Moderne Systeme der KLR Umweltkostenrechnung
11.04.2016
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Umweltkostenrechnung Unter Umweltkostenrechnung wird eine spezifische, die aktive Umweltschutzpolitik einer Unternehmensführung explizit abbildende Kostenrechnung verstanden.
Foto der Erde, aufgenommen von Apollo 17
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Internalisierte und externalisierte Kosten Als internalisierte Kosten bezeichnet man in der Kostenrechnung bereits berücksichtigte Kosten zur Vermeidung, Beseitigung, Verwertung und Reduzierung endogener Umweltbelastungen sowie zum Schutz vor durch Stör- und Katastrophenfälle hervorgerufene Umweltbelastungen.
Externalisierte Kosten sind betriebliche Umweltbelastungen, die nicht durch Umweltschutzmaßnahmen vermieden, entsorgt oder zumindest auf ein unschädliches Maß reduziert, sondern an die Umwelt des Unternehmens abgegeben werden.
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Produktionsprozess Input
Output Gasförmige Emissionen
Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe
(Neben-)Produkte, Verpackung
Zukaufteile Handelswaren Verpackung
Abfälle
Wasser Energie
Abwasser Abwärme
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Varianten der Umweltkostenrechnung 1. Umweltschutzorientierte Kostenrechnung
2. Ökologieorientierte Kostenrechnung
3. Umweltschutzorientierte Kosten-Nutzen-Rechnung
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Umweltschutzbezogene Kostenrechnungssysteme
Umweltschutzorientierte Kostenrechnung Ökologieorientierte Kostenrechnung Umweltschutzorientierte Kosten-Nutzen-Rechnung
Teilkostenbasis Vollkostenbasis Istkostenrechnung
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Plankostenrechnung
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Stufen der Kostenrechnung Kostenartenrechnung
Kostenstellenrechnung
Kostenträgerrechnung
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Welche Kosten sind in welcher Höhe angefallen?
In welchen Abteilungen sind die Kosten angefallen?
Für welche Produkte sind die Kosten angefallen?
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Prozess der Kostenrechnung
Gemeinkosten
Einzelkosten
Kostenartenrechnung funktionsbedingt
Kostenstellenrechnung
Hilfskosten- Hauptkostenstellen stellen
umweltschutzbedingt
Selbstkosten Einzelkosten funktionsbedingt umweltschutzbedingt
+ Gemeinkostenzuschläge
funktionsbedingt
umweltschutzbedingt
Kostenträgerrechnung
Zuschlagssätze funktionsbedingt
funktionsbedingt umweltschutzbedingt
Zuschlagssätze umweltschutzbedingt
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Kostenartenrechnung Kostenarten
umweltschutzbedingte Kosten
funktionsbedingte Kosten
sachliche und zeitliche Abgrenzungsprobleme
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Umweltschutzbedingte Kosten Beispiele für umweltbezogene Kosten
Belastungsart
Kosten des Umweltschutzes (internalisierte Kosten)
Kosten der Umweltbelastung internalisierte Kosten
externalisierte Kosten
Abfall
Kosten für innerbetriebliches Recycling
Deponiegebühren
Klimabelastung durch Ausgasung von Emissionen
Abwasser
Kosten der innerbetrieblichen Abwasserbehandlung
Einleitegebühr inkl. Starkverschmutzungsgebühr
Schlechtere Qualität der Gewässer
Abluft
Kosten der Filterung von Abluft
Emissionsabgaben
Schlechtere Qualität der Luft
Quelle: Bundesumweltministerium: Handbuch Umweltkostenrechnung, 1996, S. 44
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Ergebnis der Kostenartenrechnung Kosten
Einzelkosten funktionsbedingte Kosten
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Gemeinkosten
umweltschutzbedingte Kosten
funktionsbedingte Kosten
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umweltschutzbedingte Kosten
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Gruppen von Kostenstellen Kostenstellen ohne Umweltschutzfunktionen (reine funktionsbedingte Kostenstellen)
Kostenstellen, die zu einem Teil Umweltschutz betreiben (gemischte Kostenstellen)
Kostenstellen, die vollständig dem Umweltschutz zuzuordnen sind (reine umweltschutzbedingte Kostenstellen)
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Methoden zur Abgrenzung ∑ Anschaffungsausgaben für Umweltschutzkosten der Kostenstelle i
Umweltschutzinvestitionen in i =
-------------------------------------
gesamte *
∑ Anschaffungsausgaben für
Kosten in i
alle Investitionen in i
Bearbeitungszeit für Umweltschutzkosten der Kostenstelle i
umweltfreundliche Produkte =
---------------------------------Gesamtbearbeitungszeit in i
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gesamte *
Kosten in i
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Beispiel: Umweltschutzorientierte Kostenstellenrechnung Kostenarten
Hilfskostenstellen Strom-
Repa-
Klär-
Ferti-
Gesamt-
versor-
ratur-
werk
gung A
kosten
gung
werkst.
Gehäl. &
13.100
Hilfslöh.
1.900
Gehalt d.
0
U-Beauf.
4.925
225
0
Steu. &
4.275
275
100
Gebühr.
1.300
Sozial-
1.630
kosten
370
Abschr.
9.700
500
1.200
Summe der primären GK
Fertigung B
5.000
1.200
umw.-
fkt.-
umw.-
bedingt
bedingt
bedingt
bedingt
2.100
250
900
700
200
1.400
400
700
225
3.700
6.650
900
700
900
Prof. Dr. Scheld
waltung
2.000
500
900
200
0
500
100
300
1.200
2.000
3.300
3.300
900
200
100 4.680
3.150
trieb
20
1.200 7.400
50
180
2.800
Ver-
200
150 1.800
2.250
450 1.800
350
1.000 1.125
300
Ver-
200
600
200 300
1.800 900
500 50
Material-KoSt
fkt.-
800
2.300
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Hauptkostenstellen
450
570
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Beispiel: Innerbetriebliche Leistungsverrechnung Kostenumlage
Verbräuche der Kostenstellen
Ge-
Repara-
Klär-
Hilfs-
samt-
turwerk- werk
KoSt
leistg.
statt
Ferti-
Fertigung B
gung A
Material-KoSt
Ver-
Ver-
fkt.-
umw.- fkt.-
umw.- trieb
wal-
bed.
bed.
bed.
tung
bed.
Stromversorgung
45.000
3.000
5.000
8.000 8.400
3.600
2.700
300
10.000
4.000
22,5
2,5
10
5
1.080
120
500
201
kWh
Reparaturwerk-
100 h
15
15 21
9
statt Klärwerk
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4.201 l
800 1.050
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450
15
Kostenarten
Hilfskostenstellen
Hauptkostenstellen
Gesamt-
Strom-
Repa-
Klär-
Ferti-
kosten
versor-
ratur-
werk
gung A
gung
werkst.
Gehäl. &
13.100
Hilfslöh.
1.900
Gehalt d.
0
U-Beauf.
4.925
225
0
Steu. &
4.275
275
100
Gebühr.
1.300
Sozial-
1.630
kosten
370
Abschr.
9.700
500
1.200
umw.-
fkt.-
umw.-
bedingt
bedingt
bedingt
bedingt
2.100
1.200
50
250
900
700
200
1.400
400
700
3.700
Umlage Strom-
75
versorgung
15
125+25
Umlage Reparaturleistungen
348,75
900
700
200
210
40
42
348,75
488,25
2,25
3,15
+2,25
waltung
2.000
500
900
200
0
500
100
300
1.200
2.000
3.300
3.300
900
200
250
100
50
20
232,5
116,25
1,5
0,75
500
201
3.782,5
3.516,3
1.451,5
421,75
50
200
900 100 4.680 3.150
450
570
67,5 90+18
13,5
7,5+1,5
523,125 209,25
Beispiel: Betriebsabrechnungsbogen
20
1.200 6.650
trieb
180
2.800
7.400
Ver-
1.800
350
1.000
225
450
150 1.800
2.250
300
Ver-
200
600
200 300
1.800 900
500
1.125
primären GK
5.000
Material-KoSt
fkt.-
800
2.300 Summe der
Fertigung B
3,375
+1,35
58,125 +0,375
Umlage Leistung Klärwerk
800
1.050
Summe der
7.948,75
7.348,25
Gemeinkosten
1.742,25
1.795,15
11.04.2016
450
1.080
120
5.270,62 3.918,6
1.546,88
757,5
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16
Bildung der Kalkulationssätze Zuschlagssatz der Kostenstelle i
funktionsbed. GK + umweltschutzbed. GK =
--------------------------------------------------Bezugsgröße
=
11.04.2016
fkt.-bed. Zuschlagssatz + umw.-bed. Zuschlagssatz
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Beispiel: Kalkulationssätze im BAB Summe der primären GK
1.125
2.250
225
3.700
Umlage Strom-
75
versorgung
15
125+25
Umlage Reparatur leistungen
348,75
7.400
6.650
900
700
200
210
40
42
348,75
488,25
2,25
3,15
4.680 3.150
450
570
67,5 90+18
13,5
7,5+1,5
523,125 209,25
+2,25
3,375
58,125
+1,35
3.300
3.300
900
200
250
100
50
20
232,5
116,25
1,5
0,75
500
201
3.782,5
3.516,3
1.451,5
421,75
+0,375
Umlage Leistung Klärwerk
800
1.050
Summe der
7.948,75
7.348,25
Gemeinkosten
1.742,25
1.795,15
Bezugsgrößen
450
1.080 5.270,62
3.918,6
1.546,88
FEK 20.000
120
20.000
757,5
MEK
HK
17.000
96.500
funktionsbedingter Kalkulationssatz
40 %
37 %
31 %
3,9 %
3,6 %
1,5 %
0,4 %
5,4 %
4,0 %
umw.-bedingter Kalkulationssatz
8,7 %
29 %
13,6 %
Kalkulationssatz (gesamt)
11.04.2016
48,7 %
66 %
Prof. Dr. Scheld
44,6 %
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Kostenträgerstückrechnung Produktkalkulation
Kalkulationsverfahren • • • •
11.04.2016
Divisionskalkulation Äquivalenzziffernkalkulation Zuschlagskalkulation Kuppelkalkulation
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Zuschlagskalkulation Gesamtkosten Einzelkosten
Gemeinkosten umweltschutzbed.
funktionsbed.
Zuschlagssatz
Zuschlagssatz
umweltschutzbed.
funktionsbed.
Kostenträger 11.04.2016
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Kostendurchlaufschema
11.04.2016
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Herstell- und Selbstkosten Materialkosten Herstellkosten
Selbstkosten
Materialeinzelkosten Materialgemeinkosten Fertigungseinzelkosten
Fertigungskosten
Fertigungsgemeinkosten Sondereinzelkosten der Fertigung
Verwaltungsgemeinkosten Vertriebsgemeinkosten Sondereinzelkosten des Vertriebes Funktionsbed. Kosten Umweltschutzbed. Kosten
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Beispiel: Produktkalkulation Zuschlagssätze FGK-Zuschlagssatz der
Bezugsgröße
fkt-bed. Zuschlagssatz
umw.-bed. Zuschlagssatz
∑
FEK
40 %
8,7 %
48,7 %
FEK
37 %
29 %
66 %
MEK
31 %
13,6 %
44,6 %
HK
3,9 %
1,5 %
5,4 %
HK
3,6 %
0,4 %
4,0 %
Fertigungskostenstelle A FGK-Zuschlagssatz der Fertigungskostenstelle B MGK-Zuschlagssatz der Materialkostenstelle VertriebsgemeinkostenZuschlagssatz VerwaltungsgemeinkostenZuschlagssatz
Materialeinzelkosten = 500 € (davon 10 % umweltschutzbedingt) Fertigungseinzelkosten A = 200 € Fertigungseinzelkosten B = 400 € (davon 30 % umweltschutzbedingt) Es sollen die Selbstkosten nach der differenzierenden Zuschlagskalkulation ermittelt werden! 11.04.2016
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Lösung: Produktkalkulation Kostenart
funktionsbed. Kosten
umweltschutzbed. Kosten
MEK
450,00 €
50,00 €
MGK
155,00 €
68,00 €
FEK - Fertig.-KoSt A
200,00 €
0,00 €
FGK - Fertig.-KoSt A
80,00 €
17,40 €
FEK - Fertig.-KoSt B
280,00 €
120,00 €
FGK - Fertig.-KoSt B
148,00 €
116,00 €
1.313,00 €
371,40 €
Vertriebskosten
65,69 €
25,27 €
Verwaltungskosten
60,64 €
6,74 €
1.439,33 €
403,41 €
Herstellkosten
Selbstkosten
11.04.2016
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Kapitelende Fragen?
11.04.2016
Prof. Dr. Scheld
25
