EK 2. Maliye Gelirler Genel Daire

EK 2         Maliye  Gelirler Genel    Daire   Ankara, Mart 1999   ......
Author: Emine Özcan
0 downloads 0 Views 273KB Size
EK 2     

   Maliye  Gelirler Genel    Daire  

Ankara, Mart 1999

  .................................................................................................................. 84       ....................................................... 90  ! " #   $%........................ 97 & ! " '(  $%  . 105 ) ! " '( *" ............................... 121 6. SONUÇ............................................................................................................. 130

  (+, ,- ve bilgi teknolojilerindeki (bundan böyle ./  teknolojisi olarak /+ 0   özellikle 11.  . boyutta 23 ticaretin ve ticari faaliyetlerin mahiyetini ve 23. (, +, (/( potansiyeldedir. .  bu   paralel olarak özellikle 11.  . hizmet ticaretinin 23.  radikal (, ,,( ,    -2 4 - +  Özellikle 4/ ve finans sektörü de dahil olmak üzere bir çok alanda 

 ve kurallardan    - 5 ( (61+,70 sürecinin sonucu olarak 11.  . alanda 2+ - ve ticaret     -.  /7 8, .  eski önemini giderek yitirmeye 4 - +  Öte yandan,  teknolojisindeki    hizmetlerin (+, ,, yer ile bu hizmetlerden 82  yer  . , 4- giderek   /9 yeni ticaret ve  23. uygun bir 4/ ve ödeme sisteminin 6(, (/(,,9 daha 7 1.1   4   söylemek güç (, ,  1 itibarla, Internet ve elektronik ticaret ile birlikte ticaret ve 2+ -     /7 8, .   4-.: -. sürecinin ;:/   2. ürünlerin ticaretinde bu sürecin somut olarak gözlenmesi mümkündür. Bu (( ( , -(( , .   bir tahminden ibaret 7 11    6>   ve . bir  +---. için gerekli +23 = -  4 +  hemen fark edilecektir. Bu çerçevede, çok + 8 ticaret sistemi ile ilgili düzenlemeler 3.- hizmet ticaretinin de -.9 fikri '( ., ; 71.1  42/ :((-(( , 23-. '( 41 711 4, =7 11.  . 1 11 1 >/(,, 6  (-, ;,( 6(-(.,9 2+ -  .( 4(.+( +, ,-(.,, -=2 =7 + 8  - = -. > ( 7  .24,,  ('/1+ '( 6, -(':1+ '( '( 6, ,  (., 1    6(=( , 7 232 (..   9 6(, -(( , ;(- '( 6, 37,+,. '( '( 6, ;111 ;(- ( '( 6, ,  (., :( , ( >(-, (+,( -(2  6(+, -(., =-:   /9 41 (+,, +( :( '( 2 2> 7/ .>2(-( 2 71  !2 ( : ,, 4721+1 411-+   ,, ,        

           

 

72.2  3( 87 -.  ++ - 7 .1-+   ,( + 8+9 .>: 71.1 +(77?,, '( 6, ( =- '( '( 6, = - ,-   ++ /  +;-, (+-( :7 (, ,  ( 6, ,  (.,, 712 2 -9 41 +(77?,, .1 11

84

'+?  2  -9 (:'+?  2/ '( 6, 23  ,.( ( : , , -( (, ( 7-   (+ 7, +,/ (+, '( 6, 37,+,.9 '( 6, ;111 '( '( 6, ,  (., :( , (, -1;+(-( (+,( ,, ((   41 .- 4( 4> - ( 71 -+   , ,/, 4> - ( ((+ 7, +,/ (+ ,( 4, ,+( '( 6, 37,+,. 6  (-,( 6, (/( 71 '( 41    ((+ 7, +,/ (+, '( 6,( , ,-(., ( ,:((/( 2 - +(-( ,(( , >:(+ 7 

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beklenmelidir. 711 '( 6, 37,+,. =.  >(- + 2 4721+      4  ,+,4 ,2( (,,-(+( , B • (+ 7, +,/ (+ 11.  . +,/ (+,9 >:(,( ( ;,:-(+ +,/ (+,, 23.

(, +, (/( 37+.,2(, + -+   C1    4(, +, ,, :( (9  + 11.  . +,/ (++( /7 8, .  6, ( ( >(-,, 2,+, -(+( ,  (77?, 6(, -( '( .( -2(, 11.  .   7 - .( 4(.+( +, ,-(.,, 4, .71/1 7  /7 8, .   2+ -     :( , (, 4(, (2,/,,, :-2 4 - +  2 /9 =7 11.1 8, -  11.  . +,/ (++(, +((( ,, ( ((+ 7, +,/ (+ ,( 4, ,+( :282/ 4((-(+( , 1 1 6(, -(( '( 41   (,,-(2( 4(:( , 6(, -(( ( 1 .71= 7 +2 =-+   (-, 6, , ,-( 4 +- 411-+   1 =( =('( (9 8, -  '( '( 6, ,  (( ,, 1261-   ,+( -  ,=, 6(, +, ,( + .8( 8,2+  - ,(( , > ( 7  :, ( ,(4,, 4.  .8( 8,2+  - 71.1 ,( , ( '( 6, -+ ; 4(, (-(., 71.1 ((  ( +(  (,,(/(+,  1  9 '( 6, 37,+,. =( =('(., ( 4, ;1.1.1 '1 61-. 2   7/+ B 74( -(9 4,, ,- +(77?,., (, 6(, -(( '( 41  2  4+ 7 ((+ 7, +,/ (+ ,( 4, ,+( @'( 6, 3-.A 1261-  ;  -  4, (, (  +  ('- (+-(., 4((-(+( ,                 

  2(, 37,+, 6(, +, -(( , ,;+,2/  7 +2 = -+   •( -2( ; ((+,,,, 2 :-  '( 6, -+ ; /7 8, -  (, ( 7-. 27 =-. 2+ -9 8,.- '( ,( ,      ((  . , 2

%&      '  (  " ) "  *!      ! 

             '  (  "            st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gerekir. Bununla birlikte, vergi yükünün mobilitesi yüksek olan sermayeden daha az bir -74,,+(2( .;,3 7 (+,- 8+> ( ,(9 ; = 4, ,8 (2(9 , 6 / ( 7 1 2  2 + = -  ,;+,2= -   4(, 4  + - (( ( gözlenebilmektedir6. Ekonomi teorisi ve pratikte gözlemlenen bu bulgulardan hareketle 1 1- '( 6,., (9 ; 7 1.1 .( -2( 6(, ( ,, '( 6,(-(., ( ((  .  (8(+,8 '( 6, 2    =7 8: 8  -2/ ,8 ( ( ,(4,,  1  9 ;  -(+( , / (+ '( 4(:( , 6(, 1.1   ,( + (+,- '( 6,( ,, 8  + 4,-( ,,.,2+,8( ,, ('- ( (4,(/(,  -+  

5

4   

            "      

                 0     C,*35    

      = D  6 st

E *   F $ ,   B A G ! %..6

The Economist, May 31 1997, syf, 18-19.

87

./ >:(+(-( 6( (, .(9 (( , '( 6,   37,+, 4(, (-( .( 4(.+,( ,, .-( . /9 ,+,.+ '( +,/ (+ 37,+,    6> (   4- 5,+( (3( (/(0 '( 6, 37,+,.    6> -(2( 4 / tahmin edilebilir.         Elektronik ticaret henüz yeni bir olgudur. Bu sebeple, elektronik ticaretin vergilemesi 71.11  :( , (  ( '( + + -2 ('- ( ,( 4, 71 7-. 7   11 4, ,+( 41 +,/ (+, '( 6,(-(., 71.1  4(,-.((/( 2 -  ,(( , 71.1  (( , ,-, 8  >/(,( , 7- 4, ,+( +(-( ( ( :  6(, -, ((  .  6> 4, ,,, 71 -+ 7 111 ,  (+( , -+   1 ,((     ;+ 2 .11-+   • (+ 7, +,/ (+, '( 6,( , ,-(., ( -('/1+ 11. '( 11.  . '( 6,(-( ,( '( :((-(( , (.. -   ('/1+ ,( '( :((-(( , ((+ 7, +,/ (+ 7 +- , 72  =>:-( ( 2(+( .,:   ;( (  ,( '( :((-(( ( 4: (, ,,( 271 6, ,(4,,  /9 ((+ 7, +,/ (+, '( 6,(-( ,=, 2(, '( 6,( ,; . ( ,-(., ( =-   • (+ 7, +,/ (+ 674 4, 761 1  1 ,+,4  ((+ 7, +,/ (+ ,( 4+ ,( 71  7 11 6,4, '( 6,(-( 71.1  674 4, =>: -  411-. :7 11 1  ( +( (( , 6(, +, (/(( , =>: -( , ,( (( + 8  4(,-.(-( ,, . (/( .7 11 =>: -( '1 +1 -2/ =+  2 /9 7 + =>: -  2   '( 6, ,  (( ,, 2.  >:( .(+>  +,8 +- '( +. .-. ;2+, >(-( .;,3+,  • (+ 7, +,/ (+, '( 6,(-(., 71.1  (( , 7 + 4, 2 - 6(, +, -(( , .7 11 -;,2(+, 6( (, ,  1 =( =('( (9 6( ( '( 6, 37,+,. 4(, (-(., ( 6( (.( ((+ 7, +,/ (+ 2 '( 6, ;111 ,( ,6,, 3 74(-( , =>: -  (   2 - - '( 2 -2 ,;+,2= 411-+   11 4, ,+(9 .7 1 7 + 4, =>: - 411-. 6( (,,, (( , -, >:( ,,( ( :  vermemelidir. • (+ 7, +,/ (+, '( 6,(-( (?,-, . ( '( (888 7-   ( 6,(-(, - ((8( ( '( '( 6, ,  (.,( 6(+, (/(,  8(+ ( : :(2 ( +1+1- '( 23 , (-, '( 6,.( .71=  >/( ( 4,,(4,-(, ,  • (+ 7, +,/ (+, '( 6,( , ,-(., ( + 8.: ,(.,( 121-   ( 6,(-( ,( ((+ 7, +,/ (+, 6(, -(., (6((-(-(,9 2 / 4(:( 8,2(+( ( 6> ( '+? 4, 1 1- 2 +--.  ,+, 6>.+( ,-(, ,    4, ,8 ( ,(9 '( 6,(-( ((+ 7, 7 +-  23 8,2(+( ,( 6(((.( 4,=,- ( 23 8,2(+(  .  + 8.:5>+ 0 -   >2(/(9   '( -( . (/, ( (77-, '( +,/ , 8+> ( 4(, (2,/, 7-9 '( 6,(-( (?,-,,   '( -( . (/,, (+,(-( .1 (+,2( .3+ / (+,( 5 ,.+7 +,7.0 -(2  6(+, -(., >(-(, , 

88

• ( 6,(-( (?,-, (+, 7-   1 >:(,, .-. ,=, ( (, ,,( ( = (.( '( ,-, 4, 23 +( /,; ( ,-(, ,  (+ 7, +,/ (+, +(-( +23. 71 +1  4,, ,- +(77?,., (, (, ,- ;: ,+(    1  4, 23 ,( .7 11 =>: -((-(2(/(, 7 +    • ( 6,(-( (?,-, ((+ 7, +,/ (+ ,( 4+ 8,2(+( , 4 +  2( 3.-9 '( 6, = - '(2 '( 6, ( =- > ( 6(=,-(, ,  (+ 7, +,/ (+, '( 6, 6(, ( , ( 4,  -2 .(4(4,2(+ '( -(-(., ,=, 6( (, >(-( -   • (+ 7, +,/ (+, '( 6,(-(., ( (( , 41 8,2(+( (  , 4, 32 -  temin edilmelidir.

89

"    #     2.1 - Vergi Denetimi Üzerine *( (., -, 6 / ( 6> ( -1 ;,:-(+( ,, 8,.- +  411- :( ( '( 6, 

                     

    +(-( >:(,( , ( 4, , ( :7 11 7-.9 4  4, ,8 (2(9 ('(+, ;  -  ( ,, 1- .1 (+,2( 27 7-.   *11 .,.+(-,-,: ( 47 =F/ ,, ,., 1  7  .>:( -(9 ;.: 8,, '( .(4(3.,: :(6,( -(2( 2  -+   ('(+, / ,+(,, ( 7 '( 6,, 2 ,.( ('(+, (6(-(, ; 2 +( + 8 iradesidir. ( 6, ((+,-,( ( ( ,;+,2= 121 111 =- ,=, ,, +(-( 761 :( , ( 271 - 6( (,   ((8 ,( -11 -/G=  8  74,-(., '( - ((8 , (-( ,, +--2 7+ 7 ( ,(-(-(.,G6>:((-(-(., 1 ,, 761 .  3 74(-, =>: - ,=, 6( (, ,31=   '( -(+( , B ( ', '( ((+,- . 9 7 - 7 9 :=  4(, 4, 4> -  '( 6, 7  4   ,( 32 -2 3( .(',-, 6> -( ,( , 1261- ,( 7 +    1 ,8 ( 2 :- 

('(+G-1 -(8+, ,( 4, (2, -(8+,, ;( :- 2 7+  411 -24,(/(, 6( =(,, ( ,( 6(+, -(+( ,  H+( 2 9 -1 ;,:-(+( ,, ('- ,=, '( 6, +73-.  4, :7 111+1  11 .-. ,=,9 ((  71 =.  >/(,, 7-2 +( ', 1.1 11 4, + 8 4  .9 :7 11 7 '( 6, '( -( 6> (',, 2( ,( 6(+, ,,3 6(+, ,-( ,,, 7+ 7 ( ,-(., 2, ((+(-(., 6( (, 7 +2 =-+   ((+,-, (+, 7  ( ,., ( 4((,(, '( (4,-(., ,=, /2  / 7-. 6( (,  ( 6, ((+,-,, /2  / 761.11 ,, 1.1  4+ 7  (( -+ 2  '   H/(,(9 '( 6, > (-(( 1  4, (2.( 82  24 ((+,- ,( 23 +(.3,+ .71/1 1 / 82  24   7-. 6( (,  ,( 4, 1.1 121-. ,.+(,( 1   6    +  1261 '( 12614,, 7-. 6( (+,, ;1.1.1 1  "" $ % & '!(  ))!!*!+ ,% )!%' ve Vergi Denetimi ( 6, == ' -9 '( 6, 1  ,; ( ,-(., .1 (+,2( '( 6, 24 27 =-.I '( 6, ( =- ,.(9 '( 6, > (-(2, 6( (+, ( 8,2(+ 2  , (-( , 23-2  '( 6, 2  -     7-. (6((-( (, ( +--+   ( 6, == '( 6, ;111 =.  .1= 7  41 ( ,,3 23+ - 4  ; ( 3.,8 4, 1 1-1 ,8 ( ( ( '( 6, ( =- ;, ( ,.( 2.  ,;, ( .>: ( ,(-(2(/(, ( 23+ -  .>: 71.1 7--+   (+ 7, +,/ (+ 7 +-  '( 6, == '( '( 6, ( =- 71.1 4, >( -( ,( 4 239    41 >( -(2, .7-1+ 72  =-2 = /:

90

“                  

                                   ”. C1  , >( -(2, ; .7-1+ 4, =( =('(2( 2( ( +, -( ,=, (+, 4, '( 6, ,  (., '(

((+,-, ,=, 6( (( +(-( >(( ( 6>: +-+ 2  411-+   ( 6, 23 '( = ( : , , (/( (+, 4, '( 6, ((+,-, ,=,   , 1.1  4 2  >(+ -+  B7 F  ((8 '( '( 6,2( +4, , (- 5'( 6,2, 71  720 = 7 +2 7113 +-4,-(, ,  F ( 6,2, 71  72 + - 2 +  7 +2 714,-(, ,  F ( 6,2, 71  72 ,( - ((8  .  4+ 7 +2 714,-(, ,  F  - 41  -  .7  '( 6, ,  (., 7 +2 = '( 6, / +;.,, ,=, /(4 , ,/   ;, 6( (, 2(+,( ( .;,3 7-   , 7 :(2 ( 4(, (2,/,,( .;,3 7 '( 7 + 32  7  '( 6, ,  (.,, 4,6, 2  ( , ,-,, 6( (+, ( 41 >(( ,( 4, ,+( ((+,-, (+,,, ,=, - 7

:(2 ( 6>: >  ( 411 1 1-. 6( (( '( 21  , 3 6 8  .-( (,,( ;1.1. 4,  2 6(+, , ,, (9 '( 6, ((+,-, ( -= .71=  1 -. '( '( 6, 23 '( = ( : :(2 ( +1+1-. - -  74,(/(+,  ,- , ((+ 7, +,/ (+ 7 +- ( ( '( 6, ((+,-,, 6 =( +, ,/, 4, 37+.,2( +   '( 41 >:(,, ( (,2( ( '( 6, 23 '( = ,=, ('( , , 4, 7 +- 71 +1 11 >( -(.,, ; 2  (( ( , -(2( = - 1 71 , (( ( , -(, 4, = + 4  +  +73-. - -                      

  +, 4, '( 6, ((+,-, ,=, - ((89 '( 6,2, 71  72 '( '( 6,(-( ,( ,6,, 4(:( , 71  '( 6, ,  (.,, .;,3 7/ 4,6,( , >(-,, '1 61-2 ,;+,2= 411--+   ( =(+( >:(,( = / , ,( ( '( 6,(-( ,( ,6,, 7  ( ( ( ,(/( 4,6,( ;(- '( 6, 37,+,. 4(, (-(., =.  ;(- ( '( 6, ((+,-,9

72.2  '( 6, 23 '( = 7+ 7 =.  ;2+, >(-( .;,3+,  ( 6,(-( ( 4, ,/, 4,6, 2 - ((8, ( ,., ,  /9 (+, 4, '( 6, ,  (., ,=, '( 6,(-( ,( 4+ 71  ,( 4,6, 2   4 '1 1-. 6( (-(+( ,  ( 6, -(':1+-:  41 ,, +(67 , ,=, ( 4,6, +(-,,( ,, , :((-(( 2( -+   ( 6, ,  (.,, 7 1  - ((8+( 4,6, +(-,,( ,, , :((-((  ('( ,A 4  ,,/, ,+4 4, ,/, .-  2( - +  , , -(( 4  + 2 41 .-  5- ) F- KL0 - ((8( , '( 6, ,  (.,( , ( 4 -9 , '(  (. (, ,,, '( , , 4 - 6,4, 71  1  4(, +,( (.. =( =('(., ( 4,6, '( -(( , :7 1111 6(+, ,-, +, 

7

“ Elektronic Commerce and Canada’s Tax Administration” (A Report from the Minister of Natioanal Revenue from the Minister’s Advisory Comittee on Electronic Commerce) April 1998, syf. 51

91

  4,6,( ( 74,,  ,6, '( -( 2  -   ( 121--. 23+ - 4- + 5+(., , (-( , .>: 71.1 7 11 ;( ( 11. -(':1+ , ;  -( (

2  ,( (( ( 4,6, +(-, ( ,-(., - -  (, ,  1 6,4, ;( ( 4,6,

(, ,-, HJ ,6,, -

(., =( =('(., ( 6( =(( -(+( ,  $(-,:, + 8 7 11  -  4,6, (, ,-, ( 6((,( !" 7 (  -. 71 ,( ,6,, N / -

(., (.. -+   /9 ,, (  .   - 2  +( (,.( 41 ; -  = + -. 7 27+1   - 411. 4,( (( , (, , -; (-,2(+ 5/78, (+,,+20 6( (=(( , ,( 4,6, (, ,-,, 87.,27( 7-+ = -   7.   2 /9 ((+ 7, +,/ (+, ( 2  4,, ,- +(77?,., - ((8( ( 23+  , (-( , '( 6, ,  (( ,, 4,6, ,.+(-(2( 2(+,( ,, 411-  2( ( ( 2  - 7 '( -(+( ,  

(+ 7, +,/ (+, 6( =(( +,, +( (+ 7 +- 4,6, 2  7 +    -. '(2 4,6,2( ( , ,-, 6 =( +, -(., 71.1  1 7+ :( , ( durulabilir.



,, ,, :( (9 6(, -, (( , -('/1+ 4/ .,.+(-,9 .,.+(-, :((2,/, 2(+,( ( .;,3 7 4, -( (: 4. ,( .2  =7 8: 7-2 +,/ , 4  71 -+  8 1 23  (77-, ,=( ,., (, 87 - 4/ .,.+(-,  /2 ,:(-(., - -  7-+   %, 9 > (-(( , 4/ .,.+(-,   2    ,+ 7  23-. 6 = ( , '( ,.( , 6>: >  ( 411 1 1 11 9 -('/1+ 23 87 -  -, .,.+(-( 2>( , ,/, 4, >:(,,, 411 11 .>2((4,,  1 ;1.1. '( 6, ,  (( ,(9 87 -  '( 41  6( ,., (, (77-, +,',+(( , ,:((4,-(., =.  >(-, 4, 7 .1-+  

,, ,- +(77?,.,, .1 11 7 '( -, 3,2.  2 ( ,( 2(,,( 5,7'+,7.0 -('/1+ 4/ .,.+(-,( 2(, +( +,8( , 2711 =- +  1 =( =('( (9 ;( : =7 226 7-- 4, ,+( > (( , 6> -(2( 4  +( (+ 7 +-  2 5788F.;7 (0 4/ :, ( ,(4,,  2 4/ 6((,( - +( , 4,6,( ,, 6,:,,,( 4 2  >(- '( ,( '( '( 6, /((+, 7  ,+(( , ,( 2( ( ( 2 +   ,=, '( 6, ,  (( ,, 41 8,2(+( ,( ,6,, 4,6, +(-, (+-( 7  ;(-( hemen yok gibidir. *( : 1261-. 8: 7-- 4, ,+( 4 2 -( 37+.,2(, + 2 +( (+ 7 +-  4/ '( 4(:( , 8,. ;,:-(+( ( - +( , 4,6,( ,, 6,:,,, + 4, 4,=,- ( 12614, ,, ( '( 6, ,  (.,, 4,6, +73- '( ((+,- 23- 7 4 2  >= ( 7 +  -+   1 1 1- '( 6, > (-( ,.+(-(2( - ((8( ,=, /:,3 8

"  $"35                   

edilmelidir.

92

+( +,8( .1-+    '(2 4(:( , 8,. ;,:-(+( , '( ( 1 1- +( /,; ( ,, ( 7 -  + +  .11 ;,:-(+, ,+(.,, , 3  4(, (2,/, 7-. 4((,  11 4, ,+(9 2  / ;,:-(+ '( 6, - ((8,2(+, ( 71 / ,+(,+( ,.( .11 ;,:-(+, ,+(.,, 2.  > ((/( '( 6, -,+  '( - +( , 4,6,( ,, -; (-,2(+, 6,4, 1.1   +( /,;+( (+,, 7/+  ,, ,- +(77?,.,, .1 11 72 ,( 8,. ;,:-(+( ( 2  - 71.1  +( +,8( =7-+   1 ,+,4 9 .>:6(, , , ,( , ( , (( , (, 4

14(( , ,( = - 2( ,( 2 4/ 23 4  +( /,; (+-(( , ,=, ('( , , 4, 7 +- 7-+   1 1 1-1 ;(- 6( =( , , '( 41 8,2(+( 1   4  ;, 1 1-  > (2(/(, 6(, '( 1 1- '( 6,., ;.+  ;(- ( 41 , (-( :( , (  '( 6, 59 '40 ;.+  :-  .(4(3 7/ 3;(.,: ,  2 /9 -('/1+ 4/ .(+> =.   (4(+ ( ,+.,:,, 2 +- 7/+   (+ 7, +,/ (+, 6(, -(.,, ( >(-, >(( , ( 4, , 41 7 +-  6> ( ,( bilginin 6 '(,,               

 

 +( (+ 7 +-  6( =(( +, ,( ;( +  ,(+, ,-( . (/( , (-( + 8 7 / ( , ,(4,-(., ( .  (+-(+( , (  1 6 +, .-  6( (, 6 '( 7 +- .-2/9 72.2  41 +,/ (+, 6(, (-(2(/(,, .'1-+    (+ 7, +,/ (+ 41 6> ( 6> ( (,( , , ,, ++, ( '( 6, ,  (.,, . 7 +-  6( =(( ( , (-( 71.1  4,6, +73- 7 4 2  >= ( 7 +  /+   (+ 7, +,/ (+, +(-(  +( ,.+,( , ( 4, , (  /  7 ,;+,2/ >(-, 7   7 +    -.   ( =(+(9 ((+ 7, +,/ (++( .  .2  +/ '(2 .+ +(-.,/,., '( 4(:( , 3 78(.27(/( =  , ,(     /  6( (.,,--+   / '( 4(:( , 8,. ;,:-(+( ( ,.( =71 (:  /  ;,= ,;+,2= --+   1 .(4(3( ( 4(2  7 1111 +(2, , ( 1/ 4,6, 2  7 +  -+   H:(,( ((+ 7, 3  ,( > (-(( , 23-. ;, ( 41 3 74(- ;  4(, 6,( -(+( ,   (+ 7, +,/ (+ =( =('(., ( 23 , (-( , >(-, 4, 4> - . >+(., , (-( ( 71 -+   ( 6, ,  (( ,, 4,6, ,.+(-( 2(+,( , ,.( ( .  

;,, ( 6(=( , ,  ,( (( , .   ;,, ( /( (2 ( ( 8,2(+( '( ,( ( -1,-( , ,( ,6,, 4,6, +(-,, / ,6,, ((  .  H -('/1+ ,.(  - 4,6, (, ,-,( ,, , -

(., =( =('(., ( - -  74,-(+( ,  ,( (( (, 2  4,6, +(-,, >:(,( '( 6, /((+( , .>: 71.1 7 11  3 74(- 7-+   %,  41 + 2( ( 4,6, (, ,-,( 2 --+    H+( 2 9 

                        

:(2( ( 7--.   6 '(, 9 > (-( '( +(77?, +23 6,4, .7 1  =>: -( '1 +1 1-.  .7  41 +471 (, -(., =-: 7/+  1 ++, ( ,, (  .  H 2  +( 411. 4,( =7 .2  , (- '( - ((8 ,( ilgili bilgi taleplerinin yerine getirilmesi hem bilgiyi talep eden hem de bu talebi  2 ( =.  6 = '( -,2(+, 7/+  Mükellef ve mükellefiyetin belirlenmesindeki güçlükler

93

,, ,- +(77?,., (, 6(, -(( '( ((+ 7, +,/ (+ ;(   6(((.( 232

(, +, -( 37+.,2(, + -+   1 (, ,-, 4, .71/1 7  +( (+  /2 6( =(( ( , (-( , ,+(,,, '( 41 , (-( , 6( =(( +, ( , ,( , ,-,,, 4(, (-(., 6 =( -(+(9 ;++ =71 (: ,-.: -+   H (,9 +( (+ 7 +-  4, , ,, ;,= 4, ,, ,.,, 411-  4, (2,  (. 7  6>.+( -(., '( 4, 4  8, -2 ,+ ' '( -   1-. - -  713 411 1261- 2    -+   1 6,4, ;( ( , ,, O(4 .28.  1  4,6,( , 6( =(+(

7 1 713 7-  4(, (-(., -('/1+  +  - -  7--+   1 ;1.1.9                                                     ! " ,, ,- +(77?,.,, , (-( , 6(((.( 23. (, +, -( >:(,,, 8,.            !         8,. , (-( ( 5,7'+,'( 8,/, + ./+,7.0 '( 6,(-( =.  >(- + 2 47 =F/ ,, ,., ,( 7 + ,, ,., 2 - 6, ( ( 7 +  -+   +, 4, '( 6, ,  (., '( '( 6, ((+,-, =.  '( 6,2( +4, , (-( , ,+(,,, '( 41 , (-( , 23 , ,( , ,-,,, = 7 +2 71-. >(-, ;+    ((+ 7, +,/ (+ 7 +- 41 =  ('( , , 7-  6> (4,-(+( ,  2 /9 '( 6,(-( ,( ,6,, , (-( , '( 41 , (-(( , 23 , ,( , +( (+ 7 +-  4(, (-(., .7 111    4,  ,=, ' .2. 4,( 41 (: , (-, ;/-,, bütünüyle ortaya konulabilmesindeki güçlüklerin giderilmesi gerekecektir. (+ 7, +,/ (++( =71 (: , (-, 23  2( , 4(, (-(., ( 6 =+  C1    4(, +, ,, :( (  (. 7  4, 4  ( 6>.+( ,(4,-(+( ,  ,.+(-, 1  ,                            " 7-  ((+(2( '( 41 -   (. 6>.+( -( 71.1  .+- 6(+, ( 4, 

     !    #  $ 

   

        7  +J2 '(2 4, 4  (2, 6>.+( -(., - -   1 '( 4(:( , 1261- '( 6,2( +4, , (- ,( - ((8  .  4+ 1 1-. 6 =( +, -(+(9 411 + 4, 2.-. 7   . >+(., , (-( , .>: 71.1 7 11 1 1-  '( 6,(-( ; ;6, (2( ,+ 7/ .7 11 7 +2 =-+   H+( 2 9 ((+ 7, +,/ (+( 4, ,+( 11.  . +,/ (+ 23 8, -  4721+11  = (/(,9 / 41   .2  +/ +;-, ( ,-(+( ,  ( =(+( ( +( (+ 7 +-  11.  . +,/ , 8,2(+( ( 411- ,=, 6(((.( 23  7 11 6,4, =7 4 2  +,/ , > 6 +(-(( :7 11 7-+ =-+9 ;  =  4721+1 8, -   +,/ (+ 234,-( 7  7-+   1 ;1.1. 11.  . +,/ (++( (4(+,  +-. .71/11 71 -. =.  71-1 4, 6(, -( 7  (( ( , ,-(+( ,  /9 41 6(, -( '( 6, ,  (( , =.  =7 .2  , (- '( =7 .2  - ((8, ,:(-(., '(

((+,-, - 6(-(+( ,  7 .2   =  8, - ((+(-(., ;(- 8,,( 6 = ;(- ( ((+,-, (+,,, '( '( ,-,,, =.  +( /,; ( ,-(-(+( ,  "- $ *%,'

94

C1   ,, + 4  +  2(  =- '( (( ( , -(( ((+ 7, +,/ (+ 7 +- '( 6, ((+,-, =.  >(-, 7 4,6,2( ( , ,-, 6 =( +, -( .1 (+,2( '( 6, 23 '( = ,=, ('( , , 4, 7 +- 2 ++ >( -(.,, (.+((-(+( ,  1 >( -(, 7 1111 >:(,( 674( -(, 4   '( 271 + -, 3,2.  +(.+ ( ,-(., 6 = 7-2/+  +( (+ 7 +- '( 6, = -2 ('( , , 7-. 7 7  '( 6, ((+,-,, '(

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

                         ,8 (2(9 4,6, 6 '(,,, + 4, (, ( 1261  5 ('(+ ( ;, = / , ,( , 4,6,2( ,:,.,: ( , (-( ,,09 > (-(( , ((+ 7, 3 2 23  .2.  +,/ (+, > (, (, 6,4, ((+ 7, +,/ (+( 71 , (-( , 4 +   - 2 . 7 +-  6( =(( +,, ;( ( 21  , >( -( 6(=( ,,, 7 12/+  / 41    -('/1+

1 1-1 '( ,   6>: ( = --   ,, ,, :( (9 ((+ 7, +,/ (+ .2. ( , 2.  8,:,, -  +,/ (+,, ( 3.-+ '( 41 =( =('( ( 23 +,/ (+ ((+ 7, +,/ (+, >(-, 4, 4> -  71 +1 -+   #,:,, - +,/ (+,( 2 ((+ 7, +,/ (++( -  +(.,-,    

   "      7  = / , ,( ( 5 + 2/ 9 6 -  ,  (( ,9 4 '( .,67 + , (+( , '.0 4,6, +(-, ( ,-(., - -  74,(/(+,  H+( 2 9 .2.  +,/ (+, ( (9 (( > (-( -('/1+ 4/ .,.+(-,  /2 6( =(( -, ,.( '( 6, ,  (.,, 4,6, ( ( (+-( 7 ('- ( (/(+, 

95

7 7 9 ((+ 7, +,/ (+ 7 +- 4,6,2( ( , ,-, 6 =( +, (/(, ' .2- 4, >= ( 41 7 +-   /  7-2/ ' .2-  2-+   *41,9 +( (+ 7 +- , +,/ (++( ( 41 7 +- >:6  /  7-. =-: 7/+  *( : 4 6= (' (., ( 7 ((+ 7, +,/ (+, 7 - .(2 , ( 6(, -(., ,=, - ;( ( ,-(-(., 6( (+,, 6(( 7  41 ( ,-(+( ,  ! + '( 1:1 ' ( ( . 7 +- , +,/ (+, / (( 6> ( '( 6, ,  (.,, 4,6, ,;+,2/  2/ =>: -( +(77?,, .1/ 2(, 7   2 -2 4114,(/(+,  H:(+(-( 6( (, .(9 ((+ 7, +,/ (+ 7 +- 4,6,2( ( , ,-, 6 =( +, -( .1 (+,2( '( 6, == '( '( 6, ( =- ,=, ('( , , 4, 7 +- 2 +/ >( -(.,9 , (-( , 4 +  2( . 7 +-  6( =(( +,, '( -('/1+ 1 1-1 '( , 7 11 ' .2- 2-+   1 .(4(3(9 41 4> - ( 23 (( ( , -(( ,9 6(, -(( , 2>  '( .7 1 8  4, 2 - 6(, +, ,-(., 6( (.,,-,, '1 61- -/ + 29 7 + '( 1:1 ' ( ( ;:  71-  ++, ( '( 6, ,  (( ,,   -. -1;+(-( 7 6 = ( ( ,+ =(( .3+- 7  (( ( , ,-(., 711 . 7  6-. =.  6( (, 6> -(+( , 

96

-    .  /  01 - $ ,% ! 2%3  - =  '( 6, .,.+(-( , ( 7 11 6,4, '( 6, .,.+(-,-,: ( 4(2 (..

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

(8+( +1+- '( 4(6(( ( ,, , :((-((  ( 6(=,(4,-(., ,=, .,.+(- ,=( ,., ( 1 4(6(( , 7+ 7 ( ,(4,-(., 6( (,  $(-,: ( 41 -/ .- :( ( PM) 2  4( , 4(6(( , 1- 4(, (..  4- +  C3 :((-(( ( 6> (9 - ((8( , 1   4(6(( ,  - -+4 10 4.+ -  '(2  - -+4  4.+ -2 4(6(( , noterlere tasdik ettirmeleri gerekmektedir11. (6( 4.- ,=,  - -+42 '(2 7+( ( 6,+-( ( >/( - ((8( , 4 7 1  '( 6, , (., ( - ((8 7 1  '( 4(6( 4.+ -   4, ./ 411-  4(, +( 4, 2: - 9 -+4 , (+-(/,( , ,( 7+( ( , ( 41 2:2  -  6( (-(+( ,  2 /9 - ((8( , ( 2(, 4 - ,.(( '(2 ,=, ( 411 1  ;(.3 >(-, ( , (8 4(6( 4.+ 27 '(2 +. , (++, ,27  .9 '( 6,

, (., ( ,:, - ,=, '( (/(( , ,(=(2(9 4 7 1  7  '(2 -(.(, +( (  ( - /+ + ,;, ,+,4 ,2( 8 7 1  4(, +( 4, 2:2  3 ((-(( , 6( (-(+( , 52(/( .,.+(- ,=( ,., ( 1 4(6(( , '( 6, ,  (., + 8  ,:(-(., - -  7-+   (, +, ,(/( (, , ((+,-  ,+( ( , '( 2>+(-( , 2712 5 =  4, , (+-(, =7 -,+  4(6( 4.+ -. > (, ( 7 11 6,4,0 .,.+(-   4(6( 1- 4(, (-(., - -  7-+   "  #    : 71.1 41 bilgileri gösteren belgeyi sunmakla yükümlüdür. C1  , ; -  -/ .+/  6( =( 7-2 ,.,-(   8+1  düzenlemelerinin önlenmesidir. -"- 4 5 /% 784 5 9 17%77*7 1+1-. :7 11 7 (8+( ( ,( 4(6(( , ,6,, 7 1  2 +,3 ( ( 2  ,+,4 ( ) 2 . ( ,( .-. '( 41 . ( ,=( ,., ( 2(+,, -- '( , ,( , ,.+(-(., halinde inceleme için ibraz edilmesi zorunludur (VUK, md 253,256) 12 1 :7 111 121--. ;, ( -+ ; (J.( 4(, (-(., 5/( ( ,8 ( ( , ,, :( (9 (8+( 2+  '( 41 2+  2 7 4(6(( - ((8 4(2 7 1111 7+ 7  .-+9 - ((8 4(2 72.2  (8+( 2+  '( 4(6(( , 4, + 8 4   '( 6, ,  (.,, ( , 4(, (2(/(, (..  6> ( -+ ; + , , 271 4 '1 4,-(., ,=, (8+( '( 4(6(( , 6 '(,, 7--. '(2 41  1 --. 5 (8+( ( , +1+1--.9 ,4 : ( ,-(-(., '.0 6( (,  3.2.4 - Elektronik Ortamda Defter ve Belge Düzeni ,( ;11    7 11 6,4, '( 6, ;111   -('/1+ 2. :((-(( , (-( ,   2 7  2 + (/(, ' .2- 2-+   1 ( ((9 . 7 +- , (8+( '( -1;.(4( 2+  ,( . 7 +-  :((( 4(6(( 12

05 -(+( ,  %, 9 ;( : 6( (, +23 71 +1 1-   . 7 +- , 2+  (, +, ,(4,-(.,9 4>2(/( ( 2+ '( 4(6( :(,, 87.,27( 7-+ = -. 7.   H+( 2 9 +  - ,( 4, ,+(  =+ 411 1 1-. 6( (( R.(' , .,2(.,R > (, ( 7 11 6,4, 4: 4(6(( ,9 ;11, 4721+ 4, + 89 72 >:(,, 6( (, . (/( . 7 +-  411-. 2(+-(-(+(9   + -. gerekmektedir.  7 +- , 2+ ;( : ;11, 6(=( ,( .;,3 7-- 4, ,+(9 & NP .2 C. ,( : -( '1 +1 1-. ,=, 6( (, 2. +23 ;:   .>2((4,,   ( ,2( 9 -1;.(4( 2+  4,6,.2 3 76 -   /2 ,:(2( - ((8( ,( 41 4,6,.2 3 76 -  (+( 6( =( '( + :( , ,( /( 121-. 6( (( 1   '( 4,6,.2 3 76 -  ,=( -(., 6( (( .6 , ;1.1. ,( .+  +  '( 1261-2 ,, , 1.1 '( (..  belirlemeye yetkilidir. :6(, ,9 4,6,.2 7 +-  +1+1 2+ '( :((( 4(6(( ( 2. 6(=( , :  -  >/( 1 4,6,.2 3 76 -  '( (+,/, 8, - 71.1  .+  + 6(, +, ,-(., '( 411 ,:(-(.,, .-. 6( (,  ('/1+ 1 1-  3,2.  411 4,6,.2  -1;.(4( 3 76 -  - ((8( ( >(-, 72 .-+   11 4, ,+(9 6( (, 2. :(-, +---  ,=, 41 3 76 -  6( ,2( 2>(, , (- 23- - - 

101

411-+   1 ;1.1.1 '( 6,(-( =.  41 ( ,(-(: 7 11 =+  1 ( ((9 1/ 4,6,.2 3 76 -  ,=,9 '( 6, 1  '( -1;.(4( ,(( ,, 1261-. ('( , , .6 , .+  +  4(, (-(., 6( (,  1 =( =('( ( 6( (, .( (+,/, 8, -  + -. 6( ((  + '( (+,( 3 76 -  .6 , .+  +  1261 7 111 2(+,, 4, ,-( /( 72-. :7 1111 getirilebilir. 3.3 - Elektronik Ticarette Defter ve Belge Düzeni (+ 7, +,/ (++( (8+( '( 4(6( :(, 71.1 2+  ((+ 7, 7 +-  +1+1-. 71.1 ,( 4+ 7- 4, ,+( ; ,( , 4,  -2 6>.+( -(+( ,  2+  ((+ 7, 7 +-  +1+1-.   +--(  --+   ( =(+(9 -('/1+ 1261-  7 11 6,4,9   2 7  23 , (-( , (8+( '( -1;.(4( 2+  ((+ 7, 7 +-  ,:((4,,  (+ 7, +,/ (+ ,.( 1 1- 8   : (+-(+( ,  #,:,, -  ((+ 7, +,/ (+( 71 7-. ;, ( (8+( '( 4(6(

:(,, 6(((.( 27  . (4,(/(,  (4,.( 4,(9 +--( . 7 +-  6( =(( ( .2.  +,/ (+, ,=,   2 4, 2+ :(, >6> -(., 6( =(=, (, ,  1 +,/ (+( ,, , (8+( '( 4(6( 2+   7 7  + 1-  . 7 +-  6( =(( (/(,, 41 ( ,-(., 6( (,  ; 7 1.19 ((+ 7, +,/ (++( 4(((, +- 7  6( =(( -(., ,=,   (' ( ( = -. 6( (-(+( ,  --( . 7 +-  6( =(( ( ((+ 7, +,/ (+ 4+ , (-( , + 1-  2+ + -. -('/1+ (8+( '( 4(6( :(, =.  ( + 3 74(-( ( 27 =/+ E C1  , .7 121 ((+ 7, +,/ (++(, (8+( '( 4(6( :(,, .-. 6( (( +(-( 87.,27  4(, +( ( =-2 = - (+ 7, +,/ (++(, (8+( '( 4(6(

:(,, .-. 6( (( +(-( 87.,27   ( -('/1+ 23 '( , --. >:(,( ,+, 6>.+( ,-(2( = - +  C  +(, (8+( '( 4(6( :(, 71.1  '( ,( . 4,6,( ( ( ,:((4,(/(, :( (9 (8+( '( 4(6(( - ((8 4(2 2   (8+( '( 4(6(( , 4>2( 4, fonksiyona sahip olabilmesi için güvenilir 7-. 6( (,    4, (2, (9 - ((8, 4(2 2 71 +1  (8+( 2+  '( 4(6(( , 6( =( 1 1-1 2.+-. 6( (,  (8+( '( 4(6(( , 6( =( 1 1-1 2.+3 2.+-  ,.( .,.+(- ,=( ,., ( 1 (8+( '( 4(6(( , ,:((4,-(., '( 7+ 7 ( ,(4,-(.,( 4   ('/1+ 1261-  41 , (' (8+( '( 4(6( 1- 4(, (..  57+( +. ,, 6,4,0 4-. .1 (+,2( +(-, ( ,-(+( ,   (-( , 6(((.( + 7 +- 2( ,( ((+ 7, 7 +-  23-. ;, ( ( .,.+(- ,=( ,., ( 1 (8+( '( 4(6(( , ,:((4,-(., ,;+,2/ ('- (+-(+(9 ;++ ;   +-+   1 ( (( ((+ 7, 7 +-  +1+1/ (8+( '( -1;.(4( 2+  ,( :(((/( 4(6(( 71.1    , ;1.1.  .-. 6( (-(+( ,  F (8+( '( 4(6( 1- 7+( ( , '(  - -+4  2( ,( 6(+, ,,                         

102

72  6(=, ,-(., 6( (,  >2(/( '( 6, ,  (.,, 4, - ((8 + 8  4(, 4, '( 6,( , -( >(-, ( 1 4(6(( , '( (8+( ( , 6( (+,, ( ,:(-(., mümkün olabilecektir. F (+ 7, 7 +-  (8+( '( -1;.(4( 2+  +1+1 11 '( 4(6(( ,

:(( ,, 3 76 -  4(, .+  +  '1 +1 1-. 6( (,  >2( 4, >(-  ++, ( .,.+(- ,=( ,., ( 1 4(6(( '( (8+( ( , ,:((4,-(., .7 11 =>:-(2( 2(+-(2(/(+,  %, 9 41 + 3 76 - -('/1+ 1261-  2+  4(, 4, . ( ,=( ,., ( 23-. '( 2+  -1;.(4( ,(( ,( 1261 7 

:(+,-(., '( 4(:( , 2+ :(,( ,, , ,(( , 87.,27( 7-+ = -+   >:6(, ,9 ;(- 4(6(( , :((-(.,9 ;(- ( (8+( '( -1;.(4( 2+  ,=, 2.  4(, , 4, . ( 5 8+1  :((-(., ( L 6  S(, , (- 23-2 ('( , , ,  >2(/( '( 6,( , -(

>(-,, .71 9 ;++ '( 6,( , -( >(-, 6(=+,+( .7  2+  23-.9 2+ :( , ( (, ,,( 6, ,-(., - -   2 1 1- . 7 +-  düzenlenecek belgeler için de söz konusudur. Gerekli yasal düzenlemelerin 23--.  2 41 1 1- - ((8( (   +  1 1- 6> ( ;(.3  2 - ,,.,2+,8, '( -(+( ,  1 ,8 ( 2 :-  '( 6, ,  (.,, 4(:( , 1 1-  (+, 4, ((+,- 23- 7 .;,3 7-2/ -  gelmektedir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

,.+(- ( 1 4(6(( , 7+ 7 ( ,( ( 2+   > ( 6(=,-(.,

103



/ '( .+/ 2 : 2 :( 6(-( ,, 41 7 +-  , ,( , ,-,( , 71.1 , 4,6,( , 7 1111 6 +, ( ,-(.,9 4>2(/( .;+( '(2 -1;+(',2+ ,+,4 ,2( 2+/ 4(6(13 düzenlenmesinin önlenmesi.

 C1  , ,, ;1.1.1 / '( .+/ ,, 2  ( ( 7-. ;, ( .-.  ,, .7 11  -. ,=, 4(6( :(, 71.1  -('/1+ , (2, +(, , ('( , ((+ 7, 7 +- 12 -. 6( (-(+( ,  1 =( =('( (9 - ((8( , 41 71  2(+,( , ,-, '( +(, 7 1  ,2(  77 ,.271  4(, (-, '                   1 6> (9 O(4 .,+(( ,, 6> ('9 2(+, '( .7 1-11   - -+4  3 ( 4, (, ( :(((4,,   ((8( 4, 4 . 4,-(.,( ,- 7-2 >:(

,8 (( ,, 1   - O(4 .,+(( , ( 4(6(( ,, 4,, (  =( (/(, 4,6,( '( 87 -+  ,6,, -(':1+ ;  -( , 12 / 4(, (-, 7 41 4(6(( ( ,, , 4,6,( , ;(-  .,+( ( .-. ;(- ( ,2(  6>.+( (/(, ((+ 7,  (.( 6> ( ,-(., .4,,  / '( .+/  2  (( ( 411 11 ;( ( ((+ 7, 7 +-  4(6( :(,, . , (2(/(, 71.1 7 + 4, =>: :( , ( 1: - .-. 6( (+, -(+( ,  ('/1+ , (2, +( ( (   

:((( 4(6(( , (,( ,( '( ,=( ,( ,( - ;( ( ,-(., .>: 71.1 (, ,  /9 ((  . 6(((.( +,/ (++( :((( 4(6(( , 7 1111 ,( 2  54 2+ 9 6 -  , (-( , '.0 +(2, ( ,-(., - -  7-+  

13

=(      

A             

                     + 4J0!

md. 359).

104

:    5  01  - ,( ,6,, 7/ >6> -( 6 = 7-2/+  1 .(4(3(9 41 4> - (, =- '( + + -  ,= '( 6, -(':1+-: 2 .  ./  - ;111 7  ,8 ( ( ,( H ;  -( ,( ( . . 4 '1 1-+   +  4  +  +73-. - -   - Tam Mükellefiyet F (, ,  (  , ,, C(  F (, , ,+(,,, 2,, F ( 6, + ; (, (-(.,

4.1 - Tam Mükellefiyet - - ((8,2(+9 - ((8( , ;(- -1,- 52( ( ,0 7 1  ( ( ;(- (

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

105

'( 6,( , ,-(., -;.139 ,.+,. '(2 41 ,, 2>+(-,   -  71  2>+(-( ( >(-(+( ,  ;.13 2>+(-, (9 +- - ((8 71 (    elde edilen gelir üzerinden ödenen vergiler, belli esaslar çerçevesinde tam mükellef 71 ( ( ;(.3 '( 6,( ( , , ,-(+( ,  .+,. 2>+(-, ,.(     ( ( ( ,( 6(, , -1,- 71 ( ( '( 6, ( 4  +1+1-. (..

2-+   ( =( , , '( 1 1-  ( ( (++,( , 6(, ( 72.2 ;6, ( ( +- ((8,2(+ (.. 6> ( '( 6,( , ,(/(( , 6((,( -1,-,  ,+( ,( 4- +  ( 6, .,.+(-,-,: ( (.. ,+,4 ,2(  ,(2, 4(,-.(-, +,  1 6> (9  ,2(J ( -1,- 7 6( =( '( + :( , ,(  ,2(J ( '(  ,2(    ( ( (++,( , 6(, ( , 72.2 (-,: ( '( 6,( , ,(/(( ,  - - ((8,2(+ 71.1    6( =( , ,( '( 1 1- =.  2  2  (( -+         C1    (,, ,, :( (9 6( =( , ,( ( +- - ((8,2(+ 1261-.9 1  7 9 -1,-, 52( ( , 7-0  ,+( ,( 2  -+   #  4, ,8 (2(9 ülkeler genellikle kendi mukimlerini tam mükellef statüsüyle vergilemektedirler. - - ((8,2(+, 4(, (-(., ( (..  -1,-, ,.( 1261-  6((,( .>: 71.1 ( ( ,-(+6; .;,4, 7- '(2 4, 2  4(, 4, . (2,  ( ( 6(=, -( 6,4, >= +( ( 4-+   ( =( , ,( , -1,-,, (-,: ( ( ,( ( 1261-  3 ( 7 

:((-, +,  J1 / -

(.,, , 8 . ,( #  (   5-1,-06( =( , ,( ,  ,2( ,=, ( '(    ( ( (++,( , := '( , +  +-- :( , ( '( 6,( , ,(/(( , ; -( 4- +  1 6> (9 +- ((8( ( 1  7   ,2(J ( -1,- , ,( ,  -. 6( (-(+( ,  11 4, ,+(9 J1 / -

(.,,  /, 8 .  .2   '+     ,2(J ( -1,- 713 7-   4-.: +- - ((8       ,2(J ( 2( ( -( 71.1 ,.(  11 & / -

(., ( =- +  Buna göre, F ( (, 1  :(( ,, (,2( ,-(+6U;  ,2(Q ( 411 9 F , +',- 2 ,=, (  ,2(Q ( ('- 7  + 2  8: 7+1  9  ,2(Q ( 2( ( -, .2-+    7-- 4, ,+( 1261-  4, 6( =( , ,, 4, ( 8: ( + 8  ( , -1,-, 41 ( ,-(., 1261- 2   4,-(+( ,  1 + durumlar “çifte mukimlikA 7     -+   ,8+( -1,-, 4( 4( , ( 2 , ,, 2 6(, 72.2 4, ( 8: ( + 8  '( 6,( , ,-(., 2, =,8+( '( 6,(-( .7 11  27 =-+   ,8+( -1,-, .7 11 =,8+( 106

'( 6,(-(2, >(-(  - 2 =>: -( '1 +1 1-+    ,2(J, (  -  14 ,+(   !" 7 (  -. 71 ,( ,6,, & / -

(.,,  /, 8 . ; - ( 6> ( 4, 6( =( , ,,  -2 + 8 ,, (/( ( , '( 6, -(':1+ 12 / -1,- 41 ( ,-(., ;, (  , ,, ;6, (,- -1,-, 7/ -

( ( .2 +(.+( 1261- .1 (+,2( belirlenecektir15.

4.1.2 - Kurumlarda Tam Mükellefiyet 1 1- '( 6,., - ((8( , ( ( +- - ((8,2(+, 71.1 -1,-, (..

2  -+   = +( 4(,-.(-(+( , (  1 1-  -1,- 7 1  2( , +2,, ( 1  ,+( ( , (.. ,+,4 ,2( ,, +(67 , ( +73-. - -    +(67 , (,  ,+( ( ( ,( 87 - -  4, ;11. ,, ,2( 2-+   1, -( (:9 2+ -( (:9 1 11 2( , '. > ( 7  .24,,  ,/, +(67 , (,  ,+( ( ,.( ( ,( +,/ , '(2 (77-, 4, 4+ 7 + 32 .

2-+   C>(+,- 2( , 53/( 78 -6(-(+09 -( (:, 2>(+,- '( ((+,   % "     

 

  &      %"  "    7/+,709 7 +  -1,- 7 1  2( '. 6,4, >= +( ( 41 +(67 ,2( > (    16 6>  1, -( (: '( , -( (:, ' -   11 L 1/1 -

(., (   , (, ( +-- + B “'     $                        

   " (     $         #           .” 14

 5                    *$HB>I!

H =  5   C  L  4    2  $  F1    3  A! 4 3 !   %..6 15 C,*3 (  $                                        !          !       !               

                                         

gerekmektedir. Ault, H.J(1997) “ Comparative Income Taxation: A Structural Analysis”, Kluwer Law International, The Netherlands

16

107

Çifte mukimlik sorunu kurumlar vergisi mükellefleri için de söz konusudur. )     

         %     &  ,+( ( ,, 4, ,+( 1261   '(2 -1,-, ,=, 8   ,+( ( >6> ( , ;( ( 41 .7 11 6  (-( 6(-(., =-:   1 1- '( 6,., - ((8( , ( =,8+( -1,-, .7 11 21   (,,( !" 7 (  -. & / -

(.,2( =>: -( '1 +1 1-+  17. Burada öngörülen kriter (tie-braker rule) genellikle “etkin yönetim merkezi”dir. Ancak bu ' -  - ;111  +-3 =-  6,4, . 27 1--. 6( (+,, 71.1   7 + 4, 2 ;( : .-- +  $(-,:, + 8 7 11  -  ,.( 1 1- '( 6,., - ((8( , ( =,8+( -1,-,, =>: - ,=,    - 1.1 9 (+, 2>(+,- -( (:,9 1, -( (:9 2+ -( (:9 1 11 2( , '(2 41  4,( ,-, ( 71  87 - ( 4(,-.(-, +,  1 ' -  1, -( (: 5(6 ;( 788,/(09 2+ -( (: 5 (6,.+( ( 788,/(0 '( 1 11 2( , 53/( 78 ,/7 37 +,70 ' - 9  ,2( =.  J1 L 1/1 -

(., ( +- 1, -( (: ' - +(4  (+-(+( ,  +, C>(+,- ( (:, ' - .  -. 6( (+,, 71.1 ,.( ; >/( ( ,8 ( ( , ,, :( ( + + -2 =+ 18.

4.1.3 - Elektronik Ticaret ve Tam Mükellefiyet ,, ,- +(77?,.,, .1 11 2(, 7  2 ((+ 7, +,/ (+ , ,( , -1,-,,9 72.2  +- - ((8,2(+ 71.1  8  4, +47 7 +2 = -+   7121 6( =( , ,( '( 1 1- =.  (( - $ %& %  ( =( , ,( ( -1,-, (.. ,+,4 ,2( ,-(+6; >= + ( 4- 4, ,+(9 4, ( ( 4, +',- 2 ,=( ,., ( 4(, , 4, . ( 56((,( M 6 0 6(=, ,-(.,

( -1,-, ,=, 2(+( , 41 ( ,-(+( ,  1 6> (9 4, 6( =( , ,, '+   7 11 (   , 4, ( ( 4(, 4, . (2, 6(=, -(., .>: 71.1 (,  , ,, + - 6(, ( ,, '( 6,(2(4,-(., ,=, 2(+( , 41 ( ,-(+( ,  7 2 :-    9 6( =( , ,( , 4, ( ( (77-, 4, 8,2(++( 411-   ( ( 2 4,::+ ( ,( ,, '(2 +(-.,/,( ,, 411-. ,( - -  olmakta idi. Bu durumun hizmet sektöründe daha belirgin olarak gözlenmesi   !           7  / 8,,( 411 11 5,-(+ (++,,0 2( ( ;,:-(+ .14,-(+(2 , (( bir ifadeyle, hizmetler ancak üretildikleri yerde tüketilebilmekte, hizmet ticareti 4 2  >= ( /7 8, .  ,( 2+ 411-+ , ,

17

C,*3  "(     

 5        :       -

     $

  *$HB>I! H =0   L  (   1A! ? !

 

98. 18

0        *$HB>I! H =0   L  (   1A! ? !

Temmuz 98.

108

,, ,- +(77?,.,, .1 11 2(, 7 , ,( ( 2( ( ,, (, +, -( ( ( 4, 4  ( ( 8,2(++( 411-9 7 (, (77-, '( +,/ , ;2+ , +,  ( (4,-( 7 .1-+    + +( (+  /2 =7 =( ,+,  

 -9 -1;.(4(9 +39 -,- 9 - ;( ,., '. ;,:-(+( , .11-. 1261-  4 - 713 41 + ;,:-(+( ;(- 1- 7  ;(- ( =( ,+ 7  6, ( ( 226 -+   1 6(, -(( 6( =( , ,( , '( 6,(-(., =.  ,, >(-, .71= 7 +2 = -+   C1    4(, +, ,, :( (9 -('/1+ '( 6, :((-(( , ( ( ( 4, +',- 2 ,=( ,., ( 4(, 4, . ( - +- - ((8,2(+ ,=, 2(+( , 41 ( ,-(+( ,  (77?,, .1 11 7 .2(., (  + 4(, 4, . (2, 4, 4  ( ( 6(=, -( ( ( 7 ( ( ;,:-(+                   

        7-+   1 ( ((9 41  4>2( @ülkede belli bir süre kalma”  ,+( ,( 4 +- - ((8,2(+ 1261-  >(-,, :/ 4(((4,,  (77?, 6(, -(( , 6( =( , ,( , '( 6,(-(., ,( ,6,, 7 +2 =  ,,/, .71= @ yeri” ,( 4+ 713 41 71 @6(, , ( ( ( , ,, 2( A 4  +  (( -+   &   %  ,, ,- +(77?,., ( 6(,( 7+ 1 1-  +- - ((8,2(+, 71.1  -('/1+ '( 6, :((-(( , ( >6> (  ,+( ( , 2(+( , 7-  6( =(,, 7 +2 = -+   1 2 62 (.+((2( >2( 4,  6 - ,( , . (4,, B )     #            #       " Bu argüman ile çizilen tablonun iki unsuru üzerinde

1 14,,  *( (2 ( >/(9 , (+( , .;,3 7 1  +(77?, 7 7  1, -( (: ,( , -( (:( ,, -( ,+,4 ,2( 8  + -  >(-, 72 .1-+   1 8  + - 2 (, /7 8, .   ,=( ,., (   . (/( '( 6,(-( 71.1  >(-, 4, .7 1 71 +1 --+  19. Ancak, 1, -( (:F, -( (:, 8  + -.  2  (( .>: 71.1 7 11  çifte mukimlik ve çifte vergilendirme probleminin gündeme gelmesi kuvvetle muhtemeldir. , (+( , +- - ((8 7/  (2, 4(, (2(4,-( 71.1 , ,,.,2+,8( , 5?1 ,. ,/+,7 .;733,60 1, -( (: F , -( (:, 8  + -. ,( . 

(, ,  (77?,9 , -( (:,, -( ,+,4 ,2( .(=,-, 71.1   , (+( ( 2(, 7 .1-+   %, 9 , -( (:,9 , (-( , 8,,( 23  2( '( , (-( , 2>(+, ,, 2( 7- :( ( ,, 1.1 ,=( -(+( , (77?, 41 1.1  ,( ,6,, 87.,27  8  (( ( 23-. 72 + -+   H (,9 7 +  '( 2>(+,-  (-(., 50 (., ( ,-(+ ( (9 / 50 (., ( 8,2(++( 411 5V0 , (+,, 5"0 (., ( 1 1-. 5+ :( , ,, :-.09 19

4J05 9                  

              ! 

        (  "          0405 9%            

veya             

       0  

               

            "                       !             

            

109

2>(+,- 1 11 +73+  '( ((+,-, ,.( 50 (., ( 6( =(( +, ,-(., mümkündür20 H+( ( 4( , 234,( 41 +  -  23- 4,, ,+(77?,.,, .1 11 7 ,( ;  7-3,( 4, (, ( 6( =(( +, ,(4,-(+( ,  >:6(, , '( ,( > (+(9 2>(+,- 1 11 +73+  50 (., ( 23-. 2>(+,/,( , ( :  +-- :7 11 7  8,:,(  ( ( 411-  6( (+, -(-(+(9 ', (7 F78( . '(2 4(:( , 2>+(-( ( ( +73-. - -  74,-(+( ,  $(( -1,-, 71.1  8   ,+( ( 1261   '(2 2  ,+( ( , 8  (, ( 27 1-24, ,( , ,=, 41 '( 4(:( , 1 1-  =,8+( -1,-, .7 11 7 +2 =-+  

:" $ % , ,,* =   '( 6, .,.+(-( , ( 1  7  (( ( , -1,-( ,, 6(, ( , ,( 5+- ((8,2(+0 ,-, + 8  23  4-.: .   ,=( ,., ( 23 8,2(+( ( 7 6(, ( , 5  - ((8,2(+0 '( 6,(-(+( , (  >2(/( ( ( -1,- 7 , ,( , + - 6(, ( ,9 -1,- 7-2 , ,( , ( ( .   ,=( ,., ( ( ( (++,( , 6(, ( ,, '( 6,( , ,-(., .-+   ./ ,8 ( ( ,, .(9 (( +- - ((8,2(+, 2.   - ((8,2(+ (..  1261- ( , .   ,=( ,., ( 23 8,2(+( ( . 6(, ( , '( 6,(-( ; 1- 7-+     - ((8,2(+9 ; >/( ( (,, ,, :( (9 4, , ,, -1,- 7-  4, ( ( ( ( (++,, 6(, ( 72.2 7 ( + 8  '( 6,( , ,-(.,, ,8 ( (+-( ,=, 1-+    - ((8,2(+9 (-,: ,( > (( , ,, .(9 #  $  

    #  $      

   

72.2  ,2(J ( '( 6,( , ,-(( , - 6(-(+( ,  ( 6,(-( ; ;6, ;( ( :/ ( ( ( , ,, ( 52 (.,0 '( ;6, ;( ( ( :/ ( ( ( ( , ,, -1,- 7 11 ( 5,-(+ (.,0 + 8  1/ := + ( , ,+,4 ,2( ;( (, ,= -(':1+  :((-, +,  (, '( 1 1- ( 6,., 1  712 ,, , ;  -( ,( 4, :   

(,,(/(+,  H+( 2 9 (( , 11. -(':1+  , :((-(( ( ( edilen gelirlerin birden fazla defa vergilendirilmesinin (çifte vergileme) önlenmesi ,=, 2(+( , 7--+   (, 1.1   ;(- ,-(+ (., ;(- ( 2 (., + 8  - ( ( 7  '( 6,( , ,-(( ,, >(-(., =,8+( '( 6,(-(2, >(-(  -  ,( .-+   1  -  ;( (, '( 6,(-( ; 6(, 1.1   ,+,4 ,2( 4(, (-(+( '( =,8+( '( 6,(-(, . 6, ( ,(/(, = '1 +1 1-+   , (  .  HJ 411 11 ;( ( 2 '( ,-(+ (( ,, 6(, 1.1   ,+,4 ,2( '( 6,(-( ;  4(, (-(., ( ,= -(':1++ 2(  :((-(( ( >/(  - ,6,, ;  -( ,, (.. -. 6( (, 21. 20 21

"                $5  .;            

           $         L          $       9::                $           

110

 - ((8,2(+ 71.1 6( =( , ,( =.  J1 N / -

(., (9 1 1- =.  ,.( J1  /, -

(., ( :((-, +,  Dar mükellefiyet çerçevesinde vergilendirilecek kazanç ve iratlar GVK’nun 7 ve J1  /, -

(( , ( 4(, +,-, +,   - ((8,2(+ (..  '( 6,(-( 23-. =.  4(, (2,/, >= 7 := '( , +   ,2(J ( ( ( ( ,-(., 71.1 J1 K /, '( M ,/, -

(( , ( =- +  J1 &) ,/, -

(., 12 / 41 ;  -( 1 1- '( 6,., - ((8( , + 8  ( ( ( ,( := '( , + ,=, ( 6(=( , 7/+  H+( 2 9  - ((8( , := '( , +  J1 21   (,,( -

(( , =( =('(., (  ,2(J ( ( ( ( ,-, .2-.  := '( , +   ,2( + 8  '( 6,( , ,(4,(/(, - 6(-(+( ,  /9 := '( , +   ,2( ,( H  (+-, 4, (, -1,-, + 8  .- 7-. ;, (9 :/  ,2(J ( ( ( ( ,,3 ( ,-( ,,, 4(, (-(., ( J1 (,,( ;  -( , ( >/(  - ;  -( ,, ,+( -. 6( (,     6(, 1.1   ,+,4 ,2( := '( , +   ,2(J ( ( ( ( ,-(., 71.1  '(  - ;111 ;  -( ,( 6> ( (( /+  /9 . 7 +-  2 + ( 8,2(+( , ,+(,, ,+(   =- +,/ , := '( .( 4(.+ -(.( :=  ,( .  +1+1/+  :" $  >% 7!%!% 2?, , ,'  Ticari Kazançlar *+,$   -         

     #  (     7-. '(2 ,-, +(-.,/, 411 1 -. '( :/ 41 2( ( ( '(2 41 +(-.,/,( '.+.2 .-. ;, ( +,/ , :=  ,2(J ( ( ( ( ,-, .2-+ '( '( 6,( , ,-(+( ,  ,/ , :/ '( 6,( , ,-(.,  - ;111   J1  2(  ;  -( ( 3 ( 4, (, ( :((-, +,  !" 7 (  -. @,/ , := A 4  K /, -

(.,, , 8 . 9  - ((8 .++ .  (, - ((8( , +,/ , :=  :/ ( ( ( , ,, ( ( 52 (.,0 '( 6,( , ,-(.,9 6(, -(':1+-:  7 11 6,4,9 .>: 71.1 :/ 4, , 2( ,  /2 ( ( ( ,-, 7-.  + 4- +   ,2(J, + 8 7 11  -   2(  41 3 (.,39 4, +( (44 .  ,( 4, ('(++( 4, , 2( , .;,4, 7-  6( =( -  7 (, (77-, ;2+ , +,  (+-, .2-2/9 72.2  (, '( 6,(-( ; 7-2/ 2  2-+    2( , ' - IMH =>   FB  (  L     

2  $  L     3  A 4 3 ! 0 %..&. 23 "    4J05 %7:  %77               24 $             =    A  (  $   9%

inci maddesi çerçevesinde vergilendirilmektedir.

112

       $ % *       &      &          +   .   +-- + 59 - K0 !" 7 (  -.  .( 4(.+ -(.( :=  :/ ( ( ( , ,, ( + 8  '( 6,( , ,(4,-(., .( 4(.+ -(.( 8,2(+,( :(, 7  tahsisli sabit bir yerin 58,D( 4.(0 411-.  + 4- + 5 &0  ,2(J, + 8 7 11  -  ,.( 6((,( @.( 4(.+ -(.( 8,2(+,, ,/  ( ( , ,, 2 (., ( 4, '( 6,( , -( >(-, ( M 6(=, -(.,A  +  öngörülmektedir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

(( ( , -(9 ,6,, (, (77-, ;2+ '( 6,(-( ; 71 / 4721+  +- .,-6(( ,( , 2  2-+    7 +-  6( =(( +, ,( ((+ 7, +,/ (++( , 2( ,, '  . 4(, ((/(, .7 1.1 + +  ( 41 7+ 6>: >  ( 411 1 1-. 6( (,  1 ;1.1.1 '1 61-.  .7  ((+ 7, +,/ (++( , 2( ,, . 4(, ((/(, 71.1 6(=(4,, ,: C1    ,8 ( ( , ,, :( (9 . 7 +- '( /7 8, .4,+, '( 72.2  , 2( , ' -  4, 4, ,2( 121-1 4, =  12  --+   (+ 7, +,/ (+ 7 +-  , 2( , 71.1  4 / ,, 2 - :( , ( 1 14,,  1 2 -  4, ,/,.,9 , 2( , ' - . 7 +- 12 -. 2( ,( . 7 +- , +,/ , '( -(.(, 8,2(+( , '( 6,( , ,-(., ,=, 4  >= +( 6(, +, ,-(., (.. 2-+   1 71 , 4, 4  2 - ,.( .7 119 1261 6(-(+( 7 '( 6,(-( ,( '( 1  =( =('(., ( =>: - 6(+, ,-(., (.. 2  2-+   

113

4> - (9 ((+ 7, +,/ (+, '( 6,( , ,-(., 71.1  6(, -, ((  .  büyük ölçüde kabul gören temel ilkelerden bir tanesinin de elektronik ticaretin '( 6,( , ,-(., ( -('/1+ 11. '( 11.  . '( 6,(-( ,( '( :((-(( , (.. -. >6>  4(, +,-, +, .  41 ,( 4, 4 +  7  ((+ 7, +,/ (+( 2 - +(-( (.. +( , (+-(+( ,  1 '(.,(2(9 .71= .-  4(, +,-(., 6( (( 4, (( ( , -(2, ( 4(, +-( ( 6(=-(2(,- (+ 7,            "

   1  ,( 2(+,,-(., 2  2 2 - 2( , (,, '( 6(=( ,,, '( 6,(-(   =7 ; 4(, 6, 4, (, ( 6> (4,-(+( ,  1 .7 / -( ,(9 '( 6,(-(, (77-, 72  ,:(-(.,9 (77-, 72  > ( 6(=-(-(., 6( (+,, ,8 ( ( ,-(+( ,   7 +- , 2( ,, . 4(, ((/(, .7 11 21   4(, +,( ,,/, 2 =( =('(., ( ((    712 1 .7 12 4 -. 6( ((/(+, B+( (+ 7 +-  @.11/1A 5.( '( 09 @O(4 .,+(.,A '(2 @ @O(4 .28.A , 2( , 7 

(( ( , ,(4,, -,E 71 ,( ,6,,   , 4,6,( .7 11 ; ,2, 7 +2 71-. +  411/+  F @11/1A ,.+(,( 4, (2( 714,, '(2 + 4,, 4,6,.2   2( ( +, ,-( .1 (+,2( 4(,    2( (, +, (4,,  / 0    

 1 .  1  . '        .1 (+,2( 23 , (-, ,.+((  (.( 5.,+(2(0 2>( , ,-(., - -  411-+   F X(4 .28  4(,    '( 7+7-+, 7  4  (( (, O(4 .28  + .8( 7/ (, ( :((-(., - -   F X(4 .28. ,=( ,, '( .11/1 -  ( ,,(4,(/(, 6,4, , 4,, ( C1   4(, +,( ;1.1.  +(77?, 6(, -(( ( 3 ( 7  ;   -  ;( 6((/(, >6> (4,,  1  9 . 7 +-9 , 2( ,, '  ,=,   

 1   sabit 4, 2( A  + 6( =(( -(.,( ('( , , 7-  7 +2 =-+   1 .(4(3(9 O(4 .,+(., '(2 O(4 .28. +,/ ,G-(.(, 8,2(+, ,/ . +;.,. ( ,-, 4, 2( 7  41 ( ,.( 4,( .4,+,  + .-  ,=, . 7 +-  , 2( ,, '   .>: ( ,-(., -('/1+ :((-(( ( 6> ( mümkün görülmemektedir.  7 +-  .11/1 :( , (, O(4 .,+(., '(2 O(4 .28  , 2( , 71 +1 13 71 +1 -  =( =('(., ( + +  4, ,( 71  41      71 -  ;( 3.-  (( ( , (4,(/(, 71.1 1  ; >/( ( 4(, +, ,, :( (9 !" 7 (  -. ) ,/, -

(.,, & 1-  8 .  ;: 2/ '(2 2 -/  +( (, 4: 8,2(+( , ,/  ( ,-(., ;, (9 , 2( ,, '  ,=, >6> (  + .. 4,( , 2( ,, 71 - 

72.2 2 (.,, +,/ , :=  '( 6,(-( ; 7 +2 =-  41 ( ,-(+( ,   7 +-  O(4 .28  :( , ( 23 8,2(+( , 41 =( =('( ( (( ( , ,(4,(/(, ,( , . -(+( ,  .  41   >(-, 7

114

7+9 . 7 +-  8,2(+( , , 2( , 71 +1 -. (6((2(/( (, ( ,:2 ( ,-(2( ('( , , 7-.   H+( 2 9 . 7 +-  , 2( ,, 71 +11 41 ( ,.( 4,( 41 (: , 2( ,( +8( ,(/( :/ +(.3,+, 3 74(-, 7 +2 =/+  %, 9 +( (+ 7 +-    /                 

72.2  87.,27 '( , ('( , 7 +2 71-. 6 =( (/(+,  11 .71/1   , 2( , :/ +2,, ( .+    /+  1 71    +(  (( /+   ) (  *+   %#  &  midir? C1   2(  =- '( + + - 4( 4( , ( -('/1+ , 2( , ' -            

               2(+( , 4,  ,+( 713 7-  .7 1.11 6  (-( 6(+, -(+( ,  ; >/( ( ,8 ( ( , ,, 6,4,9 2 (.,, +,/ , '( -(.(, :=  '( 6,(-( ; /7 8, -  .4,+, '(2 4 ,+(,( ,( .;,3 , 2( , '(2 .4,+ 2(  ,+( ( ,( 4-. 41 ,(( , 6(, +, , ,, >(-, >:(,, ,( 2  4+   %, 9 '( 6,(-( ; 32 -  ,(( ( , +,4+    >(-( ( 4, (, (77-, ;2+ '( 6,(-( ;

71 / 4721++ +- ,=, .4,+ 4, 2( ( .;,3 7- 6( (-(+( , ,   - : ( +(77?, 41 :7 1111 >(-, >= ( 7 +    - +  11 -  + .4,+ 4, 2( ( .;,3 7-   4, 4  (, (77-, ;2+ , +,  (+-(, - -  7 11 1  1 .(4(3(9 '( 6,(-( ; 32 -

2  , 2( , '( .4,+ 2( 6,4,  ,+( ( , 6(, -(( =( =('(., ( 6>: ( 6(=, ,-(., 4, ,;+,2= 7  7 +2 =-+     ,+( ( , -('/1+ ;,2( ((+ 7, +,/ (+( 1261-. (.. ,+,4 ,2( 6(, -(+( 7 (( (2;,( 7/+  11 4, ,+(9 6(, -, (( , ( 41  :  6> -(( , 7.   Zira, bu düzenlemeler “;.: '( 6, (4(+,.         ;: -+   H+( 2 9 , 2( , '( .4,+ 2( ' -  6>: ( 6(=, ,-(.,, 4: 6 = ( ,

( 411-+   1 6 = ( , 4   9 23 8,2(+, 2 (., ( ,/  ( ,( +,/ , '(2 -(.(, 8,2(+ 3.-  - (( ( , ,(/(, 27.  (2( 6( =(( +, ,( - 2  ;,:-(+ +,/ (+, 5,+;+0-, .2/ ;1.1.1 6(-(+( ,  1 2 - >(-, 1   2-+   C3 , (,+;+ .2  ++, ( '( 6,(-( ; ,-(+ (.,(9 +,/ , '(2 -(.(, 8,2(+ 7  (( ( , , ,, ++, ( ( '( 6,(-( ; 2 (.,( ,+ 7/+  *  C3 (( ( , -(( ( , 2( , '( .4,+ 2( 6,4,  ,+( ( , . 7 +-           

                  7-  7 +2 =-+   7 11 =>: - 71.1  8  2 -  benimsenmesi mümkündür.

115

(+ 7, +,/ (+ ;( : 4 6= (' (., ( ,  1  .7 , .(2 , '( 6, ;, 23/ ;11, :((-(( ( ( (+,((/(+,  1 1 1-1 6>: >  ( 411 1  ( :  . ' ( ( 2(, 4, :((-(2( 6, ,-(-(.,9 -('/1+ ;  -( , 1261-2 ('- ( ,-(., '( 1261-  7 +2 =/ +472 6> ( ; ((+ ( ,-(., 6( (+,, 6>  ,( 6(+, -(+( ,  71 ,( ,6,, ,( 4, 2 - ,.(  - ;111 . (/( ((+ 7, +,/ (+ için uygulanacak yeni hükümler eklenmesini öngörmektedir. Buna göre, Model  -  + -/ :=  '( 6,( , ,-(.,, 2  4, -

( ( 5- M0

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mudur? 1 .7 11  ,2(J ( 2( ( , , ,( ,(     2( ( , , ,( =.  2  2  (( -. 6( (-(+( ,   ,2(J ( 2( ( , 7-2 2,  - ((8,2(+ 3.- 6, ( , ,( ,  ,2(J ( : 71.1 (, ,  Serbest meslek faaliyetlerinde ise dar mükelleflerin bu faaliyetleri Türkiye’de icra (+-(( , '(2 8,2(+( ,  ,2(J ( (( ( , ,-(., (-,:, '( 6,(-( ; 7-. ,=, 2(+( , 713 , 2( ,, 41113 411--. >(-, (, , (GVK; md.7).

116

- - ((8,2(+ (..  +,/ , '(2 -(.(, 8,2(+( ( 7 :/ '( 6,( , ,-(., ,=, 41 :=  4, , 2( ,  /2 ( ( ( ,-(.,  +

(, ,  1   >(-, 7 '( 6,2, 71  72 -(2  6(-, 7-.   .+( ( , 23-. '(2 -(.(, +( ( ( ( 2 7-. , ( 4 - 4(, +,( , 7 

(( ( , ,-, +,  1  9 .+ 4, 2( , +1+1-1 7-. , 2( ,, '  '(             1 yerde bilfiil ticari veya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

, ; '(2 '  1- '(2 1- ; ,=, ( 74,,  :/ ,+(,,, 4(, ((4,-(., ,=, := 6(+, ,/, 8,2(+     -(4 -;,2(+,, 7 +2 71-. 6( (-(+( ,    , 4.,+ > ( 711 .7-1+ -. .2/+ 

117

ÖrnekB 5V0 , (+,,9 22  '( 6(((.( 27  .++ ( 6,2, . 7 +-  - +( ,( ,( 4( (     , +( +,8( ( .1 111 ' .2- - Derginin sanal ortamda sadece okunabilmesi. F ( 6,2( . 7 +-  47( 71-. 5 ( 6,, 4, 732. , ,.( 4,6,.2  + -9 2:/  =+. - '. .1 (+,2( , ,.( 1- .11-.0 F 47(,, 2.  ( 6, ( 2(  (.,-9 2:9 +47 '( 4(:( , (2( , 5 / ( , (., ( =  4, ( 6, ( 22-. '(2 ;:   ,+3+ 1-. '.0 1- ; .+ -.  ,, +( +,8+( 23 , (-9 4, - 2  ;,:-(+, 4( (,    .+ -. ,( ( (( ,  1   +( 8  - .+- 71 7 6(((.( - '(2 ;,:-(+ 2 - +- 7  12-2 4, .2.  7-.   1 8  23 , (-, -;,2(+,, (, +, -( ,, ( ( ( ( ,( :/ 6( (  - ;111 6> ( 6( (.( ,= -(':1+-: 6> ( +,/ , := 7  (( ( , ,-(., gerekir. 7 +( +,8+( , (-, ,+(,, (, -(+( ,  1   4, - 2  ;,:-(+ .+-  :,2 ( 4, 1- ; .+ -. .>: 71.1 7-+   H (+( 2(  ( 6, 2( ,( 4, ,+3 '(2 - :, .(+,, =7+- ;  .>: 71.1 74,,  H (( .2. ( , 4, =71 ,=, 6((( +, ,(4,,  1 6,4, ;( ( > (-(, . (/( 4, ( 6,9 ,+3 2  .(+ ,=, 23  .>2((-(: 1 .(4(3( ( :/ + ( (, (/(+,   - ;111  21   (,,( ;( ( ( ( ( ,( := 62 , -

, ; 4( (, 572+20 3.-  (( ( , ,-(+( ,  2 , -

, ; 4( (( ,, '( 6,( , ,-(.,( ,, , :((-( !" 7 (  -. '( (-,:, + 8 7 11  -   /, -

(., ( 2( -+    - ;111 =( =('(., ( :/ +,/ , := 2  62 , -

, ; 4( (, 7 

(( ( , ,-(.,, 8  .71=  411-+   ,/ , := , 2( ,  /2 ( ( ( , ,, ++, ( 2 (., + 8  '( 6,(-(+( ,  2 ,-

, ; 4( (( , ( ,.( 7 (  -  '( 6,(-( ; ,-(+ (.,( 4 - 4, ,+(  ,2(J, + 8 7 11  -  '( 6,(-( ; 2 '( ,-(+ (.,  .  32 -+   1 6> (9  ,2(  ,2( ,( H 2  +( 411 4, ( -1,-,, (-,: ( ( ( (++,, 62 ,-

, ; 4( (( ,  ,2( + 8  4(, 4, 7  5YL0  -- :( ( vergilendirilebilmektedir.  - ;111 6> ( 62 ,-

, ; 4( (, 7  (( ( , ,( := J1  1 1-1 6> ( 62 ,-(1 .( -2( ,   '(2 ,( := '( , + 9 .  4: ;( ( ,.( .( 4(.+ -(.( :/ 3.-  (( ( , ,-, +,  :: $  8!%!% /%' 

118

,, ,, :( (9 6(, '( 6,(-(., ( -+ ;9 6(, , .8, -,+    1 ,+,4 9 '( 6, -+ ; 4(, (-(., 62 ,.8, :/ '( 6, ( ( , 4(, (-(.,, 3.-+   1 .-  ((+ 7, 7 +-  23 +,/ , '( -(.(, 8,2(+( ( 6( ( 62 ,.8, :/ 4(, (-(., 6( (.( , , ,(/( 6, ( ( , +(.3,+, (   4,(/( .7 1 :( , ( 1 1/+  (( ( , -(( 711 >:(,, 6( (, +,/ , :=  .  +1+1/+   - ((8 .++ .  (, , 2( , =711 4, 4  ( ( 2( ( , , ,, 14(., ,+(,, ( ,  1 1 1-  7 7  , 2( ,, 4 7 11  -( (: '( ,(

14(( ,( +,/ , ,+(,, 8,2(+( , '( 41  7 := .>: 71.1 7/+  :/ 4(, (-(., ( +,3 ( ,(/( 2>+(- 2 '( ,-(+25 (( ,( > ((/( '( 6, -,+  :( , ( (+,, 7 11  41 71  ;6, (..  6> ( ; ((+ ( ,(/(, >(- + -+   ( =( , ,( ( ,+ .8, +,/ , :/ . 4(, ((/(, J1 M '( ,:(2( -

(( , ( :((-, +,  1 1- :/ 4(, (-(., ( ,.( 

:((-(( , 2.  J1 '( ,:(2( -

(( , ( 2(  ;  -( (

( 121-. 6( (-(+( ,   - ;111  +,/ , :=  '( 6,( , ,-(.,( ,, , (.. 7 (  -  '( (-,:, + 8 7 11  -  K /, -

( ( 2( -+    -

( (9 +,/ , :=  2 (., + 8  '( 6,( , ,-(., ,=,    

 1              ” ilkesi 4(, +, ,+( .7  '( 6, -+ ; 4(, (-(.,( ,, , (..  6(=,-(+( , (+ 7, 7 +-  23 +,/ , 8,2(+( ( -+ ; 4(, (-(., . .  4 /   , 71  .+    -. 4((-(+( ,   - ;111 6> ( 2 (., , 2( ,( +8( ,(4,( +,/ , :/ '( 6,(2(4,-(+( ,  11 ,=, :/ ( ( ( ,-(., ,( , 2( ,  .  4, 4+ 411-. 6( (,  ('/1+ ;11, :((-(( (9 6(, , 4+ 7 11 2( 56(, , 20 6(((.( , 23. ,+(   4(, (-, +,  (, 6(+, ,/, 8,2(+ ,( ,6,, 7  8  2( ( ( , (-( , 23  ((+ 7, +,/ (+ 7 +- 9 6(, , ( -,+  ;6, 2( ,( 4+ 7 111 +(.4,+,    ) 



 #    )                          organize edilmesi de mümkündür      1    .

 + + 27 1-  ++, ( 2 (.,, (2;,( 4, 1 1- 7 +2 =- 7/+  1 .(4(3( (9 6(, , , 2( ,( +8( ,(4,-(., 1  2(, 6(, -(( 3 (, ( 6>: ( 6(=, ,-(.,( ,;+,2= 411-+    - ;1119 -( (: ,( 14( '(2 14(( , ( ,    , , (-( (

7 : 4> -   (-. 4( ( (.. (Arm’s length principle) göre 23-. >6> -(+( ,  1 6> (9 14(, ( , -( (:, '(2 ,( 14(( ,( 8,2(++( 411- 2( ,( +--( 4-.: ,( 4, 8, - ,( 2 8,2(+, 2 '(2 4(:(  + +  6( =(( +, ,,, ' .2-. '( 41 .7 1 1-  ( ( ( ,(4,(/( := +1+  ;(.3-2 = -. 6( (-(+( ,  1 ; -  25

"      +    /       

119

-/ 1261 7  12614,-(., 4 2  >= ( . (-.9 2, 4-.: 7  =  4(:( 8, -  2  + +  12612/  8,2+  ,, , '( ,( 411-. 4 411-+   ('/1+  +  =>: - 6 = 7 41 711 ((+ 7, +,/ (+ 7 +-  ;   -  ;( 6((/(, =+   2( ,, .8, :/ 4(, (-(., ( , 2( , ,=, 23 6, ( ( , indirilmesi - -   1 =( =('( (9  -( (: + 8  23 6, ( ( 56(( ,  ( '( 2>(+,- 6, ( ( ,0 ( ;, 7- :( ( , 2( , ,( 4+ 6, ( ( , 62 ,.8, :=+ , , ,-(., - -  411-+   +( (+ 7 +-  2 + ( 8,2(+( ( 6(((.( -( (:F 14( > 6 +(-( 4,=,-,( 4 -  , ( , 7 6,:( ( ,-(., - -  7 11  >:(,( 4, ( 8: 14(2,5, 2( ,,0 ,6,( , ( 6, ( ( , 14((  .  32 -  ,'( 6 = ( (   /+  + ; 4(, (-(., ,( ,6,, 21   (,,( (.. -+ ; - -  7 11   8,,, := '( 6, ( ( (..   +(.4,+,, >6> -(+( ,  1       

     269 4, ( 8: (, '( 6,(-( ; .>: 71.1 7 11 ;( ( 1261- :( ( 4, + 6>+ -+ ; 4(, (-( 2>+(-, (Formulary Apportionment Method) de önerilmektedir. Bu yönteme göre, her bir

14(, -+ ; >/( ( .(=,-, 4,  ,+( 5", 79 > (( / (+ -,+ 9 .( -2( -,+  '.0 (..   4(, (-(+( ,  $(-,:, + 8 7 11  -  ,= -(':1+-: 4, 6( (, 7  2( '( ,-(2( 41 2>+(-, ((+ 7, +,/ (+ ,=,

; 1261 713 7-  ,.( + + -   1 4> - 3+-  >/( 4, ;1.1.1 +(  '1 61-.  2  411-+   ( ( 2 , (+ 4 2(., ( -( (: '( 14((  . , , (-( ( 6( (.( 4- , (+(  . , , (-( ( + .8( 8,2+  1261- 2 >+( ( 4( ,   -+   1 1261- 9 '( 6, = -2 27 =-. 2.  '( 6, -,+  4> -  ( ( ;.:  ( ( 7-+   ,, ,- +(77?,., ( 6(,( 7+9 8,2(+( , 232 7  '( 6, /((+( , '(2 4(:( , 2( ( ( ,:( ( ,-(.,, 72 + -+   1 .(4(3(9 >(- -  ++, ( '( 6, 6(, ( , (, :-  4, ,+( 2 / (( , 41  /  32 71.1   271 3 74(-( , 7 +2 =-. beklenebilir.

26

C,*3 (  $  ! &K: "   !           

   +$ 5    /     0      (  $  .

ve “ Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations” OECD, 1995.

120

@    5 A     5.1 - Genel Olarak (+ 7, +,/ (+, 6(, -(., =.  '( 6,( , ,-(-(., 6( (+,,  6 - =( ,+, 3+87 -  ,( 6(+, ,-(+( ,  .  41 >( , ( ((+ 7, +,/ (+ 3.- ,   '( 6,( , ,-(-(., 6( (+,, ,8 ( ( ,-(+( ,    4, (2, (9 “elektronik ticaret veya Internet vergilendirilmemelidir” önerisinde daha çok harcama '( 6,( ,( (8( . 23-+   Elektronik ticarete konu   '( 6,( , ,-(., ;1.1.1  7 +2 + >( ,( , =  4 + +73- - -   

• •

(+ 7, +,/ (+( 71 , (-( '( 6,( , ,-(-(, ,  1 ;1.1.  +,/ (+, 6(, -(., ,=, 6( (, ,  11 .- ,=,9 .>:6(, , +( (+ 7 +- 4, serbest +,/ (+  7  41 ( ,,3 ;( +  6 -  '( 4(:( , '( 6,( ,( ,( 72 '( 6,( (    -   (+ 7, +,/ (+ +3 ,( , (-( ( 7 11 6,4, -('/1+ '( 6, (?,-, =( =('(., ( '( 6,( , ,-(,9 41 -= 2(, '( 6,( ,; . ( ,-(., ( =-   *                 -(2  6((  -  +(8,., -/2 ((+ 7, 7 +-  + .8( ( ,( 4,6,, (..   '( 6,(-( 23-. >( ,-, +,  @Bit” vergisi 7    41 >( , 2 - 23-  ;( +  4,6,2, 2 7   '( 6,( , ,, ,=, (( +, ,-(+( ,  >:6(, ,9 41 >( , 1261-  41 11 9 ;/,- ,+,4 ,2(  =  / 2-(+ 7  2 .( @.2. 4,6,A( : -,+  '( 6,2( +4, 71 ( .,(- 8,-( , 6,4, (( , ;/-,2( 7 + 7-2 .2. 4,6,( ,=, =7 ; 2 .( +1+  '( 6, > (-(., 6( ((/(+,  2 /9 4>2( 4, '( 6,, ((+ 7, +,/ (+( 71 , (-( , 41 + '( 6,( , 1261-  4>6(( ( 2  4,(/(, ( akla gelmektedir. Bu durum, vergilendirmenin ekonomik kararlar ve aktiviteler :( , ( .3+ / (+,( -(2  6(+, -(-(., ,(.,( 2  -(+( , 

@" $ ' *   1 .-  ((+ 7, +,/ (+, 6(( + (+,- '( 6,( , 1261-   7 +2 = 4,(/(, .7 1 '( 41 71 , + + - (( /+   (( , ( '(    

       1261-+   11 4, ,+(9  '( '1.+ 2 6,4, 4: (( (  2( ,( .+ '( 6,( , +( /,; ( ,-(+( ,  Öte yandan, KDV sistemini kabul eden ülkelerde ise mali piyasa ve hizmetlerin '( 6,( , ,-(., 71.1  8  1261- 6> -(+( ,  : (( ( -, hizmetler de KDV çerçevesinde vergilendirilmektedir. Ülkemizin de içerisinde

121

411 11 ,( 4, 6 13 ( ( ,.( -, ;,:-(+(  .,.+(-,    vergilendirilmektedir.

@" $ 2  # '%% % =B! ! +- (( ( 6,., 111 50 '( 6,, 71.11 :((2(  ,/, -

(., hükmüne göre  ,2(J ( 23 '(  -

( ( = 4(+ ;, ( .2   , , (-( J2( +4, 411-+  B F ,/ ,9 .,9 :, , 8,2(+ '( .( 4(.+ -(.( 8,2(+, =( =('(., ( 23 +(.,- '( hizmetler, F *( +  - '( ;,:-(+ ,+;+9 F ,( 8,2(+( ( 7 +(.,- '( ;,:-(+(   (-( ,  ,2(Q ( 23-. ' -  11 N / -

(., ( - +(.,-( , '( ;,:-(+( ,=, 2  2  +-- +  11  -

(.,( 6> ( - +(.,-( ,,  ,2(J ( 23-.9 -  +(.,   ,2(Q ( 411-. ,8 ( (+-(+( ,  1 ; -  1261-.  +(.,-, 23 , ,, 12 11 >(-, (, ,  *,:-(+( ,  ,2(J ( 23-.  = 2   ,+( >6> - +  1 6> (9 ;,:-(+,  ,2(Q ( 23-.9 (( ( , ,-(., '(2 ;,:-(++(  ,2(Q ( 82 -. hallerinde hizmet Türkiye’de vergilendirilecektir. J1 N / -

(., ( 6(=( (( ( , -( ' - J1 KQ/, -

(.,( 6> ( +2, 71/ 4(, +,-, +,  ; >/( ( (,, ,, :( (9 J1  -

(., ( (( ( , -( ' -   % *             $ % *       &      &          +      +--+   Hizmetlerin Vergilendirilmesi J1 21   :, ( ,(  ,/, -

(., ; - 12 /9 +,/ ,9 .,9 :, , 8,2(+ '( .( 4(.+ -(.( 8,2(+, =( =('(., ( 23 ;,:-(+( ,( ;( +  ;,:-(+ ,+;+ '( 6,2( +4, 411-+   *,:-(+ ' - 11 & / -

(., (9 +(.,- '( +(.,- .2 ;( ,( - ,+;+     , (-( (, ( +-- 9 2 / ;,:-(+,I 4, (2, 23-9   

                  ;: -9 (( ( , -(9 , -9 4, (2, 23--2 +;; + (+-( 6,4, (,( ( 6( =(( (4,(/(, 4(, +,-, +,  H+( 2 9 ,; /+ +(.,-( ,( ,, , ;,:-(+( ,( 21 +   , - +( ,( ,=, 23 ;,:-(+( '( 6, ( ,.+,. ( ,-, +, 59 - 0 1 ,.+,. 12614,-(., ,=,I 122

;,:-(+, 21 +   , 4, - +( , ,=, 23- 7-. '( ;,:-(++( 21 +    82 - 7-. 6( (, 59 - 0 C1 +   , - +( , +4, ,I ,-(+6;9 , 2( ,9 1, '( , -( (:, 21 +    7 / ,( 21 + ,=, ( 411 4, 8, - 21 +    ( ,   - .+,( 8,2(+ 6>.+( ( 14(( ,, ,8 ( (+-(+( , 59 md12). J1 21   (,,( ;  -( , ,( ,6,, 7  ((  71 =.    , 7+ :( , ( 1 14,,  • KDVK’nun bir çok maddesinde hizmet ithali ,8 (., 1- 4, ,+( 1  41 ' - +- 23-- +  11 4, ,+(9 ;,:-(+ ,+;, ,8 (., (  ,2(J ( -1,- 7-2 , ,( /( 23 / 11 NQ / -

(., =( =('(., (  ,2(J ( ,8 ( ,-, .2 ;,:-(+( ,  -. 6( (+,, 41 ( ,-(+( , 27. • 11 N / -

(., ( ;,:-(+( =.   ,2(J ( 23 , (-, 3.- .7 ( (/( 6(, +1+1-1 +1  1 :((-(, + 27 1-1 (..    .>:6(, , +,/ , , (+-( ,( ,6,, 7   ,2(    23 .(2;+ '( 7- ; /-   ,2(J ( '( 6,( , ,-(., 6( ((/(+,  , - ( ,.  "  #     - ((8( ,,  ,2(J ( -1,- 7--. ;, ( 1261- . 23/ 11 P /1 -

(., ( :((-, +,  1 :((-( ,( ,2( 9 - ((8,  ,2( ,=, ( ,-(+6;9 , 2( ,,9 1, -( (:, '( , -( (:,, 411--. ;( , ( '( 6( (, 6> ( ,( ;( (9 '( 6, / (-,2(+ + -. -/29 '( 6,2( +4, , (-( ( + 8 7  '( 6,, > (-(., ( .7 1-1 +1+4,-( 2(+,., '( ,-, +,  .  ,-(+6; ' - ;(- 6( =( , ,( ;(- ( + :(        28 -

( ( 41 ' - . (/( 6( =( , ,( ,=, 1 9 + :( , ,( ,=, ,.(  ,2(J ( -1,- 41 ( ,-(,  ,+( ( , 7 

           29 2( '( , ,,  -+   1 6> ( .7 1-11 1261-.9  ,2(J ( -1,- 7-2 2, +- - ((8 .++ . 2( '( 6,( , ,-(2( , ,( , , 2( , =-.: 23+  '( 6,2( +4, , (-( ,( .  411-+   ,2(  41 2(+,.,, hizmetler ,=, ) 71  (( (4,, ( 23+

:((-( ,( 1- +  C3 :((-(2( 6> (9  ,2(J ( -1,- 7-2 '( , 2( , 411-2 - ((8( , J1 N / -

(., 3.-  23+  ;,:-(+( , '( 6,.,, ;,:-(++( 82  + 8  .7 1-1 .8+2 4(2 ( ,,3 ödenmesi gerekmektedir.

5.2.2 - Elektronik Ticaret ve KDV

27

(! (F = 034 J  A !%9- 3 ?    $N! > %..:

28

Bak. Medeni Kanun md.19. 29 KVK, md 9

123

('/1+  .,.+(-( ,9 - +(.,-( , '( >:(,( ( ;,:-(+ ,8  4 2  >= ( ( .   ;,, ( 6( =(( +,, >(-( ( 6(, +, ,-, +,  1 23 ,=( ,., (9 > (, 4, ;,:-(+, ( ( ( '( 6,( , ,(/(, ;1.1.1 , (-, 23 , ,, 411 11 2( '(2 ;,:-(+, 23  2( (..   4(, (-, +,  (+ 7, +,/ (+ 41 +,/ (+ 23. (, +, -(+( ,  1 .(4(3(9 . 7 +- , - '( ;,:-(+ +,/ (+, 6>: > ( -  71  ,(( ,, 41 =( =('( ( 6>: ( 6(=, ,-(., ,;+,2/ 7 +2 =-+   (+ 7, +,/ (+ ,( 4, ,+(  1261-   7 +2 =4,(/( .7 1 4 2  >= ( 23 , (-, ,+(,, '( , (-( + 8 7  ,-,,( 4 411-+    '( 4(:( , .+ '( 6,( ,( +4, 7 , (-( - +(.,-( , '( ;,:-(+ ,8  7- :( ( ,,  +(67 ,2( 2 -+   1 , (-( , 2 (, '( 6,(-( .   ,=( ,., ( ((+ 7, 7 +-  6( =(( +, ,-(.,, '( 6, ;111 =.  >(-, 4, .7 1 2 +-. 4((-(-(+( ,  (+ 7, +,/ (+( 4+  .7 1  ((  . - +(.,-( , '( >:(,( ( ;,:-(+ ,8  ,( ,6,, 7  4((-(+( ,  034                                   '             034                  "   !                         2  ! =  A 

034

   



 

@  

 





   

>

   +0340  :/       =              

   A

                       

   "   !                        1                 "                  "                           034               

  /  >+(., , (-( ( '( 6,2( +4, 4, , (-, 4, ( 8: (8 '( 6,2( +4, +1+1--. '(2 + - ( '( 6,   --. ,=, .>: 71.1 , (-( , ;6, ;( ( ;6, ( + 8  '( 6,( , ,(/(,, = 1   4-. '( 41 1   + - (( /( 4(,-.(-(., 6( (,   (-( , ( ( ( '( 6,( , ,(/(, 71.1  8  1   41 ( , ,, ;( ( =,8+( '( 6,(-( '(2 ;,= '( 6,(-(-( ,., =7 2 .(+,  *( ,,

1 1-  (4(+ 7 +- 71-.1: (+,( ,, ,=,  :1 ( ,-(:    .,.+(-, ;  >:(+ 4,6, '( ,, ( ( 4(, +, ,, :( (9 ;,:-(+( =.  , (-, 23  2( , :((2( J1 N / -

(., ; - ( 6> (9  ,2(J ( (( ( , ,( , (-( (  ,2(J ( 23- 41 ( ,-(+( ,  1 :((-(9 , 4 + 21 +

   ,8 ( ,( '(2 21 +    2   ;,:-(+( , (  ,2(J ( '( 6,( , ,(4,(/(, (, ( 4, -2 ('( , , 411-+   /9 '( 6, ,  (.,, 27 1- '( ++4,+ 9 ;,:-(+, 21 +    ,8 ( ,-(., '(2 ;,:-(++( 21 +

   82 -. ;( , (  ;,:-(+( ,  ,2(J ( J2( +4, +1+1--. ,(., 4(,-.(-, +, 30.

30

977%..6   --:6%   

124

(+ 7, +,/ (+ ,( 4, ,+( . >+(., , (-( , 226 /9 ;,:-(+ +,/ (+, ( >(-, 6(, -(( 2 ( ,(/(, +;-, ( ,-(+( ,  1 + ( , . 4, (, ( 6(, -(., '( ((+ 7, +,/ (+, 6(, ,-,, (6((-(-(., ,=, 2 , (-, 4, ( 8: ( + 8  '( 6,( , ,-(.,( 27 =/ 1261-  7 +    -. gerekmektedir31 1 =( =('( ( +/ ( >(-,  - ; >/( ( ,8 ( , ,, 6,4, ;( , (-, 4, (: '( 6,(-(., .71/11 .2/ '( + - (( /( 4(,-.(-, 1   '( 6, .,.+(-( ,( 2( ( +, ,-(., 7/+  1 71  >( ,( 1 9 - '( hizmetlerin tüketildikleri yerde vergilendirilmesi ilkesidir. Bu ilkeye göre, mal ya da ;,:-(+( ;6, (, '( 6,(-( .   ,=( ,., ( +(.,-G,8 ( ,-, ,.( .>: 71.1 , (-, '( 6,( , -( ; 7 (2( ,+ 7-   .  41 1261- +(7 , ( @'  ,(.,A 5(.+,+,7 W ,/,3(0 7     -+ '( - +(.,-( , ,=, 1261-+   11 .71/1 7   ,; /+ '( 6, ( ,.+,. ( ,, ( ,+;+ '( 6,2( +4, +1+1-+   2 ,(, ;,:-(+( ( '( .2. ( ( ( (+, 4,

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

        ;:  -. ; ,.4(+, 7/ ,( , . -(+( ,  /' 0

31

B                         

     034                  

125

(+ 7, +,/ (+ =( =('(., ( ;,:-(+ ,+;+  =.  .71= 

(( ( , ,, (   , ,,, 2 - 6, ,-(., 72 ; .

(( ( , ,(4,-(., =.  6( (, ,  •  - ((8( ,, ;,:-(+ ,+;+ • ,;, + (+,/,( , ;,:-(+ ,+;+ *,:-(+ ,+; ( ( , ,  - ((8, ,.( '(2 - ((8 7-- 4, ,+( '89 ( ( 6,4, 1 1-. > 6 +(-(2( .;,3 4, 4, ,- ,.( ;,:-(+ ,+;+ 72.2 7 '( 6,, ,6,, '( 6, ,  (.,( 2+ -.  4 / ,, 2>+(- 411-+   F *,:-(+, .1 2, ;,:-(+, ,; = ( ( '( -1,- 7-2 , ,, .7 1-1 +1+1-. 1 1261-  4, 4  (2( ;,:-(+ ,; = ( ( , , 41 , (- 72.2 7 '( 6,2, - ((8,2(+ +(.,. (++, -( .1 (+,2( ,( (, '( 6, ,  (.,( 2+ - 2  - +1+1-+   *,:-(+ ,; /+=. 4, , 2( ,( '(2 .4,+ 4, 2( ( .;,3 7-  ;( ( 41 1261- 6(+, ,, ,'(  8(+( 72.2 +,/ (+, /2  / (+,.,, 7 11 =+  F *,:-(+, ,+; ( ( , ,, '(2 4  4,  / '( 6, ( .7 1-1 +1+1-. 1 1261- 4.,+ '( 3 +, 7-. 2.  ;,:-(+ ,; /+=. ,'(  8(+( 2 (-( ,, ,=, >:(,(  =  '( 7 + >=(+( ;,:-(+ +,/ (+,, 5,; /+0 +( ', ( ,/, ,+(,+( 7 11 .>2((4,,  O                        "                                                P !                 = A       4               !        !          

   

 



 



    

 

   

D   !

 

                              $ !                      

       

" 1 ,0 ,, ,- +(77?,., (, 6(, -(( .71/1 7 +2 = >(-, (, ,-( ( 4, +(.,

( 4: ;( ( - '( ;,:-(+  . , 6(((.( 2 - 247-.   C: >/(, 4> -( , ( ( 4(, +, ,, :( (9 ,+39 ( 6,9 6:(+(9 - :, .(+,9 4,6,.2 3 76 -9 .,(- 8,-, '( 4(:( , ( , . 7 +-  .+ -.9 2, / (+,    2  4( (.,: 7  3 4,6,.2  .4,+ ,.,( '(2 4(:( , 4, 7 +- + -. - -  411-+   1 ( .2. ( 5,+6,4( 677 .0 7  ,.,-( , ,-(+( ,  1 ( 6(((.( 2 - , - '(2 ;,:-(+ +- 12--+   11 4, ,+(9 >:(,( '( 6,(-( =. 9 41 ( , ;,:-(+( 6,4, (( ( , ,-(., 6( (+,, (, (, 2 4 2  >= ( 41 6> -(+( ,  "(   &2   J 1 P 1/1 -

(., ; - ( 6> ( - ((8( 9 23+  '( 6,2( +4, , (-( :( , ( ;(.3 +- (( '( 6,., (9  1  .,( ;  - 7- =9 8,2(+( ,( ,, , 7  > ( ,( , '( 6,( , , , (4,, (   , ,- ;  2  4,-(., (.. ,, ,  +     2 /I

126

- KDV’ nin fatura veya benzeri vesikalar ve gümrük makbuzu üzerinde mal veya ;,:-(+, 4( (, ( 2  7  6>.+( ,-(.,9 F C1   :, ( ,( 4(6(( , 2. (8+( ( ( , (-, 7-.9 gerekmektedir (md.29, md.34 ve md.54).   2 -('/1+ 2+ .,.+(-, ( ((+ 7, 7 +-  6( =(( ( '( 6,2( +4, , (-( ( ,, , J, . , , ,- 71.1 23/ 2+ ,:- ,( ,6,, 7 11  41   . (/( (,,-(( 2(+,,-, +, 32.

5.3 - Damga Vergisi Damga Vergisi Kanununun (DVK) 1 inci maddesi hükmüne göre, damga vergisinin 71.1  1 (, 50 .2 +47  2(     girmektedir. Elektronik +,/ (+, +(-(  +( ,.+,( , ( 4, , ( 41 +,/ (+ ,( ,6,, , (-( , + 1-  ((+ 7, 7 +-  6( =(( -(., ,  1 , (-( ( ;11, 6(=( , :    ++, (  + 4 2  >= ( + :((-(., ,;+,2/ 7 +  / ,=, -6 '( 6,.,, 71.1  41 3 ( 7   /+  >:6(, ,9 .>:( -((

-6 '( 6,.,( +4, 411-+   (+ 7, 7 +-  23 .>:( -(( , ;11( 6(=( , .2-. .2/ :((-(( , 23-. ;, ( 7 +  :((( 4, + 7-   -6 '( 6,.,, 71.1 6, ( 4, , (- ( ( .>: edilemeyecektir. C1   2(  . (( ( , -(9 , (-( , ((+ 7, 7 +-  23-.2 4, ,+(   2 -6 '( 6,.,, >(-,, 2,+, (/(, 7 +2 =-+   11 4, ,+(9 -6 '( 6,.,, 2(, 7 +- 12 -. - -  74,(/(, ( 11+1--   *++ ; >/( (,,( @bit vergisi”nin elektronik ortama 12 - 4, =( ,+ -6 '( 6,., 7   ,+(( , ,-(., - -   -6 '( 6,., ,( 4+ ,( 4, 71 9 ,( '( 6,( ( 7 11 6,4,9 '( 6,(-( ; ;6, (2( ,+ 7/ .7 11 1  J1 71 ,( ,6,,  ,/, -

(.,, .7 8 . ; -   , 6,4, , B “,     % -               . % -         $          &&     &  #           tutulur.” J1 21   (,,(  ,/, -

(., ; - 4, 4 +  7  (( ( , , ,, (  ,2(J ( :((( + ,(  ,2(    :((-(( 4, ,+(  ,2(J ( , (-( 71 +  -6 '( 6,.,( +4, 411 11 7 +2 =-+   (-, 4, .7 1 7 +2 =-. 4((-(-(+( ,  71 ,( ,6,, 7  :( , ( 1 1-. 6( (( 7+9 2.

:((-(( ( :,2 ( -  6 -  , (-( , ( ;, + (+,/,2( 1 -. ;:  -. ,=, 6( (, >(-( , -.   *,:-(+( 6 -  '( 6,.,( +4, (, ,   -  ( 6,., 11J 6> ( 6 -  '( 6,.,, 71.1 @( 2A 6, -(+( ,   2 +4, ,, ,.( ;( +  -

( '( 2-(+( , 3.  ; -( 4- + 5 0 1 ,+,4 9 ((+ 7, 7 +-  6( =(( +, ,(/( hizmet ticaretinin mevcut düzenlemelere göre gümrük vergisi ve genel olarak gümrük -(':1+ =.  4, .7 1 2 +-. 4((-(-(+( ,  #,:,, - +,/ (+, ,( ;,:-(+ +,/ (+, =.  ((+ 7, +,/ (+, 6 -  -(':1+ ,( 4+ >(-, .7 1  27 =-. 4((-(-(+( ,  1  9 .2. ( , +,/ (+, 71.1  2 (( ( , -(, 23-. - -  (, ,  2. ( ,( ,6,, .7 1 +(-( ( 41 ( , 6(((.( - '( ;,:-(+ .8  -. ,=( ,., ( - + ( ,(-(-(., ( 2-+   1 4(, .,:, 4( 4( , ( ;(,= -(':1+ ;(- ( 11.  .  - ;  -( ,, 1261-.  4: +( (

+( ( 27 =-+   C1    4(, +, ,, 6,4, A 6 -  '( 6,.,( +4, 411-+   2. ( , @( 2A 7  ,+(( , ,(-(2(/(, 6(( 7  41 ( ,-(+( ,  H+( 2 9 4, =7 .2.  2 :-  8,:,, - (, ( ( +,/ (+( 71 7-+   H (,9 4, 4,6,.2 3 76 - +( (+  /2 , ,.( 4,6,.2  732- .1 (+,2( +(-, ( ,(4,(/(, 6,4, 3,2.  ,.(+( ( 732- ; ( .+ -.  - -    1 1-  .2. 4,  .>: 71.1 7 11 ,=, 6 -  '( 6,., -. 6  (-( 6(-(2(/(+,  ,/, ; ( ,.( ,+; ( ,( .>: 71.1 program disketleri ,=, -1++ (, ( 6 -  '( 6,., > (-, 7/+  1 1 1-1 .2. ( (;,( 4, (4(+ ( ,+.,:,,( 27 =/ =+  H+( 2 9 - +,/ (+, (-,:, ( + 8 7 11  -   ,8(( , '( ,/ (+ ((  -. 5 F General Agreement on Tariffs and Trade) hükümlerine, hizmet ticareti ise Hizmet ,/ (+, ((  -. 5 F ((  6 ((-(+ 7   ( , ( ',/(.0 1   +4, ,  2. ( , - 2  ;,:-(+ +(67 ,( , ( ;6,.,( 6, ,, (+, :-   41 ( , ;6,  - ;  -( ,( +4, 7/  = (, ,  128

1 2 - >(- + -+   %, 9 - +,/ (+, 6 -  '( 6,( ,( +4, +1+11 ( ;,:-(+ +,/ (+, ( ,.( 4, 4  ( ( ;,:-(+ .1- 71.1  (, , . - 6(+, ,(4,-(+( ,  ,( + 8+9 ((+ 7, +,/ (+, 7+ 7 -;,2(+, 6( (, .7

( (/( 6 =+  1 1 1-9 11. :((-(( ( 23-. 4(,  +  4- ;,:-(+( ( .7 1  27 =/+  H (, (-,: ( ;, ;(-( + - (( ( 4/9 47 .  / 1 1-11 '( 4(:( , 8,. ;,:-(+( , 2 + -(., 4(,

 +  2( ,( 6(+, ,-(.,( 4- +  2 (, (9 . ;,:-(+( ,9  - ;,:-(+( , ,=, ( 6( ( 41 , ( , 23/ , ,( ( 411-. 6( (( ,+(,( 6( (.( ;,:-(+ , (+-(.,, ,+(,( , 71.1  4: 1  6(+, ,-, +,  +( (+ 7 +-  2 + ( 41 + 8,2(+( ( 6( (, ,+(,( , -('/1+ 713 7-  4(, (-(., ve bunun kontrolü güçtür.

129

6. SONUÇ ,, ,- +(77?,., ( 6(,( 7+ >(-,, '1 61- ,=, 41   6( =(( +, ,( (' ,-9 +(( (, ,/   41 2 6( =(( +, ,( ( >(-, 6(, -( 7  (( ( , ,-(+( ,  ( =(+( 4,, ,- +(77?,., '( 411 .7-1+ 2.-. 7 +( (+ '( ((+ 7, +,/ (+ ;(-( + -   6(((.( 232 (, +, -( 37+.,2(, + -+   H - : (, 2 :2 9 4,, ,- +(77?,.,,9 11.  . +,/ (+ '( 2+ - ,, ,( ,, '( 6(( 7    2 (77-,., (, (, ,-, 2>  4(, (2(/(,, >6> -( - 4 .2--   74( -( '( +( (+, '( 6, 37,+,. '( '( 6, ;111    >(-,

(, ,-( ( 27 =/ 3;(.,: ,  H/(,(9 +(77?, 6(, -(( ;(- - ((8( ( '( 6, ( =-G'( 6, = - 71.1  2(, 72 .-+ ;(- ( '( 6, ,  (.,, ((+,- 7 6 =( +, -(+( ,  2 /9  +,/ (+9 8,. '( 4(:( ,   .+-  >(-, 7   7 +    -. '( 6,2, 11.  . 2+ - '( +,/ (+     (+,(2( >(-, 4, 8+> ;,( 6(+, -, +,  1 6(, -( 4( 4( , ( ((  .  41 71  4, 2  ,.,, ( 6(+, -, '( (( , .( -2( 6,4, -74,,+(., 2 .( (+,- 8+> ( ,, '( 6,(2(4,-( ,,.,2+,8( ,, .   - +  %   ( 6, (4(+, ,( - / (( 4>2( 4, 6(, -( '( 26  7-1 +1  *               

,,.,2+,8( ,, .   -+ ,4 (+ (, ,  (+ 7, +,/ (+ ((  .  '( 6,( , -( ; 4> - ,( 4+ .7 1   27 =-+   ./ >:(+(-( 6( (, .(9 ;(- '( 6, 3.+.  = -(+( ;(- ( 41 3.+  ;6, (, (   32 / .7 11 6  (-( 6(-(+( ,  W.+  (( , 2(, 1 1-  ;6, ,(( ( 6> ( 32 /  '( 6, ;1111 >/(,, 71   .  2( -+   1  >/(, 4> -( ( ((+ 7, +,/ (+, '( 6, ,  (.,9 '( 6, 37,+,. '( '( 6, ;111 :( , ( 7. (+,( ,,9 6(( 7  -('/1+ 23-2 (..  4, 2 - ((   8  ( ,(/(+,  1 2 - +(-(, ( ( '( 6,(-(, (77-, 8,2(+( , ,:(-(., 6( (+,, 2  411-+   ; = 4, ,8 (2(9 @(77-,   - . (/, ( (77-, 8+> ( 4, ,/, ( (/( ( 4(, (2,/,,( .;,3 7-9 '( 6,(-( 41 -  2 +(67 , ( (( ( , ,-(-(, , A 2   2 - >:  71 +1 -+   1 .(4(3(9 ((+ 7, +,/ (+, (77-, '( +(77?, ,-,( ( 4(, (( 7 - .(2 ,, (, +, (4,(/( '( 6,(-( 1261-   =-. 6( (,  (+ 7, +,/ (+( 1261 4, '( 6,(-( (?,-,

                           711 '( 6, ,  (( , + 8  2  ,:(-(., '( ;:  71-. 6( (+,, + + -.:   , >/(, 3 6 8+ 23 (( ( , -(( , ( 2 - 6, ,-( ( 23- '( (.. ,+,4 ,2( @+(7 ,A 2>  4. (( ( , -(( (, ( ,+(( , ,-(., - -   1 ,+(( , -(, ; 7 11 ;(-( 4(, +,-(, ,