VI INFORMES ESPECIALES
APLICACIÓN PRÁCTICA
PREGUNTAS Y RESPUESTAS
Ingresos y Costos Relevantes en la toma de decisiones .............................................................................................
VI-1
Últimos cambios ocurridos en las Normas Internacionales de Información Financiera......
VI-4
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF’s) Aplicables en la Contabilidad de las Empresas de Servicios (Parte I) ................................................................................................................................
VI-5
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y el Plan Contable General para Empresas (Parte Final) ...............................................................................................................................................................
VI-9
.................................................................................................................................................................................................................................................................................................
VI-12
Ingresos y Costos Relevantes en la toma de decisiones Ficha Técnica Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Título : Ingresos y Costos Relevantes en la toma de decisiones Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 166 - Primera Quincena de Setiembre 2008
La toma de decisiones puede definirse como el proceso de selección entre varias alternativas. En algunos casos, la gerencia general es la delegada de tomar la decisión económica importante relacionada con la producción, el mercadeo y financieras, las cuales generarán eventualmente utilidad o pérdida para la empresa. La toma de decisiones gerenciales es un proceso complejo proceso de soluciónes empresariales mediante el análisis de una serie de etapas sucesivas. La toma de decisión gerencial se inicia con la identificación del problema empresarial, pasando por una serie de etapas de análisis hasta la evaluación después de la decisión. Las etapas para la toma de decisiones empresariales las podemos señalar a continuación: 1. Identificación del problema empresarial. 2. Búsqueda referencial de un modelo existente aplicable al problema empresarial. 3. Definición del problema empresarial y el modelo escogido. 4. Determinación de los datos cuantitativos y cualitativos relacionados con el problema empresarial. 5. Selección e implementación de una solución consistente con las metas establecidas por la gerencia. N° 166
6. Evaluación después de la decisión mediante la retroalimentación de la información que suministre la gerencia de la empresa. Las situaciones más comunes que se presentan en la toma de decisiones son los siguientes: 1. 2. 3. 4. 5.
Aceptar un pedido especial. Fabricar o comprar. Eliminar una línea de productos. Mezclar productos o servicios. Vender o terminar de procesar un producto.
1. Aceptar un pedido especial Algunas veces las empresas reciben una orden especial de corto plazo para sus productos, a precios más bajos que los usuales. Esta es una medida de coyuntura, sobre todo cuando existe capacidad ociosa, por cuanto, de estar en una situación normal de producción y venta, la empresa no podría aceptar vender sus productos a un precio más bajo que el normal porque tendría como consecuencia la obtención de pérdidas, en el caso de vender sus productos a precios más bajos que el costo total. Generalmente, se acepta precios más bajos cuando suceden algunas de las siguientes situaciones: a. Cuando se opera en una situación de dificultades. b. Cuando la empresa tiene capacidad ociosa. c. Cuando la empresa se enfrenta a una fuerte competencia. Ejemplo Una empresa con capacidad de fabricar 200,000 unidades está produciendo y
Primera Quincena - Setiembre 2008
vendiendo solamente 180,000 unidades cada año a un precio regular de S/.4.00. Si el costo variable es de S/. 2.00 y el costo fijo anual es de S/. 180,000, el reporte para la gerencia se presentaría en forma siguiente: Concepto
Total
Unitario
Ventas (180,000 unidades) (-) Costo variable (180,000 unid.)
S/. 720,000 360,000
S/.4.00 2.00
Margen de contribución (-) Costo fijo
360,000 180,000
2.00 1.00
S/.180,000
S/.1.00
Utilidad neta
Informes Especiales
Contenido
La empresa recibe un pedido de 20,000 unidades a S/. 2.40 cada una por un total de S/. 48.000. El comprador pagará los fletes. La venta especial no altera la gestión de venta normal. Sin embargo, el gerente general está en duda de aceptar dicho pedido, ya que el precio ofrecido de S/. 2.40 es inferior al costo de fabricación que asciende a S/. 3.00 por unidad. (S/. 2.00 + S/. 1.00 = S/. 3.00). ¿Debería la empresa aceptar el pedido? Solución La respuesta es positiva. La empresa puede incrementar sus utilidades aceptando este pedido especial, aun con un precio más bajo que el costo de fabricación; por cuanto recupera el costo variable de S/. 2.00 por unidad, quedando un margen de contribución de S/. 0.40 por unidad vendida, monto que sirve para cubrir los costos fijos, tal como se demuestra a continuación: Actualidad Empresarial
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VI
Informes Especiales Detalle
Por unidad
Sin ped. especial (180,000 unidades)
Con ped. especial (200,000 unidades)
Ventas (-) Costo variable
S/. 4.00 2.00
S/. 720,000 360,000
S/. 768,000 400,000
S/. 48,000 40,000
2.00 1.00
360,000 180,000
368,000 180,000
8,000 0
S/. 1.00
S/. 180,000
S/. 188,000
S/. 8,000
Marg. contrib. (-) Costo fijo Utilidad neta
Diferenc.
El cuadro anterior detalla que al aceptar el pedido con el precio especial, la empresa incrementa sus utilidades en S/. 8,000, (S/.0.40 x 20,000 unidades= S/.8,000), teniendo como condición que el costo fijo permanezca igual, es decir, en S/.1.00 por unidad.
2. Fabricar o comprar Esta decisión gerencial está relacionada con factores cuantitativos y cualitativos. Los factores cualitativos incluyen la calidad del producto y la necesidad de establecer relaciones de negocios de mediano y largo plazo con los proveedores. Los factores cuantitativos tienen ver con el costo del producto. Ejemplo Una empresa basa su producción en 16,000 unidades anuales de un solo producto, cuyos costos presupuestados se ha calculado en la forma siguiente: Elementos
Por unidad
Materia prima directa Mano de obra directa Costos indirecto de fabricación variable Costo indirecto de fabricación fijo (150% del costo de la mano de obra directa)
Total
S/. 10 8 8 12
S/. 160,000 128,000 128,000 192,000
38
S/. 608,000
La decisión de fabricar o comprar se debe investigar, junto con la perspectiva más amplia de considerar cómo utilizar los recursos disponibles. Las alternativas al respecto pueden ser: 1. Dejar la capacidad ociosa. 2. Comprar las partes del producto y alquilar la capacidad ociosa. 3. Comprar las partes y utilizar la capacidad ociosa para la fabricación de otros productos.
3. Eliminar una línea de producto La decisión de eliminar una línea de producción o de adicionar una nueva debe incluir tanto factores cualitativos como cuantitativos. Sin embargo, cualquier decisión que decida la empresa debe basarse en el margen de contribución o en la utilidad neta. Ejemplo Un supermercado de Lima tiene tres líneas principales de productos: hortalizas, carnes y alimentos enlatados. La empresa está considerando la decisión de suprimir la línea de carnes, porque el estado de resultados muestra que se está vendiendo a pérdida, tal como podemos observar en el siguiente cuadro:
Concepto
Hortalizas
Carnes
Enlatados
Total
Ventas (-) Cost. variab.
S/. 20,000 12,000
S/. 30,000 16,000
S/. 50,000 24,000
S/. 100,000 52,000
Marg. contrib. (-) Cost. fijos: Direct. Indirect.
8,000
14,000
26,000
48,000
4,000 2,000
13,000 3,000
8,000 5,000
25,000 10,000
Total costo fijo
6,000
16,000
13,000
35,000
Utilidad neta
S/. 2,000
S/. (2,000)
S/. 13,000
S/. 13,000
Un proveedor ha ofrecido vender el componente a un precio de S/. 32.00 por cada uno. Los dos tercios de los costos indirectos de fabricación fijos, que representan los salarios de los ejecutivos, alquiler, depreciación, tributos vinculados a la producción, continúan independientes de la decisión. ¿Debería la compañía comprar o fabricar el producto?
En este caso cabe indicar que el costo directo es aquel desembolso o sacrificio que está identificado con el producto, mientras que el costo indirecto es el costo común a varios productos, el cual se asigna tomando alguna base de referencia, como puede ser las unidades producidas, el costo de la materia prima, el costo de la mano de obra, las horas de mano de obra, las horas máquinas, el número de corridotas, el número de pedidos, etc.
Solución Uno de los aspectos importantes de la decisión es la investigación de aquellos costos relevantes que cambian entre las alternativas de fabricar o comprar. Considerando que la capacidad productiva permanecerá ociosa si no se utiliza para producir el artículo, el análisis es el siguiente:
Solución
Costo total
Elementos
Precio de compra Material directo Mano de obra directa Costo indirecto de fabricación variable Costo indirecto de fabricación fijo que se pueden evitar no fabricando Costo relevante total Diferenc. a favor de fabricar
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Instituto Pacífico
Por unidad
Total de 16,000 unidades
Fabric.
Comp.
Fabric.
Comp.
S/. 10 8 8 4
S/. 32
S/. 160,000 128,000 128,000 64,000
S/. 512,000
S/. 30
S/. 32
480,000
512,000
2
32,000
Sin embargo, es importante tener en cuenta en la decisión que el monto de los costos fijos comunes típicamente continúan independiente de la decisión, y de esta forma no se puede ahorrar cancelando la línea de productos materia de la decisión, como, por ejemplo, detallamos a continuación.
Concepto
Mantener carnes
Suprimir carnes
Diferencia
Ventas (-) Costo variable
S/. 100,000 52,000
S/. 70,000 36,000
S/. (30,000) (16,000)
Marg. contribuc. (-) Costo fijo: Directo Indirecto
48,000
34,000
(14,000)
25,000 10,000
12,000 10,000
(13,000) 0
Total costo fijo
35,000
22,000
(13,000)
S/.13,000
S/.12,000
S/.(1,000)
Utilidad neta
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Primera Quincena - Setiembre 2008
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Área Contabilidad y Costos Del cuadro se deduce que suprimiendo la línea de carnes, la empresa perdería S/.1,000 adicionales, por consiguiente, la línea de carnes debería mantenerse.
4. Mezcla de productos o servicios Si una empresa elabora productos múltiples usando instalaciones independientes para cada producto, no enfrenta un problema de mezcla de productos. Cada producto individual puede venderse hasta la capacidad máxima de cada una de las instalaciones por separado. Sin embargo, un problema de mezcla de productos resulta cuando se fabrican productos múltiples en una instalación común. Ejemplo Una firma internacional de auditoría y consultoría presta servicios en las áreas como: auditoría, asesoría tributaria y servicios de asesoría gerencial (SAG). A continuación, se detallan los costos e ingresos relevantes para el caso en estudio. Concepto Honorarios Costos variables Marg. contrib. (MC) Índice marg. contribuc.
Auditoría
Asesoría Tributaria
Asesoría Gerencial
10,000 6,000
4,000 1,200
16,000 10,000
4,000
2,800
6,000
40%
70%
37.5%
De los datos que se tiene a la vista, parecería que la firma de auditoría y consultoría dedica sus energía a la asesoría gerencial, lo cual genera un margen de contribución de S/. 6,000, con respecto al margen de contribución de los otros servicios de S/, 2,800 y S/. 4,000. Un análisis más acucioso de los datos relevantes parece sugerir que la asesoría tributaria es preferible a la auditoría o a la asesoría gerencial, debido al mayor retorno por nuevo sol de ingreso, es decir, lo que se observa en el índice de margen de contribución, S/. 0.70 por cada sol de ingreso. Supóngase que la firma de auditoría y consultoría tiene disponible un total de 10,000 horas de trabajo a nivel señor. En promedio, las obligaciones de auditoría requieren de 50 horas, asesoría tributaria, 40 horas y asesoría gerencial, 100 horas. Un pronóstico de ventas indica que la cantidad máxima de compromisos de auditoría será igual a 120, auditoría tributaria, 80 y asesoría gerencial, 50. Solución Concepto Margen contribución Dividendo entre las horas por contrato Marg. contribuc. unitar.
Auditoría S/. 4,000 50 S/. 80/ hora
Asesoría Tributaria S/. 2,800 40 S/. 70/hora
Total horas disponibles (-) Contratos de auditoría (120 x 50) Restantes horas disponibles (-) Obligaciones por auditoría tributaria (80 x 40) Restantes horas disponibles Dividido entre las horas por contrat. asesoría gerenc. Cantidad de posibles contratos asesoría gerencial
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Asesoría Gerencial S/. 6,000 100 S/. 60/hora
10,000 6,000 4,000 3,200 800 100 8
Resumen de la Mezcla Óptima de Productos Contrato
Cantid. de contrat.
Auditoría Asesoría Tribut. Asesoría Gerenc.
Marg. de contrib. por contrat.
120 80 8
Marg. de contribuc. total
S/. 4,000 2,800 6,000
Total
S/. 480,000 224,000 48,000 S/ 752,000
5. Vender o terminar de procesar un producto Cuando dos o más productos se fabrican simultáneamente de la misma manera, por una operación de procesos comunes, o en serie, se llaman productos conjuntos. El término costo conjunto se utiliza para describir todos los costos de fabricación en que incurre antes del punto llamado punto de separación. Ejemplo Una compañía industrial produce tres artículos A, B y C por medio de procesos conjuntos. Los costos de producción conjunta para el año fue de S/. 240,000. El producto A se podría vender en el punto de separación, o procesarlo adicionalmente. El proceso adicional no requiere instalaciones especiales y todos los costos de procesamiento adicional son costos variables. Los valores de venta y el costo necesario para evaluar la política de producción de la compañía, considerando el producto A, son los siguientes: Unidades producidas
6,000
Valor de venta en el pto. de separac.
Costo adic. y valor de vent. desp. del proc. adic.
S/. 120,000
Ventas
Costo
S/.180,000
S/. 50,000
Pregunta ¿Se debería vender el producto en el punto de separación o procesarlo adicionalmente? Solución Para responder a la pregunta debemos hacer el análisis en base a tres enfoques: proyecto total, enfoque incremental y el enfoque costo de oportunidad. Enfoque: Proyecto total Concepto
Vender
Procesar
Diferencia
Ventas Costos
S/. 120,000 0.00
S/. 180,000 50,000
S/. 60,000 50,000
Utilidad neta
S/. 120,000
S/. 130,000
S/. 10,000
Enfoque: Incremental Tomando como referencia la columna del proyecto total, tenemos: Utilidad incremental en ventas Costos incrementales por proceso adicional
S/. 60,000 50,000
Ganancia incremental
S/. 10,000
Enfoque: Costo de oportunidad Utilid. en ventas después del procesam. del prod. A Menos: Costos Agregados al procesamiento Costo de oportunidad, utilidad neta anterior Diferencia a favor de procesamiento adicional
S/. 180,000 50,000 120,000
170,000 S/. 10,000
Conclusión El producto A se debería procesar, tal como se evidencia en los tres enfoques indicados. Actualidad Empresarial
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Informes Especiales
Últimos cambios ocurridos en las Normas Internacionales de Información Financiera Ficha Técnica Autor : C.P.C. Carlos Paredes Reátegui Título : Últimos cambios ocurridos en las Normas Internacionales de Información Financiera Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 166 - Primera Quincena de Setiembre 2008
Proceso de revisión (2008-2009) de la organización y constitución del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad Los Administradores de la Fundación IASC vienen llevando a cabo una revisión exhaustiva de la organización y la constitución del Consejo que debe culminar a finales de 2009. A la fecha, existen preparados varias propuestas iniciales a las que esperan dar respuesta y culminarlo antes que finalice el 2008: Estas propuestas, en resumen, consideran: • Crear una unidad orgánica de control que supervise y nombre a los administradores. • Aumentar el número de miembros del IASB de 14 a 16. • Concretar un equilibrio geográfico en el seno del IASB. Cambios producidos en el año 2007 El Comité de Interpretaciones de las NIIF – IFRIC – amplió de 12 a 14 miembros. La SEC eliminó el requisito de conciliación con los principios de contabilidad generalmente aceptados – US GAAP – para las empresas extranjeras cotizadas en EE.UU. que utilicen las NIIF y solicitó la aportación de comentarios por parte de las empresas nacionales cotizadas sobre las NIIF. El IASB publicó la versión revisada de las NIC 1 Presentación de Estados Financieros y NIC 23 Costos de Financiamiento. El IASB publicó las CINIIF 13 Programas de Fidelización de clientes y CINIIF 14 Límite en un activo por prestaciones definidas, requerimientos mínimos de financiación y su interacción. El Consejo del IASB propuso la elaboración de NIIF específicas para las pequeñas y medianas empresas (PyMES). Cambios producidos en el año 2008 El IOSCO instó a las empresas a indicar claramente si cumplen plenamente con las NIIF, tal como han sido adoptadas por el IASB. En los primeros meses del año se publicaron las versiones revisadas de las NIIF 3
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Combinación de Negocios y la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados (Fase II del proyecto de Combinación de Negocios), y se modificó la NIIF 2 Pagos basados en acciones (condiciones para la irrevocabilidad de la concesión y cancelaciones) y la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación (instrumentos financieros con opción de venta a valor razonable y obligaciones que surgen en la liquidación). A finales de mayo de 2008 se publicó las modificaciones de NIIF 1 Aplicación por primera vez de las NIIF y NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados en relación al costo de una inversión en los estados financieros separados. Avances sobre el uso de las NIIF en Estados Unidos - Reconocimiento de las NIIF por parte de la Comisión de Valores - SEC Un reciente estudio ha revelado que de las, aproximadamente, 15.000 empresas cuyos valores están registrados en la Comisión del Mercado de Valores de EE.UU., más de 1.100 no son estadounidenses. Antes de noviembre de 2007, si estas empresas extranjeras presentaban sus estados financieros según NIIF o según PCGA locales en lugar de utilizar los US GAAP, estaban obligadas a realizar una conciliación de los beneficios y el patrimonio neto con las cifras según US GAAP. En noviembre de 2007, la SEC aprobó mediante votación que las empresas extranjeras presenten estados financieros preparados según las NIIF emitidas por el IASB, sin tener la necesidad de incluir una conciliación de las cifras según NIIF con los US GAAP. Esta nueva norma es aplicable a los estados financieros de ejercicios terminados con posterioridad al 15 de noviembre de 2007. En agosto de 2007, la SEC publicó un “Cuestionario” (Concept Release) con el fin de estimular el debate sobre si se debe permitir a las empresas cotizadas de EE.UU. presentar estados financieros según las NIIF a efectos del cumplimiento de las normas y reglamentos de la SEC. La profesión contable espera que ciertas empresas estadounidenses puedan elegir entre las NIIF y los US GAAP a partir de 2011. Recientemente la SEC ha anunciado su intención de publicar una propuesta concreta en este sentido durante el tercer trimestre de 2008. NIIF 1 Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera
ejercicios que comiencen a partir del 1º de enero de 2004. Modificada en mayo de 2008 en relación con la determinación del costo de una inversión en los estados financieros separados. Las modificaciones entrarán en vigor el 1º de enero de 2009 y se permite su aplicación anticipada. NIIF 2 Pagos basados en acciones Fecha de entrada en vigor Para ejercicios que comiencen a partir del 1º de enero de 2005. Modificada en enero de 2008 para aclarar la definición de las condiciones para la irrevocabilidad de la concesión y el tratamiento contable de las cancelaciones por la contraparte de un acuerdo de pago basado en acciones. Las modificaciones entrarán en vigor el 1º de enero de 2009 y se permite su aplicación anticipada. NIIF 3 Combinaciones de negocios Fecha de entrada en vigor La NIIF 3 Combinación de Negocios (2008) revisada emitida en enero de 2008, sustituye a la NIIF 3 emitida en el 2004 y entra en vigor para las combinaciones de negocios en los ejercicios que comiencen a partir del 1º de julio de 2009. Se permite su aplicación anticipada, pero no en ejercicios que hayan comenzado antes del 30 de junio de 2007. NIC 1 Presentación de estados financieros Incluye la presentación de nuevo estado financiero denominado “Estado de ingresos y gastos totales” en el que se deben considerar todas las partidas de ingresos y gastos (es decir, todos los cambios en el patrimonio neto por transacciones con los no propietarios), incluidos: (a) los componentes de pérdidas y ganancias y (b) otros ingresos totales (es decir, partidas de ingresos y gastos que no se reconocen en la cuenta de resultados, según requieran o permitan otras NIIF). Estas partidas pueden presentarse de varias formas: – –
Fecha de entrada en vigor Para los primeros estados financieros presentados conforme a las NIIF para N° 166
en un único estado de ingresos y gastos totales (en el que se incluya un subtotal de pérdidas y ganancias); o en dos partes, una cuenta de pérdidas y ganancias y un estado de ingresos y gastos reconocidos (que empiece con las pérdidas y ganancias y muestre los componentes de otros ingresos totales). Fuente: iasplus.com
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Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) Aplicables en la Contabilidad de las Empresas de Servicios (Parte I) Ficha Técnica Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea Título : Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) Aplicables en la Contabilidad de las Empresas de Servicios (Parte I) Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 166 - Primera Quincena de Setiembre 2008
1. Introducción Sea la oportunidad para proseguir con el citado sector empresarial y detenernos en el tema, igualmente de interés, relacionado con las Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF, habida cuenta que la globalización económica exige de las empresas –entre otros aspectos– lograr armonizar la información financiera mediante la aplicación de las citadas normas contables sustentadas en estándares de alcance mundial. Para el caso particular de las empresas establecidas en el Perú –incluídas las proveedoras de servicios– estas, en correspondencia con lo estipulado por el artículo 223 de la Ley General de Sociedades, deberán presentar sus Estados Financieros, en concordancia con los Principios de Contabilidad generalmente aceptados en el país, los mismos que por precisión del Consejo Normativo de Contabilidad están representados por las NIIF oficializadas por citado órgano emisor de normas contables para el sector público y privado. Por consiguiente, describiremos las principales NIIF aplicables a los Estados Financieros de las empresas de servicios. Para ello, nos apoyamos en las cuentas más representativas del actual Plan Contable General Revisado – PCGR del Balance General y del Estado de Ganancias y Pérdidas y su correspondiente concordancia con las NIC y NIIF.
2. Balance general En la formulación del Balance General de una empresa del sector servicios se tendrá en consideración para cada rubro los aspectos consignados en las normas contables de nivel mundial siguientes: N° 166
2.1. Caja y Bancos a) Cuentas PCGR: Rubro 10 Caja y Bancos. b) Principales NIC relacionadas NIC 1 : Presentación de Estados Financieros. NIC 18: Ingresos. NIC 21: Efecto de las variaciones en los Tipos de Cambio en Moneda Extranjera. c) Aspectos a considerar NIC 1 - El saldo deudor integrará el Activo Corriente. - El saldo acreedor o sobregiro bancario será mostrado como Pasivo Corriente. NIC 18 Los intereses devengados serán reconocidos como ingresos ganados generados por las diferentes cuentas en Certificados, Depósitos a Plazo u otros similares. NIC 21 La diferencia de cambio por los saldos en moneda extranjera será aplicada a Resultados. 2.2. Clientes y otras Cuentas por Cobrar a) Cuentas PCGR: Rubros 12 Clientes; 14 Cuentas por Cobrar Accionistas y Personal; 16 Cuentas por Cobrar Diversas y 19 Provisión por Cobranza Dudosa. b) Principales NIC relacionadas NIC 1 Presentación de Estados Financieros. NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. NIC 10 Sucesos Posteriores a la Fecha del Balance. NIC 12 Impuesto a la Renta. NIC 18 Ingresos. NIC 21 Efecto de las Variaciones en los Tipos de Cambio en Moneda Extranjera. c) Aspectos a considerar NIC 1 Anticipos recibidos serán mostrados como Pasivo Corriente. NIC 8 - El efecto de un cambio en la estimación de la provisión para cobranza
Primera Quincena - Setiembre 2008
dudosa debe ser incluida en el ejercicio del cambio y ejercicios futuros. - La corrección de un error material que se refiere a ejercicios anteriores será ajustado con Resultados Acumulados. NIC 10 - Requiere ajustar los Estados Financieros si las cuentas por cobrar proporcionan evidencia adicional de condiciones que existen. - No requiere ajustar los Estados Financieros por los indicadores de condiciones surgidas posteriormente en las cuentas por cobrar. Se hará la revelación pertinente en notas. NIC 12 La creación de provisiones para cobranza dudosa puede dar lugar a diferencia temporal al determinar la utilidad imponible. NIC 18 Los intereses devengados serán reconocidos como ingresos ganados. NIC 21 La diferencia de cambio por los saldos en moneda extranjera será aplicada a resultados.
Aplicación Práctica
Área Contabilidad y Costos
2.3. Existencias a) Cuentas PCGR: Rubros Clase 2 b) Principales NIC relacionadas NIC 1 Presentación de Estados Financieros. NIC 2 Existencias. NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. NIC 10 Sucesos Posteriores a la Fecha del Balance. NIC 12 Impuesto a la Renta. NIC 23 Costos de Financiamiento. c) Aspectos a considerar NIC 1 Considerar el grado de realización del servicio para exponer como existencias en el activo corriente. NIC 2 - Constituyen costo del servicio la mano de obra Actualidad Empresarial
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Aplicación Práctica directa del personal encargado de proporcionar el servicio; y otros costos directos relacionados con el personal que brindará el servicio. - Incluirá en su caso los costos indirectos atribuibles al servicio en ejecución. - La mano de obra y otros gastos relacionados con la administración y ventas son gastos del período. NIC 8 El ajuste de las provisiones por desvalorización de servicios catalogados como existencias proveniente de ejercicios anteriores será aplicado a Resultados Acumulados. NIC 10 La venta de servicios a menor valor que su costo motivará el ajuste de los Estados Financieros. NIC 12 La creación de provisión para desvalorización de servicios expuestos como existencias puede generar diferencia temporal al determinar la Utilidad Imponible. NIC 23 Las cargas financieras relacionadas con activos calificados representados por servicios destinados para la venta de los mismos –por el tratamiento alternativo– pueden ser incluidas en el costo del activo durante el tiempo de desarrollo o ejecución del servicio hasta su culminación.
2.4 . Inversiones financieras a) Cuentas PCGR: Rubro 31 Valores. b) Principales NIC relacionadas NIC 1 Presentación de Estados Financieros. NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. NIC 10 Sucesos Posteriores a la Fecha del Balance. NIC 12 Impuesto a la Renta. NIC 18 Ingresos. NIC 21 Efecto de las Variaciones en los Tipos de Cambio en Moneda Extranjera. NIC 27 EE. Financieros Consolidados e Individuales. NIC 28 Inversiones en Compañías Asociadas.
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Instituto Pacífico
NIC 32 NIC 39
NIC 32 y 39 Las inversiones en valores califican como activos fi nancieros habrá que distinguir las de renta fija y de renta variable, bonos y acciones respectivamente.
Instrumentos Financieros: Presentación y Revelación. Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición.
c) Aspectos a considerar NIC 1 - Las inversiones en valores deben ser mostradas como valores negociables e inversiones permanentes en atención al tiempo de permanencia, corriente o no corriente, respectivamente. - La recompra de Acciones o de Tesorería para presentación deducir del Capital NIC 8 El ajuste del exceso de provisiones para fluctuación de valores por errores importantes incurridos en ejercicios anteriores será regularizado con resultados acumulados. NIC 10 De producirse una disminución en la cotización del título valor, en fecha posterior a la fecha de cierre será revelado al 31 de diciembre último. NIC 12 La creación de provisiones por valuación de inversiones en Acciones para determinar la base imponible puede generar diferencia temporal. NIC 18 Los intereses devengados sobre inversiones de renta fija serán reconocidos como ingresos ganados. NIC 21 Las variaciones en el tipo de cambio de Valores Negociables en moneda extranjera modifican el costo del título será aplicada a resultados como ganancia o pérdida. De tratarse de Inversiones Permanentes en moneda extranjera, la variación en el tipo de cambio no genera ganancia ni pérdida. NIC 27 Cuando se evidencia una vinculación económica significativa y/o ejerce control habrá de aplicar el Método de Participación Patrimonial. De ser la adquisición de carácter temporal empleará el Método del Costo. NIC 28 Cuando se posee títulos representativos del capital en las cuales tiene influencia significativa sin calificar de subsidiarias aplicar el valor patrimonial.
2.5. Activo fijo a) Cuentas PCGR: 32 Prov. Desvaloriz. Inmb., Maq. y Equipo. 33 Inmueb., Maquinaria y Equipo. 35 Valorizac. Adicional Inmb., Maq. y Equipo. 36 Inmb., Maq. y Equipo – Ley de Promoción. 393 Deprec. Acumul. Inmb., Maq. y Equipo. 395 Deprec.Acumul. Inmb., Maq. y Equipo- Valorz Adicional. 57 Excedente de Revaluación. b) Principales NIC relacionadas NIC 1 Presentación de Estados Financieros. NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. NIC 10 Sucesos Posteriores a la Fecha del Balance. NIC 12 Impuesto a la Renta. NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo. NIC 17 Arrendamientos. NIC 21 Efecto de las Variaciones en los Tipos de Cambio en Moneda Extranjera. NIC 23 Costos de Financiamiento. NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos. NIC 40 Inversiones Inmobiliarias. NIC 41 Agricultura. NIIF 5 Activos no Corrientes Disponibles Para la Venta y Operaciones Interrumpidas. c) Aspectos a considerar NIC 1 Los bienes del activo fijo tangible serán mostrados en el Activo no Corriente, deducida la depreciación acumulada. NIC 8 - El efecto de un cambio en la estimación de la provisión para la depreciación del activo fijo debe ser incluido en el ejercicio del cambio y ejercicios futuros. - La corrección de un error material que se refiere a ejercicios anteriores por provisiones, así como por desembolsos imputados
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indebidamente al costo del activo fijo será ajustado con Resultados Acumulados. La obtención de información que evidencia el deterioro del valor de activos fijos motivará el ajuste de los Estados Financieros de tratarse de pérdida de un activo fijo será revelado en Notas. La determinación del método de depreciación y/o tasación de los activos fijos puede dar lugar a diferencia temporal al determinar la utilidad imponible. Tratamiento contable de los bienes de uso respecto a su reconocimiento determinación del valor contable, incluida su revaluación y los métodos de depreciación aplicables. Tratamiento contable aplicable a los bienes de activo fijo incorporados mediante Contrato de Arrendamiento Financiero. La variación en el tipo de cambio por obligaciones en moneda extranjera relacionadas con la adquisición o construcción de bienes del activo fijo será aplicada a resultados. Las cargas financieras relacionadas con activos calificados pueden ser incluidas en el costo del activo fijo durante el tiempo de su construcción. Tratamiento contable aplicable al activo fijo en los casos que su valor neto en libros exceda al monto que se estima recuperar a través del uso o la venta de los referidos bienes tangibles. Su aplicación por el modelo del Costo o modelo de Valor Razonable corresponde cuando la empresa decidió alquilar, total o parcial, a terceros sus inmuebles; o los adquirió con la finalidad de proteger su inversión patrimonial. De integrar el activo fijo los denominados activos biológicos, destinados a la reproducción o para su uso, serán reconocidos y expuestos como Activo no Corriente.
NIIF 5
Los activos fijos clasificados como disponibles para la venta en el corto plazo no serán depreciados; y expuestos en el activo corriente.
2.6. Intangibles a) Cuentas PCGR: 34 Intangibles. 37 Intangibles – Leyes de Promoc. 394 Amortización Intangibles. 397 Amortización Intangibles– Leyes de Promoción. b) Principales NIC relacionadas NIC 1 Presentación de Estados Financieros. NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. NIC 10 Sucesos Posteriores a la Fecha del Balance. NIC 12 Impuesto a la Renta. NIC 21 Efecto de las Variaciones en los Tipos de Cambio en Moneda Extranjera. NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos. NIC 38 Activos Intangibles. NIIF 3 Combinación de Negocios. NIIF 5 Activos no Corrientes Disponibles Para la Venta y Operaciones Interrumpidas. c) Aspectos a considerar NIC 1 Los activos inmateriales que califican c o m o i n tangibles serán mostrados conformando el Activo no Corriente. NIC 8 - El efecto de un cambio en la estimación de la provisión para la amortización del activo intangible debe ser incluido en el ejercicio del cambio y ejercicios futuros. - La corrección de un error material que se refiere a ejercicios anteriores, así como por desembolsos e imputados indebidamente, será ajustado con Resultados Acumulados. NIC 10 La obtención de información que evidencia el deterioro del valor de activo intangible, motivará el ajuste de los Estados Financieros. NIC 12 La determinación del método de amortización y/o valorización de los
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activos intangibles pueden generar diferencia temporal al determinar la base imponible. NIC 21 La variación en el tipo de cambio por obligaciones en moneda extranjera relacionadas con la adquisición o desarrollo de activos intangibles será aplicada a resultados. NIC 36 Tratamiento contable aplicable a los activos inmateriales en los casos que su valor neto en libros exceda al monto que se estima recuperar a través del uso o la venta. NIC 38 - Intangible cuando –además de inmaterial– es identificable, posibilidad de generar beneficios económicos futuros, el costo puede ser medido confiablemente y está bajo control. - Los desembolsos efectuados por gastos de investigación, de exploración, de estudios, pre-operativos, de promoción y de emisión no califican como intangibles, serán aplicados a resultados como gastos del período. NIIF 3 La plusvalía comprada en una combinación de negocios no se amortiza, debe comprobarse su deterioro anualmente. NIIF 5 Los activos intangibles clasificados como disponibles para la venta en el corto plazo no serán amortizados; y expuestos en el activo corriente. 2.7. Proveedores y otras cuentas por pagar a) Cuentas PCGR: 40 Tributos por Pagar. 41 Remuneraciones y Participación por Pagar. 42 Proveedores. 45 Dividendos por Pagar. 46 Cuentas por Pagar Diversas. 47 Beneficios Sociales de Trabajadores. b) Principales NIC relacionadas NIC 1 Presentación de Estados Financieros NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. Actualidad Empresarial
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Aplicación Práctica NIC 10 NIC 12 NIC 17 NIC 19 NIC 21
Sucesos Posteriores a la Fecha del Balance. Impuesto a la Renta. Arrendamientos. Benefic. a los Trabajadores. Efecto de las Variaciones en los Tipos de Cambio en Moneda Extranjera.
c) Aspectos a considerar NIC 1 Antici p o s O t o rg a d o s serán mostrados como Activo Corriente según su propósito: existencias por recibir, unidades por recibir, servicios aún no recibidos. NIC 8 Reestructurar el Balance General de detectarse errores materiales originados en ejercicios económicos anteriores. NIC 10 - No será modificada la composición del pasivo en función a su vigencia por haber logrado su refinanciamiento. - Si los dividendos son propuestos o declarados después de la fecha del Balance, la empresa no debe reconocer dicha obligación como un pasivo a esa fecha. Se revelará en notas. NIC 12 El criterio financiero frente al criterio tributario para cuantificar las obligaciones con el Estado y los trabajadores derivados de la utilidad imponible puede generar diferencias temporales. NIC 17 Los contratos con entidades financieras para obtener en uso bienes del activo fijo en arrendamiento financiero constituyen créditos formalizados. NIC 19 El tratamiento contable para las retribuciones a favor del personal de la empresa, con excepción de beneficios sociales y pagos basados en Acciones prevén su inclusión como costo de un activo construido o desarrollado por la empresa. NIC 21 La variación en el tipo de cambio por obligaciones en moneda extranjera será aplicada a resultados. 2.8. Provisiones diversas a) Cuentas PCGR: Rubros 48 Provisiones Diversas.
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b) Principales NIC relacionadas NIC 1 Presentación de Estados Financieros. NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. NIC 10 Sucesos Posteriores a la Fecha del Balance. NIC 12 Impuesto a la Renta. NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes. c) Aspectos a considerar NIC 1 Para presentación las Provisiones Diversas serán expuestas en el Pasivo Corriente. NIC 8 - Un cambio en las estimaciones de las provisiones tendentes a una expresión y exposición más razonable será a partir del año del cambio y en años futuros. - De detectarse errores en la determinación de provisiones relacionadas con ejercicios anteriores será ajustada con Resultados Acumulados. NIC 10 La información que proporciona evidencia adicional de condiciones existentes referidas a las provisiones creadas requieren ser ajustadas. NIC 12 Dada la naturaleza de las provisiones creadas puede dar lugar a diferencias temporales al determinar la utilidad imponible NIC 37 Se reconocerá la provisión cuando, además de no conocer con exactitud su cuantía o vencimiento, tiene una obligación actual de un hecho pasado; se requiera un flujo de salida de recursos; y puede estimar confi ablemente el monto de la probable obligación. 2.9. Cargas diferidas y ganancias diferidas a) Cuentas PCGR 38 Cargas Diferidas. 49 Ganancias Diferidas. b) Principales NIC relacionadas NIC 1 NIC 8
Presentación de Estados Financieros. Políticas Contables, Cam-
NIC 12 NIC 18 NIC 21 NIC 23
bios en las Estimaciones Contables y Errores. Impuesto a la Renta. Ingresos. Efecto de las Variaciones en los Tipos de Cambio en Moneda Extranjera. Costos de Financiamiento.
c) Aspectos a considerar NIC 1 - Los intereses por devengar, deudor o acreedor, serán deducidos de los correspondientes pasivos y activos. - Los desembolsos efectuados por servicios futuros cuyo saldo excedan el año serán mostrados en el activo no corriente. - Ingresos por ventas de servicios con prestación futura serán mostradas al final de los pasivos y antes del Patrimonio Neto. NIC 8 Si se detecta gastos pagados y/o ingresos cobrados por adelantado devengados en ejercicios anteriores serán ajustados con Resultados Acumulados. NIC 12 La presencia de diferencias temporales –al determinar la renta neta imponible– dará lugar a reconocer activos tributarios diferidos y/o pasivos tributarios diferidos. NIC 18 Independiente de la modalidad o de los plazos las ventas se reconocen como ingresos cuando se brinda el servicio. NIC 21 Los gastos pagados y los ingresos cobrados por adelantados en moneda extranjera no se ajustan por diferencia de cambio en razón a su naturaleza no monetaria. NIC 23 Intereses devengados relacionados con fuentes de financiamiento de los denominados activos calificados pueden ser incorporados al costo durante la etapa de fabricación o construcción de los citados bienes. 2.10. Rubros del patrimonio neto a) Cuentas PCGR 50 Capital. 55 Acciones de Inversión. 56 Capital Adicional.
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Excedente de Revaluación. Reservas. Resultados Acumulados.
referidos a los rubros que integran el patrimonio neto. - Se deducirá del Capital las Acciones de Tesorería y el saldo suscrito pendiente de pago. NIC 8 Para subsanar la estructura patrimonial por errores materiales incurridos en ejercicios anteriores, se hará el ajuste con Resultados Acumulados. NIC 10 La detracción de la utilidad para dividendos no debe ser reconocido como pasivo al término del ejercicio económico. Se revelará en notas. NIC 12 - Al reconocer el excedente de revaluación será necesario también reconocer el impuesto a la renta diferido.
b) Principales NIC relacionadas NIC 1 Presentación de Estados Financieros. NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. NIC 10 Sucesos Posteriores a la Fecha del Balance. NIC 12 Impuesto a la Renta. NIC 18 Ingresos. NIC 21 Efecto de las Variaciones en los Tipos de Cambio en Moneda Extranjera. NIC 33 Utilidad por Acción. c) Aspectos a considerar NIC 1 - Señala reconocimiento, exposición y revelación
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- La determinación de utilidades netas será teniendo como base el criterio financiero de cuantificar la participación diferida y del impuesto a la renta diferido. NIC 21
El aporte de capital y las donaciones recibidas en moneda extranjera serán expuestas con el tipo de cambio de la fecha de origen en razón a la naturaleza no monetaria.
NIC 33
Analizar el efecto de la utilidad diluida por Acción, como consecuencia de la capitalización de obligaciones.
Continuará en la siguiente edición...
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y el Plan Contable General para Empresas (Parte Final) Ficha Técnica
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Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
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Título : Las Normas Internacionales de Informacion Financiera (NIIF) y el Plan Contable General para Empresas (Parte Final)
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Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 166 - Primera Quincena de Setiembre 2008
NIC 24 Revelaciones sobre entes vinculados El objetivo de esta NIC es establecer los procedimientos, a fin de asegurar que los estados financieros de una entidad contengan la información necesaria para poner de manifiesto la posibilidad de que tanto la situación financiera como el resultado de las operaciones en el período puedan haberse visto afectados por la existencia de partes relacionadas, así como por transacciones realizadas y saldos pendientes con ellas. Esta NIC ha influenciado para las modificaciones e implementación de las cuentas del Nuevo Plan Contable General para Empresas y tienen relación con las siguientes
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Cuentas por Cobrar Comerciales – Relacionadas Cuentas por Cobrar Diversas – Relacionadas Cuentas por Pagar Comerciales – Relacionadas Cuentas por Pagar a los Accionistas, Directores y Gerentes Ctas. por Pagar Diversas – Relacionadas
NIC 26 Tratamiento contable y presentación de información sobre planes de presentaciones de jubilación Esta NIC establece procedimientos a fin de que el contenido de la información contable pueda suministrar datos sobre los plantes de beneficio por retiro, cuando esta se elabora y presenta. La NIC manifiesta que los planes de beneficio por retiro son conocidos, en ocasiones, con otros nombres, tales como “planes de pensiones” o “sistemas complementarios de prestaciones por jubilación”. Los planes de beneficio por retiro se consideran, en la norma, como entidades diferentes de los empleadores y de las
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personas que participan en dicho planes. El resto de las Normas Internacionales de Contabilidad son aplicables a las informaciones procedentes de los planes de beneficio por retiro, en la medida en que no queden derogadas por la presente norma. Se aclara que esta NIC trata de la contabilidad y la información a presentar, por parte del plan, a todos los participantes como grupo. No se ocupa de las informaciones a los individuos participantes acerca de sus derechos adquiridos sobre el plan. Esta NIC ha influenciado para las modificaciones e implementación de las cuentas del Nuevo Plan Contable General para Empresas y tienen relación con las siguientes: 41 62
Remuneraciones y Participaciones por Pagar Gastos de Personal, Directores y Otros
NIC 27 Estados Financieros consolidados e individuales El contenido de esta NIC trata sobre la aplicación en la elaboración y Actualidad Empresarial
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Aplicación Práctica
presentación de los estados financieros consolidados de un grupo de entidades bajo el control de una denominada contraloría. Esta NIC aclara que no trata sobre los métodos para contabilizar las combinaciones de negocios ni sus efectos en la consolidación, entre los que se encuentra el tratamiento de la plusvalía comprada surgida de la combinación de negocios. Este tema trata la NIIF 3 Combinación de Negocios. Se establece también procedimientos, cuando la entidad que presente los estados financieros haya optado por presentar estados financieros separados, o esté obligada a ello por los dispositivos locales, a elaborar estados financieros separados, aplicará también esta norma al contabilizar las inversiones en subsidiarias, entidades controladas conjuntamente y asociados. Esta NIC ha influenciado para las modificaciones e implementación de las cuentas del Nuevo Plan Contable General para Empresas y tienen relación con la siguiente:
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Inversiones Inmobiliarias
NIC 28 Inversiones en Asociadas Esta NIC establece procedimientos cuando se trata de contabilizar las inversiones en asociadas. No obstante, no será de aplicación a las inversiones en asociadas mantenidas por: a) entidades de capital-riesgo, o b) instituciones de inversión colectiva, como fondos de inversión u otras entidades similares, entre las que se incluyen los fondos de seguro ligados a inversiones que, desde su reconocimiento inicial, hayan sido designadas para ser contabilizadas al valor razonable con cambios en el resultado del período, o se hayan clasificado como mantenidas para negociar y se contabilicen de acuerdo con la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición. Estas inversiones se medirán al valor razonable, de acuerdo con la NIC 39, y los cambios en el mismo se reconocerán en el resultado del período en que tengan lugar dichos cambios. Esta NIC ha influenciado para las modificaciones e implementación de las cuentas del Nuevo Plan Contable General para Empresas y tienen relación con las siguientes:
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Inversiones Inmobiliarias Ingresos Financieros
NIC 31 Participaciones en asociaciones en participación Esta NIC determina los procedimientos que se aplicará al contabilizar las participaciones en negocios conjuntos y, así como para informar sobre sus activos, pasivos, gastos e ingresos en los estados financieros de los participantes e inversores, con independencia de las estructuras o formas que adopten las actividades llevadas a cabo por tales del negocio conjuntos. Sin embargo, la NIC aclara que no será de aplicación en las participaciones en negocios conjuntos mantenidos por: (a) entidades de capital de riesgo, o (b) instituciones de inversión colectiva como fondos de inversión u otras entidades similares, entre las que se incluyen los fondos de seguro ligados a inversiones que, desde su reconocimiento inicial, hayan sido designados para ser contabilizadas al valor razonable con cambios en resultados, o se hayan clasificado como mantenidas para negociar y se contabilicen de acuerdo con la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición. Estas inversiones se medirán al valor razonable, de acuerdo con la NIC 39, y los cambios en el mismo se reconocerán en el resultado del período en que tengan lugar dichos cambios. Esta NIC ha influenciado para las modificaciones e implementación de las cuentas del Nuevo Plan Contable General para Empresas y tienen relación con las siguientes: 30 77
Inversiones Inmobiliarias Ingresos Financieros
NIC 32 Instrumentos Financieros: Revelación y Presentación El objetivo de esta norma es establecer principios para presentar los instrumentos financieros como pasivos o patrimonio neto y para compensar activos y pasivos financieros. Ella aplica a la clasificación de los instrumentos financieros, desde la perspectiva del emisor, en activos financieros, pasivos financieros e instrumentos de patrimonio; en la clasificación de los intereses, dividendos y pérdidas y ganancias relacionadas con ellos, y en las circunstancias que obligan a la compensación de activos financieros y pasivos financieros. Los principios de esta norma complementan los relativos al reconocimiento y
medición de los activos y pasivos financieros, de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición, y a la revelación de información sobre ellos en la NIIF 7 Instrumentos Financieros: información a revelar. Esta NIC ha influenciado para las modificaciones e implementación de las cuentas del Nuevo Plan Contable General para Empresas y tienen relación con las siguientes:
10 11 12 13 14 16 17 19 30 42 43 44 45 46 47 50 51 52 56 68 75 77
Caja y Bancos Inversiones al valor razonable y disponibles para la venta Ctas. por Cobrar Comerciales – Terceros Cuentas por Cobrar Comerciales – Relacionadas Cuentas por Cobrar al Personal, a los Accionistas y Directores Cuentas por Cobrar Diversas – Terceros Cuentas por Cobrar Diversas – Relacionadas Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa Inversiones Inmobiliarias Cuentas por Pagar Comerciales – Terceros Cuentas por Pagar Comerciales – Relacionadas Cuentas por Pagar a los Accionistas, Directores y Gerentes Obligaciones Financieras Cuentas por Pagar Diversas – Terceros Ctas. por Pagar Diversas – Relacionadas Capital Acciones de Inversión Capital Adicional Resultados no Realizados Valuación de Activos y Provisiones Otros Ingresos de Gestión Ingresos Financieros
NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos El objetivo de esta NIC es determinar los procedimientos que una entidad deberá aplicar para asegurarse de que sus activos sean contabilizados por un importe que no sea superior, a su importe recuperable. Un activo está contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su importe en libros exceda del importe que se pueda recuperar del mismo a través de su utilización o de su venta. Si este fuera el caso, el activo se presentaría como deteriorado, y la norma exige que la entidad reconozca una pérdida por deterioro del valor de ese activo. En esta norma también se especifica cuando la entidad revertirá la pérdida por deterioro del valor, así como la información a revelar. Esta NIC ha influenciado para las modificaciones e implementación de las cuentas del Nuevo Plan Contable General para Empresas y tienen relación con las siguientes:
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Inversiones Inmobiliarias Inmuebles, Maquinaria y Equipo Activos Intangibles Activos Biológicos Desvalorización de Activos Inmovilizados Valuación de Activos y Provisiones Otros Ingresos de Gestión
NIC 37 Provisiones, Pasivos contingentes y Activos contingentes El objetivo de esta NIC es establecer procedimientos para asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el reconocimiento y la medición de las provisiones, activos y pasivos de carácter contingente, así como que se revele la información complementaria suficiente, por medio de las notas a los estados financieros, como para permitir a los usuarios comprender la naturaleza, calendario de vencimiento e importes, de las anteriores partidas.
NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición
propiedades de inversión de las ocupadas por el dueño.
El objetivo de esta NIC es establecer los principios para el reconocimiento y la medición de los activos financieros y pasivos financieros, así como de algunos contratos de compra o venta de partidas no financieras.
Esta NIC ha influenciado para las modificaciones e implementación de las cuentas del Nuevo Plan Contable General para Empresas y tienen relación con las siguientes:
Esta norma aclara que los requerimientos para la presentación y revelación de información sobre los instrumentos financieros se establecen en la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación e Información a Revelar.
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Esta NIC ha influenciado para las modificaciones e implementación de las cuentas del Nuevo Plan Contable General para Empresas y tienen relación con las siguientes:
57 68 75
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Esta NIC ha influenciado para las modificaciones e implementación de las cuentas del Nuevo Plan Contable General para Empresas y tienen relación con las siguientes: 48 68 78
12 13 14 16
Provisiones Diversas Valuación de Activos y Provisiones Gastos Cubiertos por Provisiones
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NIC 38 Activos Intangibles
30 42
El objetivo de esta NIC es establecer procedimientos que comprende el tratamiento contable de los activos intangibles que no estén contemplados específicamente en otra norma.
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Esta norma requiere que las entidades reconozcan un activo intangible sí, y sólo sí, se cumplen ciertos criterios. Asimismo, esta norma también especifica como determinar el importe en libros de los activos intangibles, y exige la revelación de información específica sobre estos activos. Esta NIC ha influenciado para las modificaciones e implementación de las cuentas del Nuevo Plan Contable General para Empresas y tienen relación con las siguientes:
18 32 38 35 39 57 68 75
Servicios y Otros Contramatados por Anticipado Activos Adquiridos en Arrendamiento Financiero Otros Activos Activos Biológicos Depreciación, Amortización y Agotamiento Acumulados Excedente de Revaluación Valuación de Activos y Provisiones Otros Ingresos de Gestión
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Caja y Bancos Inversiones al valor razonable y disponibles para la venta Cuentas por Cobrar Comerciales – Terceros Cuentas por Cobrar Comerciales – Relacionadas Cuentas por Cobrar al Personal, a los Accionistas y Directores Cuentas por Cobrar Diversas – Terceros Cuentas por Cobrar Diversas – Relacionadas Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa Inversiones Inmobiliarias Cuentas por Pagar Comerciales – Terceros Cuentas por Pagar Comerciales – Relacionadas Cuentas por Pagar a los Accionistas, Directores y Gerentes Obligaciones Financieras Cuentas por Pagar Diversas – Terceros Cuentas por Pagar Diversas – Relacionadas Capital Acciones de Inversión Capital Adicional Resultados no Realizados Valuación de Activos y Provisiones Otros Ingresos de Gestión Ingresos Financieros
NIC 40 Inversiones Inmobiliarias El objetivo de esta NIC es establecer el tratamiento contable de las propiedades de inversión y las exigencias de revelación de información correspondiente, como, por ejemplo, los activos que se adquieren con el propósito de obtener rentas, plusvalía o ambas, que generan flujos de efectivo que son en gran medida independientes de los procedentes de otros activos poseídos por la entidad. Este aspecto distinguirá a las
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Servicios y Otros Contramatados por Anticipado Inversiones Inmobiliarias Activos Adquiridos en Arrendamiento Financiero Depreciación, Amortización y Agotamiento Acumulados Excedente de Revaluación Valuación de Activos y Provisiones Otros Ingresos de Gestión
NIC 41 Agricultura El objetivo de esta NIC es establecer el tratamiento contable, la presentación en los estados financieros y la información a revelar en relación con la actividad agrícola, considerando como tales a: a) activos biológicos, b) productos agrícolas en el punto de sus cosecha o recolección, c) subvenciones del gobierno relacionadas con la actividad agrícola. Esta NIC ha influenciado para las modificaciones e implementación de las cuentas del Nuevo Plan Contable General para Empresas y tienen relación con las siguientes: 20 21 23 32 35 39 68 75
Mercaderías Productos Terminados Productos en Proceso Activos Adquiridos en Arrendamiento Financiero Activos Biológicos Depreciación, Amortización y Agotamiento Acumulados Valuación de Activos y Provisiones Otros Ingresos de Gestión
NIIF 2 Pagos basados en Acciones El objetivo de esta NIIF es determinar los procedimientos a seguir en el caso que una entidad pretenda especificar en la información financiera las operaciones que consiste llevar a cabo pagos basados en acciones. En concreto, establece procedimientos que se requieren para que la entidad refleje en el resultado del período y en su posición financiera, los efectos de las transacciones con pagos basados en acciones, incluyendo los gastos asociados a las transacciones en las que se Actualidad Empresarial
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Aplicación Práctica
conceden opciones sobre acciones a los empleados. Esta NIC ha influenciado para las modificaciones e implementación de las cuentas del Nuevo Plan Contable General para Empresas y tienen relación con la siguiente: 30
Inversiones Inmobiliarias
NIIF 3 Combinaciones de negocios El objetivo de esta NIIF es para determinar los procedimientos que se deben seguir para especificar las revelaciones que se deben presentar en la información financiera cuando lleve a cabo una combinación de negocios. Este caso según como establece esta NIC, todas las combinaciones de negocios se contabilizarán aplicando el método de adquisición. En función del mismo, la entidad adquirente reconocerá los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la entidad adquirida a sus valores razonables, en la fecha de adquisición y también reconocerá la plusvalía comprada, que se someterá a pruebas para detectar cualquier deterioro de su valor, en vez de amortizarse. Esta NIC ha influenciado para las modificaciones e implementación de las cuentas del Nuevo Plan Contable General para Empresas y tienen relación con la siguiente: 34
Activos Intangibles
Preguntas y Respuestas
Términos y definiciones utilizadas en el Proyecto del PCGE relacionadas con el elemento activo Activos disponibles: Este concepto incluye los fondos de caja y bancos que se encuentras disponibles sin ninguna restricción en su utilización así como aquellas inversiones que se adquirieron con la finalidad de convertirlas en efectivo en el corto plazo o las que, a pesar de haber sido adquiridas para ser mantenidas al vencimiento o para tener grado de propiedad en el largo plazo, han sido designadas para su venta. Comprenden las cuentas 10 Caja y Bancos. 11 Inversiones al valor razonable y disponibles para la venta. Activos para exploración y evaluación: Este concepto incluye aquellos desembolsos efectuados en relación con la exploración y evaluación de recursos naturales, antes que se demuestre la factibilidad técnica y viabilidad comercial de la extracción de los mismos. Comprenden las cuentas 34 Activos Intangibles. Activos inmovilizados: Este concepto incluye los bienes patrimoniales de naturaleza duradera destinados a ser utilizados en el negocio de la empresa. Se considera también a las inversiones inmobiliarias y a las inversiones finan-
cieras (a ser mantenidas hasta el vencimiento y los instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial) cuyo vencimiento, enajenación o realización se espera que se produzca en un plazo superior a un año. Comprenden las cuentas 30 Inversiones mobiliarias. 31 Inversiones inmobiliarias. 32 Activos adquiridos en arrendamiento financiero. 33 Inmuebles, maquinaria y equipo. 34 Activos intangibles. 35 Activos biológicos. 38 Otros Activos. Activos realizables: En este concepto se incluyen los activos de la empresa que pueden ser convertidos en dinero a corto plazo, es decir, en forma más o menos inmediata. Incluye las existencias y los activos no corrientes disponibles para la venta. Comprenden las cuentas 20. Mercaderías. 21. Productos terminados. 22. Sub-productos, desechos y desperdic. 23. Productos en proceso. 24. Materias primas. 25. Materiales auxiliares, suministros y repuestos. 26. Envases y embalajes. 27. Activos no corrientes mantenidos para la venta.
Área Contabilidad y Costos
Respuesta a las preguntas planteadas en la segunda quincena de agosto de 2008 1. ¿Qué se entiende por valor? Es el rendimiento sobre la inversión que supere el costo de la inversión, donde la inversión incluye además el costo de capital (costo de oportunidad de capita), a través del tiempo que la inversión tuvo el capital comprometido. 2. ¿Qué es el costo de capital? Es la ponderación del costo de la deuda por pagar a los acreedores más el costo del patrimonio por pagar a los inversionistas. Representa
el costo de oportunidad de los acreedores y accionistas ponderado por la proporción que su aportación hace al financiamiento total de la empresa. 3. ¿Qué se entiende por generación del valor? La creación del valor es el objetivo de toda buena gerencia. Si antes el objetivo era la maximización de la utilidad contable, ahora este objetivo de la utilidad ha sido suplantado por la creación del valor. En consecuencia, se crea valor en una empresa cuando la rentabilidad generada supera el costo de oportunidad de los accionistas.
Las preguntas planteadas a continuación serán absueltas en la segunda quincena de setiembre de 2008 1. ¿Qué son estimaciones contables según NIC -08? 2. ¿Cómo se define el ciclo contable de una empresa? 3. ¿Cómo son tratados los hechos posteriores a la fecha del balance?
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