IFRS auf einen Blick Praktische Bild-Text-Darstellung – übersichtlich nach Bilanzposten

Von Prof. Dr. Isabel von Keitz WP/StB Rainer Grote Marc Hansmann

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Inhaltsverzeichnis

Inhaltverzeichnis Vorwort .................................................................................................................................................................................................. V Inhaltsverzeichnis ............................................................................................................................................................................... VII Abkürzungsverzeichnis ..................................................................................................................................................................... XIII Zuordnung Standards/Interpretationen zu den Kapiteln ............................................................................................................... XVII Zuordnung Interpretationen zu den Standards ................................................................................................................................ XX Teil A Grundlagen zum IASB .............................................................................................................................................................. 1 A.1 Gründung und Entwicklung des IASB .................................................................................................................................. 2 A.2 Ziele und Grenzen des IASB ............................................................................................................................................... 4 A.3 House of IFRS: Aufbau und Systematik des IASB-Regelwerks ........................................................................................... 6 A.4 Due-Process: Verfahren zum Erlass neuer Regeln ............................................................................................................. 8 A.5 Conceptual Framework des IASB ...................................................................................................................................... 10 Teil B Internationalisierung der Rechnungslegung in Deutschland.............................................................................................. 21 B.1 Ursachen für unterschiedliche Rechnungslegungssysteme ............................................................................................... 22 B.2 Übersicht über Reformschritte in Deutschland ................................................................................................................... 24 B.3 Meilenstein der Internationalisierung der Rechnungslegung in Deutschland ..................................................................... 26 B.4 Möglichkeiten der IFRS-Anwendung für deutsche Unternehmen....................................................................................... 28 B.5 Vor- und Nachteile der IFRS-Anwendung .......................................................................................................................... 30 B.6 Erstmalige IFRS-Anwendung............................................................................................................................................. 34 B.7 Endorsement und Enforcement ......................................................................................................................................... 40 Teil C Inhalt und Aufbau der Abschlussbestandteile ..................................................................................................................... C.1 Überblick über die Abschlussbestandteile ......................................................................................................................... C.2 Bilanz................................................................................................................................................................................. C.3 Gesamtergebnisrechnung ................................................................................................................................................. C.4 Eigenkapitalveränderungsrechnung................................................................................................................................... C.5 Kapitalflussrechnung ......................................................................................................................................................... C.6 Anhang ..............................................................................................................................................................................

45 46 48 52 56 58 60 VII

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Teil D Ausgewählte Bilanzierungsvorschriften ............................................................................................................................... 63 D.1 Immaterielle Vermögenswerte (ohne GoF) .................................................................................................................. 65 D.1.1 Relevante Vorschriften.......................................................................................................................................... 66 D.1.2 Ansatz................................................................................................................................................................... 74 D.1.3 Bewertung............................................................................................................................................................. 82 D.1.4 Berichterstattung ................................................................................................................................................... 92 D.2 Sachanlagen .................................................................................................................................................................. 97 D.2.1 Relevante Vorschriften.......................................................................................................................................... 98 D.2.2 Ansatz..................................................................................................................................................................102 D.2.3 Bewertung............................................................................................................................................................106 D.2.4 Berichterstattung ..................................................................................................................................................132 D.3 Als Finanzinvestition gehaltene Immobilien ..............................................................................................................137 D.3.1 Relevante Vorschriften.........................................................................................................................................138 D.3.2 Ansatz..................................................................................................................................................................144 D.3.3 Bewertung............................................................................................................................................................148 D.3.4 Berichterstattung ..................................................................................................................................................152 D.4 Leasing ..........................................................................................................................................................................157 D.4.1 Relevante Vorschriften.........................................................................................................................................158 D.4.2 Klassifizierung......................................................................................................................................................164 D.4.3 Bilanzierung .........................................................................................................................................................168 D.4.4 Berichterstattung ..................................................................................................................................................178 D.5 Finanzielle Vermögenswerte (inkl. Hedge Accounting).............................................................................................181 D.5.1 Relevante Vorschriften.........................................................................................................................................182 D.5.2 Ansatz..................................................................................................................................................................186 D.5.3 Bewertung............................................................................................................................................................190 D.5.4 Hedge Accounting................................................................................................................................................196 D.5.5 Berichterstattung ..................................................................................................................................................204 D.5.6 Ausblick auf IFRS 9 .............................................................................................................................................208

VIII

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D.6

Vorräte ...........................................................................................................................................................................211 D.6.1 Relevante Vorschriften.........................................................................................................................................212 D.6.2 Ansatz..................................................................................................................................................................216 D.6.3 Bewertung............................................................................................................................................................218 D.6.4 Berichterstattung ..................................................................................................................................................224 D.7 Zur Veräußerung gehaltene Vermögenswerte ...........................................................................................................227 D.7.1 Relevante Vorschriften.........................................................................................................................................228 D.7.2 Ansatz..................................................................................................................................................................232 D.7.3 Bewertung............................................................................................................................................................234 D.7.4 Berichterstattung ..................................................................................................................................................236 D.8 Eigenkapital ...................................................................................................................................................................239 D.8.1 Relevante Vorschriften.........................................................................................................................................240 D.8.2 Ansatz..................................................................................................................................................................242 D.8.3 Berichterstattung ..................................................................................................................................................248 D.9 Pensionsverpflichtungen .............................................................................................................................................253 D.9.1 Relevante Vorschriften.........................................................................................................................................254 D.9.2 Ansatz..................................................................................................................................................................258 D.9.3 Bewertung............................................................................................................................................................262 D.9.4 Berichterstattung ..................................................................................................................................................270 D.10 Sonstige Rückstellungen .............................................................................................................................................277 D.10.1 Relevante Vorschriften.......................................................................................................................................278 D.10.2 Ansatz ................................................................................................................................................................282 D.10.3 Bewertung..........................................................................................................................................................290 D.10.4 Berichterstattung ................................................................................................................................................294 D.11 Finanzielle Schulden ....................................................................................................................................................299 D.11.1 Relevante Vorschriften.......................................................................................................................................300 D.11.2 Ansatz ................................................................................................................................................................304 D.11.3 Bewertung..........................................................................................................................................................308 D.11.4 Berichterstattung ................................................................................................................................................310 D.11.5 Ausblick auf IFRS 9 ...........................................................................................................................................312 IX

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D.12 Anteilsbasierte Vergütung ...........................................................................................................................................315 D.12.1 Relevante Vorschriften.......................................................................................................................................316 D.12.2 Ansatz ................................................................................................................................................................320 D.12.3 Bewertung..........................................................................................................................................................322 D.12.4 Berichterstattung ................................................................................................................................................328 D.13 Latente Steuern.............................................................................................................................................................331 D.13.1 Relevante Vorschriften.......................................................................................................................................332 D.13.2 Ansatz ................................................................................................................................................................336 D.13.3 Bewertung..........................................................................................................................................................340 D.13.4 Berichterstattung ................................................................................................................................................344 D.14 Ertragserfassung (inkl. Auftragsfertigung).................................................................................................................349 D.14.1 Relevante Vorschriften.......................................................................................................................................350 D.14.2 Ansatz/Bewertung ..............................................................................................................................................354 D.14.3 Berichterstattung ................................................................................................................................................360 D.14.4 Ausblick auf IFRS 15 .........................................................................................................................................362 Teil E Ausgewählte Berichterstattungspflichten ............................................................................................................................365 E.1 Segmentberichterstattung............................................................................................................................................. 367 E.1.1 Anwendungsbereich von IFRS 8.............................................................................................................................368 E.1.2 Segmentabgrenzung ..............................................................................................................................................370 E.1.3 Segmentangaben ...................................................................................................................................................372 E.2 Ergebnis je Aktie .............................................................................................................................................................379 E.2.1 Anwendungsbereich von IAS 33 .............................................................................................................................380 E.2.2 Berechnung des Ergebnisses je Aktie ....................................................................................................................382 E.2.3 Darstellung und Anhangangaben zum Ergebnis je Aktie ........................................................................................386 E.3 Aufgegebene Geschäftsbereiche...................................................................................................................................389 E.3.1 Anwendungsbereich von IFRS 5.............................................................................................................................390 E.3.2 Klassifizierung als „aufgegebener Geschäftsbereich“ .............................................................................................392 E.3.3 Darstellung und Anhangangaben zu aufgegebenen Geschäftsbereichen ...............................................................394

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E.4 Beziehungen zu nahe stehenden Parteien ....................................................................................................................399 E.4.1 Anwendungsbereich von IAS 24 .............................................................................................................................400 E.4.2 Definition einer „nahe stehenden Partei“.................................................................................................................402 E.4.3 Darstellung und Anhangangaben zu nahe stehenden Parteien ..............................................................................404 E.5 Unstetigkeiten .................................................................................................................................................................409 E.5.1 Anwendungsbereich von IAS 8 ...............................................................................................................................410 E.5.2 Bilanzielle Behandlung von Unstetigkeiten .............................................................................................................412 E.5.3 Darstellung und Anhangangaben zu Unstetigkeiten ...............................................................................................414 Teil F Überblick über Konzernrechnungslegungsvorschriften .....................................................................................................417 F.1 Konzernrechnungslegungspflicht und relevante Regelungen ............................................................................................418 F.2 Vollkonsolidierung von Tochterunternehmen ....................................................................................................................420 F.3 Einbeziehung von Joint Arrangements (gemeinsamen Vereinbarungen) gem. IFRS 11 ...................................................428 F.4 Einbeziehung von assoziierten Unternehmen/Anwendung der Equity-Methode gem. IAS 28 ...........................................430 F.5 Fremdwährungsumrechnung gem. IAS 21 ........................................................................................................................432 Literaturverzeichnis ...........................................................................................................................................................................435 Stichwortverzeichnis .........................................................................................................................................................................437

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