INSTITUTO DE CENSORES JURADOS DE CUENTAS DE ESPAÑA
CUESTIONARIO DE CONTROL DE CALIDAD
ÍNDICE 1.
INTRODUCCIÓN
2.
ACLARACIONES
3.
DESARROLLO DEL CONTROL DE CALIDAD 3.1.
Principios y normas deontológicas: Independencia
3.2.
Control de calidad interno del auditor 3.2.1 Independencia e incompatibilidades 3.2.2 Formación y capacidad profesional 3.2.3 Aceptación y continuidad de clientes 3.2.4 Consultas internas y externas 3.2.5 Supervisión y control de trabajos 3.2.6 Inspección interna del control de calidad
3.3.
Revisión de los papeles de trabajo 3.3.1. Archivo permanente 3.3.1.1 Contrato de auditoría 3.3.1.2 Control interno- Evaluación actualizada anualmente 3.3.1.3 Carta de manifestaciones - Anual 3.3.2. Archivo corriente 3.3.2.1 Planificación y programas de trabajo 3.3.2.2 Control interno- Pruebas de cumplimiento 3.3.2.3 Revisión analítica 3.3.2.4 Áreas de auditoría- Pruebas de auditoríaNaturaleza, momento, alcance y evidencia 3.3.3. Finalización de la auditoría
3.4
Informe de auditoría 3.4.1 Cuentas anuales 3.4.1.1 Balance de situación 3.4.1.2 Cuenta de perdidas y ganancias 3.4.1.3 Memoria
4. DOCUMENTACION E INFORMES
Auditor revisado: Cliente revisado / Ejercicio:
1.
INTRODUCCIÓN
Las directrices que se exponen en este documento sobre el control de calidad a realizar por las Corporaciones representativas de auditores, en los términos establecidos en el apartado 3 del artículo del articulo 22 de la Ley 19/1988, de 12 de Julio, de auditoría de cuentas, modificado por la Ley 44/2002, de 22 de Noviembre de Medidas de Reforma del Sistema Financiero, se han fijado en virtud del contenido de la Recomendación de la Comisión de la Unión Europea “Control de calidad de la auditoría legal en la UE: requisitos mínimos” ( 15 de Noviembre de 2000) 2.
3.
ACLARACIONES 1.
Con respecto a la primera parte, relativa al control de calidad interno del auditor, se ha elaborado un cuestionario que pretende abarcar todos aquellos aspectos que pudieran ser objeto de revisión, valorando los criterios que habrían de ser imprescindibles para las medianas y pequeñas entidades de auditoría y los auditores a título individual.
2.
Por lo que se refiere a la planificación del trabajo, el revisor deberá llegar al convencimiento de que la planificación es adecuada para cubrir el riesgo de auditoría y que existe consistencia entre la planificación, la programación y la ejecución de su trabajo.
3.
La relación de los cuestionarios de revisión de las distintas áreas que se incluye en este documento no es exhaustiva. Por ello queda abierto el criterio del revisor para valorar circunstancias especiales. No obstante, como práctica general, el revisor habrá de comprobar que se cumple con la realización de las pruebas previstas y que éstas son adecuadas a los objetivos fijados en el programa de auditoría.
4.
Con respecto al apartado relativo a la revisión del informe de auditoría, y de acuerdo con su contenido, se debe concluir sobre la claridad y comprensión del informe de auditoría y poner de manifiesto cualquier circunstancia que a juicio del revisor pudiera afectar a dichas cualidades.
5.
De acuerdo con lo establecido en la normativa de auditoría de cuentas, el revisor podrá tener acceso a la información base en la que se fundamente cualquiera de las conclusiones que se deriven de los papeles de trabajo del auditor, cuando lo estime necesario en el ejercicio de su trabajo de revisión.
DESARROLLO DEL CONTROL DE CALIDAD
Siguiendo la Recomendación de la Comisión a la que se ha hecho referencia anteriormente, el control de calidad se va a centrar en cuatro puntos de revisión: 3.1. Principios y normas deontologiíllas: independencia 3.2. Control de calidad interno del auditor 3.3. Revisión de los papeles de trabajo. 3.4. Informe de auditoría A continuación se desarrolla cada uno de los puntos anteriores:
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3.1. PRINCIPIOS Y NORMAS DEONTOLÓGICAS: INDEPENDENCIA OBJETIVO DEL CONTROL DE CALIDAD- Proporcionar seguridad razonable de que el auditor ejerciente (socio en las sociedades de auditoría) y todo el personal profesional de auditoría, permanente o eventual, de la organización a cualquier nivel de responsabilidad, mantiene sus cualidades de independencia, integridad y objetividad. De forma sistemática el auditor deberá afirmar, con evidencia escrita, que no incurre en ninguno de los supuestos de falta de independencia e incompatibilidad establecidos por la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditoría de Cuentas modificados y ampliados por el articulo 51 de la Ley 44/2002, de 22 de noviembre, de Medidas de Reforma del Sistema Financiero Además, teniendo en cuenta el sistema de control interno del auditor en materia de independencia, integridad y objetividad y en el caso que exista riesgo, se revisará un trabajo en concreto. Dicha circunstancia se tendrá en cuenta cuando se produce una denuncia o cualquier otro indicio sobre la posible falta de independencia del auditor de cuentas. La revisión se realizará siguiendo las siguientes pautas: 1.
En el caso de la existencia de indicios, a partir de los papeles de trabajo aportados por el auditor de cuentas se efectuará una evaluación con la finalidad de comprobar si este se encuentra en alguna situación de incompatibilidad de las descritas en las normas de auditoría.
2.
Se investigará sobre ello y, en su caso, se preguntará al auditor con la finalidad de corroborar la información que se deduce de la documentación disponible.
3.2
CONTROL DE CALIDAD INTERNO DEL AUDITOR
El control de calidad interno del auditor se revisará a partir del cuestionario que se reproduce a continuación, el cual se ha elaborado teniendo en cuenta las directrices fijadas en la Resolución, de 16 de marzo de 1993, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas por la que se publica la Norma Técnica de control de calidad, completado en los aspectos que se han considerado necesarios con otras normas de carácter internacional y aplicadas por las Corporaciones, con las modificaciones correspondientes, basadas en la experiencia practica de los dos últimos años de revisión y en el tamaño de la practica profesional del ejerciente individual o sociedad de auditoría.
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Refª Normas
3.2.1
SÍ
NO
N/A
Refª PTs
Independencia, integridad y objetividad.
Existe manifestación escrita por parte del ejerciente individual o de los socios de la sociedad de auditoría sobre los siguientes aspectos: 1. Que no se han realizado trabajos, relativos a la llevanza material o NTA 1.3.6. preparación de los documentos contables o estados financieros de la entidad auditada, incluyendo la memoria y las cuentas anuales 2. Que no existen influencias o intereses ajenos a los profesionales que puedan comprometer y condicionar tanto la objetividad del auditor en la ejecución de su trabajo, como la libertad de expresar su opinión profesional?
NTA 1.3.5.
3. Que con respecto a la Empresa o Entidad que solicita el encargo de auditoría, no existe ninguno de los supuestos de incompatibilidad establecidos en el artículo 8 de la Ley 19/1988 de Auditoría de Cuentas, modificado en los apartados 1,2 ,3 y5 de la Ley de Medidas de Reforma del Sistema Financiero
-
-
Ostentar cargos directivos, de administración o ser empleados de dichas empresas o entidades.
-
Existencia de vínculos de consanguinidad o afinidad hasta el segundo grado con los empresarios o con los directivos o administradores de las empresas o entidades.
-
La prestación al cliente de auditoría de servicios, con los contenidos establecidos en los apartados modificados mencionados de: -
Valoración.
-
Auditoría interna
-
Tener interés financiero directo o indirecto si es significativo para cualquiera de las partes
-
Servicio de diseño y puesta en practica de sistemas de tecnología de la información financiera
-
Mantenimiento de relaciones empresariales con el cliente que no se ajusten a la actividad normal
-
La prestación de servicios de abogacía
-
La participación en la contratación de altos directivos o personal clave
-
La prestación por el socio, firmante del informe, de servicios distintos del de auditoría a la entidad auditada.- Detallar otros servicios realizados al cliente:
NTA 1.3.9. y LAC Art. 8
Otros supuestos de incompatibilidad establecidos en otras disposiciones legales.
4. La percepción de honorarios derivados de la prestación de servicios de auditoría y distintos del de auditoría a un solo cliente, siempre que estos constituyan un porcentaje indebidamente elevado del total de los ingresos anuales del auditor de cuentas, considerando la media de los últimos cinco años
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SÍ
NO
N/A
Refª PTs
5. En su caso, y en relación con la clientela del despacho o sociedad de auditoría : - Tiene información: Para cada uno de los socios, de que no se incurre en ninguno de los supuestos de falta de independencia, objetividad o incompatibilidad contemplados en la legislación vigente o requeridas por normas de carácter profesional Que permita determinar que el personal que interviene en los trabajos de auditoría es independiente en relación con los mismos. Que se han tomado las acciones oportunas, cuando el ejerciente individual o alguno de los socios de la sociedad de auditoría o de miembros de la cadena de mando, se coloque en cualquiera de las limitaciones previstas en la legislación 3.2.2
Formación y capacidad profesional.
OBJETIVO DEL CONTROL DE CALIDAD Proporcionar una seguridad razonable de que el profesional y su personal tiene la formación y capacidad necesarias que le permitan cumplir adecuadamente las responsabilidades que se le asignen. Este objetivo implica el asegurar que la asignación de personal a los trabajos, su contratación y su promoción y desarrollo profesional son adecuados. El ejerciente individual o en sociedad con otros auditores, tiene la obligación de establecer un programa de formación profesional continuada que ayude a mantener los estándares de calidad requeridos en la prestación de los servicios a los clientes. Cada profesional tiene la responsabilidad personal de lograr y mantener el nivel de conocimiento y de competencia técnica requerida para completar debidamente el trabajo que se le encomienda desarrollar 1. Comprobar si existe evidencia escrita sobre: -
Contratación del personal que gara ntice su cualificación y la calidad en los trabajos de auditoría. Resumir política de contratación
- Un plan de formación continua y adecuada a cada uno de niveles profesionales del personal Detallar
los
- Un sistema de evaluación periódica del personal, incluyendo su promoción personal y que permita la: - evaluación del trabajo realizado - evaluación de la capacidad y conocimientos de auditoría - evaluación de la eficacia y eficiencia en el trabajo - Que permita valorar en cada trabajo de auditoría, su naturaleza, su grado de dificultad inherente y su complejidad, incluyendo la: - asignación de personal consid erando su preparación o especialización y las características de cada trabajo de auditoría. - programación por anticipado de los trabajos a realizar indicando las necesidades de personal y sus características
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NTA CC 3.2
CC3.3
NTA CC 3.4
NTA CC 3.5
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SÍ
NO
N/A
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3.2.3. Aceptación y continuidad de clientes. OBJETIVO DEL CONTROL DE CALIDAD Permitir la decisión sobre la aceptación y continuidad de los clientes, teniendo en consideración la independencia del auditor, la capacidad para proporcionar un servicio adecuado y la integridad de la Dirección y accionistas del cliente. Se deja evidencia escrita de los siguientes aspectos: -
Una vez valorados los condicionantes reflejados en el apartado 3.2.1 de este cuestionario, de los factores por los cuales se ha aceptado el mandato y de las razones de su aceptación.
- Realizar cada año un seguimiento de los posibles problemas que hubieran podido surgir con los clientes, tales como impago de honorarios, cambios en la situación de falta de independencia, incompatibilidad, etc., y se considera así la conveniencia de continuar con ellos -
NTA CC 3.8
En el caso de una sociedad de auditoría, ¿sobre quien recae la decisión de mantener el cliente?: -
Sobre el socio a cuya cartera pertenece
-
Requiere la aprobación de todos los socios de la sociedad de auditoría
N/A
3.2.4. Consultas internas y externas. OBJETIVO DEL CONTROL DE CALIDAD Tener la seguridad razonable de que, cuando sea necesario, el auditor solicita una ayuda de personas u organismos, internos o externos, q ue tengan los niveles adecuados de competencia, juicio y conocimientos para resolver aspectos técnicos Hay documentación escrita que permita: - Dejar evidencia de que se han seguido procedimientos formales de consulta cuando se presentan circunstancias, tales como: - Hay indicios razonables que indican que deberá emitirse un informe con salvedades - En un tema de importancia material, la aplicación de un principio contable del PGC u otro principio contable de general aceptación esta sujeto a diversas interpretaciones - El cliente no desea hacer caso a la “imagen fiel” para justificar una desviación de la aplicación de un principio contable o del PGC - Hay consideraciones de deontología, por ejemplo en temas que puedan afectar la independencia y objetividad del auditor - Recurrir a la utilización de otros profesionales ajenos a la auditoría cuando características especiales del mandato así lo requieran
NTA CC 3.6
3.2.5. Supervisión y control de trabajos. OBJETIVO DEL CONTROL DE CALIDAD Proporcionar seguridad razonable de que la planificación, ejecución y supervisión del trabajo se han realizado cumpliendo con las NTA -
Se deja evidencia escrita de la planificación, control y documentación del trabajo en los que:
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-
Los papeles de trabajo se elaboran de acuerdo con guías orienta tivas.
-
La supervisión y control asegura que: -
La auditoría cumple con profesionales establecidos
las
normas
y
los
estándares
-
El trabajo efectuado es suficiente y adecuado para respaldar la opinión
-
El trabajo esta hecho de acuerdo con la estrategia de a uditoría, teniendo en cuenta los objetivos del examen
- El trabajo se hace con eficiencia en el tiempo establecido y dentro del presupuesto - Cuando hay colaboradores: - ¿Hay puntos de revisión? - Si no es así ¿cómo se controla y supervisa el desarrollo del mismo? - Si los hay, ¿han sido debidamente aclarados y contestados? - La revisión ha sido hecha en la fecha más próxima posible a la de terminación del trabajo En los papeles de trabajo se refleja que los temas de importancia material que pudieran afectar a la estrategia de auditoría, al momento y alcance de las pruebas y, en su caso, a la opinión han sido debidamente aclarados y considerados con/por el auditor - Se documenta, se facilita o se tiene acceso a material técnico o de consulta y guía en cuanto a: - evaluación del control interno (incluidos controles de proceso de datos) - Impacto del control interno en las pruebas sustantivas de auditoría - Consideraciones del riesgo en la a uditoría - Determinación de la materialidad - Grado de confianza en los procedimientos de revisión analítica -
¿El socio, o auditor ejercite ha aprobado la planificación de la auditoría y, en su caso, los cambios posteriores a dicha aprobación?
SÍ
NO
N/A
Refª PTs
NTA CC 3.7
NTA CC 3.7
N/A
- En el caso de sociedades de auditoría: -
3.2.6.
¿Existe un segundo socio para la revisión de los aspectos más relevantes del trabajo de auditoría antes de emitir el informe?
N/A
Inspección interna del control de calidad.
OBJETIVO DEL CONTROL DE CALIDAD Proporcionar mediante inspecciones periódicas, internas o externas, una seguridad razonable de que los procedimientos implantados para asegurar la calidad de los trabajos están consiguiendo los objetivos señalados en los apartados anteriores Existe evidencia escrita, o de otra naturaleza, de que:
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Refª Normas
SÍ
NO
N/A
Refª PTs
- Los informes emitidos mantienen un nivel adecuado de uniformidad y calidad. - Un examen “a posteriori” interno o externo de los procedimientos más importantes de los trabajos asegura el regular cumplimiento de los objetivos de control de calidad establecidos al permitir evaluar si las auditorías se han hecho de acuerdo con las políticas establecidas por el auditor ejerciente o la sociedad de auditoría y con las NTA, incluyendo un juicio sobre si la opinión emitida esta adecuadamente respaldada por las NT aplicadas, por el alcance del examen y por los papeles de trabajo señalando las debilidades o deficiencias encontradas y, en su caso, las recomendaciones para su mejora y confirman los siguientes aspectos: - Los estándares profesionales se han cumplido - Los papeles de trabajo han sido objeto de las revisiones necesarias y son adecuados en las circunstancias - Se originan ideas constructivas para mejorar la calidad y eficiencia en futuros mandatos
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NTA CC 3.9
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N/A
Refª PTs
3.3. REVISIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO La revisión de los papeles de trabajo tiene como finalidad valorar la calidad de la evidencia obtenida así como el cumplimiento de las normas de auditoría en cuanto a la ejecución del trabajo de auditoría. Los papeles de trabajo y la documentación que evidencia la adecuada realización de la auditoría se mantienen normalmente en el ARCHIVO PERMANENTE y en el ARCHIVO CORRIENTE(Ref. ξ1, NTA 2.6.8), y su diseño y preparación constituyen: • Evidencia del trabajo realizado y de las conclusiones a las que se llego y que sirvieron de fundamento a la opinión incluida en los informes de auditoría • Una fuente a la que acudir para obtener detalles y datos precisos que se han acumulado en relación con la auditoría realizada • Un medio que permite determinar la efectividad y suficiencia del trabajo realizado y la solidez de las conclusiones a las que se ha llegado El ARCHIVO PERMANENTE, normalmente, contiene información importante que conserve su interés en el futuro, entre esa documentación se encuentra, en especial: • El contrato de auditoría y, en su caso, modificaciones y ampliaciones • Evaluación del control interno actualizada anualmente • Carta de Manifestaciones de la Dirección anual • Informe de auditoría y cuentas anuales El ARCHIVO CORRIENTE, normalmente, contiene la documentación de auditoría del periodo corriente con la constancia del trabajo efectuado, entre esa documentación se encuentra, en especial: • Planificación y estrategia de auditoría y programas de trabajo • Control interno- Pruebas de cumplimiento • Revisión analítica • Áreas de auditoría – Procedimientos de auditoría -Pruebas sustantivas • Finalización general de la auditoría Las comprobaciones a efectuar para cada uno de los puntos anteriores son las siguientes:
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3.3.1 ARCHIVO PERMANENTE OBJETIVO DEL CONTROL DE CALIDAD Comprobar que contiene información apropiada y útil durante un periodo largo de tiempo y que es parte integrante de los papeles de auditoría de cualquiera de los años auditados. -Se evidencia de que contiene información actualizada, entre otra: • información básica de carácter histórico • Estructura de la organización • Personal clave, sus funciones y obligaciones • Naturaleza del negocio y del sector en el que opera • Copia o extracto de la escritura de constitución • información contable y del control interno • Análisis continuo de año a año: • Reserva para incobrables • Inversiones permanentes • Inmovilizado material (por totales y epígrafes) y partidas totalmente amortizadas • Pasivo a largo plazo y cumplimiento de cláusulas contractuales • situación fiscal • Capital y reservas • Copias o extractos de contratos y documentos - Informes de auditoría y cuentas anuales 3.3.1.1. CONTRATO DE AUDITORÍA OBJETIVO DEL CONTROL DE CALIDAD Comprobar que para cada auditoría de cuentas existe un contrato de auditoría o carta encargo (CACE) con las características, forma y contenido adecuados para cumplir con el requisito de la NTA 1. Comprobar que el contrato de auditoría reúne los siguientes requisitos: - Objetivo y alcance. - Honorarios. - Número de horas estimado para la realización del trabajo.
NTA 2.2.1 y 2.2.2
2.
Cuando el nombramiento se efectúe por el registrador mercantil o por un juez, comprobar el número de horas presupuestadas por áreas de trabajo.
3.
Comprobar que el contrato de auditoría cumple con los requisitos establecidos en la Norma Técnica sobre “Contrato de Auditoría o NTA Carta de Encargo”, en particular que no haya cláusula co ntractual CACE que pueda limitar el trabajo de una auditoría completa, en contra de Apartado lo establecido por la Ley de Auditoría de Cuentas y con qué 4 periodicidad se acuerdan los honorarios en forma anticipada
NTA 2.2.2
3.3.1.2. EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO OBJETIVO DEL CONTROL DE CALIDAD Comprobar que se ha estudiado, evaluado y dejado evidencia suficiente en la documentación de auditoría de los sistemas de control interno de la entidad auditada.
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1. Comprobar que el auditor ha revisado el sistema de control interno (organización y procedimientos) de la sociedad, documentando la información obtenida en forma de cuestionarios, resúmenes de procedimientos, flujogramas, etc., considerando: •
La evidencia del conocimiento sobre el entorno del control:
•
La estructura de organización de la empresa
•
Los métodos usados por la entidad para hacer conocer la autoridad y responsabilidad
•
Los métodos usados para supervisar los controles básicos
•
Si es el caso, existe documentación en donde se explica la situación que hace que no sea efectiva la revisión del sistema de control interno, como por ej.:
•
En trabajos recurrentes, significativos
•
Si no se va a confiar en los controles internos
si
no
han
ocurrido
SÍ
NO
N/A
Refª PTs
NTA 2.4.11 y 12
cambios
2. Verificar que el auditor ha realizado pruebas de cumplimiento sobre la correcta aplicación de los procedimientos de control interno.
NTA 2.4.14
Ver cuestionario 3.3.2.2. 3. ¿Sobre qué bases se determina la realización y extensión de las pruebas de cumplimiento?:
4.
-
estadística s
-
subjetivas
Verificar: - Constancia en papeles de trabajo de las razones de tal elección. - Justificación de los criterios y bases de selección. - Determinación del grado de confianza a depositar en el control interno.
5. En función del resultado de las pruebas de cumplimiento: - La evaluación de los controles internos contables hecha por el auditor para cada tipo significativo de transacciones. - Conclusión respecto a la idoneidad de los procedimientos establecidos y sobre el grado de cumplimiento. - Si la conclusión es que es deficiente, comprobar si el auditor evidencia como esta deficiencia afecta a la naturaleza, momento y alcance de las demás pruebas de auditoría que sean necesarias. 6. Comprobar que: - la amplitud de las pruebas sustantivas realizadas por el auditor es consecuente con el grado de confianza obtenido de las pruebas de cumplimiento del control interno. - Se deja evidencia de las razones por las cuales no se realiza evaluación del control interno
NTA 2.4.16
NTA 2.4.16
NTA 2.4.20 y 23
NTA 2.4.26
NTA 7. Comunicación de las debilidades significativas del control interno a la 2.4.27 y Dirección de la sociedad, de acuerdo con la correspondiente norma NTA CDCC técnica. general
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SÍ
NO
N/A
Refª PTs
3.3.1.3. CARTA DE MANIFESTACIONES OBJETIVO DEL CONTROL DE CALIDAD Comprobar que el auditor ha solicitado y obtenido, en su caso, la carta de manifestaciones de la Dirección de acuerdo con la NT y si la Dirección se negara a entregarla que esta situación se ha considerado en el informe la importancia de tal limitación 1. Comprobar que el auditor ha solicitado a la Dirección de la Entidad la Carta de Manifestaciones. Comprobar que la fecha de la misma coincide con la fecha del informe de auditoría. Si no coinciden, comprobar que procedimientos aplico el auditor para reducir el riesgo de auditoría
NTA 2.5.28 y NTA CM ξ11
2.
Comprobar que la Carta de Manifestaciones recoge todos los aspectos que figuran como contenido mínimo en la Norma Técnica sobre la “Carta de Manifestaciones de la Dirección”.
NTA CM ξ 12
3.
Comprobar, en el caso de negativa de la Dirección de la Entidad a entregar la Carta de Manifestaciones, que el auditor valora este hecho, incluyendo en su caso una limitación en su informe.
NTA CM ξ 22
4. Comprobar que no se han omitido, si son aplicables y relevantes, asuntos que de forma estándar suelen constar en la Carta de Manifestación.
NTA CM ξ 12
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3.3.2. ARCHIVO CORRIENTE OBJETIVO DEL CONTROL DE CALIDAD Comprobar que contiene toda la documentación necesaria y adecuada que evidencia la realización de las pruebas de auditoría con énfasis especial en: • Planificación y estrategia y programas de trabajo • Control interno- pruebas de cumplimiento • Revisión analítica • Áreas de auditoría- Procedimientos de auditoría- pruebas sustantivas • Finalización general de la auditoría 3.3.2.1. PLANIFICACIÓN Y PROGRAMAS DE TRABAJO OBJETIVO DEL CONTROL DE CALIDAD Comprobar que la planificación incluye: • Una estrategia global en base al objetivo y alcance del mandato • Que se planifica y se documenta adecuadamente el plan de auditoría teniendo en cuenta, al menos: • Una adecuada comprensión del negocio de la entidad, del sector en el que opera y de la naturaleza de las transacciones • Los procedimientos y principios contables que sigue la entidad y la uniformidad con la que han sido aplicados, así como los sistemas utilizados para registrar las transacciones. • El grado de eficacia y fiabilidad inicialmente esperado en los sistemas de control interno • La determinación de las cifras de importancia relativa • La determinación de la naturaleza, alcance y momento de ejecución de las pruebas a realizar • La preparación de un programa de auditoría escrito 1. Comprobar que la planificación incluye consideraciones sobre el tipo de negocio de la entidad, analizando, entre otros aspectos, los siguientes: el tip o de negocio, estructura de capital, relaciones con otras empresas del mismo grupo, legislación vigente que afecta a la entidad, etc. 2. Comprobar que la planificación incluye consideraciones sobre el sector de negocio de la entidad, analizando, entre otros aspectos, los siguientes: condiciones económicas, relaciones y controles gubernamentales, práctica contable normalmente seguida por el auditor, etc. 3. Comprobar que la planificación incluye el desarrollo de un plan global relativo al ámbito y realización de la auditoría que recoge, entre otros aspectos, los siguientes:
NTA 2.3.9
NTA 2.3.10
NTA 2.3.12
a)
Los términos del encargo de auditoría y responsabilidades correspondientes. b) Principios y normas contables, Normas Técnicas de Auditoría, leyes y reglamentaciones aplicables. c) La identificación de las transacciones o áreas significativas que requieran una atención especial.
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d) La determinación de niveles o cifras de importancia relativa de acuerdo con la norma técnica y su justificación, con los dos objetivos fundamentales: - Obtener evidencia suficiente y adecuada a nivel de saldo de la cuenta o clase de transacción que permita concluir que los errores que, bien de forma individual o en su conjunto, pudieran materialmente afectar a las cuentas, han sido descubiertos - Hacer la evaluación final de la materialidad al concluir el trabajo de auditoría para determinar si los errores encontrados, pero no corregidos, hacen que las cuentas sean materialmente incorrectas y se ha obtenido evidencia suficiente y adecuada e) La identificación del riesgo de auditoría o probabilidad de error de cada componente importante de la información financiera, en sus componentes más importantes: -
El riesgo global que representa el riesgo de emitir una opinión impropia sobre las cuentas auditadas, y
-
El riesgo inherente por el que una cuenta o grupo de cuentas son susceptibles de contener errores significativos antes de considerar el control interno
f) El grado de fiabilidad que espera atribuir a los sistemas de contabilidad y al control interno, g) La naturaleza de las pruebas de auditoría a aplicar y el sistema de determinación y selección de las muestras, para evidenciar que se han considerado los siete objetivos de auditoría que aun cuando son iguales en todos los trabajos no tienen la misma importancia de mandato a mandato. h) El trabajo de los auditores internos y su grado de participación, en su caso, en la auditoría externa. i) La participación de otros auditores en la auditoría de filiales y/o sucursales de la entidad. j) La participación de expertos. 4. Comprobar que la planificación incluye programas escritos de auditoría en los que se establezcan los objetivos de a uditoría para cada área, así como las pruebas a realizar para el cumplimiento de dichos objetivos, y que esta debidamente completado con referencia a las hojas de trabajo que documentan las pruebas realizadas, quién realizó el trabajo y el momento de hacerlo.
NTA 2.3.13
3.3.2..2. CONTROL INTERNO-PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO OBJETIVO DEL CONTROL DE CALIDAD Comprobar que se han seguido los procesos para probar uno o más controles de los que se incluyen en una transacción en particular y que se han probado todos aquellos controles en los cuales se intenta confiar como parte de la estrategia global de auditoría
1. Hay evidencia escrita de que:
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- En base a los conceptos básicos del control in terno se ha comprobado que: - Las transacciones se efectúan de acuerdo con las autorizaciones específicas de la Dirección - Las transacciones se registran de forma que: - Permitan la preparación de las cuentas de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados - Mantener el control sobre la existencia de los activos - Se permite el acceso a los activos solamente con la autorización de la Dirección - La existencia contablemente registrada de esos activos se compara con la existencia física periódicamente y se actúa propiamente cuando existen diferencias. - Se han cumplido los OBJETIVOS GENERALES DEL CONTROL INTERNO: - Inclusión completa - Validez - Exactitud - Mantenimiento de los registros contables - Seguridad física de acceso a los activos
-
En un entorno informatizado se ha asegurado que los procedimientos programados funcionan debidamente por medio de: - Pruebas de controles del usuario - Pruebas relativas a los controles generales - Pruebas directas sobre los procedimientos programados
-
La amplitud de las pruebas de cumplimiento es razonable y adecuada en relación con: - Los objetivos de control y de auditoría; los controles internos contable s y las pruebas de cumplimiento. - La relación de las pruebas de cumplimiento con los tipos de controles contables (controles básicos, disciplinas sobre los controles básicos- segregación y supervisión y los controles físicos) - La razonabilidad del tamaño de la muestra
-
Área de las cuentas de perdidas y ganancias: - Ventas y prestación de servicios - Compras - Gastos de personal
- Cruzar referencia con el correspondiente cuestionario en: Evaluación del control interno 3.3.1.2
3.4.2.1. REVISIÓN ANALITICA OBJETIVO DEL CONTROL DE CALIDAD Comprobar que hay evidencia de que se han realizado p ruebas sobre la razonabilidad de los saldos de las cuentas o clases de transacciones incluyendo comparaciones de los importes registrados con las expectativas desarrolladas por el auditor, incluyendo explicaciones de fluctuaciones anormales y de variaciones entre las cifras o saldos de periodos comparables.
Hay evidencia escrita de que:
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-
Se han realizado procedimientos analíticos como pruebas de la razonabilidad de los saldos, cubriendo además: Revisión de operaciones analizando (ventas; coste de ventas; gastos de fabricación; de personal; de ventas etc.) Revisión de cuentas del balance Comparación de ratios con los de periodos anteriores, los de la industria y los del sector
-
Se han realizado:
-
Para ayudar a evaluar los riesgos al establecer la estrategia de auditoría y planificar las pruebas de auditoría
-
Como prueba sustantiva para obtener evidencia en cuentas especificas o clases de transacciones
-
Como revisión final de :
-
-
-
Las cuentas anuales, al, o cerca del final de la auditoría ( ver 3.4.1.1.5 y 3.4.1.2.5 del balance de situación y de la cuenta de perdidas y ganancias )
-
Los ajustes de auditoría
-
Las consideraciones de empresa en marcha
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N/A
Refª PTs
En la revisión realizada: -
La relación es pertinente
-
Los datos usados para desarrollar las expectativas son fiables
-
Las expectativas son precis as
Se ha considerado que las fluctuaciones significativas y la evaluación de los resultados afectan a la naturaleza, momento y alcance de las demás pruebas de auditoría
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3.3.2.4 ÁREAS- PRUEBAS SUSTANTIVAS NATURALEZA, MOMENTO, ALCANCE Y EVIDENCIA OBJETIVO DEL CONTROL DE CALIDAD Determinar si: • Los procedimientos de auditoría son los adecuados y necesarios en las circunstancias, lo que implica el uso, entre otros, de los siguientes procedimientos de auditoría: - Observación - de los procedimientos de contabilidad y de control interno del cliente, así como de la operación de practicar inventarios físicos Inspección – de activos con el objeto de determinar su existencia física y de la documentación que justifique costes de los activos, e ingresos y gastos Confirmación – de saldos de cuentas y transacciones, así como de bienes bajo custodia de terceros Comparación – de saldos de cuentas o datos de operaciones con información semejante de periodos anteriores o posteriores para descubrir cambios de significación y determinar sus razones Análisis - de cuentas y datos contables y de operación para determinar la veracidad de la información financiera bajo examen Cálculo – de operaciones aritméticas efectuadas por el cliente en la preparación de sus cuentas Averiguación – con la Dirección de la entidad sobre las políticas, procedimiento y otros asuntos que no pueden apreciarse del simple examen de libros y documentos de contabilidad, tales como pasivos contingentes, compromisos de compra futuros, etc. • Es adecuada la evidencia que, al poner en practica los procedimientos de auditoría, debe obtener por el examen, apreciación y acumulación de la información pertinente a sus indagaciones, pudiendo ser esta interna o externa • Los papeles de trabajo son tan completos que muestren: Las informaciones y hechos concretos El alcance del trabajo efectuado Las fuentes de la información obtenida Las conclusiones a las que se llego •
Las pruebas sustantivas que se realizan están documentadas en el programa de auditoría y en las hojas de trabajo en las que se desarrollan y que los asuntos importantes relativos a la planificación y evaluación de las mismas incluyendo los métodos que se utilizaran para realizar las pruebas se documentaran, según el caso, en el programa de auditoría o en las hojas de trabajo.
La selección de las áreas que van a ser objeto de revisión se efectúa de acuerdo con el criterio profesional del revisor.
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3.3.2.4.1. GESTIÓN CONTINUADA OBJETIVO DEL CONTROL DE CALIDAD Asegurarse que se dio adecuada consideración y estudio a las condiciones de continuidad de la empresa auditada que permitan concluir que existen motivos suficientes para aceptar que los estados financieros, preparados en una fecha determinada, pueden considerarse en base a l principio de empresa en funcionamiento 1. ¿Se aplican procedimientos de verificación y evaluación de las eventuales dudas que puedan existir sobre la capacidad que tiene la entidad auditada para continuar como empresa en funcionamiento? 2. ¿Se identifican los posibles factores causantes de la duda sobre la continuidad de la actividad de la entidad auditada? (Anexo l de la Norma de Auditoría sobre la aplicación del principio de empresa en funcionamiento). 3. Una vez detectada la existencia de posibles factores causantes, ¿son evaluadas estas circunstancias para determinar si son indicativas de un deterioro rápido o gradual, si son temporales o recurrentes, y si pueden identificarse con ciertos activos en particular o son generales del negocio? 4. Identificados factores causantes de la duda sobre la capacidad que tiene la entidad auditada para continuar como empresa en funcionamiento, ¿se toman en consideración y se evalúan aquellos otros factores que tienden a reducir o eliminar sus posibles consecuencias? (Anexo II de la Norma de Auditoría sobre la aplicación del principio de empresa en funcionamiento). 5. Si del análisis de las cuentas anuales pudiera desprenderse dudas sobre la continuidad de la entidad, ¿se comprueba que la Memoria desglosa adecuadamente los factores que originan dicha duda y aquellos que la mitigan? 6. Una vez realizadas las evaluaciones pertinentes sobre todas aquellas situaciones o circunstancias que puedan hacer dudar de la continuidad de la entidad y su información en las cuentas anuales, si el auditor decide incluir en su informe alguna salvedad, bien por falta de información o bien por incertidumbre o, en su caso, expresar una opinión denegada ¿se docu menta adecuadamente en los papeles de trabajo toda la evidencia obtenida para concluir con el tratamiento otorgado a estas circunstancias en el informe de auditoría?
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NTA EF 1.3
NTA EF 2.1
NTA EF 2.2
NTA EF 3.1
NTA EF 5.3
NTA EF 5.1
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3.3.2.4.2 ÁREA: HECHOS POSTERIORES OBJETIVO DEL CONTROL DE CALIDAD Asegurarse de que se ha dejado evidencia suficiente y adecuada de la revisión de las actividades del cliente desde la fecha de las cuentas anuales hasta la fecha de emisión del informe de auditoría, y que se ha evaluado el efecto que sobre las cuentas anuales pudiera tener un hecho posterior de importancia significativa 1. ¿Existe un programa de Hechos Posteriores en el que se establecen los objetivos y las pruebas a realizar para conseguirlos? 2. ¿Existe en papeles de trabajo evidencia de la realización de procedimientos para detectar la posible existencia, valoración y efectos de los Hechos Posteriores? A título de ejemplo podrían ser los siguientes: a) Evaluación de la razonabilidad de la evolución de la sociedad con posterioridad al cierre, analizando estados financieros intermedios, presupuestos, pagos realizados, facturas recibidas y cualquier otra información disponible y aplicable. (Prueba de corte de operaciones) b) Análisis del contenido de las actas de las reuniones de la Junta General de Accionistas, del Consejo de Administración o de cualquier otro órgano de decisión hasta la fecha de emisión del informe de auditoría. c) Realización de un memorándum sobre comentarios con el personal de la sociedad relativos, entre otros, a los siguientes aspectos: - Evolución de pasivos existentes al cierre y aparición de nuevos. - Modificación en el capital social, en las deudas a larg o plazo y en el capital circulante. - Vigencia de las estimaciones realizadas al cierre. - Ventas significativas de inmovilizado o actividades de la sociedad. - Daños y pérdidas significativas en activos de la sociedad. - Compras y ventas significativas de participaciones en capital, de acciones propias o de la entidad dominante. d) Verificación de que la Carta de Manifestaciones contiene un apartado que se refiere a todos los hechos posteriores relevantes hasta la fecha de emisión del informe, que es la misma que la de dicha carta. e) Análisis de las respuestas de los asesores legales verificando si cubren el máximo periodo posterior al cierre. 3.
¿Existe constancia de que los hechos posteriores están correctamente identificados, según aporten evidencia adicional con respecto a condiciones que ya existían a la fecha de cierre de las cuentas anuales, o nueva evidencia en relación a condiciones que no existían en dicha fecha? En su caso, ¿han tenido un adecuado reflejo en el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias y la memoria?
NTA HP 6
NTA HP 6 a) NTA P 6 b) NTA HP 6c)
NTA HP 6 d)
NTA HP 6 e)
NTA HP 4 y 5
4. ¿Están soportadas las salvedades del informe de auditoría, fundamentadas en hechos posteriores que afectan al balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, la memoria?
NTA HP 7
5. ¿Está correctamente establecida, en su caso, la doble fecha del informe de auditoría para los casos previstos en la Norma Técnica sobre Hechos Posteriores?
NTA HP 9
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3.3.2.4..3. ÁREA: INMOVILIZACIONES INMATERIALES Y GASTOS A DISTRIBUIR EN VARIOS EJERCICIOS OBJETIVO DEL CONTROL DE CALIDAD Asegurarse de que se ha dejado evidencia suficiente y adecuada en los papeles de trabajo para cumplir con los objetivos de auditoría: • Que los saldos están valorados correctamente • Que los activos son objeto de amortización, sobre bases razonables siendo verosímil que el saldo neto será recuperado con cargo a beneficios futuros • Que se han creado las provisiónes necesarias para cubrir cualquier disminución permanente de su valor • Que, en los casos que sea necesario, asegurarse de que el cliente esta en posesión de un titulo valido General 1. El programa incluye los objetivos de auditoría a alcanzar en el área así como las pruebas de auditoría para cumplir los objetivos. INMOVILIZACIONES INMATERIALES Saldo al cierre del ejercicio % del total del activo 1.
Existe una cédula sumaria en la que se recogen los saldos de las cuentas analizadas en este área, así como las variaciones (altas, bajas y reclasificaciones) producidas respecto al año anterior.
2.
Los saldos a la fecha de cierre del ejercicio anterior se han comprobado con las correspondientes cuentas de Mayor o con los papeles de trabajo de la auditoría realizada el año anterior.
3.
Los saldos a la f echa del balance a auditar han sido comprobados con las correspondientes cuentas de Mayor.
4.
Para las variaciones más importantes producidas en el ejercicio se ha seleccionado una muestra significativa, verificando con documentación soporte la razonabilidad de las mismas así como su correcta contabilización. Gastos financieros. Coste activado. Autorización. Bajas de inventario y amortización. Trabajos realizados para el inmovilizado. Gastos no activa bles, etc.
5.
El fondo de amortización ha sido analizado, y se ha revisado la razonabilidad, consistencia con el año anterior, plazos de amortización y correcta contabilización de la dotación por amortización anual.
6.
Para los gastos de investigación y desarrollo se ha verificado lo establecido en el art. 194.3 del T.R.L.S.A. (Condición para distribución de beneficios).
7.
Cumplimiento, en general, de las Normas Técnicas de Auditoría: Verificaciones efectuadas.: ¿Es el alcance adecuado? ¿Es la evidencia suficiente y adecuada? El trabajo realizado, ¿respalda la conclusión a la que se llegó?
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GASTOS DE CONSTITUCIÓN Y GASTOS A DISTRIBUIR EN VARIOS EJERCICIOS Saldo al cierre del ejercicio. % del total del activo. 1.
Existe una cédula sumaria en la que se recojan los saldos de las cuentas analizadas en esta área, así como las variaciones producidas respecto al año anterior.
2.
Los saldos a la fecha de cierre del ejercicio anterior se han comprobado con las correspondientes cuentas de Mayor o con los papeles de trabajo de la auditoría realizada el año anterior.
3.
Los saldos a la fecha del balance a auditar han sido comprobados con las correspondientes cuentas de Mayor.
4.
Para los gastos de establecimiento más significativos se ha verificado que se han activado y amortizado conforme a lo establecido en el P.G.C.
5.
Con relación a los gastos del punto anterior se ha observado el cumplimiento del art. 194.3 del T.R.L.S.A., en el que se prohíbe toda distribución de beneficios, a menos que el importe de las reservas disponibles sea, como mínimo, igual a los gastos no amortizados.
6.
Para los gastos a distribuir en varios ejercicios se ha comprobado que su activación e imputación a resultados se ha llevado a cabo según lo indicado en la Norma 7ª del P.G.C.
7.
Cumplimiento, en general, de las Normas Técnicas de Auditoría : -
Verificaciones efectuadas: - ¿Es el alcance adecuado? - ¿Es la evidencia suficiente y adecuada? - El trabajo realizado, ¿respalda la conclusión a la que se llegó?
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3.3.2.4.4. ÁREA: INMOVILIZACIONES MATERIALES Saldo al cierre del ejercicio % del total del activo OBJETIVO DEL CONTROL DE CALIDAD Asegurarse que se ha efectuado y evidenciado el trabajo de auditoría suficiente y adecuado para cumplir con los objetivos de la revisión: • Que el coste o la base que se utilice para su contabilización es adecuado y se esta aplicando uniformemente • Que las adiciones son validas • Que los distintos elementos se clasifican adecuadamente como activo o como gastos del ejercicio • Que se han registrado adecu adamente los retiros de inmovilizado • Que se han aplicado en la forma apropiada unos coeficientes de amortización idóneos para todos los elementos, de acuerdo con un método aceptado que guarde relación con el del ejercicio anterior. • Que se ha identificado los activos totalmente amortizados • Que es factible que el curso normal de las operaciones de la empresa permitan recuperar el valor neto según libros. • Que están identificados los elementos afectos a alguna garantía u obligación 1. El programa incluye los objetivos de auditoría a alcanzar en el área así como las pruebas de auditoría para el cumplimiento de dichos objetivos. 2. Existe una cédula sumaria en la que se recogen los saldos de las cuentas a nalizadas en esta área, así como las variaciones (Altas, bajas y reclasificaciones) producidas respecto al año anterior. 3. Los saldos a la fecha de cierre del ejercicio anterior se han comprobado con las correspondientes cuentas de Mayor o con los papeles de trabajo de la auditoría realizada el año anterior. 4. Los saldos a la fecha del balance a auditar se han comprobado con las correspondientes cuentas de Mayor. 5. Para las variaciones más importantes producidas en el ejercicio se ha seleccionado una muestra significativa, verificando con documentación soporte la razonabilidad de las mismas, a sí como su correcta contabilización. - Gastos financieros. - Coste activado. - Autorización. - Bajas de amortización y de inventario. - Trabajos realizados para el inmovilizado. - Gastos no activadles, etc. 6. Se ha realizado una inspección física y registral de los elementos más significativos del inventario con expresión del resultado de la misma. - Existencia de elementos obsoletos. - Estado de conservación. - Titularidad. Si no se ha realizado lo requerido anteriorme nte, ¿se deja evidencia de las razones por las cuales no se ha realizado este procedimiento de auditoría?
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7. ¿Se ha verificado la posible existencia de cargas o hipotecas sobre los elementos del inmovilizado.?. ¿Se ha referenciado al área de pasivos y se ha comprobado la inclusión de la información en la memoria? Se ha comprobado si existen seguros contratados y validos para, razonablemente, cubrir los elementos del inmovilizado. Si no existieran y /o la cobertura no pareciera razonable, se incluyen estos aspectos en la carta de recomendaciones a la Dirección. 8. El fondo de amortización ha sido analizado, y se ha revisado la razonabilidad, consistencia con el año anterior y correcta contabilización de la dotación por amortización anual. Se evidencia la comprobación del cargo a gastos y se referencia este a los papeles de trabajo en el área de perdidas y ganancias 9. Para inmovilizaciones en curso se ha verificado la razonabilidad de las mismas. - Gastos capitalizados. - Elementos finalizados no traspasados, etc. - Las autorizaciones - El cumplimiento con el presupuesto de inversión 10. Existencia de activos propiedad de la empresa en poder de terceros. Valoración, registro y control de los mismos. 11. Las cuentas de gastos por reparaciones y mantenimiento han sido revisadas con el fin de asegurarse que no incluyen importes significativos capitalizables. 12. Cumplimiento, en general, de las Normas Técnicas de Auditoría: - Verificaciones efectuadas: - ¿Es el alcance adecuado? - ¿Es la evidencia suficiente y adecuada? - El trabajo realizado, ¿respalda la conclusión a la que se llegó?
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3.3.2..4.5. ÁREA: INMOVILIZACIONES ACCIONES PROPIAS
FINANCIERAS
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Saldo al cierre del ejercicio % del total del activo OBJETIVO DEL CONTROL DE CALIDAD Asegurarse que se ha efectuado y evidenciado trabajo suficiente y adecuado para cumplir con los objetivos de la revisión: • Que las inversiones existen y son propiedad del cliente • Que el valor esta debidamente determinado • Que los rendimientos, al igual que las ganancias o perdidas por su venta están debidamente contabilizadas • Que las inversiones dadas en garantía están identificadas 1. El programa incluye los objetivos de a uditoría a alcanzar en el área así como las pruebas de auditoría para el cumplimiento de dichos objetivos. 2.
Existe una cédula sumaria en la que se recogen los saldos de las cuentas analizadas en este área, así como las variaciones producidas respecto al año anterior.
3.
Los saldos a la fecha de cierre del ejercicio anterior se han comprobado con las correspondientes cuentas de Mayor o con los papeles de trabajo de la auditoría realizada el año anterior.
4.
Los saldos a la fecha del balance a auditar se han comprobado con las correspondientes cuentas de Mayor.
5.
Para las cuentas incluidas en este epígrafe que han experimentado movimiento respecto al ejercicio anterior, se ha seleccionado una muestra de las más significativas y comprobado con documentación soporte, la razonabilidad y contabilización de las mismas. Participaciones en empresas. Créditos a terceros. Cartera de valores. Depósitos y fianzas. ¿Se evidencia la titularidad mediante comprobación por inspección física o por confirmación por parte de terceros?
6.
En relación con los créditos concedidos a terceros, se han efectuado las siguientes comprobaciones: - Comparación entre tipo de interés de mercado y el aplicado, evaluando la existencia de posibles contingencias fiscales. - Periodificación de ingresos por intereses.
7.
Para los ingresos generados por las inversiones contabilizadas en este epígrafe del balance, se ha efectuado una verificación global comparando los ingresos que deberían haberse recibido durante el ejercicio, con el importe registrado en la cuenta de Pérdidas y Ganancias. - Participaciones en empresas. - Créditos a terceros. - Cartera de valores.
8.
Para los valores negociables (con o sin cotización oficial) se ha comprobado que las provisiones dotadas por correcciones valorativas por pérdidas reversibles se ajustan a los criterios establecidos en la Norma 8ª.2 del P.G.C.
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Para los créditos a terceros se ha analizado la cobrabilidad de los mismos, revisando la antigüedad de la deuda, evidencia de impagados, situación financiera del deudor, etc.
10. Respecto a las acciones y obligaciones propias se ha comprobado que su valoración responde a lo establecido en la Norma 8ª del P.G.C., y en caso de amortización o enajenación, se han aplicado las reglas establecidas en la Norma 10ª y lo establecido en l as leyes mercantiles. 11. Se evidencia la evaluación de factores especiales, considerando situaciones tales como: Respecto a las inversiones en el extranjero, la imposibilidad para reembolsar el product o de la venta, si esta se produjera El producto de la venta de valores, especialmente aquellos sin cotización oficial, vendidos después del cierre del ejercicio (Revisión de Hechos Posteriores) Razones comerciales o de otro carácter para mantener la inversión (por ej., derechos conferidos al titular como el suministro de mercancías o información) distintos de los criterios normales de inversión Volumen de la cartera u otras condiciones de mercado que pudieran limitar la venta de los títulos 12. Cumplimientos, en general, de las Normas Técnicas de Auditoría: - Verificaciones efectuadas: ¿Es el alcance adecuado? ¿Es la evidencia suficiente y adecuada? El trabajo realizado, ¿respalda la conclusión a la que se llegó?
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3.3.2.4.6. ÁREA: EXISTENCIAS Saldo al cierre del ejercicio % de total de activo OBJETIVO DEL CONTROL DE CALIDAD Asegurarse de que se ha realizado y evidenciado trabajo suficiente y adecuado para cumplir con los objetivos de la revisión: • Que las existencias están debidamente presentadas • Que el corte de operaciones se ha realizado satisfactoriamente • Que están d ebidamente valoradas • Que es fiable la acumulación de costes en las cuentas de productos en curso • Que al hacer las depreciaciones necesarias se ha tomado el valor neto realizable apropiado • Que se ha determinado y valorado adecuadamente las partidas de poco movimiento, estropeadas u obsoletas • Que los resúmenes están correctamente calculados • Que el método de valoracion es uniforme con el aplicado en ejercicios anteriores • Que las existencias pignoradas están debidamente identificadas • Para los contratos largo plazo: • Que es fiable la acumulación de costes en las cuentas de productos en curso de tales contratos • Que los beneficios o perdidas de los productos en curso correspondientes a tales contratos se han contabilizado en base a estimaciones fiables de costes h asta su terminación 1. El programa incluye los objetivos de auditoría a alcanzar en el área, así como las pruebas de auditoría para el cumplimiento de dichos objetivos. 2. Existe una cédula sumaria en la que se recogen los saldos de las cuentas analizadas en esta área, así como los saldos al cierre del ejercicio anterior, comprobados con las correspondientes cuentas de Mayor y/o con los papeles de trabajo de la auditoría realizada el año anterior. 3. Comprobar si se ha realizado un recuento físico de almacenes analizando las siguientes cuestiones: - Selección de muestras (listado físico). - Alcance de las muestras. - Control de obsolescencia. - Resultados y conclusiones. 4. Revisar si se han realizado pruebas sobre corte de inventarios. - Alcance y selección de muestras. - Resultados y concusiones.
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5. En relación a la valoración de existencias comprobar el trabajo realizado sobre: - Sistema de valoración (Norma 13ª del P.G.C.): - Costes reales - Costes estándar - Desviaciones - Consistencia del mismo con respecto al aplicado en el ejercicio anterior. - Uniformidad y exactitud de la determinación del precio Método utilizado (coste medio; FIFO; LIFO) - Provisión por depreciación de existencias. - Valor neto realizable (VNR) - Totalización de las existencias - Relación de cantidades físicas - Relación de valores unitarios - Multiplicación de cantidades por valores - Suma de categorías concretas de existencias para obtener el valor total 6. Analizar si se han comprobado existencias en poder de terceros sin facturar (ventas), o facturadas pendientes de recibir (compras). 7. En relación con el punto anterior, comprobar la circularización efectuada. 8. Verificar si se han realizado pruebas tendentes a determinar si hay existencias pignoradas o dadas en garantía de obligaciones con terceros. 9. Si se da la circunstancia señalada en el punto anterior, comprobar la confirmación de los detalles de dichas operaciones. 10. Comprobar si existen seguros que razonablemente cubran el valor de las existencias.¿ Si no fuera el caso, se incluyo el correspondiente comentario en la carta de recomendaciones a la Dirección? 11. Cumplimiento, en general, de las Normas Técnicas de Auditoría: - Verificaciones efectuadas: - ¿Es el alcance adecuado? - ¿Es la evidencia suficiente y adecuada? - El trabajo realizado,¿respalda la conclusión a la que se llegó?
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3.3.2.4.7. ÁREA DE DEUDORES Y CUENTAS A COBRAR Saldo al cierre del ejercicio % del total del activo OBJETIVO DEL CONTROL DE CALIDAD Asegurarse de que se ha efectuado y evidenciado trabajo suficiente y adecuado para cumplir con los objetivos de la revisión: • Que los clientes y deudores comerciales representan importes debidos al final del ejercicio • Que no se han omitido de los registros contables importes significativos que se adeudan al final del ejercicio • Que el corte de operaciones es satisfactorio • Que la provisión para deudores de dudoso cobro es suficiente • Que se ha hecho una provisión adecuada para cubrir perdidas potenciales derivadas de compromisos de ventas 1. El programa incluye los objetivos de auditoría a alcanzar en el área, así como las pruebas de auditoría para el cumplimiento de dichos objetivos. 2. Existe una cédula sumaria en la que se recogen los saldos de las cuentas analizadas en esta área, así como los saldos al cierre del ejercicio anterior, comprobados con las correspondientes cuentas de mayor y/o con los papeles de trabajo de la auditoría realizada el año anterior. 3. En relación con la confirmación de saldos de clientes y deudores, comprobar que se han realizado las siguientes pruebas: Circularización (alcance) Conciliación de saldos Pruebas alternativas Resultados y conclusiones 4. Comprobar que las cuentas y deudas por cobrar de dudoso cobro se han provisionado adecuadamente 5. En relación con los créditos a largo plazo derivados de operaciones realizadas con clientes y deudores ( con carácter comercial o financiero) que se hayan pactado sin interés o existiendo un diferencial cuantitativamente importante con respecto al mercado, verificar que el auditor ha comprobado la correcta actualización de dichos créditos de acuerdo con el interés de mercado. 6. Verificar si se ha realizado un análisis de los saldos de clientes y deudores para determinar la posible existencia de intereses implícitos en los mismos, así como, en su caso, la correcta contabilización e imputación. 7. Cumplimiento en general de las Normas Técnicas de Auditoría: - Verificaciones efectuadas: - ¿Es el alcance adecuado? - ¿Es la evidencia suficiente y adecuada? - El trabajo realizado, ¿respalda la conclusión a la que se llegó?
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3.3.2.4.8. ÁREA: INVERSIONES FINANCIERAS TEMPORALES Y TESORERÍA Saldo al cierre del ejercicio % del total del activo OBJETIVO DEL CONTROL DE CALIDAD Asegurarse que se ha realizado y evidenciado trabajo suficiente y adecuado para cumplir los objetivos de la revisión: • Que los saldos al final del ejercicio se han reflejado correctamente en las cuentas anuales • Que se han identificado los saldos de disponibilidad restringida • Que las inversiones temporales de excedentes de fondos están apropiadamente valoradas, presentadas y clasificadas en las cuentas anuales • Que las inversiones existen y son propiedad del cliente y sus rendimientos, junto con las ganancias o perdidas en su venta, están debidamente contabilizados General 1. El programa incluye los objetivos de auditoría a alcanzar en el área. 2. Existe una cédula sumaria en la que se recogen los saldos de las cuentas analizadas en este área, así como los saldos al cierre del ejercicio anterior, comprobados con las correspondientes cuentas de Mayor y/o con los papeles de trabajo de la auditoría realizada el año anterior. INVERSIONES FINANCIERAS TEMPORALES Saldo al cierre del ejercicio % del total del activo 3. Comprobar que se ha preparado un desglose de las diferentes partidas que componen las inversiones financieras indicándose: Tipo de inversión. Tipo de interés. Fecha de vencimiento. Fecha de compra. Importe de la inversión. Y verificando con la documentación soporte (títulos de propiedad) los datos anteriormente indicados, así como la autorización de las mismas y valoración de acuerdo con la Norma 8ª del P.G.C. 4.
En el caso de que los títulos de propiedad estén depositados en poder de terceros, comprobar que se ha solicitado confirmación escrita a los mismos, incluyéndose aquellas inversiones que estén pignoradas o cedidas en garantía.
5. Si existen créditos concedidos a terceros, verificar que el auditor ha circularizado a los mismos obteniendo confirmación de los siguientes puntos: Saldo del crédito a la fecha del balance a auditar. Fecha de vencimiento. Plazos de amortización. Tipo de interés y fechas de pago. Garantías dadas a la entidad auditada.
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6. Las inversiones financieras enajenadas durante el ejercicio han sido examinadas por el auditor mediante una prueba en detalle, en la que sobre una muestra se han analizado los siguientes puntos: - Aprobación. - Examen de la documentación soporte de la transacción (venta, cobro, etc.) - Adecuada contabiliz ación de la venta (coste dado de baja) y del resultado obtenido. - En el caso de venta de derechos de suscripción, se ha observado lo dispuesto en el apartado c) de la Norma 8ª del P.G.C. 7. En relación con las fianzas y depósitos constituidos, verificar si se ha realizado un desglose de las mismas, seleccionando algunas partidas para realizar una prueba en detalle. 8. Verificar que el auditor ha analizado la provisión dotada por la empresa concluyendo sobre la razonabilidad de la misma según los siguientes criterios: a) Valores negociables admitidos o no a cotización (Norma 8ª.2 P.G.C.) b) Créditos a terceros (antigüedad deuda, existencia de impagados, situación financiera del deudor, etc.). 9. El auditor ha comprobado que los ingresos financieros producidos por las inversiones han sido incluidos en resultados y periodificados correctamente. TESORERÍA Saldo al cierre del ejercicio % del total del activo 10. Para el saldo en caja examinar que el auditor ha efectuado las siguientes pruebas: a) Arqueo de caja y comprobación con el libro correspondiente. b) Análisis de los principales movimientos registrados en el libro de caja desde la fecha del balance hasta la fecha del arqueo. Si el saldo es material 11. En relación con los saldos en entidades financieras observar si se han realizado las siguientes pru ebas: a) Solicitud de una relación de cuentas bancarias que han estado abiertas en el ejercicio. b) Circularización; suficiencia de la información solicitada. c) Conciliación de saldos. d) Pruebas alternativas. e) Cruce de información con otras áreas. f) Comprobación de la correcta imputación de los cargos y abonos más importantes producidos en los quince días posteriores a la fecha del balance. g) Traspasos entre bancos h) Resultados y conclusiones. 12. Sobre los saldos en caja y/o bancos en moneda extranjera, se ha comprobado que su valoración se ajusta a lo establecido en la Norma 14ª.4 del P.G.C. 13. Los intereses de las cuentas bancarias han sido analizados por el auditor, comprobando su correcta imputación, contabilización, periodificación y justificación.
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14. Cumplimiento, en general, de las Normas Técnicas de Auditoría: Verificaciones efectuadas: - ¿Es el alcance adecuado? - ¿Es la evidencia suficiente y adecuada? - El trabajo realizado, ¿respalda la conclusión a la que se llego?
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3.3.2.4.9. ÁREA: NUEVOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS Saldo al cierre del e jercicio % del total del activo o del pasivo OBJETIVO DEL CONTROL DE CALIDAD Asegurarse que se ha realizado y evidenciado trabajo suficiente y adecuado para cumplir con los objetivos de la revisión: • Que se han reco nocido y presentado adecuadamente en las cuentas anuales • Que han sido valorados apropiadamente • Que se han explicado debidamente en la memoria 1. Existe una cédula sumaria donde están identificados los nuevos instrumentos financieros con los que opera l a sociedad. (futuros, opciones, swaps, operaciones FRA, etc.) Instrumentos financieros son “contratos que dan origen a ambos: un activo financiero de una empresa y a un pasivo financiero o instrumento patrimonial de otra empresa” “Contratos a termino”-Forward- es un contrato para comprar o vender una cantidad especifica de un item a un precio predeterminado en una fecha futura, El item puede ser de naturaleza financiera (moneda extranjera) o no financiera (mercancías) “Futuros”-Futures- es un contrato negociado sobre un intercambio para vender o comprar una cantidad estándar de un item a una fecha futura y un precio especificado. El item puede ser de naturaleza financiera o no financiera “Opciones”-Options- contrato que da a u propietario el derecho, pero no la obligación, a vender o a comprar un item especificado a un precio especificado durante un periodo especificado “Swaps”- son contratos para intercambiar cantidades especificadas de un item (normalmente, pero no siempre, de naturaleza financiera) a una fecha/fechas futuras 2. El auditor ha verificado la existencia de registros detallados de todas las transacciones derivadas de estas operaciones con mención de su modalidad, importe, vencimiento y características más destacadas. 3. El auditor ha comprobado la existencia de controles adecuados para detectar alteraciones en los precios de los contratos, de los activos subyacentes, etc.. sobre todo de aquéllos de los que pudieran derivarse pérdidas latentes. 4. Se ha comprobado la correcta valoración de dichos instrumentos financieros y su correcta presentación en las cuentas anuales de la entidad, de acuerdo con las distintas disposiciones establecidas, las normas contables de obligado cumplimiento y el principio de imagen fiel. 5. El auditor ha valorado las perdidas potenciales derivadas d e las correspondientes operaciones y ha comprobado su correcta imputación a resultados mediante la dotación de la correspondiente provisión. 6. El auditor ha comprobado la correcta imputación a resulta dos de los ingresos derivados de dichas operaciones. 7. El auditor ha tenido en cuenta la legislación específica aplicable en determinados sectores.
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8. Cumplimiento en general, de las Normas Técnicas de Auditoría: - Verificaciones efectuadas: ¿Es el alcance adecuado? ¿Es la evidencia suficiente y adecuada? - El trabajo realizado,¿respalda la conclusión a la que se llegó?
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3.3.2.4.10. ÁREA: FONDOS PROPIOS Saldo al cierre del ejercicio % del total del pasivo y patrimonio OBJETIVO DEL CONTROL DE CALIDAD Asegurarse que se ha hecho y evidenciado trabajo suficiente y adecuado para cumplir los objetivos de la revisión: • Que el capital social se ha registrado correctamente al cierre del ejercicio • Que se ha incluido correctamente en las cuentas anuales todos los cambios en el capital social • Que todos los cambios en el capital autorizado o emitido han sido debidamente autorizados • Que la empresa ha cumplido todos los requisitos, restricciones y otras condiciones aplicables al capital social según lo dispuesto en los estatutos, escritura de constitución y demás normativa legal • Que se ha mantenido correctamente el registro detallado de accionistas y se han anotado en el todas las emisiones, transferencias o amortizaciones de acciones habidas durante el ejercicio • Que los dividendos propuestos o declarados, se han revelado correctamente en las cuentas anuales; debidamente autorizados, y que se han cumplido todos los requisitos, restricciones y otras condiciones aplicables a dividendos, establecidas por la normativa legal, los estatutos, escritura de constitución y otros contratos de préstamo, etc. • Que las reservas están registradas, al final del ejercicio, correctamente y que se han cumplido todos los requisitos, restricciones y otras condiciones aplicables señaladas en los estatutos, escritura de constitución y en la normativa legal • Que se han revelado correctamente todos los movimientos, debidamente autorizados, habidos en las cuentas de reservas 1. El programa incluye los objetivos de auditoría a alcanzar en el área, así como las pruebas de auditoría para el cump limiento de dichos objetivos. 2.
Existe una cédula sumaria en la que se recogen los saldos de las cuentas analizadas en este área, así como los saldos al cierre del ejercicio anterior, comprobados con las correspondientes cuentas de Mayor y/o con los papeles de trabajo de la auditoría realizada el año anterior.
3.
Comprobar que se ha verificado la razonabilidad de los cambios producidos en el ejercicio en el capital escriturado mediante el examen de los correspondientes actas, acuerdos, escrituras y otros documentos legales.
4.
En relación con el punto anterior comprobar la correcta contabilización y valoración de las operaciones en función de su naturaleza (aportaciones no dinerarias, prima de emisión, etc.).
5.
Si existe capital suscrito pendiente de desembolsar, verificar que el auditor ha confirmado mediante circularización escrita la deuda de los accionistas.
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6.
Respecto a las cuentas de reservas verificar que el auditor ha efectuado las siguientes pruebas: Cumplimiento del art. 214 d el T.R.L.S.A. relativo a la Reserva Legal (10% s/beneficio hasta 20% s/capital social). Cumplimiento de los arts. 75 y 79 del T.R.L.S.A. relativos a la reserva para acciones propias y reserva para acciones de la sociedad dominante. Cumplimiento de los esta tutos sociales y la legislación vigente en las transacciones habidas durante el ejercicio, en las cuentas de reservas estatutarias y otras reservas.
7.
En relación con los resultados de ejercicios anteriores comprobar la realización de las siguientes pruebas: Determinar que los saldos y movimientos registrados en el período responden a actas y acuerdos debidamente aprobados. Análisis de la compensación fiscal de pérdidas en caso de existir resultados negativos. Si la entidad estuviera en una situación de pérdidas, se ha verificado la posible aplicación del art. 163 del T.R.L.S.A. sobre reducción obligatoria de capital (pérdidas > 2/3 capital social y no disminuidas en un ejercicio).
8.
En caso de existir dividendo a cuenta entregado en el ejercicio, se ha comprobado su reparto en base a actos y acuerdos debidamente aprobados, cumpliéndose lo establecido en los arts. 194 y 213 del T.R.L.S.A. (gastos amortizables y patrimonio neto).
9.
Verificar que el auditor ha comprobado que no se ha registrado ninguna partida contra reservas con la finalidad de no afectar a la cuenta de pérdidas y ganancias.
SÍ
NO
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10. Cumplimiento, en general, de las Normas Técnicas de Auditoría: Verificaciones efectuadas: - ¿Es el alcance adecuado? - ¿Es la evidencia suficiente y adecuada? - El trabajo realizado,¿respalda la conclusión a la que se llego?
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3.3.2.4.11. ÁREA: BONOS, OBLIGACIONES Y OTRAS DEUDAS A LARGO PLAZO OBJETIVO DEL CONTROL DE CALIDAD Comprobar que se ha efectuado y evidenciado trabajo suficiente y adecuado para cumplir con los objetivos de la revisión: • Que se ha registrado todo el pasivo a largo plazo existente a la fecha del balance • Que todos los cambios han sido autorizados e incluidos correctamente en las cuentas anuales • Que todos los intereses cargados o acumulados se han regis trado correctamente en el ejercicio • Que se ha cumplido con lo establecido en Relación con los bonos, obligaciones en las escrituras de emisión o cualquier otro acuerdo con respecto al endeudamiento • Que se han identificado los bonos u otras deudas a largo p lazo que están garantizados mediante un derecho sobre el activo de la empresa 1. Comprobar si existe una hoja de trabajo en la que se incluye el resumen de los bonos, obligaciones y otras deudas a largo plazo (hipotecas; prestamos bancarios, etc.) c on el movimiento habido en el ejercicio. Referirse en su caso a los puntos 3 y 4 del área acreedores a corto plazo 2. Comprobar que la memoria contiene toda la información que debe revelarse 3. Comprobar la evidencia en cuanto al examen de las transacciones ocurridas, incluyendo confirmación de deudas 4. Comprobar la evidencia de trabajo efectuado si existen bonos al portador y la reserva de amortización 5. Comprobar la evidencia en cuanto al interés devengado (garantizado o no) y su presentación en las cuentas 6. Comprobar la evidencia en cuanto a la capacidad de endeudamiento, si esta existiera, por parte del Consejo, sin tener que recurrir a una Junta General 7. Cumplimiento, en general, de las Normas Técnicas de Auditoría: - Verificaciones efectuadas: - ¿Es el alcance adecuado? - ¿Es la evidencia suficiente y adecuada? - El trabajo realizado, ¿respalda la conclusión a la que se llegó?
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3.3.2.4.12. ÁREA: ACREEDORES A CORTO PLAZO Saldo al cierre del ejercicio % del total del pasivo OBJETIVOS DEL CONTROL DE CALIDAD Asegurarse que se ha desarrollado y evidenciado trabajo suficiente y adecuado para cumplir con los objetivos de la revisión: • Que se han contabilizado todas las obligaciones contraídas con los proveedores y acreedores comerciales al final del ejercicio • Que representan obligaciones reconocidas y están razonablemente esta blecidas • Que el corte de operaciones es satisfactorio • Que se ha efectuado la provisión correspondiente por posibles perdidas derivadas de compromisos de compras • Que se ha hecho provisión suficiente por obligaciones conocidas cuyo importe no puede determinarse exactamente 1. El programa incluye los objetivos de auditoría a alcanzar en el área, así como las pruebas de auditoría para cumplimiento de dichos objetivos. 2. Existe una cédula sumaria en la que se recogen los saldos de las cuentas analizadas en este área, así como los saldos al cierre del ejercicio anterior, comprobados con las correspondientes cuentas de Mayor y/o con los papeles de trabajo de la auditoría realizada el año anterior. 3. En el caso de que existan obligaciones y otros valores negociables y préstamos de terceros, comprobar que se han efectuado las siguientes pruebas: a) Preparación de un papel de trabajo que incluya e ntre otros los siguientes datos: - Saldo al cierre del ejercicio anterior. - Transacciones del período. - Saldo a la fecha del balance. - Fechas de vencimiento. - Plazos de amortización e importe de los mismos. - Tipo de interés, importe devengado y no pagado a la fecha del Balance. - Garantías. b) Para los préstamos vivos, confirmación de los datos señalados en el punto anterior mediante circularización a terceros. En base a las contestaciones recibidas conciliar los saldos o realizar pruebas alternativas y concluir sobre los resultados obtenidos. c) Comprobación del cálculo y adecuada periodificación de los intereses devengados. d) Comprobación de la valoración y contabilización de estas deudas conforme a lo establecido en la norma 11ª del P.G.C. e) Cruce de información con las áreas que procedan.
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4.
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En el caso de que existan deudas con entidades de crédito, comprobar que se han efectuado las siguientes pruebas: a) Preparación de un papel de trabajo que incluya, entre otros, los siguientes datos: Saldo al cierre del ejercicio anterior. Transacciones del período. Saldo a la fecha del balance. Fechas de vencimiento. Plazos de amortización e importe de los mismos. Tipo de interés, importe devengado y no pagado a la fecha del Balance. Garantías. b) Confirmación de estas deudas a través de la circularización enviada a las entidades financieras (cruzar con área de tesorería). c)
Comprobación del cumplimiento de las cláusulas contractuales.
d) Comprobación del cálculo y adecuada periodificación de los intereses devengados. e) Comprobación de la valoración y contabilización de estas deudas conforme a lo establecido en la norma 11ª del P.G.C. f)
5.
Cruce de información con las áreas que procedan.
Para las cuentas incluidas en el epígrafe de acreedores comerciales, verificar que el auditor ha efectuado las siguientes pruebas: a) Obtener una relación individualizada de los saldos de las cuentas incluidas en este epígrafe. b) Si existiesen saldos deudores importantes, ha obtenido explicación de los mismos y ha propuesto, en su caso, la reclasificación correspondiente. c) Selección de una muestra de saldos para su confirmación a través de circularización, observando los siguientes apartados: - Razonabilidad del alcance. - Conciliación de saldos. - Pruebas alternativas. - Resultados y conclusiones.
6.
Comprobar que se ha realizado el corte de operaciones(compras), la razonabilidad del mismo y momento de realización (momento del inventario y a fin de año)
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7. Para los saldos recogidos en las partidas del balance "Deudas representadas por efectos a pagar" y "otras deudas", verificar que el auditor ha efectuado las siguientes pruebas: a) Obtener una relación individualizada de los saldos de las cuentas incluidas en este epígrafe. b) Si existiesen saldos deudores importantes, ha obtenido explicación de los mismos y ha propuesto, en su caso, la re clasificación correspondiente c) Selección de una muestra de saldos para su confirmación a través de circularización, observando los siguientes apartados: - Razonabilidad del alcance. - Conciliación de saldos. - Pruebas alternativas. - Resultados y conclusiones.
8.
En relación con las cuentas incluidas en la partida "Administraciones Públicas", verificar que el auditor ha efectuado las pruebas necesarias para satisfacerse de los importes contabilizados en las mismas, así como del posterior pago. - IVA (repercutido, acreedor). - Retenciones (IRPF, sociedades). - Impuesto de sociedades. - Subvenciones a reintegrar. - Seguridad social. - Impuesto sobre beneficio diferido.
9.
Comprobar que se ha realizado un análisis de las contingencias fiscales derivadas de los impuestos no prescritos y en el caso de que dicho análisis haya dado lugar a una salvedad por incertidumbre, comprobar que el auditor recoge correctamente en su informe el motivo de dicha contingencia. (Por ejemplo, diferencias de interpretación de la normativa fiscal)
10.
Respecto a la cuenta de "remuneraciones pendientes de pago," cruzar referencia con el cuestionario de gastos de personal.
11.
Para los saldos incluidos en el epígrafe "Provisiones para operaciones de tráfico," examinar el análisis realizado por el auditor, así como su razonabilidad.
12. Cumplimiento, en general, de las Normas Técnicas de Auditoría: - Verificaciones efectuadas: - ¿Es el alcance adecuado? - ¿Es la e videncia suficiente y adecuada? - El trabajo realizado, ¿respalda la conclusión a la que se llegó?
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3.3.2.4.12. VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS Saldo al cierre del ejercicio 1. Respecto a los ingresos por ventas y prestación de servicios, comprobar que se han realizado las siguientes pruebas: a) Desglose por conceptos y por meses de las partidas que integran estas cuentas justificando las variaciones habidas. b) Se ha seleccionado una muestra representativa analizando: - Documentación acreditativa (contrato, compromiso escrito, etc.) - Los términos de la factura se ajustan a las condiciones del contrato o documento sustitutivo. - Los descuentos y bonificaciones están debidamente aprobados. - Correcta repercusión y contabilización del IVA. - Implicaciones con el área de clientes. - Razonabilidad de la imputación del ingreso. - Contabilización de acuerdo con la norma de valoración 18ª del P.G.C. c) Cruzar referencia con el cuestionario de r evisión analítica y con el cuestionario de control interno-pruebas de cumplimiento 2. Comprobar que se ha realizado el corte de operaciones y la razonabilidad del mismo. 3. Para las devoluciones de ventas verificar que se han efectuado la siguientes pruebas: a) Comparación de las devoluciones registradas en el ejercicio con las producidas en el ejercicio anterior analizando su razonabilidad. b) Prueba en detalle sobre una muestra representativa de las devoluciones del ejercicio. c) Examen de los documentos justificativos y las correspondientes aprobaciones de las notas de abono o ajustes importantes realizados con posterioridad a la fecha del balance a auditar, concluyendo sobre la necesidad de dotar provisión o ajustar las ventas. 4. En caso de que existieran rappels sobre ventas, verificar que se han analizado suficientemente, comparándolos con los del ejercicio anterior y efectuando una prueba en detalle. 5. Cumplimiento, en general, de las NTA: Verificaciones efectuadas. - ¿Es el alcance adecuado? - ¿Es la evidencia suficiente y adecuada? - El trabajo realizado, ¿respalda la conclusión a la que se llegó?
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3.3.2.4.13 COMPRAS Saldo al cierre del ejercicio 1. ¿El programa incluye los objetivos de auditoría a alcanzar en el área así como las pruebas de auditoría para el cumplimiento de dichos objetivos? 2. ¿Existe una cédula sumaria en la que se re cogen los saldos de las cuentas analizadas en esta área, así como los saldos al cierre del ejercicio anterior, comprobados con las co rrespondientes cuentas de Mayor y/o con los papeles de tra bajo de la auditoría realizada el año ante rior? 3. ¿Se ha realizado un análisis intermensual de compras explicando las variaciones significativas? 4. ¿A partir de una muestra representativa se ha analizado la razonabilidad de los alb aranes de entrada, verificando: Aprobación de la compra. Correspondencia entre los términos del albarán y la factura. Contabilización de la compra según la norma 17ª del P.G.C. Exactitud aritmética y pago de la factura. Análisis de la correcta imputación de la compra, en función de su situación al cierre del ejercicio: §
Factura recibida – no pagada: Pro veedores.
§
Factura no recibida: Proveedores facturas pendientes de recibir o formalizar.
5. Para la s devoluciones de compras, ¿se han efectuado las siguientes pruebas?: a) ¿Se han comparado las devoluciones re gistradas en el ejercicio con las producidas en el ejercicio anterior, analizando su razonabilidad? b) ¿Prueba en detalle sobre una muestra representativa de las devo luciones del ejercicio? c)
¿Se ha comprobado la existencia de notas de abono de los proveedores o ajustes importantes realizados con posterioridad a la fecha del balance a auditar.?
6. En caso de que existieran rappels sobre compras, ¿se han analizado suficientemente, comparándolos con los del ejercicio anterior y efectuando una prueba en detalle’ 7.
Cruzar referencia con el cuestionario de Revisión analítica u con el cuestionario de control interno, pruebas de cumplimiento.
8.
Cumplimiento, en general, de las NTA. - Verificaciones efectuadas: - ¿Es el alcance suficiente? - ¿Es la evidencia suficiente y adecuada? - El trabajo realizado, ¿respalda la conclusión a la que se llegó?
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3.3.2.4.14. ÁREA: GASTOS DE PERSONAL Saldo al cierre del ejercicio 1. El programa incluye los objetivos de auditoría a alcanzar en el área. 2. Existe una cédula sumaria en la que se recogen los saldos de las cuentas analizadas en este área, así como los saldos al cierre del ejercicio anterior, comprobados con las correspondientes cuentas de Mayor y/o con los papeles de trabajo de la auditoría realizada el año anterior. Cruzar referencia con el cuestionario de revisión analítica 3. Verificar que se ha realizado un análisis intermensual de los conceptos que integran los gastos de personal. 4. Comprobar que para un mes se ha verificado el asiento de la nómina. 5. Verificar que se ha realizado una prueba en detalle de nóminas, seleccionando una muestra significativa, comprobando, entre otros, los siguientes puntos: - Sueldo según convenio. - Evidencia del pago. - Alta en Seguridad Social. - Inclusión en modelo TC-2 S. Social. - Libro de matrícula. - Retenciones (Cálculo y descuento en nómina). - Horas extra. - Otros conceptos variables en nómina. 6. En caso de que existan anticipos al personal, comprobar que el auditor ha verificado lo siguiente: - Autorización. - Importe concedido. - Cancelación. 7. En caso de que existan préstamos al personal, comprobar que el auditor ha verificado los siguientes puntos: - Autorización. - Importe concedido y plazo de amortización. - Saldo pendiente (Circularización o prueba alternativa). - Intereses (contabilización e imputación). Cancelación. Especial referencia a saldos pendientes de personal que ha causado baja en la empresa. 8. En caso de que existan compromisos de pensiones con el personal que están soportados mediante estudios actuariales, comprobar, en su caso, que el auditor ha verificado el cumplimiento de la normativa relativa a la exteriorización de los fondos internos derivados de dichos compromisos. 9. Respecto a las remuneraciones pendientes de pago analizar su razonabilidad y su posterior cancelación. 10. Verificar si se ha efectuado un cuadre global del IRPF y su reflejo contable. 11. Verificar si se ha efectuado un cuadre global de los seguros sociales y su correcta imputación en la contabilidad. 12. En caso de haberse efectuado revisión analítica de los gastos de personal, verificar que se ha comprobado la razonabilidad de su evolución (variación plantilla, convenio colectivo, etc.). Cuestionario de control de calidad
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13. Para los gastos de personal no incluidos en nómina, comprobar que han sido verificados mediante una prueba en detalle. 14. Cumplimiento, en general, de las Normas Técnicas de Auditoría: - Verificaciones efectuadas: - ¿Es el alcance adecuado? - ¿Es la evidencia suficiente y adecuada? - El trabajo realizado, ¿respalda la conclusión a la que se llegó?
3.3.2.4.15. ÁREA: OTRAS CUENTAS DE RESULTADOS 1. Comprobar la evidencia del examen efectuado en: - Partidas extraordinarias - Ajustes de ejercicios anteriores - Honorarios profesionales - Gastos de viaje y entretenimiento - Donaciones 3.3.3 ÁREA: FINALIZACION DE LA AUDITORÍA 1. Comprobar que se han completado los pasos sobre la finalización del trabajo, establecidos en la guía sobre finalización del trabajo (BOICAC 53) 2. Comprobar qué consid eración se ha dado a los ajustes propuestos: - Aceptados por el cliente - No afectados por el cliente y su efecto material ¿Salvedad? - No pasados por inmateriales- Efecto acumulado de los mismos
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3.4. INFORME DE AUDITORÍA El control de calidad para cada trabajo de auditoría debe incluir, en relación con el informe de auditoría, los siguientes puntos: 1. Verificar que el informe de auditoría contiene los elementos básicos enumerados en la No rma Técnica 3.2.:
NTA 3.2
a) Título o identificación del informe. b) Identificación de los destinatarios y de las personas que efectuaron el encargo. c) Identificación de la entidad auditada. d) Párrafo de alcance de la auditoría. e) Párrafo de opinión. f) Párrafo de salvedades. g) Párrafo de énfasis. h) Párrafo sobre el Informe de gestión. i) Nombre, dirección y datos registrales del auditor. j) Firma del auditor. k) Fecha de emisión del informe. De los elementos antes descritos, algunos tendrán un carácter más sustantivo y otros más adjetivo o formal en el informe de auditoría. 2. Comprobar, en el caso de existir una limitación al alcance en el trabajo efectuado por el auditor de cuentas, que dicha limitación se pone de manifiesto en el párrafo de alcance, se describe en un párrafo intermedio y se concluye sobre su afectación al párrafo de opinión. 3.
NTA 3.2.4 c)
Comprobar, en caso de incluir un párrafo de énfasis en el informe de auditoría, lo siguiente: - Se refiere a algún asunto relacionado con las cuentas anuales e informado en la memoria, y reúne los requisitos fijados en las Normas Técnicas. - No afecta al párrafo de opinión.
NTA 3.2.7
4.
Comprobar, en caso de incluir un párrafo de salvedad en el informe de auditoría, que la salvedad es significativa de acuerdo con la materialidad fijada por el auditor en relación con las cuentas anuales tomadas en su conjunto.
NTA 3.2.6
5.
Comprobar que la descripción de la salvedad no contenga comentarios que pudieran hacer pensar al lector que ésta ha quedado sin efecto o no tiene relevancia.
N/A
Comprobar que un párrafo intermedio no esté redactado, de tal suerte que se asemeje a una salvedad y que ésta no tenga referencia en el párrafo d e opinión.
N/A
Comprobar que las circunstancias que han dado lugar a una opinión con salvedades, en caso que sean significativas en relación con las cuentas anuales tomadas en su conjunto, se refieren a alguna de las siguientes:
NTA 3.6.4
6.
7.
-
-
Limitación al alcance del trabajo realizado Errores o incumplimiento de los principios y normas contables generalmente aceptados, incluyendo omisiones de información necesaria. Incertidumbre cuyo desenlace final no es susceptible de una estimación razonable. Cambios durante el ejercicio, con respecto a los principios y las normas contables generalmente aceptados utilizados en el ejercicio anterior.
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8.
9.
Comprobar que en el párrafo de opinión el auditor expone de forma clara y precisa su opinión sobre los siguientes extremos: a) Si las cuentas anuales contienen la información necesaria y suficiente para su interpretación y comprensión adecuada y han sido formuladas de conformidad con principios y normas contables generalmente a ceptadas. b) Si los principios y normas contables generalmente aceptados guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior. c) Si las cuentas anuales expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de la entidad. d) El cuadro de financiación, si éste figura en la memoria. e) Opinión en relación con las cuentas anuales tomadas en su conjunto (favorable, con salvedades, desfavorable) o una afirmación de que no se puede expresar una opinión y, en su caso, las causas que lo impidan. Comprobar que la opinión emitida por el auditor es coherente con el contenido de los párrafos intermedios del informe.
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N/A
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NTA 3.2.5
N/A
10. Comprobar que la opinión emitida en el informe de auditoría se corresponde con la evidencia y los resultados obtenidos en la realización de los trabajos de auditoría, y que previamente se ha valorado en los papeles de trabajo. N/A 11. Si la sociedad auditada presenta informe de gestión, verificar que el informe de auditoría incluye un párrafo adicional en el que se describa que el informe de gestión no forma parte integrante de las cuentas anuales y donde se concluya sobre la concordancia de la información contable del informe de gestión con la de las cuentas anuales.
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NTA 3.2.8
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N/A
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3.4.1. CUENTAS ANUALES Con relación a las cuentas anuales tomadas en su conjunto las comprobaciones a realizar son las siguientes: 1. ¿Se ha dejado evidencia de la solicitud de formulación de las cuentas anuales cuando se hubiera incumplido el plazo máximo de formulación q ue establece el artículo 171 del Texto refundido de la Ley de Sociedades Anónimas o de la legislación que le sea aplicable en su caso? 2. ¿Se ha comprobado que los estados financieros audita dos que se adjuntan al informe de auditoría están debidamente identificados y que su presentación es la adecuada según las normas contables de aplicación?
NECA 2.1
NECA 2.2
3. ¿Se ha comprobado que los principios y criterios contables PGC 1ª utilizados en la preparación de los estados financieros están parte y 5ª debidamente descritos y se corresponden con los generalmente parte aceptados? 3.4.1.1. BALANCE DE SITUACIÓN 1. ¿Se ha comprobado que el balance comprende, con la debida separación, los bienes y derechos que constituyen el activo de la empresa y las obligaciones y los fondos propios que forman el pasivo?
NECA 5
2. ¿Se ha comprobado que no se han modificado los criterios de contabilización de un ejercicio a otro y que en caso de producirse se ha informado en la memoria?
NECA 5 b)
3. ¿Se ha comprobado que para cada partida del balance de situación figura, además de las cifras del ejercicio que se cierra, las correspondientes al ejercicio inmediato anterior?
NECA 5 a)
4. ¿Se ha comprobado la correcta configuración del fondo de maniobra?
N/A
5. ¿Existe coherencia entre la información financiera del ejercicio revisado y la anterior o anteriores? (Revisión analítica).
N/A
3.4.1.2. CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS 1. ¿Se ha comprobado que la cuenta de pérdidas y ganancias comprende, con la debida separación, los ingresos y los gastos del ejercicio y, por diferencia, el resultado del mismo? 2. ¿Se ha comprobado que para cada partida de la cuenta de pérdidas y ganancias figura, además de las cifras del ejercicio que se cierra, las correspondientes al ejercicio inmediato anterior? 3. En el caso de que las cifras de la cuenta de pérdidas y ganancias no sean comparables, ¿se ha comprobado que a efectos de su presentación se han adaptado los importes del ejercicio precedente? 4. ¿Se ha comprobado la correcta fijación de márgenes?
NECA 6
NECA 6 a)
NECA 6 a)
N/A
5. ¿Se ha verificado la congruencia global de la cuenta de resultados? N/A 6. ¿Se ha comprobado la adecuada correlación entre los ingresos del ejercicio y los gastos incurridos en su obtención?
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N/A
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3.4.1.3. MEMORIA 1. ¿Se ha valorado la información financiera que figura en la memoria de acuerdo con el contenido de mínimos que establece el P.G.C?. 2. ¿Se ha comprobado que la memoria contiene toda la información que a juicio del revisor se considera relevante para la comprensión de las cuentas anuales, con el fin de que éstas reflejen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa? 3.
¿Se ha comprobado que la memoria informa en los términos establecidos en el P.G.C. sobre empresas de grupo y asociadas, así como de las remuneraciones de los administradores en su caso?
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NECA 7 a)
NECA 7 b) NECA 7 c)
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4. DOCUMENTACIÓN E INFORMES. Como resultado del control de calidad realizado en los términos fijados en los apartados anteriores, y con la finalidad de dar cobertura al cumplimiento de lo establecido en el artículo 76.4 del RD 1636/ 1990 por el que se aprueba el Reglamento de Auditoría y el apartado 5.2 de la Recomendación comunitaria sobre control de calidad, se elaborará un informe que podría presentar la siguiente estructura: 1. Introducción Este apartado podría poner de manifiesto los siguientes aspectos: -
Motivación del control de calidad Identificación de la sociedad de auditoría o auditor a título individual que ha efectuado el trabajo de auditoría. Identificación del trabajo de auditoría sobre el que se ha efectuado el control de calidad. Alcance de la revisión: Áreas seleccionadas por el revisor.
2. Conclusiones del control de calidad El revisor deberá exponer en este apartado de forma clara y precisa las conclusiones del trabajo efectuado y en concreto deberá hacer referencia a todas aquellas cuestiones que afectan a: El sistema de control de calidad interno establecido por el auditor, indicando cualquier deficiencia que se haya detectado y que a juicio del revisor no proporciona una seguridad razonable de que los servicios profesionales que proporciona a sus clientes cumplen las Normas Técnicas de Auditoría. - La independencia del auditor, en el ejercicio de su función, de las empresas o entidades auditadas. - El cumplimiento de las Normas Técnicas sobre ejecución de trabajos y sobre informes, y en concreto sobre los siguientes aspectos: - La coherencia entre el contenido del programa de trabajo derivado de la planificación de la auditoría y las pruebas que constan en los papeles de trabajo. - La suficiencia y adecuación de la evidencia obtenida - La coherencia entre la evidencia obtenida mediante las pruebas y procedimientos de auditoría y el contenido del informe de auditoría. -
Por último, indicar que cualquier circunstancia detectada durante el control de calidad, que según el buen criterio del revisor sea considerada de importancia, deberá ponerse de manifiesto en el informe. ------------------------Leyenda: NTA LAC NTA CC NTA CACE NTACM PGC NECA NTA EF NTA HP N/A ξ
Normas Técnicas de Auditoría Ley de Auditoría de Cuentas Norma Técnica de Auditoría sobre Control de Calidad Norma Técnica de Auditoría sobre Carta de Encargo o Contrato de Auditoría Norma Técnica de Auditoría sobre Carta de Manifestacio nes de la Dirección Plan General de Contabilidad PGC – Normas de Elaboración de las Cuentas Anuales Norma Técnica de Auditoría sobre el Principio de Empresa en Funcionamiento Norma Técnica de Auditoría sobre Hechos Posteriores No aplicable (sin referencia legal concreta) Párrafo
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