IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

IV

Contenido

aplicación práctica

Estructura de costos en las operaciones de la empresa minera

IV-1

Revisando las NIIF: NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición (Parte I)

IV-5

Reconocimiento de activos intangibles según la NIC 38 Depreciación de activos fijos por el método de unidades producidas

IV-8 IV-12

Estructura de costos en las operaciones de la empresa minera Ficha Técnica Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Título : Estructura de costos en las operaciones de la empresa minera

general para diferenciar estos costos de operación de modo que la gerencia de la empresa minera pueda gestionarlos razonablemente2.

Fuente : Actualidad Empresarial Nº 279 - Segunda Quincena de Mayo 2013

2. Estructura del costo de la empresa minera

1. Resumen

El costo de operación de una empresa minera está constituido por la siguiente estructura de costos: a) Costos de gestión geológica, b) Costos de minado, c) Costos de procesamiento, d) Costos de servicios generales y administrativos, e) Costos de sostenibilidad o seguridad, calidad y medio ambiente y f) Costos legales.

El sector minero aportará el 30 % del crecimiento económico del Perú hasta 2016, anunció el ministro de Energía y Minas, Jorge Merino. Dijo que el 64 % de las exportaciones mineras peruanas corresponden al cobre, y con el incremento de la producción de ese metal, de 1.3 millones de toneladas métricas finas (TMF) en la actualidad a 2.8 millones en 2016 (124 % más), el país recibirá alrededor de 2,000 millones de dólares más considerando su actual precio. Comentó que en el mundo se invierten en exploración minera alrededor de 21,000 millones de dólares al año, de los cuales el Perú y Chile captan el equivalente a 5 %. Merino destacó el crecimiento de la inversión minera de más de 20 % en el primer trimestre de 2013 en el país, lo que se debe a que el Perú tiene grandes proyectos en marcha como Cerro Verde, Las Bambas y Toromocho1. Como es de conocimiento, el precio de los metales es un valor variable que los mineros no pueden controlar pues depende del mercado internacional y para todos los efectos no es un valor gestionable por la empresa minera. En ese contexto la efectividad de la empresa minera depende en gran medida de cuán bien pueda gestionar su costo de operación. El presente artículo esboza una estructura 1 Diario oficial El Peruano. Publicado el 17.05.13

N° 279

Segunda Quincena - Mayo 2013

2.1. Costo de gestión geológica Los costos de gestión geológica están referidos a la aplicación de fondos en reponer las reservas de los recursos de manera que se le dé un ciclo de vida a la mina en mediano y largo plazo. Los costos están relacionados la actividad de perforación, galerías, alquileres de equipos, planillas de remuneraciones de campo, consultoría geológica, protección personal en la actividad exploratoria, licencias, comunicaciones, consumo energético, consumo de agua y otros costos vinculados para reponer las reservas mineras. 2.2. Costo de minado Son todos aquellos costos en que se incurre para obtener el recurso minero de cabeza que la planta minera explota, como es el caso las remuneraciones a los operadores y supervisores de la mina, limpieza de la zona, almacenamiento de recursos, protección del área minera, cancelación a los contratistas, alquiler de activos fijos, excavación minera, relleno del área minera, bombeo, perforación, 2 SCHWARZ, Max. Octubre 2012.

ventilación, energía y servicios a la mina y todos los demás costos relacionados con la actividad de la operación de la mina. 2.3. Costo de procesamiento Son aquellos costos en los que se incurre para procesar los minerales de cabeza y convertir dichos recursos en concentrado de mineral o metal fino. La ocurrencia de los costos en esta etapa del proceso incluye la planilla de remuneraciones y servicios de la planta, desembolsos para la actividad de chancado, trituración, molienda, bombeo, transporte en fajas, costo de reactivos, lixiviación, fundición y refinación, costo de laboratorio de recursos químicos, consumo energético, gestión de relaves y costos vinculados con el procesamiento del mineral que realiza la empresa minera.

Informe Especial

InformE especial

2.4. Costo de servicios generales y administrativos La empresa minera aplica recursos financieros para el personal de gestión administrativa de la mina y de la zona de la planta, como también incluye los costos que se incurren en equipos de protección personal de todas las operaciones de la empresa minera, como los que realizan en los procesos de campo y en la gestión de los recursos humanos, como reclutamiento, selección y contratación, entrenamiento de personal, alquiler de vehículos, combustibles, energía, mantenimiento de equipo, material de oficina, comunicaciones, licencias, consultorías, transporte de personal, supervisión, mantenimiento de vías de acceso al campamento, infraestructura de edificios, campamentos, alimentación, software, seguridad civil entre otros desembolsos vinculados con los servicios generales y administrativos que realiza la empresa minera.

Actualidad Empresarial

IV-1

IV

Informe Especial

2.5. Costos de sostenibilidad Los costos de este rubro de sostenibilidad y relacionados son necesarios para lograr la calidad de los productos mineros que se explotan y finalmente se venden. La ocurrencia de los costos son por ejemplo, desembolsos en planeamiento estratégico, implementación de los sistemas de gestión, medio ambiente, relaciones con la comunidad, auditorias, seguimientos y otros relacionados con la responsabilidad social de la empresa minera y su entorno. 2.6. Costos legales La empresa minera realiza desembolsos, por ejemplo,en impuestos de la zona donde se encuentra la planta, regalías, derechos mineros, licencias y otros gastos relacionados con los contratos que hacen viable la gestión minera.

3. Sistema de costos Por el régimen de producción consideramos que el sistema de costos más adecuado para la empresa minera es el sistema de costos por procesos, el cual se opera mediante centros o departamentos productivos. Pero, como hemos visto que existen desembolsos vinculados con la gestión minera, entonces también se tiene que implementar una departamentalización de costos indirectos, los cuales serán absorbidos por los centros productivos a fin de poder determinar el costo de producción de cada proceso o en cada etapa, tal como se verá en los próximos casos.

Caso Nº 1 Costos por proceso mediante costeo promedio La empresa minera Los Andes S.A. tiene la siguiente estructura: a) Costos de gestión geológica, b) Costo de minado y c) Costo de procesamiento. Los detalles del inventario final del trabajo en proceso del mes anterior, se indica a continuación: Componentes del costo Toneladas Costo del departamento anterior

Gestión

Minado

Procesamiento

3,000

4,000

4,000 12,800

0

6,400

Costo de materiales en proceso

13,000

0

0

Costo de mano de obra en proceso

12,250

1,000

2,000

Costos indirectos en proceso

11,400

800

1,500

Se dispone de la siguiente información para el presente periodo: Componentes del costo

Gestión

Minado

Procesamiento

Toneladas en proceso

50.000

0

0

Toneladas trasladadas al siguiente centro.

45.000

44,000

41,000

4.000

4,000

6,000

Toneladas aún en proceso Grado de avance de las toneladas en proceso: Materiales

Mano de obra



Costo indirecto

Toneladas perdidas en el proceso

100 %

0

0

½

½

1/3

½

½

1/3

2,000

1,000

1,000

Costos agregados al departamento S/.20,170

S/.0

0



Materiales Mano de obra

26,320

35,000

37,000



Costo indirecto

21,640

30,000

22,000

Se solicita Utilizando el método de costeo promedio, preparar un informe de costo de producción para los centros de costos de (a) gestión

IV-2

Instituto Pacífico

geológica, (b) minado y (c) procesamiento para el presente periodo de costos. Solución Informe de costo de producción Departamento de gestión geológica Método promedio CANTIDAD Toneladas en proceso inicial 3 000 Toneladas puestas en proceso 50 000 53 000 Toneladas terminadas y trasladadas 45 000 Toneladas terminadas y en existencia 2 000 Toneladas en proceso final 4 000 Toneladas perdidas en el proceso 2 000 53 000 COSTOS POR TRANSFERIR Toneladas en proceso inicial: Materiales 13,000 Mano de obra directa 12,250 Costos indirectos de fabricación 11,400 Costos agregados en el periodo Materiales 20,170 0.65039 Mano de obra directa 26,320 0.78714 Costos indirectos 21,640 0.67429 Total S/.104,780 S/.2.11182 COSTOS TRANSFERIDOS Toneladas trasladadas (45,000 x S/.2.11182) S/.95,031.90 Toneladas terminadas y en existencia (2,000 x 4,223.65 S/.2.11182) Materiales en proceso (4,000 x 100 % x 0.65039) 2,601.57 Mano de obra en proceso (4,000 x 50 % x 1,574.29 0.78714) Costo indirecto (4,000 x 50 % x S/.0.67429) 1,348.59 9,748.10 Total S/.104,780.00

Cálculo auxiliares Producción equivalente: Materiales: 45,000 + 2,000 + 4,000 = 51,000 unidades Mano de obra: 45,000 + 2,000 + (4,000 x 50 %) =49,000 unidades Costos indirectos = 45,000 + 2,000 + (4,000 x 50 %) =49,000 unidades Costos unitarios Materiales S/.13,000 + 20,170) / 51,000 = S/.0.65039 Mano de obra directa S/.12,250 + 26,320) / 49,000 = S/.0.78714 Costos Indirectos S/.11,400 + 21,640) / 49,000 = S/.0.67429

Proceso contable ——————————— 1 ——————————— 71 Variación producción almacenada 713 Variación de productos en proceso 7131 Productos en proceso de manufac. extraídos en proc. de transfor. 23 Productos en proceso 232 Produc. extraídos en proceso de transfor. X/x: Inventario inicial en proceso.

DEBE HABER 36,650

36,650

——————————— 2 ——————————— 90 Produc. en proc. – Gest. Geológica 36,650 901 Materiales 902 Mano de obra 903 Costos indirectos 79 Cargas imput. a cuent. de costos y g. 36,650 X/x: Transferencia inventario inicial ——————————— 3 ——————————— 90 Produc. en proc. – Gest. Geológica 68.130 901 Materiales 902 Mano de obra 903 Costos indirectos 79 Cargas imput. a cuent. de costos y g. 68.130 X/x: Costos incurridos en el centro. ——————————— 4 ——————————— 91 Productos en proceso - Minado 95,031.90 90 Produc. en proceso – Gest. geológica X/x: Transferencia al centro costo minado.

N° 279

95,031.90

Segunda Quincena - Mayo 2013

IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos Informe de costo de producción departamento de minado Método promedio CANTIDAD Toneladas en proceso inicial 4,000 Toneladas recibidas 45,000 Toneladas trasladadas 44,000 Toneladas en proceso final 4,000 Toneladas perdidas 1,000 COSTOS POR TRANSFERIR Costo del departamento anterior: En proceso inicial 4,000 S/.6,400.00 Costo recibido 45,000 95,031.90 TOTAL 49,000 101,431.90. Costo agregado por el departamento Toneladas en proceso inicial Mano de obra directa S/.1,000 Costo indirecto de fabricación 800 Total costo agregado en el mes: Mano de obra directa 35,000 Costo indirecto de fabricación 30,000 Total costo 168,231.90 Ajuste por toneladas perdidas Total costo 168,231.90 COSTOS TRANSFERIDOS Toneladas trasladas (44,000 x S/.3.56534) Toneladas en proceso final: Departamento anterior: 4,000 x (S/.2.07004 + 8,452.60 0.04313) Mano de obra directa (4,000 x 50 % x 0.78261) 1,565.22 Costos indirectos ( 4,000 x 50 % x 0.66956) 1,339.12 TOTAL COSTO

Cálculos auxiliares Producción equivalente Mano de obra directa: 44,000 + (4,000 x 50 %) Costos indirectos = 44,000 + (4,000 x 50 %)

49,000

S/.1.60000 2.11182 2.07004

0.78261 0.66956 3.52221 0.04313 3.56534 156,874.86

11,357.04 168,231.90

=46,000 unidades =46,000 unidades

DEBE HABER

6,400

——————————— 6 ——————————— 91 Productos en proceso – Minado 6,400 912 Mano de obra 913 Costos indirectos 79 Cargas imput. a cuent. de costos y g. 6,400 X/x: Transferencia inventario inicial ——————————— 7 ——————————— 1,800 71 Variación producción almacenada 713 Variación de productos en proceso 7131 Produc. en proceso de manufactura extraídos en proceso de transform. 23 Productos en proceso 1,800 232 Productos extraídos en proceso de transformación X/x: Productos en proceso inicial ——————————— 8 ——————————— 91 Productos en proceso – Minado 1,800 912 Mano de obra 913 Costos indirectos 79 Cargas imput. a cuent. de costos y g. 1,800 X/x: Transferencia productos en proceso

N° 279

Segunda Quincena - Mayo 2013

91 Produc. en proceso - Minado 95,031.90 90 Produc. en proc. – Gest. geológica /x: Transferencia al centro siguiente.

95,031.90

91 Productos en proceso – Minado 65,000 911 Materiales 912 Mano de obra 913 Costos indirectos 79 Cargas imput. a cuent. de costos y g. 65,000 X/x: Costos propios del centro ——————————— 11 ———————————

71 Variación producción almacenada S/.6,400 713 Variación de productos en proceso 7131 Productos en proceso de manufac. extraídos en proc. de transfor. 23 Productos en proceso 232 Produc. extraídos en proceso de transfor. X/x: Inventario inicial en proceso.

DEBE HABER

——————————— 10 ——————————— 49,000

Costos unitarios Mano de obra directa: S/.1,000 + S/.35,000 / 46,000 = S/.0.78261 Costo indirecto: S/.800 + S/.30,000 / 46,000 = S/.0.66956 Ajuste costo unidades perdidas. 1,000 x S/.2.07004/ 48,000 =S/.0.04313

——————————— 5 ———————————

——————————— 9 ———————————

92 Produc. en proceso - Proc. 156,874.86 91 Productos en proceso – Minado 156,874.85 X/x: Transferencia al centro de costos sgte. Informe de costo de producción departamento de procesamiento Método promedio CANTIDAD Toneladas iniciales 4,000 Toneladas recibidas 44,000 Toneladas transferidas 41,000 Toneladas en proceso final 6,000 Toneladas perdidas 1,000 COSTOS POR TRANSFERIR Costo del departamento anterior Toneladas en proceso inicial 4,000 12,800.00 Costo recibido 44,000 156,874.86 Total 48,000 169,674.86 Costos agregados por el departamento Toneladas en proceso inicial Mano de obra 2,000 Costos indirectos 1,500 Costos agregados en el mes: Mano de obra 37,000 Costo indirecto 22,000 Total costo agregado 62,500 Ajuste costo toneladas perdidas Total costos por transferir 232,174.86 COSTOS TRANSFERIDOS Trasladados a productos terminados (41,000 x 5.06359) Toneladas en proceso final: Costo del departamento anterior: 6,000 x (3.53489 + 0.07521) 21,660.67 Mano de obra (6,000 x 1/3 x 0.90698) 1,814.00 Costo indirecto (6,000 x 1/3 x 0.54651) 1,093.00 TOTAL COSTO

Cálculos auxiliares Producción equivalente Mano de obra: 41,000 + 6,000 x 1/3 Costo indirecto: 41,000 + 6,000 x 1/3

48,000

48,000

3.20 3.56534 3.53489

0.90698 0.54651 1.45349 0.07521 5.06359 207,607.19

24,567.67 232,174.80

= 43,000 = 43,000

Costo unitario Mano de obra (S/.2,000 + S/.37,000)/ 43,000 = S/.0.90698 Costo indirecto (S/.1,500 + S/.22,000)/ 43,000 = S/.0.54651 Ajuste unidades perdidas: (1,000 x S/.3.53489) / 47,000 = S/.0.07521

Proceso contable ——————————— 12 ———————————

DEBE HABER

71 Variación producción almacenada 12,800 713 Variación de productos en proceso 7131 Productos en proceso de manufac. extraídos en proc. de transfor. 23 Productos en proceso 232 Produc. extraídos en proceso de transfor. X/x: Inventario inicial en proceso.

12,800

Actualidad Empresarial

IV-3

IV

Informe Especial

92 Productos en proceso – Procesamiento 12,800 922 Mano de obra 923 Costos indirectos 79 Carg. imputables a cuentas de cost. y g. 12,800 X/x. Transferencia proceso inicial ——————————— 14 ——————————— 71 Variación producción almacenada 3,500 713 Variación de productos en proceso 7131 Produc. en proceso de manufactura extraídos en proceso de transform. 23 Productos en proceso 3,500 232 Productos extraídos en proceso de transformación X/x: Inventario inicial en proceso ——————————— 15 ——————————— 92 Productos en proceso – Procesamiento 3,600 922 Mano de obra 923 Costos indirectos 79 Carg. imputables a cuent. de costos y g. X/x: Transferencia del inventario inicial

3,600

——————————— 16 ——————————— 92 Product. en proc. – Procesamiento 156,874.86 90 Productos en proceso – Minado 156,874.86 X/x: Transferencia al centro siguiente. ——————————— 17 ——————————— 92 Productos en proceso – Proces. 59,000.00 922 Mano de obra 923 Costos indirectos 79 Carg. imputables a cuent. de costos y g. 59,000.00 X/x: Costos incurridos en el centro ——————————— 18 ——————————— 99 Costo de producción 207,607.19 92 Produc. en proceso – Proces. 207,607.19 X/x: Por la producción terminada ——————————— 19 ——————————— 207,607.19 21 Productos terminados 212 Productos de extracción terminados 71 Producción almacenada 207,607.19 711 Variación de productos terminados 7112 Productos de extracción termin. X/x: Costo de productos terminados.

Caso Nº 2 Costos por procesos mediante costeo fifo Utilizando el método “primero en entrar, primero en salir”, prepare un informe de costo de producción para los tres departamentos de costos que se indican. Estadísticas de cantidades en la producción Componentes del costo Gestión En proceso inicial: 10,000 Materiales 100 % Mano de obra directa 30 % Costos indirectos 30 % Puestas en proceso durante el período 90,000 Unidades transferidas --Unidades terminadas y no transferidas 4,000 En proceso final: 7,000 Materiales 100 % Costo de Mano de Obra 75 % Costos Indirectos 75 %

IV-4

Instituto Pacífico

Estadísticas de costos de producción

DEBE HABER

——————————— 13 ———————————

Minado Procesamiento 18,000 5,000 100 % 100 % 60 % 45 % 60 % 45 % --------2,000 6,000 8,000 9,000 100 % 100 % 35 % 70 % 35 % 70 %

Componentes del costo Proceso Inicial Materiales Del departamento anterior Mano de obra directa Costos indirecto de fabricación Costos agregados en el mes Materiales Mano de obra directa Costos indirectos

Gestión

Minado

Procesamiento

15,000 0 8,075 10,215

0 9,620 13,954 9,792

0 11,630 6,531 4,650

195,000 100,000 90,000

0 40,000 35,000

0 60,000 45,000

Solución Informe de costo de producción Departamento de gestión geológica Método fifo CANTIDAD Toneladas iniciales 10,000 Toneladas agregadas 90,000 Total Toneladas trasladas 89,000 Toneladas terminadas y en existencia 4,000 Toneladas en proceso final 7,000 Total COSTOS POR TRANSFERIR Valor del inventario inicial S/.33,290 Costos agregados del mes: Materiales 195,000 Mano de obra 100,000 Costos indirectos 90,000 Total 418,290 COSTOS TRANSFERIDOS Inventario inicial 33,290 Mano de obra (10,000 x0.70 x 1.049869) 7,349 Costo indirecto (10,000 x 0.70 x 0.944881) 6,614 De la producción actual (79,000 x 4.161417) 328,752 En proceso final: Unidades terminadas y en existencia 16,646 4,000 x S/.4.161417 Materia prima 15,167 7000 x 100 % x S/.2.166667 Mano de obra 5,512 7,000 x 0.75 x 1.049869 Costo indirecto 4,960 7,000 x 0.75 x 0.944881 Total

100,000

100,000

2.166667 1.049869 0.944881 4.161417

S/.376,005

42,285 S/.418,290

Cálculos Producción equivalente Materiales: 93,000 – 10,000 + (7000 x 100 %) = 90,000 Mano de obra: 93,000 – 10,000 + (10,000 x 70 %) + (7000 x 75 %) = 95,250 Costo Indirecto: 93,000 – 10,000 + (10,000 x 70 %) + (7000 x 75 %) = 95,250 Costos unitarios Materiales: S/.195,000 / 90,000 Mano obra: S/.100,000 / 95,250 Costo indirecto S/.90, 000 / 95,250

= 2.166667 = 1.049869 = 0.944881

Informe de costo Departamento minado Método fifo CANTIDAD Toneladas iniciales 18,000 Toneladas recibidas 89,000 Total Toneladas terminadas y trasladadas 97,000 Toneladas terminadas y en existencia 2,000 Toneladas en proceso final 8,000 Total COSTOS POR TRANSFERIR En proceso inicial S/.33,366 Costo recibido 376,005 Costos agregados: Mano de obra 40,000 Costo indirecto 35,000 Total 484,371 COSTOS TRANSFERIDOS Valor del inventario inicial 33,366

N° 279

107,000

107,000 4.2247 0.43956 0.38462 5.04895

Segunda Quincena - Mayo 2013

Área Contabilidad (NIIF) y Costos 3,165 2,769 398,867 S/.438,167 10,098 33,798 1,231 1,077

46,204 S/.484,371

Total general

Producción equivalente Mano de obra: 97,000 + 2000 – 180000+ (18000 x 0.40) + (8000 x 0.35) = 91000 Costo indirecto = Mano de obra Costo unitario Mano de obra: S/.40,000 / 91,000 = 0.43956 Costo indirecto: S/.35,000 / 91,000 = 0.38462

Informe de costo Departamento de procesamiento Método Fifo Toneladas iniciales Toneladas recibidas Total Toneladas trasladas

CANTIDAD

5,000 97,000 87,000

CANTIDAD Toneladas terminadas y no trasladadas 6,000 Toneladas en proceso final 9,000 Total COSTOS POR TRANSFERIR Valor inicial S/.22,811 Costo recibido 438,167 Costo agregados: Mano de obra 60,000 Costos indirectos 45,000 Total S/.565,978 COSTOS TRANSFERIDOS Valor inicial 22,811 Mano de obra (5,000 x 55 % x 0.61824) 1,700 Costo indirecto (5,000 x55 % x 0.46368) 1.275 Producción actual (82,000 x 5.59910) S/.459,126 En proceso final Toneladas terminadas y no transferidas 33,595 (5,000 x 5.59910) Departamento anterior (9,000 x 4.51718) 40,656 Mano de obra (9,000 x 70 % x 0.61824) Costo Indirecto (9,000 x 70 % x 0.46368) 3,895 Total

102,000 4.51718 0.61824 0.46368 S/.5.59910

S/.484,912

81,066 S/.565,978

Cálculos: Producción equivalente: Mano de obra: 87,000 + 6000 – 5000 + (5000 x 55 %) + (9000 x 70 %) = 97,050 Costo indirecto = Mano de obra 102,000

Costo unitario Mano de obra: S/.60,000 / 97,050 = S/.0.61824 Costo indirecto: S/.45,000 / 97,050 = S/.0.46368

Revisando las NIIF: NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición (Parte I) Ficha Técnica Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea(*) Título : Revisando las NIIF: NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición (Parte I) Fuente : Actualidad Empresarial Nº 279 - Segunda Quincena de Mayo 2013

1. Objetivos Establecer principios para el reconocimiento y la medición de los pasivos financieros; así como de algunos contratos de compra o venta de partidas no financieras.

2. Complemento Los principios de la NIC 39 complementan lo relativo a los activos financieros y pasivos financieros contenidos en: • NIC 32 Instrumentos financieros:

Presentación;

• NIIF 7 Instrumentos financieros:

Información a revelar, y

• NIIF 9 Instrumentos financieros:

Clasificación y medición de activos financieros

3. Objetivos La norma se aplicará por todas las entidades y a toda clase de instrumentos financieros, EXCEPTO a: (*)



Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. Maestría en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas. Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima. Docente en la Universidad de San Martín de Porres.

N° 279

Segunda Quincena - Mayo 2013

• Derechos y obligaciones de contratos de arrendamiento financiero

NIC 17

• Derechos y obligaciones con los trabajadores

NIC 19

• Estados financieros consolidados y separados

NIC 27

• Participaciones en subsidiarias y asociadas

NIC 28

• Participación en negocios conjuntos

NIC 31

• Compromisos resultantes de provisiones y contingencias

NIC 37

• Compromisos de pagos basados en acciones

NIC 2

• Compromisos por contrato de seguros

NIC 4

Aplicación Práctica

COSTOS TRANSFERIDOS Mano de obra (18,000 x 40 % 0.43956) Costo indirecto (18,000 x 40 % x 0.38462) Producción actual (9,000 x 5.04895) Total transferido En proceso final Toneladas terminadas y no transferidas 2,000 x S/.5.04895 Costo del departamento anterior 8,000 x 4.22477 Mano de obra 8,000 x 35 % x 0.43956 Costo indirecto 8,000 x 35 % x 0.38462 Total en proceso

IV

Están dentro del alcance de la NIC 39 los compromisos de préstamo siguiente: Compromisos de préstamos a valor razonable

Compromisos de préstamos con liquidación neta Compromisos de concesión de un préstamo

Que la entidad designe como pasivos financieros al valor razonable con cambios en resultados. Que pueden ser liquidados por el neto, en efectivo o emitiendo otro instrumento financiero. Estos compromisos de préstamos son derivados. Concesión de un préstamo a una tasa de interés inferior a la del mercado.

Actualidad Empresarial

IV-5

IV

Aplicación Práctica

4. Definiciones

Instrumento primario

(Los términos contenidos en la NIC 32 párrafo 11 también se utilizan en la NIC 39)

a) Cualquier activo que supone medios de pago como el dinero en efectivo, cheques, giros, entre otros; así como los depósitos en instituciones financieras. b) Cualquier activo o pasivo que representen derecho de cobro u obligaciones contraídas por la empresa, respectivamente.

Términos definidos en la NIC 32

c) Todo instrumento que represente deudas (bonos) o capital (acciones).

Instrumento financiero; activo financiero; pasivo financiero; instrumento de patrimonio; instrumento con opción de venta; valor razonable.

Instrumento derivado Instrumento financiero con las características siguientes: a) Su valor cambia en respuesta a los cambios en un activo o pasivo subyacente (tasa de interés, precio de mercancías, tipo de cambio, etc.);

Instrumento derivado (o un derivado)

Instrumento financiero u otro contrato dentro del alcance de esta norma: párrafos 2 al 7. Ver en el libro la NIC 32.

Definiciones de categorías de instrumentos financieros

b) Requiere, al principio, de una inversión neta muy pequeña o nula, respecto a otro tipo de contratos que incorporan una respuesta similar ante cambios en las condiciones de mercado; c) Se liquidará en una fecha futura; y d) Se subdividen en financieros (deuda, divisas, capitales), energéticos, metalúrgicos y agropecuarios.

6. Categorías de activos financieros En atención a la intención de su tenencia los activos financieros responden a las categorías siguientes:

Un activo financiero o pasivo financiero se clasifica en: mantenido para negociar; disponibles para la venta; mantenida hasta el vencimiento; y al costo amortizado. Ver detalle más adelante.

Activos financieros

Contrato de garantía financiera

Contrato que exige que el emisor efectúe pagos específicos para reembolsar al tenedor por la pérdida en la que se incurre cuando un deudor específico incumpla su obligación de pago, de acuerdo a las condiciones de un instrumento de deuda.

Mantenidos para negociación

Mantenidos hasta su vencimiento

Préstamos y cuentas por cobrar originados por la empresa

Disponibles para la venta

A. Mantenidos para negociación

5. Tipos de instrumentos financieros Instrumentos financieros

IV-6

Primarios

Derivados

Combinados

- Depósitos en efectivo - Bonos, préstamos - C u e n t a s p o r cobrar y por pagar (incluye arrendamiento financiero) - Instrumentos de capital

- Contratos a término (forward) - Contratos a futuro - Permutas financieras (swap) - Contratos de opción (caps y collars) - Garantías financieras - Cartas de crédito

- Deuda convertible - Deuda intercambiable - Bonos de moneda doble

Instituto Pacífico

a) Adquiridos con el propósito principal de generar una ganancia por las fluctuaciones a corto plazo o de márgenes de intermediación. Este tipo de inversión mobiliaria se caracteriza por su valuación o medición constante al valor razonable y no al costo; dando lugar a que los cambios de valor –ganancia o pérdida– sean reconocidos en resultados. b) Con independencia del motivo por el cual fue adquirido, forma parte de una cartera para la cual existe evidencia de un patrón de comportamiento reciente de obtención de rentabilidad a corto plazo. c) Derivados de activos financieros y pasivos financieros son: - Siempre de carácter negociable - Salvo que estén identificados y sean instrumentos de cobertura efectivos. d) La inversión se reconoce inicialmente al costo de adquisición; con posterioridad se medirá a su valor razonable. e) La pérdida o ganancia resultante por la variación en su valor razonable será reconocida en resultados. N° 279

Segunda Quincena - Mayo 2013

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

IV

3. Reconocimiento de pérdida (31 mayo Año 1) ——————————— 2 ———————————

Caso Nº 1 Inversión financiera temporal para negociación Enunciado La empresa Estudiantina dedicada a la comercialización de textos escolares y libros universitarios, culminada la campaña escolar, a fines de abril del Año 1, tiene un exceso de liquidez en caja de S/.150,000, el cual no utilizará de manera inmediata. El gerente de finanzas de Estudiantina sugiere que el citado importe se invierta el 2 de mayo del Año 1 en la Bolsa de Valores de Lima, a fin de adquirir acciones clasificándolas como inversión temporal mantenidas para ser negociadas en fecha próxima en que se requiera plenamente el efectivo. La empresa autorizada como agente de bolsa cobra por sus servicios 1% de comisión más 18 % de IGV. Al 31 de mayo del Año 1, fecha de presentación de los estados financieros, las acciones compradas en el mercado bursátil tienen un valor de S/.147,500. Conforme a lo acontecido, al inicio de junio del Año 1 se negocian las acciones a su valor de cotización. ¿Cuál es el tratamiento contable aplicable ? 1. Compra de acciones (2 mayo Año 1) S/. Acciones comunes

150,000

Agente de bolsa

1,500

DEBE HABER

67 GASTOS FINANCIEROS 2,500 677 Pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable 6771 Inversiones para negociación 11 INVERSIONES FINANCIERAS 1113 Valores emitidos por empresa 111321 Acciones - Valor razonable

2,500

4. Nuevo valor de acciones (31 mayo Año 1) ——————————— x ——————————— 111 Inversiones mantenidas para negociación 1113 Valores emitidos por empresas 111311 Acciones - Costo 111321 Acciones - Valor razonable Valor razonable (Valor bolsa de valores)

DEBE HABER

150,000 (2,500) 147,500

5. Venta de acciones (1 de junio Año 1) (valor de cotización en bolsa de valores) ——————————— 3 ———————————

DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1041 Cuentas corrientes operativas 147,500 11 INVERSIONES FINANCIERAS 111 Inversiones mantenidas para negociación 111311 Acciones - Costo 150,000 111321 Acciones - Valor razonable 2,500 (para saldar las cuentas) 150,000 150,000

(Comisión 1%) IGV 18 %

270 151,770

——————————— 1 ———————————

DEBE HABER

11 INVERSIONES FINANCIERAS 150,000 111 Inver. Mantenidas para negociación 1113 Valores emitidos por empresas 111311 Acciones - Costo 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 1,500 6322 Comisiones 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 270 4011 IGV por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1041 Cuentas corrientes operativas 151,770 151,770 151,770

2. Medición posterior de la inversión (31 mayo Año 1) S/. Valor de adquisición

150,000

Valor de cotización

147,500

Disminución del valor:

N° 279

Segunda Quincena - Mayo 2013

2,500

Comentarios a) El desembolso por la comisión del agente de bolsa no constituye costo de las acciones, en razón de que el citado activo financiero será medido al valor razonable proveniente de su cotización en el mercado bursátil, en correspondencia con el párrafo 43 de la NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición. b) Considerando que las acciones han sido adquiridas para mantenerlas como inversión para negociación, el cambio en su valor razonable, por medición posterior, será reconocido en resultados. c) El gasto por el servicio del agente de bolsa dará lugar al asiento por el destino en el Elemento 9 de la Contabilidad Analítica.

B) Mantenidos hasta su vencimiento a) Activos cuyos cobros son de cuantía fija o determinable y cuyo vencimiento está fijado en el tiempo: - Que la empresa tiene la intención y la posibilidad de conservar hasta su vencimiento, y - Distintos de los préstamos y cuentas por cobrar originados por la empresa. b) La inversión en estos activos financieros inicialmente se reconocen al costo de adquisición; con posterioridad la inversión será medida al costo amortizado utilizando el método de la tasa de interés efectiva. c) La diferencia entre el valor inicial y el valor nominal al momento de su amortización, ganancia/pérdida, será reconocida en resultados. Actualidad Empresarial

IV-7

IV

Aplicación Práctica

Reconocimiento de activos intangibles según la NIC 38 Ficha Técnica Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores Título : Reconocimiento de activos intangibles según la NIC 38 Fuente : Actualidad Empresarial Nº 279 - Segunda Quincena de Mayo 2013

1. Introducción Con la aplicación del modelo de las NIIF, aún surgen dudas sobre el reconocimiento de activos intangibles, sean estos generados internamente o adquiridos. El presente informe desarrollará los requisitos establecidos en la NIC 38 INTANGIBLES, para su reconocimiento, se analizará también la valoración de los activos intangibles y su presentación en los estados financieros. Sabemos que el término INTANGIBLE refiere a que no cuenta con apariencia física, lo que lo hace no tangible, se refiere por tanto a bienes inmateriales, por ende no es posible su apreciación física de manera fácil; su representación usualmente, refiere a la transferencia de derechos, privilegios o ventajas de competencia valiosa, los cuales conllevan a la generación de beneficios económicos para el propietario del activo intangible. Sin embargo, no necesariamente todos los bienes inmateriales podrían reconocerse como activos para la empresa; por ello, el desarrollo de este informe.

específicos de otras NIIF, como por ejemplo la NIIF 2 Pagos basados en acciones. d) Valor específico para una entidad: es el valor presente de los flujos de efectivo que la entidad espera obtener del uso continuado de un activo y de su disposición al término de su vida útil, o bien de los desembolsos que espera realizar para cancelar un pasivo. e) Valor razonable: es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado en la fecha de la medición (NIIF 13). f) Importe en libros: es el importe por el que un activo se reconoce en el estado de situación financiera, después de deducir la amortización acumulada y las pérdidas por deterioro acumuladas, que se refieran al mismo. g) Importe depreciable: es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido, menos su valor residual. h) Valor residual de un activo intangible es el importe estimado que la entidad podría obtener de un activo por su disposición, después de haber deducido los costos estimados para su disposición, si el activo tuviera ya la edad y condición esperadas al término de su vida útil.

2. Terminología utilizada en la NIC 38

IV-8

Instituto Pacífico

j) Vida útil: es el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad; o el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de una entidad. k) Pérdida por deterioro: es el exceso del importe en libros de un activo sobre su importe recuperable. l) Desarrollo: es la aplicación de los resultados de la investigación, plan o diseño en particular para la producción de productos o sistemas nuevos o sustancialmente mejorados, antes del comienzo de su producción o utilización comercial. m) Investigación: es el estudio planificado, emprendido con la finalidad de obtener nuevos conocimientos científicos tecnológicos.

3. Reconocimiento y medición de activos intangibles El reconocimiento de un activo intangible exige a la entidad, que se cumpla con dos requisitos esenciales tales como la “definición del activo intangible” y los “criterios para su reconocimiento”. Definición: Es un activo identificable de carácter no monetario y sin apariencia física.

La comprensión del desarrollo o procedimiento para el reconocimiento y valoración de los activos intangibles implicará inicialmente la adaptación a la terminología utilizada en esta norma contable, principalmente por los siguientes términos: a) Activo intangible: es un activo identificable de carácter no monetario y sin apariencia física. b) Activo: es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados y del que la entidad espera obtener en el futuro beneficios económicos. c) Costo: es el importe pagado o el valor razonable de la contraprestación entregada para adquirir un activo, en el momento de su adquisición o construcción, o, cuando sea aplicable, el importe atribuido a ese activo cuando sea inicialmente reconocido de acuerdo con los requerimientos

i) Amortización: es la distribución sistemática del importe amortizable de un activo intangible durante los años de su vida útil.

Criterios de reconocimiento: - Identificabilidad - Control, y - Beneficios económicos

3.1. Identificabilidad de un activo intangible: La definición de activo intangible requiere que este sea identificable para poderlo distinguir de la plusvalía1 generada por la combinación de negocios. En ese sentido, un activo es identificable si cumple con las siguientes características: 1 La plusvalía reconocida en una combinación de negocios es un activo que representa los beneficios económicos futuros que surgen de otros activos adquiridos en una combinación de negocios que no están identificados individualmente y reconocidos de forma separada. Los beneficios económicos futuros pueden proceder de sinergias entre los activos identificables adquiridos o de activos que, individualmente, no cumplen las condiciones para su reconocimiento en los estados financieros.

(a) es separable, es decir, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad y vendido, transferido, dado en explotación, arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o junto con un contrato, activo identificable o pasivo con los que guarde relación, independientemente de que la entidad tenga la intención de llevar a cabo la separación; o (b) surge de derechos contractuales o de otros de tipo legal, con independencia de que sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones. N° 279

Segunda Quincena - Mayo 2013

Área Contabilidad (NIIF) y Costos Como podemos observar, la identificabilidad de un activo está vinculado a que el poseedor del activo pueda transferirlo, separarlo, arrendarlo; la norma no obliga a que el activo se enajene, arriende o transfiere; si no que establece esta pauta como una característica que determina la identificabilidad del activo intangible. Otro aspecto que demuestra la identificabilidad de un activo intangible es que surja de derechos contractuales o legales, por ejemplo, las licencias, concesiones, entre otras. 3.2. Control Se considera que una entidad ejerce control sobre el activo siempre que tenga el poder de obtener los beneficios económicos futuros procedentes de los recursos que subyacen en el mismo, y además pueda restringir el acceso de terceras personas a tales beneficios. La capacidad de control de los beneficios económicos futuros de un activo intangible, por parte de la entidad, tiene su justificación normalmente, en derechos de tipo legal que son exigibles ante los tribunales. Los conocimientos técnicos y de mercado (denominados Know How) pueden dar lugar a beneficios económicos futuros, se entenderá que la entidad controlará esos beneficios si ha protegido tales conocimientos por derechos legales como la propiedad intelectual o el derecho de copia, la restricción de los acuerdos comerciales (si estuvieran permitidos), o bien por una obligación legal de los empleados de mantener la confidencialidad. Un desembolso usual en el que incurre una entidad es en la capacitación especializada del personal o en la implementación de procesos de calidad (por ejemplo: ISO). Si bien podemos establecer que la entidad posee un equipo de personas capacitadas, de manera que pueda identificar posibilidades de mejorar su nivel de competencia mediante la mejora de su formación especializada, lo que producirá beneficios económicos en el futuro; no obstante, la entidad tendrá un control insuficiente sobre los beneficios futuros esperados que pueda producir un equipo de empleados con mayor especialización, como para poder considerar que los importes dedicados a la formación cumplen la definición de activo intangible. Por ende, los gastos de capacitación especializada no cumplen, con los criterios de reconocimiento de un activo intangible. 3.3. Beneficios económicos futuros Esta característica está asociada a los fines de cada entidad, sobre el uso o explotación del activo intangible; por cuanto, los beneficios económicos futuros procedentes de un activo intangible pueden fluir N° 279

Segunda Quincena - Mayo 2013

como ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de productos o servicios o como ahorro de costo y otros rendimientos diferentes que se deriven del uso del activo por parte de la entidad.

4. Activos intangibles generados internamente La generación interna (esto quiere decir dentro de la empresa) de un activo intangible no necesariamente implicará el reconocimiento de tal, ya que deberá de cumplir con la definición y criterios de reconocimiento desarrollados en el punto 3 de este informe. Resulta complicado en algunas ocasiones identificar el momento en que surge el activo intangible, así como medir fiablemente el costo del mismo. Por ende, para el cas de la generación interna de activos intangibles, debemos tener en consideración la identificación de ciertas fases (investigación y desarrollo), esto con la finalidad de establecer si el activo es identificable. 4.1. Fases para la generación de un activo intangible La entidad deberá identificar y clasificar la generación del activo en dos fases: (Párrafo 52 NIC 38) a) Fase de investigación. b) Fase de desarrollo. Si la entidad no fuera capaz de identificar la fase de la investigación de la fase de desarrollo en un proyecto interno para crear un activo intangible, contablemente se tratará el integro de los desembolsos que ocasione el proyecto como si se tratara solo de la fase de investigación. Por ende, todos los desembolsos realizados se reconocerán como GASTOS, en la oportunidad en que se incurra en ellos. a) Fase de investigación En esta fase se reconocen los desembolsos incurridos hasta el momento en que se decide la factibilidad tecnológica del activo intangible, como gastos en la oportunidad en que se incurren en ellos; esto debido a que en esta fase no puede demostrarse que exista un activo intangible que pueda generar probables beneficios económicos en el futuro. Las actividades de esta fase pueden ser: • actividades dirigidas a obtener nuevos conocimientos; • la búsqueda, evaluación y selección final de aplicaciones de resultados de la investigación u otro tipo de conocimientos; • la búsqueda de alternativas para materiales, aparatos, productos, procesos, sistemas o servicios; y

IV

• la formulación, diseño, evaluación y selección final de posibles alternativas para materiales, dispositivos, productos, procesos, sistemas o servicios que sean nuevos o se hayan mejorado. b) Fase de desarrollo En esta fase se realizan procesos más avanzados tales como diseños, construcción y pruebas previas a la producción, prototipos o modelos, entre otros aplicando los conocimientos recabados en la fase de investigación. Por ello en esta fase sí podríamos identificar la existencia de un activo intangible y la probabilidad de la generación de beneficios sociales, Los desembolsos incurridos en esta fase de desarrollo de activos intangibles se reconocerán como costo del activo intangible generado internamente, si y solo si, la entidad puede demostrar todos los extremos siguientes: • Técnicamente, es posible completar la producción del activo intangible de forma que pueda estar disponible para su utilización o su venta. • Su intención de completar el activo intangible en cuestión, para usarlo o venderlo. • Su capacidad para utilizar o vender el activo intangible. • La forma en que el activo intangible vaya a generar probables beneficios económicos en el futuro. Entre otras cosas, la entidad debe demostrar la existencia de un mercado para la producción que genere el activo intangible o para el activo en sí, o bien, en el caso de que vaya a ser utilizado internamente, la utilidad del mismo para la entidad. • La disponibilidad de los adecuados recursos técnicos, financieros o de otro tipo, para completar el desarrollo y para utilizar o vender el activo intangible. • Su capacidad para medir, de forma fiable, el desembolso atribuible al activo intangible durante su desarrollo. 4.2. Costo de un intangible generado internamente Los costos de un activo intangible generado internamente, corresponderán entonces a la suma de los desembolsos incurridos desde el momento en que el elemento cumple las condiciones para su reconocimiento y comprenderá todos los costos directamente atribuibles necesarios para crear, producir y preparar el activo para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. Actualidad Empresarial

IV-9

IV

Aplicación Práctica

Ejemplos de costos atribuibles directamente: • los costos de materiales y servicios utilizados o consumidos en la generación del activo intangible; • los costos de las remuneraciones a los empleados (según se definen en la NIC 19) derivadas de la generación del activo intangible; • los honorarios para registrar los derechos legales; y • la amortización de patentes y licencias que se utilizan para generar activos intangibles. No es posible atribuir al costo del activo intangible generados internamente, los siguientes desembolsos: • los gastos administrativos, de venta u otros gastos indirectos de carácter general, salvo que su desembolso pueda ser directamente atribuido a la preparación del activo para su uso; • las ineficiencias identificadas y las pérdidas operativas iniciales en las que se haya incurrido antes de que el activo alcance el rendimiento normal planificado; y • los desembolsos de formación del personal que ha de trabajar con el activo. 4.3. Desembolsos incurridos en periodos anteriores, relacionados al reconocimiento de un activo intangible El párrafo 71 de la NIC 38 prohíbe la reintegración, en forma de elementos del activo, de los desembolsos reconocidos previamente como gastos. Por tanto, los desembolsos sobre un activo intangible reconocidos inicialmente como gastos del periodo no se reconocerán posteriormente como parte del costo de un activo intangible. 4.4. Reconocimiento de marcas, sellos, listas de clientes o gastos de establecimiento Los desembolsos incurridos para la generación interna de marcas, cabeceras de periódicos, sellos o denominaciones editoriales, listas de clientes u otras partidas similares, no pueden distinguirse del costo de desarrollar la actividad empresarial en su conjunto. Por lo tanto, estas partidas no se reconocerán como activos intangibles (Párrafos 63 y 64 NIC 38). Los gastos por establecimiento dentro de cuales se encuentran los gastos preoperativos, así como los de reubicación o reorganización, no cumplen con la definición ni criterios de reconocimiento como un activo intangible, por ende su reconocimiento se realizará al gasto en la oportunidad de su ocurrencia (Párrafo 69 NIC 38).

IV-10

Instituto Pacífico

Ejemplos de gastos de establecimientos: - Gastos de establecimiento (esto es, costos de puesta en marcha de operaciones), salvo que las partidas correspondientes formen parte del costo de un elemento del propiedades, planta y equipo, siguiendo lo establecido en la NIC 16. Los gastos de establecimiento pueden consistir en costos de inicio de actividades, tales como costos legales y administrativos soportados en la creación de una entidad con personalidad jurídica, desembolsos necesarios para abrir una nueva instalación, una actividad o para comenzar una operación (costos de preapertura), o bien costos de lanzamiento de nuevos productos o procesos (costos previos a la operación). - Desembolsos por actividades formativas. - Desembolsos por publicidad y actividades de promoción (incluyendo los catálogos para pedidos por correo). - Desembolsos por reubicación o reorganización de una parte o la totalidad de una entidad.

5. Amortización, cómputo, cese y cálculo

entidad, de los beneficios económicos futuros derivados del activo. Si NO pudiera determinarse este patrón de forma fiable, se adoptará el método lineal de amortización. Normalmente, el cargo por amortización se reconocerá en el resultado del periodo. Sin embargo, en ocasiones, los beneficios económicos futuros incorporados a un activo se absorben en la producción de otros activos. En estos casos, el cargo por amortización formará parte del costo de estos activos y se incluirá en su importe en libros. Por ejemplo, la amortización de los activos intangibles utilizados en el proceso de producción se incorporará al importe en libros de los inventarios.

6. Presentación de un intangible en los EE.FF Costo Depreciación2 Estado de resultados

7. Aplicación práctica

La amortización, es la distribución sobre una base una base sistemática a lo largo de su vida útil, del importe depreciable de un activo intangible con vida útil finita. 5.1. Cómputo y cese La amortización comenzará cuando el activo esté disponible para su utilización, es decir, cuando se encuentre en la ubicación y condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. La amortización cesará en la fecha más temprana entre aquella en que el activo se clasifique como mantenido para la venta de acuerdo con la NIIF 5, y la fecha en que se produzca la baja en cuentas del mismo. 5.2. Método de amortización Entre los métodos de amortización a aplicar, tenemos el método lineal, depreciación decreciente y de unidades de producción. El método utilizado se seleccionará a partir del patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros esperados incorporados en el activo, y se aplicará de forma coherente de periodo a periodo, a menos que se produzca una variación en los patrones esperados de consumo de dichos beneficios económicos futuros. En ese sentido, el método de amortización utilizado reflejará el patrón de consumo esperado, por parte de la

Estado de situación financiera

Caso Nº 1 La empresa Marlon S.A.C., se ha constituido en marzo de 2013, producto de ello se han realizado los siguientes desembolsos: - Honorarios de abogado S/.5,000 - Gastos notariales

S/.1,500

- Alquiler de local

S/.3,000

Se requiere determinar si los gastos incurridos deben reconocerse como gasto o activo. Análisis: Los gastos vinculados a la constitución de una empresa, también denominado preoperativos (antes de operar), se reconocen como GASTO en la oportunidad en que se incurren en ellos, según lo establece el párrafo 69 de la NIC 39, debido a que estos gastos si bien es cierto no tienen apariencia física (ya que son servicios), no cumplen con el criterio de identificabilidad, ya que no es posibles separar estos gastos, trasladarlos, ni enajenarlos. El reconocimiento de los gastos se realizará de acuerdo a la naturaleza de la operación:

2 La depreciación de un activo intangible puede reconocerse como parte del costo de otros activos, esto sucede cuando interviene directamente en la producción de otro activo (existencias o propiedad, planta y equipo). Caso contrario su reconocimiento se realiza en el resultado del ejercicio.

N° 279

Segunda Quincena - Mayo 2013

IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos Nº

Fecha

Cta.

Glosa

Debe

Haber

63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

1

x/03/13

Por los gastos de constitución

632

Asesoría y consultoría

6321

Administrativa

639

Otros servicios prestados por terceros

6399

Otros servicios prestados por terceros

5,000.00

1,500.00

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 4212

Emitidas

1,500.00

424

Honorarios por pagar

5,000.00

67 GASTOS FINANCIEROS

2

x/03/13

Por el destino del 91 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN gasto 79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS

6,500.00 6,500.00

63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

3

x/03/13

Por los gastos de constitución

635

Alquileres

6352

Edificaciones

3,000.00

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 469

4

x/03/13

La empresa Carton S.A. ha solicitado al área de sistemas, el desarrollo de un software de Costos que le permita la captura de los movimientos de sus inventarios, así como la valuación de los mismos. El ingeniero Robin Crouse, jefe de proyectos informáticos, ha presentado la siguiente propuesta sobre el desarrollo del software de costos: Fase I. Captura de información - Identificación de los procedimientos de control del almacén - Flujograma de procesos del área de almacén, producción y logística - Captura de información adicional - Propuesta del software y funcionalidades Personal involucrado: 1 Supervisor de sistemas, 2 programadores, 1 personal de apoyo contable y logístico Duración del proyecto: 45 días Mano de obra directa Insumos Otros costos indirectos

Fase II. Desarrollo del software - Desarrollo y programación del software - Pruebas de levantamiento de información - Corrección de errores y validaciones - Capacitación a los usuarios Duración del proyecto: 90 días

3,000.00

Costos incurridos: Mano de obra directa

32,000.00

Insumos

8,000.00

Otros costos indirectos

11,500.00

Gastos de capacitación (hrs. hombre y equipos) Total

3,600.00 55,100.00

Fase I - Investigacion Costos incurridos: Mano de obra directa

12,500.00

Insumos

3,500.00

Otros costos indirectos

2,800.00

Total

Gastos Se reconocerán de acuerdo a su naturaleza en el estado de resultados, en la oportunidad de su ocurrencia.

18,800.00

Fase II - Desarrollo y capacitación Costos incurridos: Mano de obra directa

Otros costos indirectos 12,500.00

3,000.00

Se pide identificar la incidencia de los desembolsos incurridos en la presentación de los estados financieros:

Insumos

Costos incurridos:

N° 279

3,000.00

Por el destino del 91 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN gasto 79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS

Caso Nº 2

Total

Otras cuentas por pagar diversas

3,500.00

Gastos de capacitación (hrs. hombre y equipos)

2,800.00

Total

32,000.00 8,000.00 11,500.00 3,600.00

Costos Se activarán durante el desarrollo del software como un trabajo en curso; una vez finalizado y comprobado, se reconocerá como activo intangible. Gastos

55,100.00

18,800.00

Segunda Quincena - Mayo 2013

Actualidad Empresarial

IV-11

IV

Aplicación Práctica

Depreciación de activos fijos por el método de unidades producidas

Ficha Técnica Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala Título : Depreciación de activos fijos por el método de unidades producidas Fuente : Actualidad Empresarial Nº 279 - Segunda Quincena de Mayo 2013

NIC 16 Propiedades, planta y equipo Párrafo 60 El método de depreciación utilizado reflejará el patrón con arreglo al cual se espera que sean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios económicos futuros del activo. Párrafo 61 El método de depreciación aplicado a un activo se revisará, como mínimo, al término de cada periodo anual y, si hubiera habido un cambio significativo en el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros incorporados al activo, se cambiará para reflejar el nuevo patrón. Dicho cambio se contabilizará como un cambio en una estimación contable, de acuerdo con la NIC 8. Párrafo 62 Pueden utilizarse diversos métodos de depreciación para distribuir el importe depreciable de un activo de forma sistemática a lo largo de su vida útil. Entre los mismos se incluyen el método lineal, el método de depreciación decreciente y el método de las unidades de producción. La depreciación lineal dará lugar a un cargo constante a lo largo de la vida útil del activo, siempre que su valor residual no cambie. El método de depreciación decreciente en función del saldo del elemento dará lugar a un cargo que irá disminuyendo a lo largo de su vida útil. El método de las unidades de producción dará lugar a un cargo basado en la utilización o producción esperada. La entidad elegirá el método que más fielmente refleje el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros incorporados al activo. Dicho método se aplicará uniformemente en todos los periodos, a menos que se haya producido un cambio en el patrón esperado de consumo de dichos beneficios económicos futuros.



Se ha determinado que este activo tuvo el siguiente rendimiento: Ejercicio 1 3,200 Toneladas Ejercicio 2 2,400 Toneladas Ejercicio 3 2,850 Toneladas Ejercicio 4 3,850 Toneladas DEBE HABER

——————————— x ———————————

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 1,250,000.00 333 Maquinarias y equipos de explotación 3331 Maquinarias y equipos 33311 Costo de adquisición 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 225,000.00 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 1,475,000.00 465 Pasivos por compra de activos inmovilizados Por la compra de la maquinaria moledora de granos

Determinando los montos a depreciar Depreciación = por unidad

Valor de costo Capacidad de producción

Depreciación = por unidad

S/.1,250,000.00 12,300 TM

Depreciación por tonelada = S/.101.63

Producc.

Deprec. por unidad

Total depreciac.

Ejercicio 1

3,200.00

101.63

325,203.25

Ejercicio 2

2,400.00

101.63

243,902.44

Ejercicio 3

2,850.00

101.63

289,634.15

3,850.00

101.63

Ejercicio 4

391,260.16

12,300.00

1,250,000.00

Asientos contables

Caso práctico 1. La empresa Rossello S.A. es una empresa industrial que procesa harinas de todo tipo, adquirió una maquinaria moledora de granos Silograin que tiene una capacidad total de producción de 12,300 toneladas, el valor de la maquinaria fue de S/.1,250,000.00 más IGV. 2. La empresa ha optado por la política de depreciar esta maquinaria utilizando el método de unidades de producción, método que lo considera más conveniente, debido a que reflejará el consumo de los beneficios económicos futuros de ese activo durante su uso.

IV-12

Instituto Pacífico

——————————— x ——————————— 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Depreciación 6814 Depreciación de inmueble, maquinaria y equipo - Costo

DEBE HABER 325,203.25

39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 325,203.25 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Por la depreciación del primer año usando el método de unidades producidas.

N° 279

Segunda Quincena - Mayo 2013

IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos ——————————— x ———————————

DEBE HABER

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 243,902.44 681 Depreciación 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 39 DEPRECIACIóN, AMORTIZACIóN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 243,902.44 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Por la depreciación del segundo año usando el método de unidades producidas. ——————————— x ——————————— 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 289,634.15 681 Depreciación 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo - costo 39 DEPRECIACIóN, AMORTIZACIóN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 289,634.15 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Por la depreciación del tercer año usando el método de unidades producidas. ——————————— x ——————————— 68 VALUACIóN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 391,260.16 681 Depreciación 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391,260.16 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Por la depreciación del cuarto año usando el método de unidades producidas.

Depreciación por unidades de producción 4,500.00 4,000.00 3,500.00 3,000.00 2,500.00 2,000.00 1,500.00

2. Si por ejemplo, en el caso desarrollado, la depreciación hubiese sido utilizando el método de línea recta, la depreciación constante durante los 4 ejercicios hubiese sido de S/.312,500.00 por cada ejercicio, mostrándose en el gráfico de la siguiente manera: Depreciación por una linea recta 350,000.00 300,000.00 250,000.00 200,000.00 150,000.00 100,000.00 50,000.00 0.00

Ejercicio 1

Ejercicio 2

Ejercicio 3

Ejercicio 4

3. El método de depreciación por unidades de producción no está aceptado tributariamente, por tanto si la empresa opta por este procedimiento deberá determinar las diferencias temporarias y contabilizarlas de acuerdo a la NIC 12 Impuesto a las ganancias.

Depreciación de activos fijos por el método de depreciación decreciente NIC 16 Propiedades, planta y equipo Párrafo 62 Pueden utilizarse diversos métodos de depreciación para distribuir el importe depreciable de un activo de forma sistemática a lo largo de su vida útil. Entre los mismos se incluyen el método lineal, el método de depreciación decreciente y el método de las unidades de producción. La depreciación lineal dará lugar a un cargo constante a lo largo de la vida útil del activo, siempre que su valor residual no cambie. El método de depreciación decreciente en función del saldo del elemento dará lugar a un cargo que irá disminuyendo a lo largo de su vida útil. El método de las unidades de producción dará lugar a un cargo basado en la utilización o producción esperada. La entidad elegirá el método que más fielmente refleje el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros incorporados al activo. Dicho método se aplicará uniformemente en todos los periodos, a menos que se haya producido un cambio en el patrón esperado de consumo de dichos beneficios económicos futuros.

1,000.00 500.00 0.00

Ejercicio 1

Ejercicio 2

Ejercicio 3

Ejercicio 4

Comentarios 1. El ejemplo desarrollado corresponde a la empresa supuesta Rosello, en la que se trata de explicar cómo es el caso del método de la depreciación por el método de unidades de producción. Se puede observar que en este caso el cargo que se aplica a la depreciación en los diferentes ejercicios es en forma irregular, a diferencia del método de línea recta, cuyos cargos por depreciación son uniformes.

N° 279

Segunda Quincena - Mayo 2013

Caso práctico 1. La empresa Harley S.A. es una empresa del rubro metalmecánica, en la fecha adquirió una máquina dobladora doble volante, modelo Mustang, NII, para su departamento de producción por S/.450,000.00, se estima una vida útil de 10 años, no se considera ningún valor residual. 2. La empresa ha visto por conveniente optar la política de depreciar el activo por el método de saldos decrecientes, considerando este método que reflejará mejor el consumo de los beneficios económicos futuros de dicho activo.

Actualidad Empresarial

IV-13

IV

Aplicación Práctica

Desarrollo Para aplicar este método se sigue el siguiente procedimiento: a) Se determina el porcentaje que le corresponde a este activo por el método de línea recta: Determinando los montos a depreciar % de depreciación

=

% de depreciación

=

% de depreciación

=

Valor en libros

Años transcurridos X 100 Años estimados 1 x 100



10

72,000.00

72,000.00

3913 Inmuebles, maquinaria y equipo

Por la depreciación del segundo año usando el método de unidades producidas.

10

Tasa de depreciac.

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Depreciación

DEBE HABER

6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciación acumulada

——————————— x ———————————

b) Determinado el porcentaje de depreciación de acuerdo al método lineal, se multiplica este porcentaje por 2, el resultado se aplica al saldo del valor depreciado en cada año. Años

——————————— x ———————————

Depreciac. del ejerc.

Valor neto

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 57,600.00 681 Depreciación 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 39 DEPRECIACION, AMORTIZACIóN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciación acumulada

1

450,000.00

20.00

90,000.00

360,000.00

2

360,000.00

20.00

72,000.00

288,000.00

3

288,000.00

20.00

57,600.00

230,400.00

4

230,400.00

20.00

46,080.00

184,320.00

5

184,320.00

20.00

36,864.00

147,456.00

6

147,456.00

20.00

29,491.20

117,964.80

7

117,964.80

20.00

23,592.96

94,371.84

——————————— x ———————————

8

94,371.84

20.00

18,874.37

75,497.47

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Depreciación

9

75,497.47

20.00

15,099.49

60,397.98

10

60,397.98

20.00

12,079.60

48,318.38

401,681.62

El gráfico muestra los cargos que se aplican anualmente por el método de depreciación de los saldos decrecientes: Depreciación por unidades de producción

3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Por la depreciación del tercer año usando el método de unidades producidas.

46,080.00

6814 Depreciación de inmueble maquinaria y equipo - Costo 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 46,080.00 391 Depreciación acumulada

100,000.00

57,600.00

3913 Inmuebles, maquinaria y equipo

Por la depreciación del cuarto año usando el método de unidades producidas.

90,000.00 80,000.00 70,000.00

De la misma manera se seguirá contabilizando las depreciaciones por los demás años.

60,000.00 50,000.00 40,000.00

Comentarios

30,000.00 20,000.00 10,000.00

año1 año2 año3 año4 año5 año6 año7 año8 año9 año10

Asientos contables ——————————— x ———————————

DEBE HABER

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 90,000.00 681 Depreciación 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 39 DEPRECIACIóN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Por la depreciación del primer año usando el método de unidades producidas.

IV-14

Instituto Pacífico

90,000.00

1. En este caso de la empresa Harley mostramos el tema de la depreciación por el método de saldos decrecientes, tal como se puede ver en el ejemplo. El activo se deprecia en mayor proporción en los primeros años y en menor cantidad los últimos años, mostrando en el gráfico una línea descendente a lo largo del tiempo de vida útil. 2. Se puede observar también que al final de los diez periodos se tiene un saldo por depreciar, este monto, de acuerdo a la teoría, se puede seguir depreciando mientras el activo se siga usando, tomando en cuenta el monto del valor residual si se hubiese estimado al inicio de su vida útil. 3. Al igual que otros métodos que no son de línea recta, tampoco este procedimiento está aceptado tributariamente, por tanto los montos mayores o menores de depreciaciones determinados por el método de saldos decrecientes, son diferencias temporarias, estos deben ser objeto de ajustes y registrados de acuerdo a la NIC 12 Impuesto a las ganancias. N° 279

Segunda Quincena - Mayo 2013