El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina Ranking provincial y competencia desleal

Enero de 2016 Departamento de Economía Observatorio de Comercio y Servicios Matías Bolis Wilson Gonzalo de León Ana Laura Jaruf Alejo Krasnopol Ceballos

El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina

ÍNDICE

Prólogo .............................................................................................................................2 Introducción ....................................................................................................................4 Metodología ....................................................................................................................5 Costo impositivo sobre facturación neta ................................................................ 14 Costo impositivo sobre facturación IVA incluido ................................................... 17 Costo impositivo sobre margen bruto ..................................................................... 21 Impacto de la competencia desleal .......................................................................... 24 Evolución 2011-2014 ................................................................................................... 26 Carga Tributaria Subnacional ..................................................................................... 29

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El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina

PPrólogo RÓLOGO

La Camara Argentina de Comercio (CAC), entidad confederada representante del sector Comercio y Servicios, fundada en 1924 y líder a nivel nacional, ha estado históricamente comprometida con el progreso económico del país. El sector Comercio es un destacado contribuyente de los principales impuestos nacionales, provinciales y municipales. Es significativa su participación en la recaudación de diversos tributos –Impuesto a las Ganancias, Impuesto al Valor Agregado (IVA), Impuesto al Cheque, Impuesto a los Ingresos Brutos, entre otros–, como así también es importante su contribución a los ingresos del sistema previsional. En concreto, los datos de AFIP para el primer trimestre de 2015 señalan que Comercio y Servicios genera el 55% de la recaudación de IVA Bruto y es responsable del 46,9% de los ingresos en concepto de Impuesto a las Ganancias de Sociedades. Asimismo, Comercio y Servicios fue uno de los sectores que más impulso dio al crecimiento de la recaudación en el primer trimestre de 2015 con respecto a igual período de 2014. En concreto, fue responsable del 66% del incremento de la recaudación de IVA Bruto y del 37,8% del aumento de la recaudación del Impuesto a las Ganancias de Sociedades. Todo esto es posible gracias al trabajo y el esfuerzo del Comercio legalmente establecido, que sistemáticamente cumple con sus obligaciones tributarias y previsionales. Pero debe señalarse que paralelamente a él se desarrolla el comercio ilegal en múltiples modalidades, que no sólo evade sus obligaciones impositivas y previsionales –generando un perjuicio directo al Estado–, sino que muchas veces invade el espacio público o se desarrolla en predios precarios, poniendo en riesgo a los consumidores y perjudicando al conjunto de la ciudadanía. Adicionalmente, y como consecuencia de su desarrollo al margen de la ley, suele ofrecer sus productos a menores precios que el comerciante legal, constituyendo una flagrante forma de competencia desleal. 2

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Por estos motivos, la CAC ha llevado a cabo este estudio con el fin de estimar la carga tributaria que recae sobre el sector, incluyendo impuestos nacionales, provinciales y municipales. La misma se analiza en relación a la facturación neta, margen bruto y facturación efectiva. Se analizan tres casos, que contemplan la realidad de una empresa, en diferentes magnitudes. Asimismo, y con el fin de medir el impacto que tiene la venta ilegal en el sector formal y en las arcas del Estado, este estudio estima un indicador de competencia desleal a nivel provincial que destaca las dificultades para poder competir que enfrentan los empresarios que cumplen con todas las obligaciones impositivas. Consciente de estos perjuicios, la Cámara Argentina de Comercio desarrolla desde hace años un conjunto de acciones tendientes a combatir esa actividad –mediante la elaboración de informes, la organización de encuentros empresarios, y la realización de gestiones ante los poderes públicos, entre otras–. Esta información y el análisis que de ella se deriva deben constituirse en un argumento más para que, de manera urgente, se adopten las medidas necesarias para la erradicación de la venta ilegal en sus diversas formas, redundando esto en un beneficio para la sociedad en su conjunto.

Carlos R. de la Vega Presidente

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Introducción

El objetivo del presente trabajo consiste en estimar el costo impositivo y previsional que enfrenta una empresa comercial formal, medido como porcentaje sobre las ventas. Se entiende por formal a aquel comercio que cumple cabalmente con todas sus obligaciones tributarias. El análisis tiene en cuenta a la empresa pequeña, mediana y grande dentro del sector comercial, y la correspondiente carga tributaria en función de los impuestos nacionales, provinciales y municipales. Esto permite construir un ranking provincial de carga tributaria y analizar la evolución de la misma en el tiempo –dado que este estudio se realiza desde el año 2011–. Por último, se construye un indicador de competencia desleal, a nivel provincial, teniendo en cuenta que cuanto mayor sea el componente impositivo mayor será la competencia desleal a la que estará sometido el sector comercial formal.

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Metodología Para éste cálculo se considera un comercio minorista, de acuerdo a los siguientes supuestos: 1) Margen de marcación (mark up) del 50%. 2) Gastos operativos equivalentes al 2,5% de las ventas. 3) Se analizan 3 (tres) casos diferentes de comercios según sus ventas netas anuales: CASO A

$ 750.000 y sin empleados. CASO B

$ 1.562.500 con un empleado, encuadrado dentro de la categoría “Vendedor B” del convenio de empleados de comercio con 7 años de antigüedad (a 02/2015: $ 9490,09). CASO C

$ 53.750.000 con treinta empleados, encuadrados dentro la categoría “Vendedor B” del convenio de empleados de comercio con 7 años de antigüedad (al 02/2015:$ 9490,09). 4) Se analizan 2 (dos) situaciones para cada uno de esos casos, salvo el de $ 53.750.000 (el cual se analiza solo en la situación ii): i) Persona física ii) Persona jurídica (SRL o SA) Los impuestos considerados para el siguiente análisis son: Costo Laboral + Autónomos + Impuesto a los Ingresos Brutos + Impuestos al Comercio Municipales + Impuesto al Cheque + Impuesto a las Ganancias

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i) Costo Laboral: se incluyen dentro del mismo las contribuciones patronales con destino al régimen jubilatorio, sistema de obras sociales y seguro de accidentes. ii) Autónomos: para el caso de persona física se considera la categoría con ingresos superiores a $ 20.000 y para el caso de persona jurídica se supone un solo director-gerente con ingresos anuales inferiores a $ 15.000. iii) Impuesto sobre los Ingresos Brutos: se consideran las alícuotas del impuesto sobre los ingresos brutos que pagan determinados comercios con ventas netas anuales por $ 750.000 (caso A) y $ 1.562.500 (caso B) para CABA y las 23 provincias.

Alícuota de Ingresos Brutos (Casos A y B) Misiones Tierra del fuego Entre Ríos Santa Fe Salta Mendoza Chaco Tucumán Santa Cruz Jujuy Santiago del Estero San Juan Rio Negro Formosa Catamarca CABA Buenos Aires (*) Chubut Corrientes Córdoba La Rioja La Pampa Neuquén San Luis

4,5% 3,4% 3,9% 4,0% 3,0% 4,0% 3,0% 3,6% 3,5% 3,0% 3,6% 3,5% 3,5% 3,0% 3,5% 2,5% 3,0% 3,0% 2,5% 2015 3,0% 2014 3,0% 2013 3,0% 3,0% 2012 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 2,9% 2,5% 2,8% 2,5% 2,5% 2,0% 2,0%

*La alícuota para Buenos Aires en el caso de una facturación anual de $1.562.500 es 3,5%

Caso A: $ 750.000 y Caso B: $ 1.562.500

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Algunas provincias presentan variaciones en las alícuotas para entes que obtengan ingresos superiores a determinados valores. En el caso de un comercio con ventas por $ 53.750.000 (caso C) se observan diferencias en los distritos de Buenos Aires, Catamarca, Chaco, Ciudad Autónoma de Buenos Aires, Córdoba, Entre Ríos, Jujuy, Mendoza, Neuquén, Río Negro y San Luis.

Alícuota de Ingresos Brutos (Grandes Contribuyentes - Caso C) CABA Buenos Aires Córdoba Chaco Misiones Entre Ríos Mendoza San Luis Tierra del fuego Catamarca Santa Fe Salta Jujuy Rio Negro Tucumán Neuquén Chubut Santa Cruz Santiago del Estero San Juan Formosa Corrientes La Rioja La Pampa

3,8%

5,0%

4,5% 5,0% 4,0% 4,8% 4,5% 3,0% 4,5% 3,4% 3,9% 4,5% 3,5% 4,3% 3,5% 4,2% 3,5% 4,0% 3,0% 3,9% 3,0% 2015 3,6% 3,5% 2014 3,6% 3,0% 2013 3,5% 2,5% 2012 3,5% 3,0% 3,5% 2,5% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 2,9% 2,5% 2,5% 2,5%

Caso C: $ 53.750.000

Debe señalarse que en determinados casos de empresas con ingresos superiores a ciertos montos que exceden a los de este estudio o bien que operan en jurisdicciones adicionales a la de su sede principal, las alícuotas de ingresos brutos son aún mayores y la presión impositiva superior a la expuesta en los cuadros posteriores. 7

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iv) Comercio e Industria Municipal: se toman en cuenta las alícuotas y tasas de los tributos que abonan determinados comercios por su actividad en los principales municipios1. Corresponden a la Tasa de Seguridad e Higiene, a la Contribución de Inspección del Comercio, al Tributo Económico Municipal y a la Tasa por Registro, Inspección y Servicios de Contralor, según la denominación adoptada en cada ciudad. Se utiliza el promedio de las determinadas para comercios con ventas por $ 750.000 y $ 1.562.500.

Alícuota municipal promedio para el comercio (Principales Ciudades - Casos A y B) Entre Ríos Tucumán Buenos Aires Rio Negro Misiones Mendoza Córdoba Salta Santa Fe Formosa Catamarca La Rioja Jujuy Chubut Neuquén Chaco Corrientes San Juan Santa Cruz Santiago del Estero San Luis La Pampa Tierra del fuego CABA

1,00% 0,80% 0,89% 1,06% 0,95% 0,80% 0,77% 0,67% 0,65% 0,65% 0,60% 0,60% 0,60% 0,60% 0,52% 0,42% 0,50% 0,45% 0,40% 0,15% 0,38% 0,30% 0,33% 0,36% 0,30% 0,35% 0,13%

1,30% 1,25% 1,10%

2015 2014 2013 2012

0,30% 0,25% 0,23% 0,21% 0,22% 0,20% 0,19% 0,14% 0,11% 0,15% 0,12% 0,13% 0,13% 0,10% 0,05% 0,06% 0,00%

Caso A: $ 750.000 y Caso B: $ 1.562.500 1

En base a las ordenanzas tarifarias de Bariloche, Caleta Olivia, Ciudad de Córdoba, Ciudad

de Corrientes, Ciudad de La Rioja, Ciudad de Mendoza, Ciudad de Neuquén, Ciudad de Salta, Ciudad de Santiago del Estero, Clorinda, Concordia, La Plata, Posadas, Puerto Madryn, Rawson, Resistencia, San Fernando del Valle de Catamarca, San Miguel de Tucumán, San Salvador de Jujuy, Santa Fe de la Vera Cruz, Santa Rosa, Ushuaia y Villa Mercedes.

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Como consecuencia de la aplicación de montos fijos para gravar al comercio, en algunos municipios el cálculo resulta significativamente menor si se toma el monto a pagar como porcentaje de la facturación – para los casos analizados– a diferencia de los que gravan la actividad con alícuotas. En el caso de comercios con ingresos anuales por $ 53.750.000, las tasas municipales presentan variaciones.

Alícuota municipal promedio para el comercio (Grandes Contribuyentes - Principales Ciudades - Caso C) Entre Ríos Chubut Tucumán Misiones Buenos Aires Rio Negro San Juan Córdoba Neuquén Salta Santa Fe Chaco Catamarca La Rioja Jujuy Corrientes San Luis Tierra del fuego Mendoza Santa Cruz Formosa Santiago del Estero La Pampa CABA

1,80%

1,00% 0,80% 1,00% 0,80% 0,81% 0,82% 0,77%

0,65% 0,65% 0,60%0,65% 0,63% 0,52% 0,60% 0,60% 0,60% 0,50% 0,35% 0,50% 0,40% 0,19%

1,25% 1,10%

1,60% 1,40%

2015 2014 2013 2012

0,30% 0,20% 0,10% 0,040% 0,035% 0,035% 0,058% 0,037% 0,08% 0,040% 0,027% 0,023% 0,0035% Caso0,024% C: $ 53.750.000 0,0028% 0,0022% 0,003% 0,005% 0,004% 0,00%

Caso C: $ 53.750.000

v) Impuesto al Cheque: Dado que los responsables inscriptos, para poder computar crédito fiscal por sus compras y gastos, deben abonar con medios de pago autorizados todas las operaciones superiores a $ 1000, se considera el supuesto de bancarización total de los mismos. Es decir, 9

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el costo derivado de este impuesto es el 1% del total de las ventas brutas (el restante 0,2% no se considera costo porque puede ser tomado a cuenta de otros impuestos). vi) Impuesto a las Ganancias: Para el caso de persona física se efectúa el cálculo considerando un contribuyente casado, con dos hijos y aplicando las alícuotas progresivas correspondientes. Para persona jurídica se aplica la tasa vigente del 35%, suponiendo como deducción un monto de $ 12.500 relacionados a honorarios de un administrador para el caso B y de $ 37.500 para el caso C –de tres administradores–. IMPUESTOS FEDERALES Impuesto al Cheque IVA Autónomos

1,00% 21% Aporte Mensual

Categoría I

708,95

Categoría II

992,53

Categoría III

1417,92

Categoría IV

2268,66

Categoría V

3119,41

Impuesto a las Ganancias Personas Jurídicas

35%

En los cálculos se tiene en cuenta la ley 19.640, mediante la cual se crea un régimen que exime del pago de todo impuesto nacional que corresponda por hechos, actividades u operaciones que se realizaren en Tierra del Fuego, Antártida e Islas del Atlántico Sud, o por bienes existentes en dicho territorio.

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El Cuadro 1 muestra los resultados obtenidos para cada provincia. Se calcula el impacto que tiene el costo impositivo sobre la facturación neta, el margen bruto y la facturación efectiva. Asimismo, se calcula el indicador de competencia desleal*.

Provincia

Buenos Aires Córdoba Entre Ríos San Luis Santa Fe Misiones CABA Catamarca Chaco Formosa Mendoza Rio Negro Salta San Juan Santiago del Estero Tierra del fuego Corrientes Jujuy La Pampa La Rioja Santa Cruz Tucumán Chubut Neuquén PROMEDIO

Alicuota General de Ingresos Brutos 3,00% 2,80% 4,00% 2,00% 3,60% 4,50% 3,00% 3,00% 3,50% 3,00% 3,50% 3,00% 3,60% 3,00% 3,00% 4,00% 2,90% 3,00% 2,50% 2,50% 3,00% 3,50% 3,00% 2,00% 3,12%

Carga Tributaria Municipal promedio 1,00% 0,65% 1,30% 0,16% 0,60% 0,80% 0,00% 0,50% 0,35% 0,60% 0,89% 0,89% 0,60% 0,25% 0,26% 0,06% 0,30% 0,15% 0,13% 0,40% 0,18% 1,25% 0,38% 0,33% 0,52%

Alicuota Carga General de Tributaria Ingresos Municipal Brutos promedio (Comercios (Comercios grandes) grandes) 5,00% 4,75% 4,50% 4,20% 3,60% 4,50% 5,00% 3,00% 3,50% 3,00% 4,50% 3,50% 3,60% 3,00% 3,00% 4,00% 2,90% 3,50% 2,50% 2,50% 3,00% 3,50% 3,00% 3,00% 3,61%

1,00% 0,65% 1,80% 0,20% 0,60% 1,00% 0,00% 0,50% 0,60% 0,08% 0,05% 0,81% 0,60% 0,65% 0,00% 0,10% 0,30% 0,19% 0,01% 0,40% 0,02% 1,25% 1,60% 0,71% 0,57%

Costo Impositivo (IVA excluido) Carga Efectiva sobre Facturación Neta Caso A Pers. Fís. Pers. Jur. 10,86% 15,07% 10,50% 14,71% 11,70% 15,91% 9,66% 13,87% 10,99% 15,20% 11,70% 15,91% 10,21% 14,42% 10,53% 14,74% 10,76% 14,97% 10,60% 14,81% 11,11% 15,32% 10,79% 15,00% 10,99% 15,20% 10,37% 14,58% 10,37% 14,59% 6,86% 7,54% 10,34% 14,55% 10,30% 14,52% 9,97% 14,18% 10,14% 14,35% 10,32% 14,53% 11,34% 15,56% 10,45% 14,66% 9,77% 13,98% 10,44% 14,51%

Caso B

Caso C

Pers. Fís. Pers. Jur. Pers. Jur. 13,67% 15,70% 16,45% 13,32% 15,34% 16,06% 14,52% 16,54% 16,64% 12,48% 14,50% 15,41% 13,80% 15,83% 15,28% 14,52% 16,54% 16,12% 13,02% 15,05% 15,80% 13,35% 15,37% 14,82% 13,58% 15,60% 15,21% 13,41% 15,44% 14,55% 13,93% 15,95% 15,51% 13,60% 15,62% 15,35% 13,80% 15,83% 15,28% 13,19% 15,21% 14,92% 13,19% 15,21% 14,50% 7,71% 8,04% 6,84% 13,15% 15,18% 14,63% 13,12% 15,14% 14,95% 12,78% 14,81% 14,18% 12,96% 14,98% 14,43% 13,14% 15,16% 14,51% 14,16% 16,18% 15,64% 13,27% 15,29% 15,54% 12,59% 14,61% 14,96% 13,18% 15,13% 14,90%

(*) Porcentaje de reducción en los precios que puede implementar un comerciante informal para obtener la misma ganancia que un comerciante formal.

El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina

Provincia

Costo Impositivo (IVA excluido) Carga Efectiva sobre Margen Bruto Caso A

Buenos Aires Córdoba Entre Ríos San Luis Santa Fe Misiones CABA Catamarca Chaco Formosa Mendoza Rio Negro Salta San Juan Santiago del Estero Tierra del fuego Corrientes Jujuy La Pampa La Rioja Santa Cruz Tucumán Chubut Neuquén PROMEDIO

Pers. Fís. 32,57% 31,50% 35,11% 28,98% 32,96% 35,11% 30,62% 31,60% 32,28% 31,79% 33,33% 32,36% 32,96% 31,11% 31,12% 20,57% 31,01% 30,91% 29,90% 30,43% 30,97% 34,03% 31,35% 29,31% 31,33%

Pers. Jur. 45,21% 44,14% 47,74% 41,61% 45,60% 47,74% 43,26% 44,23% 44,92% 44,43% 45,97% 44,99% 45,60% 43,75% 43,76% 22,62% 43,65% 43,55% 42,54% 43,06% 43,60% 46,67% 43,99% 41,95% 43,52%

Caso B Pers. Fís. 41,02% 39,95% 43,56% 37,43% 41,41% 43,56% 39,07% 40,05% 40,73% 40,24% 41,78% 40,81% 41,41% 39,56% 39,57% 23,13% 39,46% 39,36% 38,35% 38,88% 39,42% 42,48% 39,80% 37,76% 39,53%

Pers. Jur. 47,09% 46,01% 49,62% 43,49% 47,48% 49,62% 45,14% 46,11% 46,79% 46,31% 47,85% 46,87% 47,48% 45,62% 45,64% 24,11% 45,53% 45,43% 44,42% 44,94% 45,48% 48,55% 45,87% 43,83% 45,39%

Caso C Pers. Jur. 49,35% 48,18% 49,93% 46,23% 45,84% 48,37% 47,40% 44,47% 45,64% 43,65% 46,52% 46,05% 45,84% 44,77% 43,51% 20,52% 43,89% 44,84% 42,53% 43,30% 43,54% 46,91% 46,62% 44,88% 44,70%

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El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina

Provincia

Costo Impositivo (IVA incluido) Carga Efectiva sobre Facturación Efectiva Caso A

Buenos Aires Córdoba Entre Ríos San Luis Santa Fe Misiones CABA Catamarca Chaco Formosa Mendoza Rio Negro Salta San Juan Santiago del Estero Tierra del fuego Corrientes Jujuy La Pampa La Rioja Santa Cruz Tucumán Chubut Neuquén PROMEDIO

Pers. Fís. Pers. Jur. 14,76% 18,24% 14,46% 17,94% 15,46% 18,94% 13,77% 17,25% 14,87% 18,35% 15,46% 18,94% 14,22% 17,70% 14,49% 17,97% 14,68% 18,16% 14,54% 18,02% 14,97% 18,45% 14,70% 18,18% 14,87% 18,35% 14,35% 17,84% 14,36% 17,84% 5,67% 6,23% 14,33% 17,81% 14,30% 17,78% 14,02% 17,50% 14,17% 17,65% 14,32% 17,80% 15,16% 18,64% 14,42% 17,90% 13,86% 17,34% 14,17% 17,53%

Caso B

Caso C

Pers. Fís. Pers. Jur. Pers. Jur. 17,09% 18,76% 19,38% 16,68% 18,35% 18,96% 17,54% 19,21% 19,33% 15,79% 17,46% 18,25% 16,74% 18,41% 18,01% 17,20% 18,87% 18,60% 16,55% 18,22% 18,84% 16,36% 18,03% 17,64% 16,42% 18,09% 17,85% 16,22% 17,89% 17,25% 17,05% 18,73% 18,39% 16,72% 18,39% 18,20% 16,61% 18,28% 17,90% 16,38% 18,05% 17,85% 16,04% 17,71% 17,21% 6,37% 6,64% 5,65% 16,07% 17,74% 17,37% 16,04% 17,72% 17,63% 16,11% 17,78% 17,29% 16,04% 17,71% 17,32% 16,12% 17,79% 17,32% 16,97% 18,64% 18,25% 16,29% 17,96% 18,23% 16,07% 17,74% 18,05% 16,06% 17,67% 17,53%

Indicador de competencia desleal ( * ) 31,03% 30,67% 31,87% 29,83% 31,16% 31,87% 30,38% 30,70% 30,93% 30,77% 31,28% 30,96% 31,16% 30,54% 30,55% 25,06% 30,51% 30,48% 30,14% 30,31% 30,49% 31,52% 30,62% 29,94% 30,53%

(*) Porcentaje de reducción en los precios que puede implementar un comerciante informal para obtener la misma ganancia que un comerciante formal.

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El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina

Costo impositivo sobre facturación neta En este caso, se estima cuál es la incidencia del pago de todas las obligaciones impositivas que recaen sobre los comercios, en las ventas totales sin incluir el IVA.

Para el caso de un comerciante contribuyente unipersonal inscripto en IVA, el cumplimiento de todas las obligaciones fiscales y previsionales implica destinar en promedio un 10,44% o un 13,18% de las ventas netas según su facturación sea de $ 750.000 (Caso A) o de $ 1.562.500 (Caso B) anuales, respectivamente. Analizando los 24 gobiernos subnacionales, el rango del costo impositivo sobre facturación neta va desde el 6,86% en la provincia de Tierra del Fuego al 11,70% en las provincias de Entre Ríos y Misiones para el Caso A y desde el 7,71% al 14,52% para el Caso B en las mismas provincias. Para el caso de un comerciante organizado como SRL o SA, debido al impacto del impuesto a las ganancias con tasa del 35%, el costo impositivo sobre ventas netas se incrementa con respecto a la persona física. Por ello, el cumplimiento de todas las obligaciones fiscales y previsionales implica destinar en promedio un 14,51%, un 15,13% o un 14,90% de las ventas netas según sea el caso A, B o C respectivamente. Analizando los 24 gobiernos subnacionales, el rango del costo impositivo sobre facturación neta va desde el 7,54% en la provincia de Tierra del Fuego al 15,91% en las provincias de Misiones y Entre Ríos para el Caso A, desde el 8,04% al 16,54% para el Caso B en las mismas provincias y desde el 6,84% de la provincia de Tierra del Fuego al 16,64% de la provincia de Entre Ríos para el caso C. Comerciante contribuyente unipersonal (persona física) Promedio Nacional Mínimo Máximo CASO A

10,44%

Tierra del Fuego (6,86%)

Entre Ríos y Misiones (11,7%)

CASO B

13,18%

Tierra del Fuego (7,71%)

Entre Ríos y Misiones (14,52%)

El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina

Comerciante organizado como SRL o SA (persona jurídica) Promedio Nacional Mínimo Máximo CASO A

14,51%

Tierra del Fuego (7,54%)

Entre Ríos y Misiones (15,91%)

CASO B

15,13%

Tierra del Fuego (8,04%)

Entre Ríos y Misiones (16,54%)

CASO C

14,9%

Tierra del Fuego (6,84%)

Entre Ríos (16,64%)

Carga Efectiva Sobre Facturación Neta (Persona Física) Misiones Entre Ríos Tucumán Mendoza Salta Santa Fe Buenos Aires Rio Negro Chaco Formosa Catamarca Córdoba Chubut Santiago del Estero San Juan Corrientes Santa Cruz Jujuy CABA La Rioja La Pampa Neuquén San Luis Tierra del fuego

7,71% 6,86% Caso B

14,52% 11,70% 14,52% 11,70% 14,16% 11,34% 13,93% 11,11% 13,80% 10,99% 13,80% 10,99% 13,67% 10,86% 13,60% 10,79% 13,58% 10,76% 13,41% 10,60% 13,35% 10,53% 13,32% 10,50% 13,27% 10,45% 13,19% 10,37% 13,19% 10,37% 13,15% 10,34% 13,14% 10,32% 13,12% 10,30% 13,02% 10,21% 12,96% 10,14% 12,78% 9,97% 12,59% 9,77% 12,48% 9,66%

Caso A

Caso A: $ 750.000 y Caso B: $ 1.562.500

15

El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina

Carga Efectiva Sobre Facturación Neta (Persona Jurídica) Misiones Entre Ríos Tucumán Mendoza Salta Santa Fe Buenos Aires Rio Negro Chaco Formosa Catamarca Córdoba Chubut Santiago del Estero San Juan Corrientes Santa Cruz Jujuy CABA La Rioja La Pampa Neuquén San Luis Tierra del fuego

6,84% 8,04% 7,54%

Caso C

Caso B

16,12% 16,54% 15,91% 16,64% 16,54% 15,64% 15,91% 16,18% 15,56% 15,51% 15,95% 15,28% 15,32% 15,83% 15,20% 15,28% 15,83% 15,20% 16,45% 15,70% 15,07% 15,35% 15,62% 15,21% 15,00% 15,60% 14,97% 14,55% 15,44% 14,82% 14,81% 15,37% 14,74% 16,06% 15,34% 15,54% 14,71% 15,29% 14,66% 14,50% 15,21% 14,92% 14,59% 15,21% 14,58% 14,63% 15,18% 14,55% 14,51% 15,16% 14,53% 14,95% 15,14% 15,80% 14,52% 15,05% 14,42% 14,43% 14,98% 14,18% 14,35% 14,81% 14,18% 14,96% 14,61% 15,41% 13,98% 14,50% 13,87%

Caso A

Caso A: $ 750.000 - Caso B: $ 1.562.500 – Caso C: $ 53.750.000

16

El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina

Costo impositivo sobre facturación IVA incluido Esta medición se realiza sumando todos los impuestos que deben pagar los comercios para luego observar cuánto representan de las ventas totales incluyendo el IVA, es decir, de lo efectivamente cobrado.

En el análisis previo se excluyó el impuesto al valor agregado (IVA) ya que técnicamente es un impuesto trasladable que termina siendo soportado por el consumidor final. El comerciante simplemente debe depositar a la AFIP la diferencia entre el IVA cobrado a sus clientes (ventas) y el pagado a sus proveedores (compras). A continuación se incorpora al análisis, estimando el porcentaje de los ingresos totales por ventas que se debe destinar a cumplir con la legislación impositiva. Esta estimación, si bien no es técnicamente carga tributaria efectiva, permite calcular la importancia de las erogaciones financieras que el comerciante debe realizar para cumplimentar sus obligaciones. Se tiene en cuenta el decreto 814/01 que permite computar, como crédito fiscal del impuesto al valor agregado, el monto que resulta de aplicar a la misma base imponible sobre la que se calcularon las contribuciones patronales, determinados puntos porcentuales según la jurisdicción2.

2

Se tomaron las jurisdicciones de Caleta Olivia, Ciudad Autónoma de Buenos Aires, Ciudad

de Corrientes, Ciudad de Formosa, Ciudad de Jujuy, Ciudad de la Rioja, Ciudad Neuquén / Plottier, Ciudad de Santiago del Estero y la Banda, Gran Buenos Aires, Gran Catamarca, Gran Córdoba, Gran Mendoza, Gran Resistencia, Gran Salta, Gran San Juan, Gran Tucumán, Posadas, Puerto Madryn, Rawson, Resto de Entre Ríos, Resto de La Pampa, Resto de Río Negro, Resto de San Luis, Santa Fe - Vera y Ushuaia.

17

El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina

Puntos Porcentuales de Reconocimiento de IVA (Principales Jurisdicciones) Formosa Santiago del Estero Misiones Jujuy Salta Chaco Corrientes Tierra del Fuego Santa Cruz Tucumán Catamarca La Rioja Chubut Santa Fe San Juan Río Negro San Luis La Pampa Entre Ríos Mendoza Neuquén Córdoba Buenos Aires CABA

10,75% 10,75% 9,70% 9,70% 9,70% 9,70% 9,70% 8,65% 8,65% 7,60% 7,60% 7,60% 7,60% 7,60% 5,05% 5,05% 5,05% 4,00% 4,00% 4,00% 4,00%

1,90% 0,00% 0,00%

Para el promedio del país, un comerciante debe destinar desde un 14,17% de lo percibido por ventas, para una persona física, hasta un 17,67%, para el caso de persona jurídica, para cumplir con obligaciones impositivas y previsionales. Tomando nuevamente las provincias con menor y mayor carga tributaria, un comerciante debe destinar entre el 5,65% y el 6,64% en la provincia de Tierra del Fuego, y entre el 14,76% y el 19,38% en la provincia de Buenos Aires. Comerciante contribuyente unipersonal (persona física) Promedio Nacional Mínimo Máximo CASO A

14,17%

Tierra del Fuego (5,67%)

Entre Ríos y Misiones (15,46%)

CASO B

16,06%

Tierra del Fuego (6,37%)

Entre Ríos (17,54%)

18

El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina

Comerciante organizado como SRL o SA (persona jurídica) Promedio Nacional Mínimo Máximo CASO A

17,53%

Tierra del Fuego (6,23%)

Entre Ríos y Misiones (18,94%)

CASO B

17,67%

Tierra del Fuego (6,64%)

Entre Ríos (19,21%)

CASO C

17,53%

Tierra del Fuego (5,65%)

Buenos Aires (19,38%)

Carga Efectiva Sobre Facturación Efectiva (Persona Física) Entre Ríos Misiones Buenos Aires Mendoza Tucumán Santa Fe Rio Negro Córdoba Salta CABA Chaco San Juan Catamarca Chubut Formosa Santa Cruz La Pampa Neuquén Corrientes Jujuy Santiago del Estero La Rioja San Luis Tierra del fuego

6,37% 5,67% Caso B

17,54% 15,46% 17,20% 15,46% 17,09% 14,76% 17,05% 14,97% 15,16%16,97% 14,87%16,74% 16,72% 14,70% 16,68% 14,46% 16,61% 14,87% 16,55% 14,22% 16,42% 14,68% 16,38% 14,35% 16,36% 14,49% 16,29% 14,42% 16,22% 14,54% 16,12% 14,32% 14,02%16,11% 16,07% 13,86% 16,07% 14,33% 16,04% 14,30% 16,04% 14,36% 16,04% 14,17% 15,79% 13,77%

Caso A

Caso A: $ 750.000 y Caso B: $ 1.562.500

19

El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina

Carga Efectiva Sobre Facturación Efectiva (Persona Jurídica) 18,60% 18,87% 18,94%

Misiones Entre Ríos

18,25% 18,64% 18,64% 18,39% 18,73% 17,90% 18,45% 18,28% 18,35% 18,01% 18,41% 19,38% 18,35% 18,76% 18,24% 18,20% 18,39% 18,18% 17,85% 18,09% 17,25% 18,16% 17,89% 18,02% 17,64% 18,03% 17,97% 18,96% 18,35% 18,23% 17,94% 17,96% 17,90% 17,21% 17,71% 17,84% 17,85% 18,05% 17,84% 17,37% 17,74% 17,81% 17,32% 17,79% 17,80% 17,63% 17,72% 17,78% 18,84% 18,22% 17,70% 17,32% 17,71% 17,29% 17,65% 17,78% 17,50% 18,05% 17,74% 17,34% 18,25% 17,46% 17,25%

Tucumán Mendoza Salta Santa Fe Buenos Aires Rio Negro Chaco Formosa Catamarca Córdoba Chubut Santiago del Estero San Juan Corrientes Santa Cruz Jujuy CABA La Rioja La Pampa Neuquén San Luis 5,65% 6,64% 6,23%

Tierra del fuego

Caso C

Caso B

19,33% 19,21% 18,94%

Caso A

Caso A: $ 750.000 - Caso B: $ 1.562.500 – Caso C: $ 53.750.000

20

El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina

Costo impositivo sobre margen bruto Esta medición muestra la incidencia del pago de los impuestos que recaen sobre los comerciantes en el margen bruto, que es la diferencia entre las ventas y el costo de las mercaderías.

Si el análisis de la carga tributaria se realiza con respecto al margen bruto de marcación, es decir, a la diferencia entre las ventas y el costo, el asunto adquiere mayor dimensión. Para el promedio del país, la carga efectiva sobre el margen bruto asciende al 31,33% o al 39,53% para una persona física, y al 43,52%, 45,39% o 44,70% para una persona jurídica, según sea caso A, B o C respectivamente. Analizando los 24 gobiernos subnacionales, el rango del costo impositivo sobre el margen bruto de persona física va desde el 20,57% en la provincia de Tierra del Fuego al 35,11% en las provincias de Misiones y Entre Ríos para el Caso A y desde el 23,13% al 43,56% para el Caso B en las mismas provincias. Asimismo, el rango del costo impositivo sobre el margen bruto de persona jurídica va desde el 22,62% en la provincia de Tierra del Fuego al 47,74% en las provincias de Misiones y Entre Ríos para el Caso A, desde el 24,11% al 49,62% para el Caso B en las mismas provincias y desde el 20,52% en la provincia de Tierra del Fuego al 49,93% en la provincia de Entre Ríos para el caso C. Comerciante contribuyente unipersonal (persona física) Promedio Nacional Mínimo Máximo CASO A

31,33%

Tierra del Fuego (20,57%)

Entre Ríos y Misiones (35,11%)

CASO B

39,53%

Tierra del Fuego (23,13%)

Entre Ríos y Misiones (43,56%)

21

El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina

Comerciante organizado como SRL o SA (persona jurídica) Promedio Nacional Mínimo Máximo CASO A

43,52%

Tierra del Fuego (22,62%)

Entre Ríos y Misiones (47,74%)

CASO B

45,39%

Tierra del Fuego (24,11%)

Entre Ríos y Misiones (49,62%)

CASO C

44,7%

Tierra del Fuego (20,52%)

Entre Ríos (49,93%)

Carga Efectiva Sobre Margen Bruto (Persona Física) Misiones

35,11%

Entre Ríos

35,11%

Tucumán

34,03%

Mendoza

33,33%

Salta

32,96%

Santa Fe Rio Negro

32,96% 32,57% 32,36%

Chaco

32,28%

Formosa

31,79%

Buenos Aires

Catamarca

31,60%

Córdoba

31,50%

Chubut

31,35%

Santiago del Estero San Juan

31,12% 31,11%

Corrientes

31,01%

Santa Cruz

30,97%

Jujuy

30,91% 30,62%

CABA La Rioja

30,43% 29,90%

La Pampa Neuquén San Luis 23,13% 20,57%

Tierra del fuego Caso B

29,31% 28,98%

43,56% 43,56% 42,48% 41,78% 41,41% 41,41% 41,02% 40,81% 40,73%

40,24% 40,05% 39,95% 39,80% 39,57% 39,56% 39,46% 39,42% 39,36% 39,07% 38,88% 38,35% 37,76%

37,43%

Caso A

Caso A: $ 750.000 y Caso B: $ 1.562.500

22

El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina

Carga Efectiva Sobre Margen Bruto (Persona Jurídica) Misiones Entre Ríos Tucumán Mendoza Salta Santa Fe Buenos Aires Rio Negro Chaco Formosa Catamarca Córdoba Chubut Santiago del Estero San Juan Corrientes Santa Cruz Jujuy CABA La Rioja La Pampa Neuquén San Luis Tierra del fuego

20,52% 24,11% 22,62%

Caso C

Caso B

48,37% 49,62% 47,74% 49,93% 49,62% 46,91% 47,74% 48,55% 46,67% 46,52% 47,85% 45,84% 45,97% 47,48% 45,60% 45,84% 47,48% 49,35% 45,60% 47,09% 45,21% 46,05% 46,87% 45,64% 44,99% 46,79% 44,92% 43,65% 46,31% 44,47% 44,43% 46,11% 44,23% 48,18% 46,01% 44,14% 46,62% 45,87% 43,99% 43,51% 45,64% 44,77% 43,76% 45,62% 43,75% 43,89% 45,53% 43,54% 43,65% 45,48% 43,60% 44,84% 45,43% 43,55% 47,40% 45,14% 43,26% 43,30% 44,94% 42,53% 43,06% 44,42% 42,54% 44,88% 43,83% 46,23% 41,95% 43,49% 41,61%

Caso A

Caso A: $ 750.000 - Caso B: $ 1.562.500 – Caso C: $ 53.750.000

23

El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina

Impacto de la competencia desleal Un comerciante que no cumple con sus obligaciones impositivas puede vender a precios menores que uno que sí lo hace y obtener la misma ganancia. Para el caso estudiado a continuación, el precio ofrecido puede ser entre un 25,06% (Tierra del Fuego) y un 31,87% (Entre Ríos y Misiones) menor.

Un comerciante que opera en la informalidad y no afronta dentro de sus costos el componente impositivo detallado anteriormente, cuenta con la posibilidad de vender al público a menores precios –para un mismo nivel de ganancias e igual costo de compra–. Por eso, cuanto mayor sea el componente impositivo mayor será la competencia desleal a la que estarán sometidos los comerciantes formales. El siguiente análisis estima cuánto menor es el precio de venta al público que un comerciante informal puede ofrecer para lograr la misma ganancia que obtiene un comerciante cumplidor, con la estructura de costos supuesta anteriormente. Se utiliza para el cálculo el caso B ($ 1.562.500), contribuyente persona física. Para el promedio del país, un comerciante totalmente informal puede vender a precios 30,53% inferiores para obtener la misma rentabilidad que el comerciante formal –suponiendo igual costo de compra–. Este porcentaje, que puede ser utilizado como un adecuado estimador de la competencia desleal que afronta el comerciante formal, es menor para la provincia de Tierra del Fuego (25,06%) y máximo para las de Misiones y Entre Ríos (31,87%).

Comerciante contribuyente unipersonal (persona física) Promedio Nacional Mínimo Máximo CASO B

30,53%

Tierra del Fuego (25,06%)

Entre Ríos y Misiones (31,87%)

24

El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina

Indicador de Competencia Desleal Misiones Entre Ríos Tucumán Mendoza Salta Santa Fe Buenos Aires Rio Negro 2015 Chaco 2014 2013 2012

Formosa Catamarca Córdoba Chubut

Santiago del Estero San Juan Corrientes Santa Cruz Jujuy CABA La Rioja La Pampa Neuquén San Luis Tierra del fuego

31,87% 31,29% 30,49% 29,08% 31,87% 31,29% 30,23% 29,15% 31,52% 30,93% 30,43% 28,69% 31,28% 30,62% 30,15% 29,39% 31,16% 30,57% 29,78% 28,69% 31,16% 30,51% 30,10% 29,02% 31,03% 30,44% 30,04% 28,82% 30,96% 30,37% 30,08% 29,19% 30,93% 30,34% 29,94% 28,53% 30,77% 30,13% 29,66% 28,73% 30,70% 30,12% 29,71% 28,63% 30,671% 30,08% 29,68% 29,34% 30,62% 30,03% 29,63% 28,50% 30,55% 29,91% 29,48% 28,31% 30,54% 29,95% 29,54% 28,34% 30,51% 29,92% 29,26% 28,17% 30,49% 29,93% 29,53% 28,43% 30,48% 30,05% 29,65% 28,24% 30,38% 29,79% 29,39% 28,29% 30,31% 29,73% 29,32% 28,04% 30,14% 29,55% 29,13% 28,01% 29,94% 29,37% 28,93% 27,74% 29,83% 29,24% 28,81% 27,18% 25,06% 24,96% 24,35% 23,23%

25

El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina

Evolución 2011-2014 En el 2015 se ha registrado un leve aumento en el costo impositivo que deben soportar los comercios legalmente establecidos del país respecto al año previo. Este hecho resulta trascendental si se toma en cuenta que, como ya se ha dicho, a mayor costo impositivo, mayor será la competencia desleal a la que potencialmente estarán sometidos por parte del comercio ilegal –ya que este último, gracias a la evasión, podrá ofrecer precios de venta al público menores y alcanzar idénticos niveles de ganancia–. Comparando los promedios obtenidos en los cuatro años, se observa que para todas las situaciones y niveles de ventas considerados, el sector comercio deberá destinar una proporción superior a la de los años previos para cumplir con sus obligaciones tributarias y previsionales. En concreto, el indicador de competencia desleal creció 0,57 puntos porcentuales respecto al estimado un año atrás, mientras que si se lo compara con 2013, 2012 y 2011, la diferencia alcanza 1,06, 2,27 y 4,41 puntos porcentuales, respectivamente. Para el caso de un comerciante contribuyente unipersonal inscripto en IVA, el costo impositivo en relación a la facturación neta se incrementó 0,98 puntos porcentuales respecto a 2014, 1,27 puntos frente a 2013, 2,49 puntos en relación a 2012 y 3,18 comparado a 2011 en el caso A, en tanto que para el caso B los aumentos fueron de 0,58, 1,06, 2,26 y 4,41 puntos porcentuales. Tomando como parámetro el margen bruto, la carga efectiva sufrió alzas de 2,94, 3,83, 7,47 y 9,55 puntos en el caso A, comparado a uno, dos, tres y cuatro años atrás, respectivamente, mientras que en el B alcanzó, entre los mismos períodos, subas de 1,72, 3,18, 6,78 y 13,23 puntos. Por otro lado, incorporando el IVA a la facturación, el avance respecto a 2014 fue de 0,8 y 0,47 puntos porcentuales, según sea caso A o B, respectivamente, en tanto que tomando 2013 los aumentos llegan a 1,05 y 0,76 puntos porcentuales. Realizando la comparación frente a 2012, el costo impositivo trepó 2,05 y 1,71 puntos porcentuales, en cada caso. Por último, en relación a 2011, las variaciones fueron de 2,63 y 3,27 puntos. 26

El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina

Para un comerciante organizado como SRL o SA, la carga respecto a la facturación neta trepó 0,3, 0,66, 0,99 y 1,61 puntos porcentuales en relación a 2014, 2013, 2012 y 2011 en el caso A, mientras que en la situacion B se detectaron avances de 0,16, 0,69, 1,02 y 1,13 puntos porcentuales, comparado a los mismos años. En el caso C (facturación de $53.750.000) se detectó un leve descenso respecto al año previo (0,03 p.p.), mientras que frente a 2013 y 2012 se observaron alzas de 0,31 y 0,76 puntos porcentuales, respectivamente.

Realizando el mismo análisis pero con relación al margen bruto, este año los comercios deberán destinar 0,88 o 0,49 puntos porcentuales más que en 2014, según sea caso A o B, y 0,05 puntos menos en el caso C. Observando las diferencias con 2013, se tiene que, en el caso A, el aumento se extiende hasta 1,98 puntos, mientras que para los casos B y C lo hace en 2,07 y 0,98 puntos porcentuales. En comparación a 2012 las diferencias llegan a 2,97, 3,05 y 2,33 puntos. Respecto a 2011 el incremento se eleva a 4,82 (caso A) y 13,23 (caso B) puntos. Por otra parte, si se incorpora el IVA, el porcentaje de facturación efectiva que se tendrá que emplear para el cumplimiento de la legislación impositiva será 0,24 puntos porcentuales mayor a 2014 para el caso A, mientras que en la situación B el incremento se sitúa en 0,12. Por último, se registró una variación negativa en el caso C (-0,03 p.p.). Respecto a 2013, se detectaron ascensos de 0,66 puntos en el caso A, 0,46 en el B y 0,17 en el C. Comparando con 2012, se hallaron subas de 0,82, 0,68 y 0,49 puntos porcentuales en los casos A, B y C respectivamente. Por último, las diferencias respecto a 2011 fueron de 1,33 (caso A) y 0,56 (caso B) puntos porcentuales.

27

El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina

30,53% 29,96%

Promedio 35,00%

29,47% 28,27% 26,12%

30,00% 25,00%

16,00% 14,00%

3,61%

3,12%

10,00%

0,52% 0,57% 3,70% 3,12% 0,51% 0,57% 3,53% 10,00% 3,01% 0,51% 0,56% 3,13% 5,00% 2,86% 0,51% 0,47% 0,00% 15,00%

2011

2012

2013

2014

4,00%

45,00%

39,53% 43,32% 42,34% 37,81% 41,99%

40,55% 38,70% 31,33%

40,00%

0,00% Pers. Fís. (A)

2011

44,70%

44,80%

43,77% 42,42%

20,00% 16,00%

32,75%

14,00%

27,50% 26,30%

23,86%

Pers. Jur. (A)

2012

Pers. Fís. (B)

2013

Pers. Jur. (B)

2014

Pers. Jur. (C)

2015

Promedio - Carga Efectiva sobre Facturación Efectiva

18,00%

36,35%

28,39%

2,00%

2015

44,90% 45,39%

43,52% 42,64% 41,54%

7,95%

6,00%

Promedio - Carga Efectiva sobre Margen Bruto 50,00%

8,77%

9,46% 9,17%

8,00% 7,26%

Alícuota de Carga Tributaria Alícuota de Carga Tributaria Indicador de Ingresos Brutos Municipal Ingresos Brutos Municipal Competencia Promedio (Comercios Promedio Desleal Grandes) (Comercios Grandes)

30,00%

14,90% 15,13% 14,93% 14,97% 14,51% 14,21% 13,18% 14,44% 14,59% 13,85% 12,60% 14,11% 14,14% 13,52% 14,00% 12,12% 12,90% 10,92% 10,44%

12,00%

20,00%

35,00%

Promedio - Carga Efectiva sobre Facturación Neta (IVA excluido)

17,53% 17,67% 17,29% 17,53% 16,06% 17,56% 17,55% 17,21% 16,99% 17,36% 14,17% 16,71% 16,99% 15,59% 17,04% 13,37% 16,20% 15,30% 17,11%

13,12%

14,35% 12,79%

12,12%

12,00%11,54%

25,00% 21,78%

10,00%

20,00%

8,00%

15,00%

6,00%

10,00%

4,00%

5,00%

2,00%

0,00% Pers. Fís. (A)

2011

Pers. Jur. (A)

2012

Pers. Fís. (B)

2013

Pers. Jur. (B)

2014

2015

Pers. Jur. (C)

0,00% Pers. Fís. (A)

2011

Pers. Jur. (A)

2012

Pers. Fís. (B)

2013

Pers. Jur. (B)

2014

2015

28

Pers. Jur. (C)

El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina

Carga Tributaria Subnacional Gran parte del aumento en la carga tributaria que sufrió el comercio durante los últimos años se explica en los tributos que cobran las provincias y los municipios. Concretamente para el sector comercio, encontramos el impuesto a los Ingresos Brutos (a nivel provincial) y la tasa municipal a las actividades, que adopta diferentes denominaciones según la ciudad, siendo algunas de ellas la Tasa de Seguridad e Higiene, la Contribución de Inspección del Comercio, el Tributo Económico Municipal y la Tasa por Registro, Inspección y Servicios de Contralor. Las legislaturas provinciales y los concejos deliberantes de las ciudades tratan las leyes impositivas y las ordenanzas tarifarias que establecen las alícuotas y montos que deberán abonarse en concepto de los tributos mencionados. En este sentido, debe aclararse que a nivel municipal se utilizan, en algunos casos, los ingresos brutos como base imponible para la aplicación de una alícuota, mientras que en otros se grava con un monto fijo que puede variar en función de la cantidad de empleados contratados, los metros cuadrados y la zona del establecimiento. Además, en los dos niveles subnacionales existen casos en los que se incrementan las alícuotas o tasas para comercios que superan determinados ingresos. Para realizar la medición de la carga tributaria subnacional se mantuvieron los tres casos utilizados anteriormente en este trabajo, que se componen de ventas netas anuales por $ 750.000 (caso A), $ 1.562.500 (caso B) y $ 53.750.000 (Caso C). A nivel municipal se utilizaron las ordenanzas tarifarias de las principales ciudades y se transformó el tributo en alícuota cuando se gravaba con monto fijo, en base a los tres casos, utilizando un promedio para los primeros dos. En el 2015, se detectó un promedio de costo impositivo a nivel provincial y municipal para los casos A y B que alcanzó el 3,62% de las ventas netas, superando en 0,01, 0,12 y 0,31 puntos porcentuales al de los tres años previos.

29

El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina

Misiones y Entre Ríos encabezaron el listado de carga tributaria subnacional, con 5,3%. El tercer lugar estuvo ocupado por Tucumán con 4,75%, seguida de Mendoza, con 4,39%. En el otro extremo se ubicaron las provincias de San Luis, Neuquén y La Pampa, que presentaron un resultado de 2,16%, 2,33% y 2,63%, cada una.

Carga Tributaria Subnacional 5,30% 5,30%

Misiones Entre Ríos Tucumán Mendoza Salta Santa Fe Tierra del fuego Buenos Aires Rio Negro Chaco Formosa Catamarca Córdoba Chubut Santiago del Estero San Juan Corrientes Santa Cruz Jujuy CABA La Rioja La Pampa Neuquén San Luis 0,00%

4,75% 4,39% 4,20% 4,20% 4,06% 4,00% 3,89% 3,85% 3,60% 3,50% 3,45% 3,38% 3,26% 3,25% 3,20% 3,18% 3,15% 3,00% 2,90% 2,63% 2,33% 2,16% 1,00%

2,00% 2015

2014

3,00% 2013

4,00%

5,00%

6,00%

2012

Los mayores incrementos desde 2012 se registraron en las provincias de Tucumán (+1,15%) y Misiones (+1,1%). Realizando el mismo ejercicio para un comercio que reporta ventas netas anuales por $ 53.750.000, se obtiene un promedio de costo impositivo para las 24 jurisdicciones que se eleva a 4,15%, siendo mayor al de 2014, 2013 y 2012 en 0,01, 0,13 y 0,54 puntos porcentuales, respectivamente. Por otro lado, Entre Ríos se posiciona como la primer provincia en el ranking de carga tributaria subnacional 30

El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina

para este caso, con 6,3%, seguida de Buenos Aires (6%) y Misiones (5,5%). Asimismo, La Pampa (2,51%), La Rioja (2,9%) y Santiago del Estero (3%) presentan los menores porcentajes.

Carga Tributaria Subnacional Grandes Contribuyentes 6,30% 6,00% 5,50% 5,40% 5,00% 4,75% 4,60% 4,55% 4,40% 4,31% 4,20% 4,20% 4,10% 4,10% 3,71% 3,69% 3,65% 3,50% 3,20% 3,08% 3,02% 3,00% 2,90% 2,51%

Entre Ríos Buenos Aires Misiones Córdoba CABA Tucumán Chubut Mendoza San Luis Rio Negro Santa Fe Salta Chaco Tierra del fuego Neuquén Jujuy San Juan Catamarca Corrientes Formosa Santa Cruz Santiago del Estero La Rioja La Pampa 0,00%

1,00%

2,00% 2015

2014

3,00% 2013

4,00%

5,00%

6,00%

7,00%

2012

Misiones (+1,3%) y CABA (+1,25%) fueron las que sufrieron las mayores subas desde 2012.

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El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina

Ranking de Carga Tributaria Subnacional Provincia Misiones Entre Ríos Tucumán Mendoza Salta Santa Fe Tierra del fuego Buenos Aires Rio Negro Chaco Formosa Catamarca Córdoba Chubut Santiago del Estero San Juan Corrientes Santa Cruz Jujuy CABA La Rioja La Pampa Neuquén San Luis

2015 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14

2014 1 2 3 4 6 5 7 8 9 10 11 12 13 14

2013 1 3 2 4 10 5 6 8 7 9 13 11 12 14

2012 2 1 7 3 8 4 17 6 5 12 10 9 11 13

15 16 17 18 19 20 21 22 23 24

18 15 17 16 19 20 21 22 23 24

18 15 21 16 17 19 20 22 23 24

16 15 19 14 20 18 21 22 23 24

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El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina

Ranking de Carga Tributaria Subnacional (Grandes Contribuyentes) Provincia Entre Ríos Buenos Aires Misiones Córdoba CABA Tucumán Chubut Mendoza San Luis Rio Negro Santa Fe Salta Chaco Tierra del fuego Neuquén Jujuy San Juan Catamarca Corrientes Formosa Santa Cruz Santiago del Estero La Rioja La Pampa

2015 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21

2014 1 2 3 4 5 6 7 10 8 9 11 12 13 14 16 15 17 18 19 21 20

2013 3 1 5 2 4 6 7 10 8 9 11 17 13 12 16 14 15 18 23 20 19

2012 2 1 5 3 8 11 4 13 9 7 6 12 16 17 14 22 10 15 21 19 18

22 23 24

22 23 24

21 22 24

20 23 24

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El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina

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El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina

Economista Jefe Lic. Matías Bolis Wilson [email protected] +5411-5300-9028

Analistas Lic. Gonzalo de León [email protected] +5411-5300-9077 Ana Laura Jaruf [email protected] +5411-5300-9000 Alejo Krasnopol [email protected] +5411-5300-9000

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