X JORNADAS NACIONALES DE DERECHO TRIBUTARIO

LOS SERVICIOS DIGITALES COMO SUPUESTO DE RENTA DE FUENTE PERUANA Ponencia Individual

Silvia Muñoz Salgado

Reflexión de fondo ‰ ¿Cualquier servicio electrónico (que se valga de un sistema informático y utilice una red electrónica de comunicación) constituye un servicio digital? ‰ ¿Basta la conexión electrónica a un servidor informático para que la prestación constituya un servicio digital?

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Servicio de administración de RRHH y elaboración de planillas – Entorno SAP Corp. “Y” (USA) 3 Levanta “Data” en Sistema SAP (vía Internet o línea de acceso privado)

4 Servicio de Administración de RR.HH. y elaboración de planillas de pago

2 Procesamiento mensual interno de marcas

“X” S.A.(PERÚ)

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Registro diario de E/S en reloj marcador

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Descarga archivo mensual de planilla (vía Internet o línea de acceso privado)

Recibe mail informativo: planilla terminada

Gerente de RR.HH. de Emp. X S.A.

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Ejecución proceso de generación de planillas de pago

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8 Procesa planilla mensual

TRATAMIENTO FISCAL ‰ Según SUNAT: Habrá servicio digital y por tanto renta de fuente peruana para la Corp. “Y” porque el medio a través del cual se accedió a la prestación del servicio fue por conexión a la red. No es relevante la forma como se procesa la información, esto es, mediante un procesamiento inmediato o en “batch”. ‰ En nuestra opinión: No hay servicio digital porque no se cumple con los requisitos del concepto general. 4

Conclusiones sobre el concepto “servicio digital” ‰ Es un “servicio” y no un “bien” digital -

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Prestación de hacer, con contenido generalmente intelectual o intangible cuya ejecución no está circunscrita a un lugar físico determinado. Simultáneo: La producción y compra de prestación de servicios vienen juntas. Bastará la solicitud del usuario para desatar, de modo instantáneo, la prestación del servicio. Interactivo. Intangible. RIR: Transacciones que son eminentemente “servicios”; otras donde la “parte predominante” de la operación marca la naturaleza del servicio. Num. 10: Reparto de información. El objeto de la operación no es obtener información en formato electrónico sino recibir el “servicio” de diseño, organización y personalización de esa información en función a las necesidades del usuario. Art. 48-f LIR: suministro de noticias, material informativo o gráfico por Internet ¿servicio o bien digital? Num. 1: Mantenimiento de software en línea. La adquisición de actualizaciones del software es una prestación secundaria. 5

Conclusiones sobre el concepto “servicio digital” ‰ El servicio se pone a disposición del usuario mediante “accesos en línea” -

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“Servicio se pone a disposición (…)”: El contenido del servicio mismo (el servicio completo) se traslada, reparte, se distribuye, se ejecuta por la vía electrónica. Ocurrido ello, el usuario usa o consume el servicio por esa vía. Si el “acceso” de entrada es electrónico pero el servicio se ejecuta por un medio tradicional o fuera de línea, no hay servicio digital. “accesos en línea”: Comunicación directa con un sistema de cómputo que permite obtener respuestas inmediatas a través de los terminales del computador. Operaciones “en línea” son opuestas por definición a los procesos “batch”. Entonces: La ejecución del servicio mismo se realiza en forma simultánea al momento en el que el usuario accede al sistema. En ese instante, se consume o aprovecha el servicio. El uso o consumo se efectúa en forma remota. Ejecución en tiempo real. 6

Conclusiones sobre el concepto “servicio digital” ‰ Es por esencia automático •

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Lógico: El proceso se realiza mediante el empleo de decisiones abstractas provenientes de dispositivos mecánicos o electrónicos, permitiendo por tanto que la acción o respuesta sea generada por el propio sistema. Interactivo. La intervención humana debe ser mínima, prescindible, o cuando menos accesoria, dado que las repuestas son mecánicas o electrónicas (generadas por una máquina). Una operación en batch no es automática porque requiere, en alguna medida, la intervención humana. La utilización del correo electrónico para ejecutar servicios de consultoría carece de automaticidad porque exige la presencia necesaria del prestador. (Guía de interpretación del concepto “prestación de servicios efectuada por vía electrónica para efectos de la 6ª Directiva de la Unión Europea). 7

Conclusiones sobre el concepto “servicio digital” Para definir si un servicio es digital NO puede recurrirse a la interpretación extensiva del numeral 7) (Servicios de consultoría por correo electrónico).

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- El servicio de consultoría por correo electrónico no cumple con los requisitos establecidos en el concepto general. - Por tratarse de un supuesto de excepción debe ser interpretado en forma restrictiva, sugiriéndose su futura eliminación del listado enunciativo de servicios digitales por introducir un quiebre al principio de neutralidad y propiciar la imposición según el medio de comunicación empleado más que por la naturaleza del servicio prestado.

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