2

Tulio Restrepo Rivera

3

Planeación Tributaria y Cierre Fiscal 2015 Buga, diciembre 10 de 2015 4

Recaudo de Impuestos 2014 – Dic. Actividad Interna

2016 – (P)

$96.276

$58.300

$95.735

Renta y Complementarios

$39.435

$23.975

$41.740

IVA

$28.312

$15.123

$32.226

$72

$46

$120

G.M.F. (4x1.000)

$6.453

$3.116

$7.292

Patrimonio

$4.361

$92

-0-

-0-

$2.718

$4.329

Consumo

$1.745

$916

$1.985

Gasolina y ACPM

$2.980

$1.600

$3.162

$12.918

$10.714

***

-0-

-0-

$4.881

$17.994

$9.527

$22.273

$13.598

$7.146

$16.620

$4.396

$2.381

$5.653

$36

$23

$173

$114.306

$67.850

$118.181

Timbre

Riqueza

CREE Sobretasa Actividad Externa IVA Arancel Por Clasificar Total 5

2015 – Julio

5

Principios de Tributación

6

Principios de Tributación Fuente o Territorialidad

Residencia Fiscal

7

Residencia Fiscal

8

Personas Naturales con Residencia Fiscal en Colombia •

Permanencia en Colombia más de 183 días en un período de 365 días •

Continua o discontinua

9

Personas Naturales con Residencia Fiscal en Colombia • Ser colombiano y el 50% o mas: • Ingresos de fuente nacional • Bienes administrados en el país • Activos poseídos en el país

10

Personas Naturales con Residencia Fiscal en Colombia Ser requerido por la DIAN, no acreditar condición de no residente

Residencia en un Paraíso Fiscal

11

Personas Naturales con Residencia Fiscal en Colombia Cónyuge o hijos menores residentes en Colombia

Prestar servicios en el exterior al Estado Colombiano

12

Personas Naturales con Residencia Fiscal en Colombia

13

13

Personas Naturales con Residencia Fiscal en Colombia

14

14

Personas Naturales con Residencia Fiscal en Colombia • Contribuyentes con residencia fiscal o domicilio en Colombia, incluye: – Patrimonio bruto de los bienes poseídos en el exterior – Excepto Sucursales de S.E. y E.P.

15

Personas Naturales SIN Residencia Fiscal en Colombia • No serán residentes fiscales: • Los nacionales que cumplan con alguna de las siguientes condiciones: • 50% o más de sus ingresos anuales tengan su fuente en la jurisdicción en la cual tengan su domicilio • 50% o más de sus activos se encuentren localizados en la jurisdicción en la cual tengan su domicilio 16

Impuesto a la Riqueza 2015 – 2016 – 2017 – 2018

Personas Jurídicas Personas Naturales

17

Impuesto a la Riqueza • Sujetos pasivos:

Nacionales Extranjeras

• Personas naturales • Residentes • No residentes indirectamente

Riqueza poseída directa o en el país

• Sucesiones ilíquidas • Causante residente • Causante sin residencia

18

Impuesto a la Riqueza • Sujetos pasivos: • Personas jurídicas • Sociedades de hecho • Sociedades o entidades extranjeras • Riqueza poseída directa o indirectamente en el país

19

Impuesto a la Riqueza • Hecho generador: • Posesión de riqueza a 1º de enero de 2015

• Valor igual o superior a $1.000 millones Riqueza = Patrimonio Bruto (-) Deudas

20

Impuesto a la Riqueza Personas Naturales Rangos de Base Gravable en $ >$0 < $2.000.000.000 >= $2.000.000.000 < $3.000.000.000 >=$3.000.000.000 < $5.000.000.000 >= $5.000.000.000 en adelante

Tarifa Marginal 0,125% 0,35% 0,75% 1,50%

21

Impuesto a la Riqueza Personas Jurídicas 2015 Rangos de Base Gravable en $

2016

2017

Tarifa Tarifa Tarifa Marginal Marginal Marginal

>$0 < $2.000.000.000

0,20%

0,15%

0,05%

>= $2.000.000.000 < $3.000.000.000

0,35%

0,25%

0,10%

>=$3.000.000.000 < $5.000.000.000

0,75%

0,50%

0,20%

>= $5.000.000.000 en adelante

1,15%

1,00%

0,40%

22

Impuesto a la Riqueza Acumulado Rangos de Base Gravable en $

P.J.

P.N.

>$0 < $2.000.000.000

0,40%

0,50%

>= $2.000.000.000 < $3.000.000.000

0,70%

1,40%

>=$3.000.000.000 < $5.000.000.000

1,45%

3,00%

>= $5.000.000.000 en adelante

2,55%

6,00%

23

Ejemplo

24

Ejemplo • Patrimonio liquido a 1° de enero 2015  $3.000 • Inflación 2015  5%

25

Liquidación Impuesto a la Riqueza Patrimonio Liquido 1° de enero de 2016  $3.600 Sujeto Personas Jurídicas Personas Naturales

2015 $7.5 $6.0

2016 $5.7 $6.3

26

Liquidación Impuesto a la Riqueza Patrimonio Liquido 1° de enero de 2016  $2.500 Sujeto Personas Jurídicas Personas Naturales

2015 $7.5 $6.0

2016 $5.4 $5.9

27

Impuesto a la Riqueza • Base gravable: • Personas naturales excluyen el valor patrimonial de: • Las primeras 12.200 UVT de la casa o apartamento de habitación ($362.600.000  2015)

28

Impuesto a la Riqueza • Base gravable: • Excluye el valor patrimonial neto de: • Acciones o cuotas de sociedades nacionales directamente o a través de: • Fiducias mercantiles • Fondos de inversión colectiva • Fondos de pensiones voluntarias • Seguros de pensiones voluntarias • Seguros de vida individual

29

Impuesto a la Riqueza • Declaración y pago voluntario • Libre y espontáneo • Producirá efectos legales

30

Obligados Impuesto a la Riqueza (aproximadamente)

PN 56.323

PJ 32.072

31

Impuesto a la Riqueza • Desaparece a partir del 1º enero 2018 inclusive • Personas jurídicas • Sociedades de hecho

Nacionales o Extranjeras

32

Impuesto a la Riqueza ¿Seguirá?

33

Impuesto Complementario de Normalización Tributaria al Impuesto a la Riqueza 2015 – 2016 – 2017 * Procuraduría * Corte Constitucional

34

Impuesto Complementario de Normalización Tributaria al Impuesto a la Riqueza • Sujetos pasivos • Contribuyentes del impuesto a la riqueza y los declarantes voluntarios del impuesto a la riqueza con

activos omitidos

35

Impuesto Complementario de Normalización Tributaria al Impuesto a la Riqueza • Hecho generador • La posesión de activos omitidos y pasivos inexistentes a 1º de enero de 2015, 2016 y 2017

36

Impuesto Complementario de Normalización Tributaria al Impuesto a la Riqueza • Base gravable • Valor patrimonial de los activos omitidos según E.T. o • El autoavalúo que establezca el contribuyente según E.T. • La base gravable será considerada como precio de adquisición, para

determinar su costo fiscal

• Derechos F.I.P. del exterior, trust, o cualquier otro negocio fiduciario del exterior, el valor patrimonial es igual a los derechos fiduciarios poseídos en Colombia 37

Impuesto Complementario de Normalización Tributaria al Impuesto a la Riqueza • Tarifas Año

Tarifa

2015 2016 2017

10,0% 11,5% 13,0%

38

Impuesto Complementario de Normalización Tributaria al Impuesto a la Riqueza • La inclusión: • No generará sanción alguna en el impuesto de renta • No generará infracción cambiaria • Integrará la base gravable del impuesto a la riqueza

39

Impuesto Complementario de Normalización Tributaria al Impuesto a la Riqueza • La normalización tributaria no implica la

legalización de: • Activos de origen ilícito • Lavado de activos • Financiación del terrorismo

40

Impuesto Complementario de Normalización Tributaria al Impuesto a la Riqueza • A partir de 2018, la sanción por inexactitud de

activos omitidos o pasivos inexistentes • 200% del mayor valor del impuesto a cargo • Sanción máxima PN  66% • Sanción máxima PJ  50%

41

Inversiones en el Exterior y Paraísos Fiscales

42

Inversiones en el Exterior • Activos en el exterior: • US$ Entidades financieras • Acciones sociedades del exterior • Inmuebles

43

Inversiones en el Exterior • Reforma Tributaria en Colombia • Ley 1607/2012 y Ley 1739/2014

• FATCA (USA) • Paraísos Fiscales • Acuerdos de intercambio de información: • Automática • Espontánea

• Específica

44

Paraísos Fiscales 1. Antigua y Barbuda

8.

Granada

9.

Hong Kong

10.

lsla Queshm

4. Estado de Brunei Darussalam

11.

lslas Cook

5. Estado de Kuwait

12.

lslas Pítcairn, Henderson,

2. Archipiélago de Svalbard

3. Colectividad Territorial de San Pedro y Miguelón

6. Estado de Qatar 7. Estado Independiente de Samoa Occidental

Ducie y Oeno 13.

lslas Salomón

45

Paraísos Fiscales 14. Labuán

21. República de Angola

15. Macao

22. República de Cabo Verde

16. Mancomunidad de Dominica 17. Mancomunidad de las Bahamas 18. Reino de Bahrein 19. Reino Hachemí de Jordania

23. República de las Islas Marshall 24. República de Liberia 25. República de Maldivas 26. República de Mauricio

20. República Cooperativa de Guyana

46

Paraísos Fiscales 27. República de Nauru

33. San Kitts & Nevis

28. República de Seychelles

34. San Vicente y las

29. República de Trinidad y Tobago 30. República de Vanuatu

Granadinas 35. Santa Elena, Ascensión y

Tristan de Cunha

31. República del Yemen

36. Santa Lucía

32. República Libanesa

37. Sultanía de Omán

47

No Paraísos Fiscales Según Decreto 1. Anguila

7.

Islas Vírgenes Británicas

2. Bailiazgo de Jersey

8.

Principado de Andorra

3. Barbados

9.

Principado de Liechtenstein

4. Emiratos Árabes Unidos

10. Principado de Mónaco

5. Isla de Man

11. República de Chipre

6. Isla Caimán

12. República de Panamá

48

Algunos Paraísos Fiscales No Listados 1. Curazao – Bonaire

6.

Luxemburgo

2. Aruba

7.

Malta

3. Belice

8.

Singapore

4. Costa Rica

9.

Uruguay

5. Gibraltar

10. USA (Delaware – Nevada – Texas)

49

Declaración Anual de Activos en el Exterior

50

Declaración Anual de Activos en el Exterior • A partir del año gravable 2015

• Contribuyentes ISLR respecto de sus ingresos de fuente nacional o extranjera y patrimonio poseído dentro y fuera del país

51

Formulario Declaración Anual de Activos en el Exterior

52

Tributación Internacional • Acciones BEPS

• Economía Digital • Intereses • Precios de Transferencia

53

Intercambio de Información • A Petición de Parte • La autoridad competente de un país solicita información concreta y previsiblemente relevante a la

autoridad competente de la otra parte contratante de un tratado internacional de intercambio de

información 54

Intercambio de Información • Espontáneo • Surge generalmente de las actividades de auditoría. La información descubierta en una auditoría que pueda ser beneficiosa para un miembro de un tratado

se envía voluntariamente

55

Intercambio de Información • Automático • Transmisión sistemática y periódica de información en “masa” de contribuyentes desde el país de origen al país de residencia sobre varias categorías de ingresos (dividendos, intereses, regalías, salarios, pensiones). Hay acuerdo previo de información que se intercambia, el momento de intercambio, el formato, etc. 56

Intercambio de Información • Tratados suscritos por Colombia que lo permiten

• CDI España, Chile, Canadá, México, Suiza, Corea, India, Portugal, República Checa y Francia • Convenio de asistencia mutua en materia tributaria CAMMT 87 Jurisdicciones • CAN artículo 19 Decisión 578

• Acuerdos de Intercambio de Información Tributaria (TIEA) EE.UU. da vía libre a FACTCA. Barbados, Curazao, Bermudas, Emiratos Árabes Unidos 57

58

Impuesto Diferido NIIF

59

Impuesto Diferido • Definición • El impuesto diferido corresponde al impuesto a las ganancias que se prevé recuperar o pagar con

respecto a la ganancia fiscal de periodos contables futuros como resultado de transacciones o sucesos

pasados 60

Impuesto Diferido • Definición • Surge de la diferencia entre los importes reconocidos por los activos y pasivos de la entidad a nivel

contable vs. los declarados fiscalmente

61

Impuesto Diferido • Diferencias: • Temporales: • Aplican para base de calculo de impuesto diferido

• Permanentes: • No aplican para base de calculo

62

Impuesto Diferido • Tipos de Diferencias: • Diferencias temporales • Imponibles Pasivo por impuesto diferido • Deducibles  Activo por impuesto diferido • Expectativas de ganancias fiscales futuras • Pérdidas fiscales • Diferencia Ordinaria vs. Presuntiva

63

Impuesto Diferido • Ejemplos de diferencias Temporales: • Depreciación

• Amortización • ICA causado no pagado

• Provisiones para gastos • Provisión cartera diferente a la contable 64

Impuesto Diferido • Temporarias: • Ajustes al patrimonio

• Imponibles - Deducibles • Valor en libros

• Activos recuperados • Pasivo liquidado

65

Impuesto Diferido • Ejemplos de diferencias permanentes: • INCRNGO • Intereses presuntos • G.M.F. • Pérdida en venta de acciones • Donaciones especiales • Salarios sin aportes S. S. 66

Impuesto Diferido • Naturaleza del Impuesto • Activo  Deducible • Pasivo  Imponible

67

Impuesto Diferido • Tarifas Impositivas para su cálculo • Se debe liquidar usando las tasas impositivas • Renta  25%

• CREE  9% • Sobretasa CREE

 5% - 6% - 8% - 9%

• Ganancias ocasionales  10%

68

Esquema para cálculo del Impuesto Diferido • Imponible • Activo contable > Fiscal • Pasivo contable < Fiscal

Pasivo por Impuesto Diferido

• Deducible • Activo contable < Fiscal

• Pasivo contable > Fiscal

Activo por Impuesto Diferido

69

70

Planeación del Patrimonio Familiar

71

Liquidación Sociedad Conyugal

Impuesto de Ganancia Ocasional

Patrimonio de Familia En Colombia y en el Exterior

Herencias Legados

Donaciones • Nuda Propiedad •

Goce – Usufructo

Impuesto a la Riqueza

Impuesto Normalización Impuesto sobre la Renta (Presuntiva)

72

Patrimonio Familiar

Nace

Crece

Muere

73

Patrimonio Familiar Nacimiento Profesional Matrimonio Capitulaciones Separación Divorcio

74

Patrimonio Familiar Empresario Empleado

Accionista

75

Patrimonio Familiar Accidentes Incapacidad Vejez Fallecimiento

76

Patrimonio Familiar

Impuestos

77

Patrimonio Familiar Nacimiento Profesional Matrimonio Capitulaciones Separación Divorcio

Empresario Empleado Accionista Accidentes Incapacidad Vejez Fallecimiento

Impuestos 78

Patrimonio Familiar Tranquilidad • • • • •

Documentos Seguros Planeación Testamentos Fideicomisos

Incremento Patrimonio • Trabajo • Emprendimiento

• Ahorro • Nominal • Valorización

• Herencia/Legado • Donaciones • Inversiones

Visión Futura • Concientización • Alternativas • Legales • Fiscales

• Información • Asesoría

79

Patrimonio Familiar Juventud

Educación

Experiencia *Profesional *Empresarial *Laboral

Madurez

Oportunidades

Vejez

80

Incremento Patrimonial o Riqueza Trabajo (Ahorro)

Herencia

Rentabilidad Donación

• UME • Rend. Financ.

81

Costos Fiscales y Patrimoniales de los Bienes

82

Costos Fiscales

Inmuebles

• • • • •

Adquisición Avalúo Autoavalúo Saneamiento Reajustes

83

Costos Fiscales

Acciones Aportes

• Adquisición • Reajustes

84

Costos Fiscales

US$ Euros

T.R.M.

85

Determinación de la cuantía de los bienes para:    

Herencias Legados Donaciones Liquidación de Sociedad Conyugal

86

Concepto

Valor

Acciones y aportes

Costo Fiscal

Derechos fiduciarios

El 80% Valor Determinado

Inmuebles

Costo Fiscal

Rentas o pagos periódicos que provengan de fidecomisos, trusts, FIP, establecidos en Colombia o en el exterior

Valor de las Rentas o Pagos

Derecho de usufructo temporal

Proporción al Valor Total de los Bienes Entregados en Usufructo

87

Algunos Puntos Posible Reforma

88

Algunos Puntos Posible Reforma     

Impuesto de Renta Personas Naturales Entidades Sin Ánimo de Lucro – ESAL Lucha contra la Evasión y Elusión Incremento IVA Impuesto de renta sociedades

89

Informe Comisión Tributaria

90

TIPS Cierre Fiscal y Contable 2015

91

TIPS Cierre Fiscal y Contable 2015 • • • • •

Descuento de IVA 2%  B. K. Aportes F.P.V. 3.800 U.V.T. Depreciación Contable vs Fiscal Amortización Contable vs Fiscal Pago de Impuesto a Diciembre 2015

92

TIPS Cierre Fiscal y Contable 2015 • • • • • •

Revisar Compensación de Pérdidas Fiscales Revisar Compensación de Renta Presuntiva Inversión / Donación en Cine Límite $800M U.F.  Sobretasa Diferencia en Cambio P. y G. Diferencia en Cambio Inversiones 93

94

Muchas Gracias [email protected]

95