Voluntario
R.G.A. Del respectivo A.G sea > Rango del A.E. e < 27.000 UVT (2013) VER TABLA Art. 334 del E.T. No Renta Régimen Ordinario No I.M.A.N.
P ERSONAS F ISICAS DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO DE RENTA IMPUESTO MÍNIMO ALTERNATIVO SIMPLE DETERMINACIÓN DE LA
R.G.A.
INGRESOS TOTALES (-) (-) (-) (-)
Dividendos y Participaciones No Gravados Indemnizaciones en $ o especie que se reciban x daño Aportes Obligatorios a la seguridad social a cargo del empleado Gastos de Representación – Exentos de Impto. de renta
(-) Pagos catastróficos en salud certificadas no cubiertos por el pos 2.300 UVT
(-) Perdidas por daños sufridos en catástrofes o calamidades públicas
(-) Aportes Obligatorios al S.S.S. Cancelados durante el A.G. Servicio Doméstico
(-) Costo Fiscal de bienes enajenados (menos de dos años) (-) Indemnización por Seguros de Vida (-) Retiros de fondos de cesantías
= RENTA GRAVABLE ALTERNATIVA (R.G.A.) >
P ERSONAS F ISICAS DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO DE RENTA IMPUESTO MÍNIMO ALTERNATIVO SIMPLE IMAS
R.G.A. Del respectivo A.G sea > Rango del A.E. e < 27.000 UVT (2013) VER TABLA Art. 334 del E.T.
P ERSONAS F ISICAS DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO DE RENTA IMPUESTO MÍNIMO ALTERNATIVO SIMPLE TRABAJADOR POR CUENTA PROPIA
ACTIVIDADES
EN UVT
PARA R.G.A. DESDE EN PESOS CON EN PESOS CON UVT 2013 UVT 2014
I.M.A.S
Actividades deportivas y otras actividades de esparcimiento
4.057
$108.894.000
$111.507.000 1,77% x (RGA en UVT - 4.057)
Agropecuario, silvicultura y pesca
7.143
$191.725.000
$196.325.000 1,23% x (RGA en UVT - 7.143)
Comercio al por mayor
4.057
$108.894.000
$111.507.000 0,82% x (RGA en UVT - 4.057)
Comercio al por menor Comercio de vehículos automotores, accesorios y productos conexos
5.409
$145.183.000
$148.666.000 0,82% x (RGA en UVT - 5.409)
4.549
$122.100.000
$125.029.000 0,95% x (RGA en UVT - 4.549)
Construcción
2.090
$56.098.000
$57.444.000
Electricidad, gas y vapor
3.934
$105.592.000
$108.126.000 2,97% x (RGA en UVT - 3.934)
Fabricación de productos minerales y otros
4.795
$128.703.000
$131.791.000 2,18% x (RGA en UVT - 4.795)
Fabricación de sustancias químicas
4.549
$122.100.000
$125.029.000 2,77% x (RGA en UVT - 4.549)
Industria de la madera, corcho y papel
4.549
$122.100.000
$125.029.000 2,3% x (RGA en UVT - 4.549)
Manufactura alimentos Manufactura textiles, prendas de vestir y cuero
4.549
$122.100.000
$125.029.000 1,13% x (RGA en UVT - 4.549)
4.303
$115.497.000
$118.268.000 2,93% x (RGA en UVT - 4.303)
Minería Servicio de transporte, almacenamiento y comunicaciones Servicios de hoteles, restaurantes y similares Servicios financieros
4.057
$108.894.000
$111.507.000 4,96% x (RGA en UVT - 4.057)
4.795
$128.703.000
$131.791.000 2,79% x (RGA en UVT - 4.795)
3.934
$105.592.000
$108.126.000 1,55% x (RGA en UVT - 3.934)
1.844
$49.495.000
$50.682.000
2,17% x (RGA en UVT - 2.090)
6,4% x (RGA en UVT - 1.844
P ERSONAS F ISICAS DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO DE RENTA IMPUESTO MÍNIMO ALTERNATIVO SIMPLE IMAS
FIRMEZA
S
E I S (6)
M
ESES
P ERSONAS F ISICAS DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO DE RENTA RESUMEN
P ERSONAS F ISICAS DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO DE RENTA RESUMEN
Art. 329 E.T. Clasificación de las P.N. Residentes. Art. 330 E.T. Comparativo en Determinacion Renta Ordinaria, IMAN, IMAS. Art. 331 y 332 E.T. Calculo de R.G.A. Art. 333 E.T. Tabla R.G.A. del IMAN para empleados Art. 334 E.T. Tabla R.G.A. del IMAS para empleados Art. 335 E.T. Firmeza de la liquidación privada del IMAS para empleados Art. 336 y 337 E.T. Determinación del IMAS para T.X.C.P. Art. 338 E.T. Registro para T.X.C.P. No obligados a llevar libros de contabilidad Art. 339 E.T. Metodología para el calculo de la RGA de T.X.C.P. Art. 340 E.T. Tabla del impuesto IMAS para T.X.C.P. Ar. 341 E.T. Firmeza de la declaración del IMAS para T.X.C.P.
P ERSONAS F ISICAS DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO DE RENTA RESUMEN
EL IMAN es Obligatorio, el IMAS es Voluntario. El IMAN es para todos los contribuyentes clasificados como empleados; el IMAS para quienes tengan una R.G.A. Inferios a 4.700 uvt (2013: $126.153.000 ) Las Tarifas del IMAS son superiores a las del IMAN No hay que presentar la declaracion de renta regimen ordinario. Firmesa del IMAS, es de seis (6) meses. IMAS para T.X.C.P., para quienes ejercen las actividades conocmicas del Art. 340 del E.T. Con ingresos entre 1400 y 26999 UVT. Las ganacias Ocasionales no estan incluidas en el IMAS La tarifa del IMAS depende de cada actividad Tabla Art. 340 E.T. Las deducciones y la firmeza de las declaraciones son las mismas previstas para los empleados, con exepción de los gastos de representación.
P ERSONAS F ISICAS DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO DE RENTA
CLASIFICACION DE LA P.N. A PARTIR DEL DECRETO 3032
INGRESOS POR:
SALARIOS HONORARIOS INTERESES INTERESES
TOTAL INGRESOS 100%
30% 63% 3% 4%
DE ACUERDO CON EL DEC. 3032, ES EMPLEADO
P ERSONAS F ISICAS DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO DE RENTA
CLASIFICACION DE LA P.N. A PARTIR DEL DECRETO 3032 EMPLEADOS
Ingresos Salario 87.000.000……………………… 71% Honorario personal 35.000.000……….. 29% Total 122.000.000 Como al depurar la RGA da menos de 4.700 UVT ($126.152.700), le aplica el IMAN y el IMAS (D.R. 3032/13:100% empleado) Ingresos Salario 97.000.000………………….. 63% Honorario personal 55.000.000…….. 37% Total 152.000.000 SI al depurar la RGA da mas de 4.700 UVT, le aplica el IMAN pero no el IMAS (D.R. 3032/13: 100%)
Renta Ordinaria, IMAN e IMAS para Empleado con más de 4.700 UVT en RGA (2013 $126.152.700) Sistema Ordinario
Sistema IMAN
Sistema IMAS
Total ingresos del año (-) Menos deducciones Aportes obligatorios por salud Aportes a medicina prepagada Gastos por dependientes Intereses pagados por crédito de vivienda Total deducciones Total renta líquida (-) Menos rentas exentas Ahorros AFC incluye intereses Pensión obligatoria Total rentas exentas Subtotal (-)Menos Renta exenta del 25% Total renta gravable Renta en UVT Impuesto a cargo en UVT
76.000.000
76.000.000
76.000.000
3.040.000 5.150.000 8.700.000 3.600.000 20.490.000 55.510.000
3.040.000 0 0 0 3.040.000 72.960.000
3.040.000 0 0 0 3.040.000 72.960.000
10.600.000 3.040.000 13.640.000 41.870.000 10.467.500 31.402.500 1.170 80
0 3.040.000 3.040.000 69.920.000 0 69.920.000 2.605 35,56
0 3.040.000 3.040.000 69.920.000 0 69.920.000 2.605 57,14
Valor del impuesto en pesos
2.145.810
954.466
1.533.695
Conceptos
FUENTE: REFORMA TRIBUTARIA, ACTUALICESE, PAG. 70 – CASOS DE EMPLEADOS
FUENTE: REFORMA TRIBUTARIA, ACTUALICESE, PAG. 71 – CASOS DE EMPLEADOS
FUENTE: REFORMA TRIBUTARIA, ACTUALICESE, PAG. 73 – CASOS DE T.X.C.P.
