Besteuerung bei Insolvenz von
Dr. Gerrit Frotscher ord. Professor an der Universitat Hamburg Rechtsanwalt, Fachanwalt fur Steuerrecht
6., neubearbei...
Dr. Gerrit Frotscher ord. Professor an der Universitat Hamburg Rechtsanwalt, Fachanwalt fur Steuerrecht
6., neubearbeitete Auflage 2005
'ill Verlag Recht und Wirtschaft GmbH Frankfurt am Main
Inhaltsverzeichnis Abkiirzungsverzeichnis
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1. Teil: Allgemeines Insolvenzsteuerrecht
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I. Verhaltnis von Insolvenzordnung und Steuerrecht II. Die steuerrechtliche Stellung des Schuldners 1. Verlust des Verwaltungs- und Verfiigungsrechts 2. Auswirkungen auf das materielle Steuerrecht a) Steuerrechtliche Stellung des Schuldners b) Besonderheiten der einkommensteuerlichen Stellung c) Besonderheiten der umsatzsteuerlichen Stellung 3. Die Stellung des Schuldners im formellen Steuerrecht III. Die steuerrechtliche Stellung des Insolvenzverwalters 1. Der Insolvenzverwalter alsfiberdie Masse Verwaltungs- und Verfugungsberechtigter 2. Die Stellung des Insolvenzverwalters im formellen Steuerrecht a) Allgemeine Rechte und Pflichten b) Handelsrechtliche und steuerrechtliche Buchfuhrungspflichten c) Steuererklarungspflichten aa) Steuererklarungen fur die Zeit des Insolvenzverfahrens bb) Steuererklarungen fur die Zeit vor Insolvenzeroffnung cc) Berichtigung von Steuererklarungen nach §153AO dd) Steuererklarungspflichten nach Insolvenzbeendigung ee) Kosten der Erfullung der steuerlichen Verpflichtungen 3. Haftung des Insolvenzverwalters 4. Stellung des vorlaufigen Insolvenzverwalters 5. Stellung des Treuhanders und des Sachwalters
IV. Die steuerrechtliche Stellung der Insolvenzmasse 1. Die Insolvenzmasse als dem Schuldner zuzurechnendes Vermogen 2. Zugehorigkeit von Steuererstattungsanspriichen zur Insolvenzmasse 2. Teil: Materielles Insolvenzsteuerrecht (Insolvenzsteuerschuldrecht)
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A. Allgemeine Bestimmungen I. Die Steuerforderung als Insolvenzforderung nach § 38 InsO 1. Einordnung der Steuerforderung als Insolvenzforderung 2. Nicht fallige und nicht entstandene Steuerforderungen a) Nicht fallige Steuerforderungen b) Noch nicht entstandene Steuerforderungen II. Masseverbindlichkeiten und Absonderungsrechte 1. Steuerforderungen als Masseverbindlichkeiten 2. Absonderung III. Aufrechnung IV. Insolvenzanfechtung
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B. Besonderer Teil: Probleme der einzelnen Steuerarten I. Einkommensteuer 1. Der Begriff des Einkommens in der Insolvenz des Steuerpflichtigen 2. Die Zurechnung der Einkunfte im Insolvenzverfahren .. a) Grundlegung b) Gesamtbetrag der Einkunfte und Verlustausgleich . . . c) Die Zurechnung von Verlusten beim Kommanditisten d) Verlustabzug aa) Verlustriicktrag und Verlustvortrag bb) Einschrankung des Verlustabzugs (insbesondere bei Nachlassinsolvenz) 3. Besteuerung von Ehegatten im Insolvenzverfahren
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Inhaltsverzeichnis
4. 5. 6. 7.
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a) Getrennte, besondere und Zusammenveranlagung im Insolvenzverfahren b) Verlustausgleich bei Zusammenveranlagung c) Verlustabzug nach § lOd EStG d) Geltendmachen der Steuerschuld e) Getrennte Veranlagung Die Einkommensteuer als Masseverbindlichkeit oder Insolvenzforderung Aufteilung der Einkommensteuerschuld - Praktische Durchfiihrung Versteuerung der stillen Reserven Einkommensteuer bei abgesonderter Befriedigung a) Zivilrechtliche Grundlagen b) Insolvenzrechtliche Einordnung der Einkommensteuerschuld Insolvenzrechtliche Probleme der Personengesellschaft a) Stellung der Personengesellschaft und der Gesellschafter b) Insolvenzrechtliche Einordnung der Steuerforderungen Durchsetzung der Einkommensteuerschuld im Insolvenzverfahren a) Einkommensteuerabschlusszahlung b) Einkommensteuervorauszahlung c) Anrechenbare Steuerabzuge d) Anrechnung der Vorauszahlungeri und Steuerabzugsbetrage auf die Einkommensteuerschuld Veranlagung im Insolvenzverfahren
1. Insolvenz des Arbeitnehmers 2. Insolvenz des Arbeitgebers a) Lohnsteuerabzug im Insolvenzverfahren b) Pauschalierung der Lohnsteuer 3. Auf die Bundesagentur fur Arbeit iibergegangene Lohnanspriiche 4. Lohnsteuer bei vorlaufiger Insolvenzverwaltung
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Inhaltsverzeichnis
IV. Gewerbesteuer 1. Gewerbesteuerpflicht nach Eroffnung des Insolvenzverfahrens 2. Veranlagung 3. Aufteilung der Gewerbesteuerschuld 4. Verlustvortrag 5. Geltendmachen der Gewerbesteuer als Insolvenzforderung V. Umsatzsteuer 1. Die Umsatzsteuer als Insolvenzforderung a) Grundsatz b) Entstandene Umsatzsteuerforderungen c) Umsatze des Voranmeldungszeitraums der Eroffnung des Insolvenzverfahrens d) Umsatzsteuer auf Vorauszahlungen e) Sonstige umsatzsteuerliche Anspriiche f) Geltendmachen der Umsatzsteuerforderung 2. Umsatzsteuer auf Grand von Handlungen des Insolvenzverwalters 3. Vorsteuer im Insolvenzverfahren a) Allgemeines b) Ruckgangigmachen des Vorsteuerabzugs aa) Anderung der Bemessungsgrundlage bb) Ausiibung des Eigentumsvorbehalts cc) Berichtigung des Vorsteuerabzugs nach § 15a UStG 4. Umsatzsteuerliche Probleme nicht vollstandig erfullter Vertrage (insbesondere Werkvertrage) a) Zivih-echtliche und steuerrechtliche Grundlagen aa) Rechtslage nach Insolvenzrecht bb) Umsatzsteuerliche Folgerungen b) Werkvertrage fiber Bauleistungen aa) Unternehmer-Insolvenz bb) Besteller-Insolvenz c) Sonstige Werkvertrage 5. Freigabe von Massegegenstanden a) Insolvenzrechtliche Grundlagen b) Umsatzsteuerliche Wfirdigung 6. Umsatzsteuer bei abgesonderter Befriedigung (insbesondere Sicherungsubereignung) 10
a) Insolvenzrechtliche Grundlagen 214 b) Umsatzsteuerliche Behandlung 216 7. Besonderheiten bei Organschaftsverhaltnissen 222 8. Ermittlung der Umsatzsteuerschuld 224 VT. Probleme derfibrigenSteuerarten im Insolvenzverfahren . . . 229 1. BilligkeitsmaBnahmen im Insolvenzverfahren 229 2. Grunderwerbsteuer 230 3. Grundsteuer 231 4. Kraftfahrzeugsteuer 232 5. Investitionszulage 233 6. Zolle und andere Grenzabgaben 234 7. Verbrauchsteuern 235 3. Teil: Formelles Insolvenzsteuerrecht (Verfahrensrecht) I. Insolvenzantrag II. Steuerforderungen als Insolvenzforderungen im Insolvenzverfahren 1. Unterbrechung der Steuerverfahren 2. Anmeldung der Steuerforderung 3. Das Widerspruchsverfahren a) Feststellung durch Erlass eines Verwaltungsaktes b) Feststellung durch Aufnahme der unterbrochenen Verfahren c) Bestandskraftige Verwaltungsakte in der Insolvenz III. Steuerforderungen als Masseverbindlichkeiten im Insolvenzverfahren IV. Erstattung von Steueranspruchen V. Steuerverfahren bei vorlaufiger Insolvenzvenvalrung VI. Durchsetzung von Steuerforderungen gegenuber dem Schuldner 1. Beitreibung von Insolvenzforderungen a) Fortsetzung des Verfahrens bei Bestreiten b) Fortsetzung des Steuerfestsetzungsverfahrens aus sonstigen Grunden 2. Beitreibung von Masseverbindlichkeiten 3. Beitreibung von Steuerforderungen nach Insolvenzbeendigung