Obligaciones Tributarias de los Centros Educativos Presentación realizada con fines ilustrativos que no sustituye la consulta de las leyes y reglamentos correspondientes.

FEBRERO, 2016

Objetivo Orientar a los contribuyentes propietarios de Centros Educativos, peritos contadores o representantes de los mismos, sobre el alcance de las exenciones otorgadas por las leyes tributarias y su aplicación; así como, las obligaciones formales y sustantivas que deben de cumplir ante la Superintendencia de Administración Tributaria -SAT-.

Público

Privado

Por Cooperativa

¿Qué es un centro educativo?

Art. 19, 21, 23 y 25 Decreto No. 12-91

Obligación tributaria Estado

SAT otros entes

Contribuyente

Vínculo jurídico entre la SAT y los contribuyentes que tiene por objeto la prestación de un tributo. Pertenece al derecho público y es exigible coactivamente. Art. 14 del CT

Sustantiva: Dar

Obligaciones tributarias Formal: hacer o no hacer

¿Qué es la exención tributaria? Es la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligación tributaria, otorgada por ley. Si concurren partes exentas y no exentas, la obligación tributaria se cumplirá únicamente en proporción a la parte o partes que no gozan de exención. En ningún caso los beneficios obtenidos podrán transferirse a terceros. Arts. 62 y 65 del CT

Clasificación de las exenciones

1.

• Objetivas • Subjetivas

2.

• Constitucionales • Establecidas en leyes ordinarias

Obligaciones Formales Inscribirse ante la SAT

Actuar como agente de retención

Autorizar y emitir facturas

Actualizar datos

Habilitar libros

Importancia de inscripción y Actualización en SAT

• Antes de iniciar actividades afectas Inscripción

Actualización o ratificación • 30 días de la modificación • Anualmente

• Dar aviso con certificación del registro Representante Legal

Art. 120 CT

Requisitos para la inscripción ante la SAT Nacionales

DPI

Extranjeros

Pasaporte

Original y fotocopia simple de la última factura de energía eléctrica, agua potable o teléfono de línea fija, cuando el inmueble sea propio.

Si no es del propietario el inmueble, deberá presentar uno de los siguientes documentos:

El contrato o factura de alquiler. Recibo de pago del IUSI. Certificación de la inscripción ante el

Registro de la Propiedad. Otros emitidos por quien corresponda, donde se garantice el domicilio fiscal.

Original (en buen estado) y fotocopia simple (legible y completa) de la resolución extendida por el Ministerio de Educación o por la Dirección Departamental que aprueba el funcionamiento del centro educativo.

De la inscripción y actualización Inscribirse en la Administración Tributaria • Sanción: multa de Q10,000.00

Arts. 94 numeral 15), 112 y 120 Código Tributario

Actualizar datos de inscripción • Sanción: Q50.00 por día de atraso hasta Q1,500.00 Arts. 94 numeral 1), 112 y 120 Código Tributario

Habilitación de libros ante la SAT Requisitos: Formulario SAT-0052. Original y fotocopia simple

del documento identificación.

de

Pagar Q 0.50 por cada hoja

habilitada (Impuesto Timbres Fiscales).

de

Adherir sticker en la primer

hoja del libro.

De los libros Habilitar libros y llevar al día los registros • Libro de Compras y Libro de Ventas • Contabilidad completa cuando corresponda Sanción • Cierre temporal • Multa de Q5,000.00 cada vez que le fiscalicen Art. 49 Dto. 27-92 y sus reformas Arts. 85 numeral 4) y 94 numeral 4) Dto. 6-91

Autorización de documentos ante la SAT  Facturas

Recuerde: Debe acreditar o autorizar a la imprenta a través del formulario SAT-169 para que realice el proceso de impresión de documentos.  La acreditación puede realizarse también en las agencias u oficinas de la SAT (formulario SAT-162). 

Las consultas de verificación de imprentas autorizadas puede realizarlas desde el portal web: www.sat.gob.gt o llamar al 1550 opción 2.

De las facturas y documentos Autorizar facturas y documentos

• No emitir o emitir facturas no autorizadas • Sanción: cierre temporal

Exigir facturas en las compras realizadas

• Adquirir bienes o servicios sin exigir factura. • Sanción: Multa equivalente al monto del impuesto correspondiente a la transacción

Emitir facturas que cumplan con requisitos legales

•Que no cumplan los requisitos legales. Sanción: Multa de Q100.00 por cada documento. •No legibles y permanentes. Sanción: Multa de Q5,000.00 en cada período mensual. No excederá del 1% de los ingresos brutos mensuales.

Arts. 29 LIVA, 85 Numerales 1 y 2, 94 numerales 3, 8 y 17 del Código Tributario

De la retención, agentes de retención y la responsabilidad solidaria

Artículos 28 y 29 del Código Tributario y sus reformas vigentes.

Artículos 13, 16, 47, 75, 86 y 105 del libro I de la Ley de Actualización Tributaria y sus reformas vigentes.

Infracciones y sanciones relacionadas con retenciones de impuestos Infracción: Falta de retención Sanción:

Infracción:

Pago extemporáneo Sanción:

Infracción:

Constancia de retención no extendida o hecha fuera de tiempo. Sanción:

Multa equivalente al impuesto dejado de retener

100% de multa sobre el impuesto no retenido más los intereses pertinentes

Q1,000.00 por cada constancia no entregada a tiempo

Artículo 94 numeral 7 del Código Tributario y sus reformas

Artículos 58 y 91 del Código Tributario y sus reformas

Artículo 94 numeral 18 del Código Tributario y sus reformas

Régimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas “Enfoque del Agente Retenedor”

Ver Sección IV del Libro I del Decreto No.10-2012, Ley de Actualización Tributaria y sus reformas.

Régimen Opcional Simplificado sobre Ingresos Enfoque del agente retenedor Los que llevan contabilidad completa por ley.

El Estado y sus entidades, municipalidades y sus empresas

Son agentes de retención:

Entidades no lucrativas, colegios, universidades, entre otros.

Fideicomisos, copropiedades y otros contratos, sociedades irregulares y de hecho, agencias y establecimientos permanentes extranjeros y unidades productivas que generen rentas afectas.

Régimen Opcional Simplificado sobre Ingresos Enfoque del agente retenedor

Consideraciones generales sobre las retenciones practicadas 1. Entregar constancia de retención con fecha de la factura dentro de los primeros cinco días del mes siguiente. 2. Pagar el impuesto a través de la declaración vigente (SAT-1331), en los primeros 10 días hábiles del mes siguiente a aquel en donde se realizó la retención. 3. Remitir anexo de la declaración, información requerida por la ley.

con

la

Factura Especial “Enfoque del Agente Retenedor”

Ver artículos 16 y 48 del Decreto No.10-2012, Ley de Actualización Tributaria y sus reformas

Factura Especial, ejemplo práctico El colegio “Estudiante Feliz”, adquirió en diciembre de 2015, los servicios de pintura y jardinería por un monto de Q5,400.00 (IVA incluido), por el que no le entregaron factura, emitiendo a cuenta del vendedor la factura especial correspondiente. ¿Qué retenciones aplican? Conceptos Monto neto (sin IVA = Q 5,400.00 / 1.12)

Valores Q 4,821.43

Impuesto Sobre la Renta a retener Q4,821.43 * 5% =

Q 241.07

Impuesto al Valor Agregado a retener Q4,821.43 * 12% =

Q 578.57

Cifra a cancelar (Q 5,400.00 – ISR – IVA) Q5,400.00 – Q241.07 – Q578.57

Q 4,580.36

Continua resolución retención sobre factura especial 1. No emite constancia de retención por medio RetenISR, la misma factura especial es la constancia. 2. Retenciones del ISR: SAT-1331, los primeros 10 días hábiles del mes siguiente al que corresponda el pago. 3. Retenciones del IVA: SAT-2085, dentro del mes calendario siguiente al de la retención efectuada. 4. Generar anexo de retenciones efectuadas por factura especial.

Rentas de Capital “Enfoque del Agente Retenedor”

Ver Título IV del Libro I del Decreto No.10-2012, Ley de Actualización Tributaria y sus reformas

Rentas de Capital Enfoque del agente retenedor Rentas inmobiliarias

¿Qué son las rentas de capital?

Rentas de capital afectas

Rentas mobiliarias

Rentas de loterías, rifas, sorteos, bingos o similares

Tarifa de retención para Rentas de Capital

Distribución de dividendos y similares, 5%

Resto de rentas de capital, 10%

Rentas del trabajo en relación de dependencia “Enfoque del agente retenedor” Ver Título III del Decreto No.10-2012, Ley de Actualización Tributaria y sus reformas

Gestión del impuesto en Rentas del Trabajo Mediante formulario SAT1901

Proyección y Modificación Obligación de presentar liquidación anual

Liquidación y devolución

Constancia de retenciones SAT-1921

Arts. 75 al 81 Decreto 10-2012

Trabajador con más de un patrono

Cálculo de la retención

Pago de retenciones

Tarifas de retención 5% hasta Q300,000.00

7% sobre el excedente de Q300,000.00

¿Cómo se realiza la retención en Rentas del Trabajo? Proyección y Actualización

Liquidación e Informe Anual

Impresión Constancia fin de período – fin de relación laboral

Obligaciones Sustantivas IVA ISR Otros impuestos

¿Qué es el IVA?

 El IVA es un impuesto indirecto.  Es pagado por el consumidor final, sin embargo, es enterado a través de un intermediario llamado “Contribuyente del IVA”.  En Guatemala este impuesto se genera en operaciones tales como: la venta de bienes, prestación de servicios, importaciones, arrendamientos, entre otros.

¿Quiénes son contribuyentes del IVA?



Personas individuales.



Personas Jurídicas.



El Estado y descentralizadas o



Otros entes (fideicomisos, contratos en participación, copropiedades, entre otros) aún sin personalidad jurídica.

sus entidades autónomas.

Condición: que realicen en el territorio nacional, en forma habitual o periódica, actos gravados con la Ley del IVA.

Exenciones de IVA

Matrícula de inscripción

Centros Educativos Derecho de examen

Colegiatura

Artículo 8 LIVA

Algunas actividades no exentas del IVA en los centros educativos

a.

b.

c.

• Ventas de libros, útiles, uniformes, telas, entre otros. • Cobro de multas, mora o cualquier otro recargo por pagos fuera de tiempo.

• Cobros bajo la figura de donaciones o de cuotas especiales (campamentos, aniversario entre otros).

• Cuotas por manejo de papelería. • Otros.

EJEMPLO 1 El colegio “Práctica para Aprender” inicia el ciclo escolar ofreciendo los siguientes paquetes: Sexto primaria: Inscripción Q 1,000.00 Exento Colegiatura de enero Q 700.00 de IVA Derecho a exámenes parciales y finales Q 300.00 Cuota para graduación Q 1,500.00 Toga Salón Afecto Fotografías al IVA Refrigerio Invitaciones Transporte del mes de enero Q 300.00 Bolsa de útiles escolares Q 1,500.00 Total Q 5,300.00 Con los datos anteriores, indique que rubros están exentos del pago del IVA

Regímenes del IVA para pagar el impuesto General conocido como Normal

Pequeño Contribuyente

¿Cómo elegir régimen en el IVA?

General o Normal Ingresos exentos Q40,000.00

Total de ingresos anuales Q61,000.00 Ingresos gravados Q21,000.00

¿Cómo elegir régimen en el IVA?

Pequeño contribuyente Ingresos exentos Q40,000.00

Total de ingresos anuales Q58,000.00 Ingresos gravados Q18,000.00

Adquisición de servicios Compra de bienes

Otros Centros educativos no pagan IVA

Relacionados a la actividad educativa

EXENIVA

• Presentar informe trimestral de constancias utilizadas (SAT2118). • No aplica utilizar constancias de exención para adquisiciones no relacionadas directamente con la educación.

EJEMPLO 2 El comercio “El Mueble Feliz” realizó una venta de 100 pupitres al colegio “Práctica para aprender” a un precio de Q 112.00 cada uno, lo cual será pagado con cheque. Se solicita indique monto de la factura, valor de la constancia de exención y monto del cheque. Q 112.00 x 100 = Q 11,200.00 (Monto de la factura) Q 11,200.00 / 1.12 = Q 10,000.00 x 12% = Q 1,200.00 (Valor constancia de exención) Q 11,200.00 (-) Q 1,200.00 = Q 10,000.00 (Valor del cheque)

EJEMPLO 3 El comercio “El Libro Abierto” realizó una venta de 100 libros al colegio “Práctica para aprender” a un precio de Q 112.00 cada uno, lo cual será pagado con cheque. Los libros serán vendidos a un precio de Q 130.00 a los alumnos. Se solicita indique monto de la factura, valor de la constancia de exención y monto del cheque. Q 112.00 x 100 = Q 11,200.00 (Monto de la factura) (No aplica uso de constancia de exención) Q 11,200.00 (Valor del cheque)

Otras obligaciones en el IVA  Declarar mensualmente reportando todas sus operaciones. (Art. 12 Acuerdo Gubernativo 052013, RLIVA)

Otras obligaciones en el IVA  El impuesto se paga en el mes calendario siguiente del que se generó.

 Si se realizan actos gravados con el IVA se deben autorizar los libros y documentos que correspondan.  Otros indicados en la ley.

LIBRO I IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Impuesto Sobre la Renta –ISRPersonas individuales Decreta un impuesto sobre toda renta

Obtenida en Guatemala

Personas jurídicas

Entes o patrimonios

Arts. 1 y 4 LIVA, y 3 RLISR

Categorías de Renta en el ISR Categorías de las rentas según su•procedencia Ventas Rentas de Actividades lucrativas

• • • •

Rentas del trabajo

Rentas, ganancias y pérdidas de capital

Producción Comercialización Exportación Otros

• Sueldos • Otras remuneraciones

• Intereses • Dividendos • Premios Art. 2 Dto. 10-2012

El impuesto se liquida en forma separada

Matrícula de inscripción

Exención del ISR

Colegiatura

Derecho a examen Art. 8 ISR

Régimen Sobre Utilidades

Regímenes de Actividades Lucrativas Régimen Sobre Ingresos

Art. 14 ISR

EJEMPLO 4 El colegio “Práctica para Aprender” inicia el ciclo escolar ofreciendo los siguientes paquetes: Sexto primaria: Inscripción Q 1,000.00 Exento Colegiatura de enero Q 700.00 de ISR Derecho a exámenes parciales y finales Q 300.00 Cuota para graduación Q 1,500.00 Toga Salón Afecto Fotografías al ISR Refrigerio Invitaciones Transporte del mes de enero Q 300.00 Bolsa de útiles escolares Q 1,500.00 Total Q 5,300.00 Con los datos anteriores, indique que rubros están exentos del pago del ISR

Pago en el Régimen sobre las Utilidades

Total Monto de ingresos sin IVA Gastos relacionados y documentados Renta imponible Tarifa aplicable ISR

Q 3,300.00 Q 2,946.43 Q 1,000.00 Q 1,946.43 (25%) Q 486.61

Pago en el Régimen sobre los Ingresos

Total Monto sin IVA Tarifa aplicable ISR

Q 3,300.00 Q 2,946.43 (5%) Q 147.32

Rentas de Capital Mobiliario

• 10%

Inmobiliario

Ganancias de capital

Premios, rifas y similares

Dividendos

• 5%

• 10%

• 10%

• 10% Art. 84, 92 y 93 ISR

Rentas y Ganancias de Capital, Exentas y Gravadas

• Exentas – Ninguna

• Gravadas: – – – –

Rentas de Capital Mobiliario Rentas de Capital Inmobiliario Ganancias de capital Rifas, sorteos, bingos o similares

Arts. 2, 11, 83, 84 y 85 ISR

Impuesto de Solidaridad Hecho generador

Exención

• Realización de actividades mercantiles o agropecuarias en territorio nacional • Tener margen bruto mayor al 4%

• Las universidades, y • Los centros educativos públicos y privados, legalmente autorizados para funcionar en el país.

Art. 1 al 4 LIS

Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolos Hecho generador

Exención

• Los documentos que tengan actos y contratos gravados según la ley.

• Los establecimientos educativos privados que realicen planes y programas oficiales de estudios, así como los autorizados como experimentales, cuando el pago del impuesto les corresponda.

Art. 1 y 10 LTIMBRES

Información de proveedores Alquiler de togas

Impresión de títulos, invitaciones y otros servicios

Alquiler de silla y sonido

Alquiler de salón

Servicio de comida

Arts. 68, 112 y 112 “A” Código Tributario

Las entidades parcial o totalmente exentas del IVA e ISR deben presentar sus declaraciones de forma electrónica. Acuerdo de Directorio 306-2009

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