LAS NIIF Y LOS IMPUESTOS Tulio Restrepo Rivera

Contabilidad vs Impuestos Contabilidad Soporte para Calcular los Impuestos

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Bases Contables NIIF vs Bases Fiscales  Dado que las bases contables serán modificadas de acuerdo a la normativa NIIF se generarán diferencias que deberán ser validadas de acuerdo al hecho económico que la generó, el cambio en política contable o su implicación tributaria 3

Bases Contables NIIF vs. Bases Fiscales  Algunos cambios que son comunes en este análisis son:  Medición de los bienes (Costo histórico, valor razonable)  Reconocimiento hechos económicos  Declaraciones tributarias  Medios magnéticos  Informes a la DIAN  Conceptos deducibles y no deducibles  Medición de pasivos (Costo amortizado)  Valoración de inversiones (Costo, valor razonable) 4

Impuesto a las Ganancias  Impuesto a la renta  Ordinaria  Presunta

 Impuesto CREE  Impuesto ganancias ocasionales

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Impuesto Diferido

Impuesto Diferido  Definición  El impuesto diferido corresponde al impuesto a las ganancias que se prevé recuperar o pagar con respecto a la

ganancia fiscal de periodos contables futuros como resultado de transacciones o sucesos pasados

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Impuesto Diferido  Definición  Surge de la diferencia entre los importes reconocidos por los activos y pasivos de la entidad a nivel contable vs. los declarados fiscalmente

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Impuesto Diferido  Diferencias:  Temporales:  Aplican para base de calculo de impuesto diferido (Deducibles)

 Permanentes:  No aplican para base de calculo (No deducibles)

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Impuesto Diferido  Tipos de Diferencias:  Diferencias temporales  Imponibles Pasivo por impuesto diferido  Deducibles  Activo por impuesto diferido  Pérdidas fiscales  Diferencia Ordinaria vs. Presuntiva

 Impuesto diferido deducible  Expectativas de ganancias fiscales futuras 10

Impuesto Diferido  Ejemplos de diferencias Temporales:  Depreciación  Amortización

 ICA causado no pagado  Provisiones

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Impuesto Diferido  Temporarias:  Ajustes al patrimonio  Imponibles - Deducibles  Valor en libros  Activos recuperados  Pasivo liquidado

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Impuesto Diferido  Ejemplos de diferencias permanentes:  INCRNGO  Intereses presuntos  G.M.F.  Pérdida en venta de acciones  Donaciones especiales

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Impuesto Diferido  Naturaleza del Impuesto

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 Activo



Deducible

 Pasivo



Imponible

Impuesto Diferido  Tarifas Impositivas para su cálculo  Se debe liquidar usando las tasas impositivas  Renta



25%

 CREE



9%

 Sobretasa CREE



5% - 6% - 8% -

9%  Ganancias ocasionales  10% 15

Esquema para cálculo del Impuesto Diferido  Imponible  Activo contable > Fiscal  Pasivo contable < Fiscal  Deducible  Activo contable < Fiscal  Pasivo contable > Fiscal 16

NIIF vs. Tributaria

Descuentos Condicionados en Compras y Ventas  NIIF  Neto compra – venta  Tributaria  Ingreso o gasto financiero  Puede afectar costo de inventarios, costos de ventas y cuentas por cobrar

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Ingresos Compras y Gastos  NIIF  Evento económico

 Tributaria  Evento formal o legal  IVA

 Retenciones  ICA

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Depreciación  Vida útil fiscal

 Vida útil contable

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Incidencias Normas Tributarias vs. Contables

Incidencias Normas Tributarias vs Contables  Enajenación inmuebles

 Costo de los inmuebles  Utilidades gravadas y no gravadas

 Costo de los inventarios (sistemas)  Contratos leasing  Reserva mayor depreciación 22

Incidencias Normas Tributarias vs Contables  Contabilización depreciación

 Amortización reversiones  Impuesto a la riqueza

 Impuesto normalización  Provisión cartera

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Esquemas Estados Financieros

Estado de Situación Financiera de Apertura  Activos Corrientes  Efectivo y Equivalentes  Activos Financieros  Inventarios

 Activos Biológicos  Semovientes

 Cuentas por Cobrar  Comerciales  Otras

 Gastos Pagados por Anticipado 25

Estado de Situación Financiera de Apertura  Activos No Corrientes    

Activos Financieros Impuestos Diferidos Cuentas por Cobrar Activos Biológicos  Cultivos en desarrollo

 Plantaciones agrícolas

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 Inversiones  Subsidiarias  Asociadas  Negocios conjuntos

 Intangibles  Propiedades de Inversión  Terrenos  Construcciones y edificaciones

Estado de Situación Financiera de Apertura  Pasivos Corrientes  Pasivos Financieros  Impuestos Corrientes  Cuentas por Pagar  Comerciales  Otras

 Beneficios a los Empleados  Diferidos 27

Estado de Situación Financiera de Apertura  Pasivos No Corrientes  Pasivos Financieros  Impuestos Diferidos  Cuentas por Pagar  Comerciales  Otras

 Beneficios a los Empleados  Pasivos Contingentes  Diferidos 28

Estado de Situación Financiera de Apertura  Patrimonio  Capital  Superávit de capital  Reservas  Resultados del ejercicio  Ganancias acumuladas

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Estado de Resultados Ingresos (-) Costos Utilidad Bruta (-) Gastos Operacionales Utilidad Operacional (+) Ganancias (-) Otros Gastos Utilidad Neta (-) Provisión de Impuestos Utilidad Después de Impuestos 30

Impuesto Corriente

Impuesto Corriente  Es la cantidad a pagar o recuperar por el impuesto a las ganancias relativo a la ganancia fiscal del periodo actual o de periodos contables anteriores:  Impuesto por pagar

 Gasto impuesto  Retenciones  Anticipos

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Decreto 2548 Dic. 12 de 2014

NIIF

Decreto 2548 – NIIF  Normas tributarias vigentes a 4 años  Grupo I  Enero 1/2015 – Diciembre 31/2018

 Grupo II  Enero 1/2016 – Diciembre 31/2019  Grupo III  Enero 1/2015 – Diciembre 31/2018

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Decreto 2548 – NIIF  Leyes tributarias  Son autónomas

 Bases fiscales  Inalteradas

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Decreto 2548 – NIIF  Contribuyentes  Determinarán la mejor forma en la que administrarán las diferencias entre NIIF, bases fiscales (registro obligatorio o libro tributario)

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Decreto 2548 – NIIF  Bases fiscales  Disposiciones fiscales E.T. y todas las

remisiones a las normas contables (Decreto 2649/93 – 2650/93)

 Cambios en valores patrimoniales  No tendrán efectos tributarios

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Decreto 2548 – NIIF  Registros obligatorios  Sistema adicional de registro de todas las diferencias entre NIIF y bases fiscales  Sistema garantiza:  Autenticidad, veracidad e integridad 38

Decreto 2548 – NIIF  Diferencias  Reconocimiento, la medición, la dinámica contable, valuación de activos, pasivos, patrimonio, ingresos costos y gastos

 Si son exigencias fiscales, no requieren partida doble

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Decreto 2548 – NIIF  Libro tributario  Voluntario  Registrar todos los hechos

económicos de las bases fiscales  Si opta por libro tributario, no está

obligado a llevar registros obligatorios 40

Decreto 2548 – NIIF  Soportes de las declaraciones tributarias  Sistema de registro obligatorio de diferencias o libro tributario

 Todos los documentos externos e internos y comprobantes que evidencien la realidad de las operaciones

 Lo anterior no implica llevar doble contabilidad

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